Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 "Нематериальные активы".
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 "Нематериальные активы" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат, при этом дебетуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При списании в установленном порядке расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.).
При прекращении использования результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 04 "Нематериальные активы".
Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Счет 04 "Нематериальные активы"
корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
|
08 Вложения во внеоборотные активы 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 80 Уставный капитал |
05 Амортизация нематериальных активов 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов |
Применение плана счетов: счет 04
- Приобретение софта по сублицензионному договору: как учесть
... (не менее пяти лет - п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и... прав учитывается на забалансовом счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по... видам деятельности (п.п. 2, 4, 5, 7 ПБУ 10/99 ... п. 3 ст. 1238 , п. 4 ст. 1235 ГК РФ (по... N 07-01-09/7509)*(4). При методе начисления на основании... (не менее пяти лет - п. 4 ст. 1235 ГК РФ), и... п. 3 ст. 1238 , п. 4 ст. 1235 ГК РФ (не... на использование программ для ЭВМ. *(4) Также в составе прочих расходов...
- Новшества в учете нефинансовых активов
Новые корреспонденции счетов в части безвозмездных поступлений и выбытий нефинансовых активов: Содержание... объекты нематериальных активов 4 102 00 000 4 401 10 190 15 Получены нематериальные активы от... нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 10 190 (вместо счетов 0 ... нефинансовых активов – соответствующие счета аналитического учета счета 0 401 20 280 (вместо счета 0 ... нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации,– счет 0 401 10 199 (вместо счета 0 ...
- Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
- Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
План счетов. Из Единого плана счетов исключены следующие счета: 204 51 000 «Активы в... 100 00 000 «Нефинансовые активы» (за исключением счетов 0 106 00 000 ... , что счета раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов (соответствующие счета аналитического учета счета 0 100 ... и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого формируется; 4) иные...
- Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов
Результата текущего периода. Счета учета нефинансовых активов Напомним, счет, на котором учитываются... объекты нефинансовых активов учитываются на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитическим... учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах). 4. Учет неотделимых улучшений в... аналитические коды группы синтетического счета: 10 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»; ... в составе имущества казны» 4 «Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны» ...
- Проведение теста на обесценение активов
Спорта некоторые объекты нефинансовых активов (основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы) могут иметь признаки... принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем проведение теста... нГДП/единица ГДП); 4) признаки, указывающие на обесценение актива (с обоснованием); ... ГДП/актив нГДП/единица ГДП); 4) метод определения справедливой стоимости. В... ГДП/актив нГДП/единица ГДП); 4) расчетные данные и расчет (... комиссией решения о выбытии объекта 4 демонтаж 5 упаковка 6 ...
- Актив без НДС
Сумме задолженности соответствующего налогоплательщика. Правило 4 – при переходе на специальные... актива: материальный актив; нематериальный актив. Основные средства отражаются на счете 01, нематериальные активы отражаются на счете... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость... . 3 ст. 170, пп. 4 п. 3 ст. 39, пп... урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные активы облагаются, так...
- Применение новых норм в учете нефинансовых активов
Также скорректированы наименования следующих счетов. Номер счета Наименование счета в редакции приказов... юридических лица. Пунктом 1.4 Федерального закона от 21.07 ... актива и в случае необходимости корректируется срок его полезного использования. 4 ... . Расчетным путем определяется убыток от обесценения актива. Для... от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих... не применялись в учете; 4) на внесение поправок в...
- Изменен Единый план счетов
Имущества учреждения» 114 29 «Обесценение нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения... 39 «Обесценение стоимости нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения за счет обесценения» 114 ... следующие счета: 1) 101 40 «Основные средства – предметы лизинга», 102 40 «Нематериальные активы... ». Теперь такие расчеты отражаются по счету 020581; 4) 206 91 «Расчеты по... записей по ошибкам прошлых лет; 4) исключены счета, на которых ранее учитывались...
- Отражаем на счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива
Счетом 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов». Трактовка понятия «обесценение актива» Обесценение актива... принимается решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем проведение... убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих... 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов». Счета, используемые в учете при... вида деятельности 4. На счетах бухгалтерского учета убыток от обесценения актива отразится так...
- Заполняем счета-фактуры по-новому
Их местонахождение). Комитенты (принципалы), составляющие счета-фактуры и выставляющие их комиссионеру... уплате налога. Сохраняйте счета-фактуры. Скорректирован порядок хранения счетов-фактур и некоторых... 11. Первоначальные, корректировочные и исправленные счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота... .07.2017 № СД-4-3/14079 следует, что счета-фактуры, выставленные в... документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых...
- Приобретение программного обеспечения: бухгалтерский учет
Пользование на 1 год нематериальные активы на забалансовом счете; 4. Должен ли лицензиат учитывать... полученные в пользование на 3 года нематериальные активы... пользование на 1 год нематериальные активы на забалансовом счете; 4. Должен ли лицензиат... учитывать полученные в пользование на 3 года нематериальные активы... (сублицензиат) в качестве нематериального актива (на счете 04 "Нематериальные активы") не учитываются. ...
- О бюджетном учете объектов нефинансовых активов при проведении капитального ремонта
Акта (ф. 0504103) при модернизации нематериальных активов. В акте (ф. 0504103) ... одном из следующих счетов. Учет нефинансовых активов: на счете 0 109 60 ... продукции, работ, услуг»; на счете 0 109 80 000 «Общехозяйственные... Если же ремонт осуществляется за счет субсидий на выполнение государственного (... такие расходы отражаются по дебету счета 4 401 20 225 «Расходы на... на счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» с... по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной...
- Применение забалансовых счетов
Обеспечение по лицензионному договору объекта нематериальных активов не возникает, а полученные в... затрат учреждения в объекты нефинансовых активов. Одновременно с этим информация... . 339 Инструкции № 157н забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен... комиссия по поступлению и выбытию активов выносит соответствующее решение. То... учреждения по поступлению и выбытию активов о признании задолженности безнадежной... в состав такого имущества (п. 4 Порядка № 538): 1) движимое...
- Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002
Повлечь отсутствие учета по данному счету? Представим ситуацию: российская организация выполняет... на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и... финансовых вложений. Т.е. отсутствие учета по забалансовому счету 002 ... учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ...). 3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности...
Можно ли учитывать в составе НМА документальный фильм, созданный в честь юбилея организации Допустим, организация в честь своего 30-летнего юбилея изготовила документальный фильм о коллективе и производстве. Производство фильма осуществляла сторонняя организация - подрядчик. Согласно акту выполненных работ подрядчика, стоимость фильма - 120 000 руб., в т.ч. НДС 18 305,08 руб. Исключительное право на фильм принадлежит заказчику. Организацией было принято решение хранить фильм в архиве. Срок хранения: бессрочно. Организация на общем режиме налогообложения. Проверим документальный фильм на единовременное выполнение условий отнесения фильма к НМА.
14.4. счет 004 «товары, принятые на комиссию»
Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА. Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
- Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
- Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.
Допустим, организация изготовила рекламный видеоролик в январе 2015г. стоимостью 80 000 руб., без НДС. Ролик содержит информацию о производимом товаре организации и предназначен для показа на экранах в супермаркетах.
Исключительное право на видеоролик принадлежит организации и согласно ГК не нуждается в регистрации.
Счет 04 в бухгалтерском учете «нематериальные активы»
Карточка учета НМА-1 Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 60 (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), счет 08 (вложения во внеоборотные активы). Счет 04. Создание НМА собственными силами ООО «Монолит» был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом.
Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО «Монолит» была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:
- зарплата - 67 000 руб.;
- обязательные страховые взносы - 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% + 2,9% + 5,1%));
- страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).
По факту окончания процесса разработки ООО «Монолит» получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.
Бухгалтерский счет 04: проводки. нематериальные активы
Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016:
- первоначальная стоимость НМА - 132 000 руб.;
- сумма начисленной амортизации (счет 05) - 43 500 руб.
Согласно договору, ООО «Глобус» реализует исключительное право на изобретение ООО «Бриз» по цене 118 300 руб. Операции по списанию НМА в связи с реализацией были отражены в учете ООО «Глобус» проводками: Дебет Кредит Описание Сумма Документ 76 91.1 Учтена сумма дохода от реализации НМА 118 300 руб.
Договор уступки патента 05 04 Списана сумма амортизации, начисленной на реализованный НМА 43 500 руб. Договор уступки патента, карточка учета НМА-1 91.2 04 Списана остаточная стоимость реализованного НМА 88 500 руб.
Договор уступки патента, карточка учета НМА-1 51 76 Зачислены средства от ООО «Бриз» в счет оплаты за право на изобретение 118 300 руб.
004 — товары, принятые на комиссию — счет плана счетов
- незарегистрированные объекты нематериальных активов, патенты и полезные модели, свидетельства по которым не опубликованы органом, осуществляющим защиту интеллектуальной собственности;
- научные работы, результаты которых оказались отрицательными либо незаконченными, оформленными в ненадлежащем порядке;
- финансовые вложения – объекты, изначально приобретенные для получения прибыли посредством передачи прав пользования третьим лицам (а не для использования в собственном производстве).
Используемые субсчета Инструкцией к Плану счетов не установлено, какие конкретно субсчета должна применять организация, однако прописано, что аналитика должна вестись в разрезе различных видов имущества, например: 04/1 — патенты, 04/2 — изобретения, 04/3 — базы данных, 04/5 – прочие НМА.
004 счет
Ведомость начисления амортизации 23 05 Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый во вспомогательном производстве Ведомость начисления амортизации 29 05 Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, который используется в обслуживающем производстве Ведомость начисления амортизации При отражении операций по ликвидации НМА остаточная стоимость объекта может быть списана такими проводками: Дебет Кредит Описание Документ 58.4 04 Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад по договору простого товарищества) Карточка учета НМА-1 91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА (безвозмездно передан) Карточка учета НМА-1 58.1 04 Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад в уставный капитал другой организации) Карточка учета НМА-1 Счет 04: примеры отражения операций К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание.
Бухгалтерский учет: 04 счет
Банковская выписка 91.9 99 Учтена сумма финансового результата (118 300 руб. - 88 500 руб.) 29 800 руб. Оборотно-сальдовая ведомость Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 91.1 и 91.2 (курсовая разница), счет 99 (учет финансовых результатов).
Видео-урок «Счет о4 «Нематериальные активы»: учет, основные проводки и типовые ситуации В данном видео уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников» Гандева Наталья Васильевна объясняет на практическим примерах как учитывать нематериальные активы в организации, как формировать проводки и какие существуют особенности. Нажмите на видео ниже для его запуска ⇓ Слайды и презентацию к видео вы можете скачать по ссылке ниже.
Счет 004 в бухгалтерском учете
Принятие к учету приобретенного (созданного) нематериального актива происходит через счет 08, на котором формируется фактическая себестоимость имущества. Принятие объекта к учету оформляется проводками: Дт 08 Кт 60 — расходы на покупку; Дт 08 Кт 10 (70, 69) – расходы на материалы (зарплату, страховые взносы), касающиеся создания объекта НМА; Дт 19 Кт 60 – выделен НДС; Дт 04 Кт 08 – сформирована фактическая стоимость.
Внимание
Продажа При реализации НМА бухгалтеру необходимо рассчитать остаточную стоимость, уменьшая учетную цену (сч. 04) на сумму амортизации (счет 05): Дт 62 Кт 91 – отражена продажа; Дт 91 Кт 68 – выделен НДС; Дт 05 Кт 04 – списана амортизация; Дт 91 Кт 04 – списана остаточная стоимость. Внимание! Стоит помнить, что имущество, изначально приобретаемое для перепродажи, в том числе не имеющее материальной формы, не учитывается в составе внеоборотных активов.
3.
Счет Бухгалтерского Учета 04 Нематериальные Активы
счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия, отражается по дебету 04 и кредиту счета 75 ""Расчеты с учредителями"". Объекты нематериальных активов, приобретенных за плату у других предприятий и лиц, приходуются по дебету счета 04 со счета 08 ""Капитальные вложения"". Оприходование нематериальных активов, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 87 "" "". При выбытии нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) первоначальная стоимость их списывается со счета 04 в счета 48 ""Реализация прочих активов"". Выручка от реализации нематериальных активов на сторону (юридическим и физическим лицам) отражается по кредиту счета 48 в корреспонденции со счетами учета расчетов и денежных средств.
Словарь бизнес-терминов. Академик.ру . 2001 .
Смотреть что такое "Счет Бухгалтерского Учета 04 Нематериальные Активы" в других словарях:
Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 04 НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ - счет, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд… …
Словарь бизнес-терминов
Счет, предназначенный для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затратах предприятия по формированию основного … Словарь бизнес-терминов
СЧЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 08 КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ - счет, предназначенный для обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы, а также затратах предприятия по формированию основного … Большой экономический словарь
"АКТИВЫ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ" - 1. счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности. Оприходование нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов… …
активы нематериальные - активы невидимые Объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки,… … Справочник технического переводчика
АКТИВЫ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ - объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и… … Большой бухгалтерский словарь
АКТИВЫ - ASSETSБудущие экон. выгоды, к рые возможны к получению в результате прошлых операций или сделок по приобретению имущества. Будущие экон. выгоды связаны со способностью А. приносить прибыль предприятию при его обмене на что либо еще,… … Энциклопедия банковского дела и финансов
04 счет - Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы.… … Бухгалтерская энциклопедия
Счет 04 бухгалтерского учета — это активный счет «Нематериальные активы», служит для отражения движения определенных внеоборотных активов: нематериальные активы, НИОКР, технологические работы.
Вышеперечисленные внеоборотные активы можно оприходовать на счет 04, если:
- Актив принесет в будущем экономические выгоды;
- У организации имеются права на данный актив;
- Можно идентифицировать конкретный актив от других активов;
- Планируется использовать актив свыше года;
- Не планируется продать актив в течение первого года использования;
- Фактическую стоимость актива можно определить;
- Отсутствие материально-вещественной формы актива.
Важно отметить, что все вышеперечисленное должно выполняться единовременно.
Особенность счета 04 «Нематериалные активы»:
- На счете может учитываться начисленная амортизация, если это прописано в учетной политике организации;
- Аналитический учет ведется по каждому объекту НМА, а также по видам расходов на НИОКР и технологическим работам;
- По дебету счета отражается поступление, а по кредиту — выбытие НМА, при этом объекты отражаются по первоначальной стоимости:
Проводки по счету 04 «Нематериальные активы»
Приведем примеры хозяйственных операций и проводок по счету 04 «Нематериальные активы». Разберем на примере как провести проверку на единовременное выполнение условий отнесения ценностей к НМА.
Пример № 1. Оприходование и выбытие НМА по 04 счету до окончания срока полезного использования
Рассмотрим как отразить оприходование НМА, начисление амортизации на счете 04 и выбытие нематериального актива до окончания срока полезного использования.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Организацией срок полезного использования установлен 13 месяцев. Учетной политикой установлен линейный способ начисления амортизации на счете 04.
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ | |
| 04 | 08 | 80 000,00 | Оприходован видеоролик | Карточка учета НМА | |
| Ежемесячное начисление амортизации по видеоролику | |||||
| 26 | 04 | 6 153,85 | Начислена амортизация за февраль | Бухгалтерская справка-расчет 80000/13=6153,85 | |
| 26 | 04 | 55 384,65 | Начислена амортизация с марта по ноябрь | Бухгалтерская справка-расчет: 6153,85*9=55384,65 руб. | |
| 91 | 04 | 18 461,50 | Выбытие НМА | Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет:80000-6153,85-55384,65=18461,50 | |
Пример №2. Можно ли учитывать в составе НМА документальный фильм, созданный в честь юбилея организации
Допустим, организация в честь своего 30-летнего юбилея изготовила документальный фильм о коллективе и производстве. Производство фильма осуществляла сторонняя организация — подрядчик. Согласно акту выполненных работ подрядчика, стоимость фильма — 120 000 руб., в т.ч. НДС 18 305,08 руб. Исключительное право на фильм принадлежит заказчику. Организацией было принято решение хранить фильм в архиве. Срок хранения: бессрочно. Организация на общем режиме налогообложения.
Проверим документальный фильм на единовременное выполнение условий отнесения фильма к НМА. Проверку оформим в виде таблицы:
| № | Критерии отнесения актива в состав НМА | + (выполняются)
— (не выполняются) |
| 1 | Актив принесет в будущем экономические выгоды | — |
| 2 | У организации имеются права на данный актив | + |
| 3 | Можно идентифицировать конкретный актив от других активов | + |
| 4 | Планируется использовать актив свыше года | + |
| 5 | Не планируется продать актив в течение первого года использования | + |
| 6 | Фактическую стоимость актива можно определить | + |
| 7 | Отсутствие материально вещественной формы актива | + |
Из таблицы видно, что не выполняется первый критерий отнесения документального фильма непроизводственного назначения к НМА.
Считаем, что в сложившейся ситуации, организация может единовременно списать затраты по изготовлению фильма в состав прочих расходов. А сам фильм учитывать количественно и суммарно на забалансовом счете. Для этого в рабочем плане счетов прописать новый забалансовый счет, например 013 «Ценности непроизводственного назначения». При этом рекомендуется издать приказ о единовременном списании фильма с бух.учета и его учета на забалансовом счете.
В бухгалтерском учете организации следует отразить проводки:
| Дт | Кт | Сумма,
руб. |
Описание проводки | Документ |
| 91 | 60 | 101 694,92 | Стоимость фильма отнесена в состав прочих расходов, не учитываемых в целях налогообложения налогом на прибыль | Акт выполненных работ подрядчика, |
| 19 | 60 | 18 305,08 | Выделен НДС, так как не формирует фактическую стоимость фильма | Счет-фактура |
| 91 | 19 | 18 305,08 | НДС отнесен в состав прочих расходов | Счет-фактура |
| 013 | 101 694,92 | Принят к учету фильм | Приказ, акт выполненных работ |
Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов», начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).
Для отражения на счетах бухгалтерского учета операций с нематериальными активами необходимо ответить на следующие вопросы:
1. Что такое нематериальные активы?
2. Как формируется первоначальная стоимость нематериального актива?
3. Что такое гудвил?
4. Как амортизируются нематериальные активы?
5. Как отражается в бухгалтерском учете списание нематериальных активов?
Рассмотрим возможные ответы на поставленные вопросы.
1. Характеристика нематериальных активов
В современном учете различают материальные и нематериальные ценности, в какой-то степени - это следствие особенностей администрации, которую отличает, как говорил Ф.Ницше, «любовь к вещам и призракам». Причем призраки часто оказываются более важными и более выгодными, чем сами вещи. Сейчас к «призракам» - нематериальным активам, относят объекты, стоимость которых иногда сама по себе ничтожна, но которые могут приносить существенные доходы.
В современном бухгалтерском учете «призраками» служат нематериальные активы, но парадокс заключается в том, что счет 04 «Нематериальные активы» по классификации относится к счетам материальным. Может быть это одна из причин сложностей, связанных с определением конкретного состава нематериальных активов, «направление для осмысления есть, но необходимая точность отсутствует». Так, до 1 января 2001 г. порядок учета нематериальных активов регулировался в основном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 55-57), утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, и Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.1991 №56.
С 1 января 2001 г. учет нематериальных активов должен осуществляться в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.
В пункте 3 ПБУ 14/2000 перечислены (комплекс) условия, которые необходимо соблюдать при принятии к учету активов в качестве нематериальных:
а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
б) возможность выделения и/или отделения от другого имущества;
в) использование для производственных и управленческих нужд;
г) использование свыше одного года;
д) не предполагается последующая перепродажа данных активов;
е) способность приносить организации в будущем доход;
ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
В пункте 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности перечислены вышеуказанные подпункты в), г) и е); остальные подпункты (а), б), д) и ж)) являются новыми.
Согласно пункту 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относятся:
Исключительные права на следующие результаты интеллектуальной деятельности:
б) права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, селекционные достижения;
в) права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.
2. Организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
3. Деловая репутация организации (гудвил).
Объекты интеллектуальной собственности, отвечающие всем условиям, приведенным в п. 3 ПБУ 14/2000, относятся к нематериальным активам. Что касается организационных расходов и гудвила, то они не отвечают всем вышеуказанным условиям (например, не могут быть идентифицированы), но в порядке исключения включены в состав нематериальных активов.
Приведенный состав нематериальных активов по сравнению с их составом, перечисленным в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, существенно изменился.
Во-первых, в перечень объектов, учитываемых как нематериальные активы, согласно ПБУ 14/2000 не включены права на произведения науки, литературы и искусства и объекты смежных прав, а также на «ноу-хау». Некоторые специалисты в области бухгалтерского учета обосновывают такой подход нормами ст. 14 Закона РФ от 09.07.1993 № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», согласно которым «авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения». Однако необходимо заметить, что исключительное авторское право объединяет личные и имущественные права (исключительное право использования). Согласно п. 2 ст. 14 Закона РФ от 09.07.1993
№ 5351-1 «исключительные права на использование служебного произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное».
Во-вторых, в состав нематериальных активов включены не просто права на результаты интеллектуальной деятельности, а только исключительные права на эти результаты. Исключительные права определены различными законами («Об авторском праве и смежных правах», «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», «О правовой охране программ для электронных машин и баз данных» и др.). Например, автор программы для ЭВМ или правообладатель в соответствии с условиями договора имеет исключительное право осуществлять и/или разрешать осуществление следующих действий: выпуск программы в свет, воспроизведение программы в любой форме, распространение программы, ее модификацию и др. Другие лица могут использовать результаты интеллектуальной деятельности только с согласия правообладателя (ст. 138 ГК РФ). Необходимо отметить, что юридическое лицо может иметь только исключительное имущественное право на объекты интеллектуальной собственности. Исключительные личные права, являющиеся составной частью исключительных авторских прав, принадлежат непосредственно и только автору служебного произведения.
В-третьих, в ПБУ 14/2000 записано, что организационные расходы и гудвил (деловая репутация) организации учитываются в составе нематериальных активов, тогда как в п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности указано, что они могут относиться к нематериальным активам.
В-четвертых, в составе нематериальных активов, совершенно очевидно, не могут учитываться приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда, как это было до 1 января 2001 г. (см., например, п. 19 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н), поскольку они имеют материально-вещественную (физическую) структуру и не отвечают условию а) п. 3 ПБУ 14/2000. Порядок учета вышеуказанных квартир на счете 04 «Нематериальные активы» был определен письмом Минфина РФ от 29.10.1993 № 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» (о его абсурдности постоянно говорили многие специалисты).
Согласно ПБУ 14/2000 не относятся к нематериальным активам:
Материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных;
Интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, т.е. не отвечают условию б) п. 3 ПБУ 14/2000.
Для целей налогообложения ст. 257 Налогового кодекса РФ дополнительно включает в состав нематериальных активов «владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта»1. В то же время в Налоговом кодексе отсутствуют такие объекты нематериальных активов, как «организационные расходы» и гудвил (деловая репутация организации).
Отличие Налогового кодекса РФ от ПБУ 14/2000 заключается также в том, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика) (п. 2 ст. 258 НК РФ).
Согласно п. 5 ПБУ 14/2000 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является, как и по основным средствам, инвентарный объект, под которым следует понимать «совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.». Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.
2. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов
Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов аналогичен порядку определения первоначальной стоимости основных средств, предусмотренному в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Поскольку в соответствии с п. 12 ПБУ 14/2000 сто-
1 Неясно, как по этим объектам будет начисляться амортизация, поскольку в бухгалтерском учете приобретение (создание) их не отражается (ПБУ 14/2000 данные объекты в качестве нематериальных активов не признает).
имость нематериальных активов после их принятия к оухгалтерско-му учету не подлежит изменению, важно до момента введения в эксплуатацию объекта учесть все затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». (Исключением является оценка нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. В данном случае применяется порядок оценки, предусмотренный п. 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Оценка нематериальных активов, при оплате которых предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, осуществляется в соответствии с п. 6.2 ПБУ 10/99.)
Все затраты предприятия по приобретению или созданию нематериального актива до момента введения его в эксплуатацию собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Однако порядок учета расходов по созданию нематериального актива может отличаться от порядка учета затрат на его приобретение в том случае, если создание нематериального актива осуществляется силами предприятия. Согласно п. 7 ПБУ 14/2000 нематериальные активы считаются созданными самой организацией, если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные:
а) в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации - работодателю;
2) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Обладатель исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара) может предоставить другим организациям право на использование этих объектов. Предоставление этого права оформляется договорами (лицензионными, авторскими, коммерческой концессии и др.) между правообладателями и пользователями.
Если организация-правообладатель сохраняет за собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то данные права не списываются с баланса, а учитываются обособленно. По таким объектам амортизация начисляется правообладателем.
Организация-пользователь учитывает нематериальные активы, полученные в пользование, на забалансовом счете, наименование и номер которого выбирает самостоятельно, в оценке, принятой в догово
ре. Разовый платеж за предоставленное право пользования отражается на дебете счета 97 «Расходы будущих периодов» со списанием с этого счета на затраты в течение срока действия договора. Периодические платежи за предоставленное право пользования, исчисляемые и уплачиваемые в сроки, установленные договором, включаются организацией-пользователем в расходы отчетного периода.
Предметом договора купли-продажи могут быть не только отдельные виды ценностей (основные средства, материалы, товары и т.п.), но и предприятие в целом. Согласно ст. 559 ГК РФ «по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс, за исключением прав и обязанностей, которые продавец не вправе передавать другим лицам». Образующаяся при этом разница между суммой, оплачиваемой продавцу за предприятие, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу предприятия на дату его покупки (приобретения) называется гудвилом (деловой репутацией1).
Гудвил может быть как положительным, так и отрицательным. В первом случае - это надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Во втором - это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления и т.п.
Положительный гудвил учитывается у покупателя в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.
Отрицательный гудвил (бедвил) учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и равномерно относится на финансовые результаты как операционный доход.
В целом методика расчета гудвила, изложенная в п. 27 и 28 ПБУ 14/2000, иногда считается некорректной. Так, предполагают, что из покупной цены предприятия необходимо вычесть все его активы и обязательства (привлеченный капитал) на дату покупки. На самом деле
1 Термин «деловая репутация» неудачен, так как относится к области морали, с которой никак не связаны прибыли и убытки при купле-продаже предприятий.
Таблица 1.13 Бухгалтерский баланс организации на дату ее покупки
(тыс. руб.) Актив Сумма Пассив Сумма Внеоборотные активы 2000 Капитал 3500 Оборотные активы 3000 Обязательства 1500 Баланс 5000 Баланс 5000 Покупная цена организации - 5600 тыс. руб.
Два расчета стоимости гудвила:
а) 5600 - 5000 - 1500 = - 900 тыс. руб.
обязательства перед продавцом - 5600 тыс. руб.
доходы будущих периодов
(как отрицательный гудвил) - 900 тыс. руб.
и соответственно вложения в приобретение предприятия - 6500 тыс. руб. (5600 + 900). Содержание Дебет Кредит Сумма, операции счета счета тыс. руб. Отражена оценочная стоимость 58 60 5600 приобретенного предприятия Отражен отрицательный гудвил 58 98 900 Очевидно, что записи на счетах бухгалтерского учета не могут быть признаны корректными, и оценка финансовых вложений в предприятие определена неправильно.
б) 5600 - (5000 - 1500) = + 2100 тыс. руб.
На счетах бухгалтерского учета операции приобретения предприятия в соответствии с данным расчетом должны найти отражение следующим образом:
обязательства перед продавцом - 5600 тыс. руб. Гудвил -2100 тыс. руб.
и соответственно вложения в приобретение предприятия -3500 тыс. руб. (5600 - 2100). Содержание операции Дебет счета Кредит счета Сумма, тыс. руб. Отражена оценочная стоимость приобретенного предприятия 58 60 3500 Отражена положительная деловая репутация 08-5 60 2100 Принят к учету нематериальный актив (положительная деловая репутация) 04 08-5 2100 4. Амортизация нематериальных активов
Все, что связано с учетом нематериальных активов, в целом повторяет схему, изложенную по счету 01 «Основные средства».
Начисление амортизации может быть сделано в зависимости от положений учетной политики одним из двух способов:
а) прямое списание Д-т счетов учета затрат
К-т сч. 04 «Нематериальные активы»;
б) косвенное списание Д-т счетов учета затрат
К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов». Особенность заключается в том, что в зависимости от принятой учетной политики одни нематериальные активы можно амортизировать прямым, а другие косвенным способом.
5. Списание нематериальных активов
Два способа начисления амортизации приводят к двум способам учета их ликвидации.
Например, на предприятии ликвидируются нематериальные активы стоимостью 3000 руб., их амортизация составила 2500 руб.
Если администрация использует прямой способ, то записи в Главной книге будут выглядеть так:
1) начислена амортизация нематериальных активов: Д-т счетов учета затрат
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - 2500 руб.
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - 500 руб. т.е. недоамортизированная часть при ликвидации списывается на счет 91-2 «Прочие расходы».
Если администрация использует косвенный способ, то записи в Главной книге примут вид:
1) списана начисленная амортизация:
Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - 2500 руб.
2) списывается остаточная стоимость нематериального актива: Д-т сч. 91-2 «Прочие расходы»
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» - 500 руб.
Если предприятие отказывается от прав на нематериальный актив и/или продает их, то порядок списания повторяет тот, который был показан при изложении счета 01 «Основные средства».
Если нематериальный актив списывается по причине его утраты в результате стихийных бедствий, то остаточная стоимость объекта согласно Инструкции по применению Плана счетов относится на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
Таким образом, в целом бухгалтерский характер записей по счету 04 «Нематериальные активы» как бы повторяет все изложенное нами в отношении природы и записей по счету 01 «Основные средства».