Налоги и налогообложение. Налоговые вычеты — какие бывают и сколько по ним можно получить Особенности использования имущественных налоговых вычетов

Каждый налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета. Существует несколько видов налогового вычета в налоговом кодексе РФ:

стандартные – ст.218 НК РФ;

социальные – ст.219 НК РФ;

имущественные – ст.220 НК РФ;

профессиональные.

Налоговый вычет - это сумма, уменьшающая расчетную базу при исчислении налога на доходы физических лиц, облагаемых по ставке 13%. Полученный доход за год, подлежащий налогообложению по ставке 13%, может быть уменьшен на сумму налогового вычета. Оставшаяся после вычета сумма доходов называется налогооблагаемой базой. Вычеты предоставляются гражданам являющиеся резидентами РФ, получающие доход на территории РФ и выплачивающие налоги по ставке 13%. Граждане, освобожденные от уплаты налогов, а также выплачивающие налоги по другим ставкам (6%, 9%, 15%, 30% и т.д.) не могут претендовать на налоговые вычеты.

Стандартный налоговый вычет

К стандартному налоговому вычету относится:

1) Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

лицам, получивших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС

участникам ликвидаций ядерных аварий и ядерных испытаний

инвалидам ВОВ

инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных на военной службе, либо полученных вследствие заболевания в период прохождения службы и д.р.

2) Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:

Героям СССР и РФ

участникам боевых действий

инвалидам детства и инвалидам I и II групп и д.р.

3) Вычет на каждого ребенка в семье до 18 лет предоставляется родителям, усыновителям, опекунам, на обеспечении которых находится ребенок. Налоговый вычет предоставляется ежемесячно, до момента, когда доход последних, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тысяч рублей. Данный вычет также распространяется на детей в возрасте старше от 18 лет до 24 лет, являющихся студентами дневного очного отделения, аспирантами, ординаторами, курсантами или на детей инвалидов.

Предоставление вычета в двукратном размере установлено для одиноких родителей и вдов.

1 400 рублей на первого ребенка;

1 400 рублей на второго ребенка;

3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Социальный налоговый вычет

1) Социальный вычет за обучение предоставляется родителям за обучение своих детей, до достижения ими возраста 24 года на очной форме обучения. В случае если учебу будет оплачивать опекун, то срок получения выплаты отводится до наступления 18 лет. Согласно статьи 219 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право получить налоговый вычет за обучение в сумме произведенных расходов на обучение за прошедший отчетный год. Но сумма вычета не может быть более установленного размера налогового вычета.

Установленная сумма налогового вычета в обоих случаях будет равна не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

В случае, если вы сами за себя получаете социально налоговый вычет, то применимы все формы обучения (очная, заочная, вечерняя и т.д.), а предельная сумма налогового вычета составит не более 120 000 рублей.

2) Социальный вычет за лечение предоставляется в сумме фактических затрат, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде за прошедший год, за услугу предоставленную супругу(супруге), родителям, либо детям до 18 лет медицинскими организациями, либо индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют медицинскую деятельность, а также со стоимости медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденных Правительством РФ. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

В случае дорогостоящего лечения, перечень которого утверждается постановлением Правительства РФ в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов, то есть без ограничений

3) Социальный вычет за пожертвование предоставляется благотворительным организациям, социально ориентированным некоммерческим организациям, некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры, образования и т.д. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению.

4) Социальный вычет на финансирование будущей пенсии предоставляется налогоплательщику, осуществляющему отчисления по договору в негосударственный фонд с целью финансирования своей пенсии и равен сумме фактических расходов на страховые взносы в налоговом периоде, но не более 120 тысяч рублей.

Имущественный налоговый вычет

1) Имущественный налоговый вычет предоставляется при покупке квартиры, дома, дачи, земельного участка, или их доли. Максимальная сумма налогового вычета составляет 2 000 000 рублей. Иными словами если вы купили недвижимость, то имеете право получить от государства 13% от суммы вычета, и размер полученного подоходного составит 260 000 руб. Также вычет может производиться с выплаченных процентов, в случае если недвижимость приобретена в ипотеку.

2) Имущественный налоговый вычет в случае продажи имущества (при продаже квартир, дач, земельных участков) находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будет составлять 1 000 000 рублей.

Профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет предоставляется индивидуальным предпринимателям, находящиеся на общем налоговом режиме, лицам получающим авторские и другие вознаграждения по гражданско-правовому договору, а также нотариусы и адвокаты.

Также читайте на сайте:

Имущественные налоговые вычеты дают возможность физическому лицу сэкономить свои доходы при операциях с имуществом.

Существуют следующие виды имущественных вычетов:

имущественный налоговый вычет при продаже имущества или доли в нем, например, квартиры или дома;
имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка;
имущественный налоговый вычет в размере расходов на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков или доли;
имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение имущества.

Имущественные налоговые вычеты под пунктами 3 и 4 могут быть использованы налогоплательщиком только раз в жизни, в сумме 2 000 000 рублей!

Поскольку данная тема является одной из актуальных в настоящее время среди населения России. Рассмотрим более подробно каждый вид имущественного вычета.

Имущественный вычет при продаже имущества

Имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже любого имущества или доли в нем. Вычет предоставляется гражданину в размере его доходов, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также от долей в указанном имуществе и продаже иного имущества, находящихся в собственности менее трех лет .

При продаже жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков, а также от долей в указанном имуществе максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, составляет не более 1 000 000 рублей .

При продаже иного имущества, также автомобилей, нежилых помещений, гаражей и прочих предметов максимальная сумма налогового вычета, на который может быть уменьшен доход, составляет 250 000 рублей .

Пример №1. Расчет имущественного вычета

Гражданин Смирнов продал свою квартиру, находившееся у него в собственности 1,5 года, гражданину Петрову за 2 800 000 рублей.

НДФЛ за продажу имущества: 234 000 рублей ((2 800 000 - 1 000 000) х 13 %)

Допустим Смирнов купил данную квартиру 1,5 года назад за 2 400 000 рублей и все документы, подтверждающие эту сделку у него есть. В этом случае он может заявить вычет в сумме документально подтвержденных расходов.

НДФЛ за продажу имущества: 52 000 рублей ((2 800 000 - 2 400 000) х 13%)

Если имущество, находившееся в долевой собственности менее 3 лет, было продано как единый объект права собственности и по одному договору купли-продажи, то размер имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 рублей будет распределен между собственниками пропорционально долям в этой собственности или по их договоренности.

Если же собственники продали свою долю в имуществе по отдельным договорам купли-продажи, то каждый из них может получить имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей.

При продаже нескольких объектов недвижимости одним собственников за один год имущественный вычет применяется в совокупности по всем объектам.

Имущественный вычет при приобретении имущества

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилых домов, квартир или новое строительство предоставляется в размере фактически произведенных расходов, которые не превышают 2 000 000 рублей.

Данный вычет переходит на покупку следующего имущества, в случае, если налогоплательщик не использовал его полностью при покупке первого.

Воспользоваться вычетом возможно до полного его использования с переносом остатков на последующие налоговые периоды.

Пример №2. Расчет имущественного вычета

Гражданин Петров купил у гражданина Смирнова квартиру за 2 800 000 рублей в 2014 году. К вычету Петров сможет принять только 2 000 000 рублей.

НДФЛ при покупке имущества: 260 000 (2 000 000 х 13%)

Данную сумму Петров сможет получить на руки, предоставив декларацию в налоговые органы, либо у работодателя. Данный налог будет возвращаться до полного его погашения, но не более 5 лет. Если НДФЛ от зарплаты Петрова за каждый год будет составлять 80 000 рублей, то он сможет вернуть НДФЛ в сумме 260 000 за 4 полных года.

Имущественный налоговый вычет на приобретение в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) предоставляется в сумме произведенных расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей.

Суммы уплаченных процентов по займам (кредитам), полученных до 1 января 2014 года, могут быть включены в состав имущественного вычета в полном размере без каких-либо ограничений. Ограничение вводится только с сумм уплаченных с начала 2014 года.

Пример №3. Расчет имущественного вычета

Допустим гражданин Петров приобрел свою квартиру в ипотеку. После получения им с помощью имущественного вычета НДФЛ в сумме 260 000 рублей, он имеет право на получение вычета с процентов по кредитному договору в сумме 3 000 000 рублей.

Допустим за 4 года, пока он возвращал НДФЛ за покупку квартиру, плата за ипотеку составила 1 500 000 рублей, 700 000 из которых составили проценты. В первый год после получения вычета за квартиру Петров имеет право на получение 91 000 рублей (700 000 х 13%).

Имущественный вычет имеет важное значения для налогоплательщиков, поскольку дает возможность в уменьшении налоговых обязательств. Часто многие даже и не имеют понятия о таких возможностях. Возможно, прочитав нашу статью, вы узнали, каким способом можно пополнить ваш семейный бюджет.

Налог как сложнейшая экономическая и правовая категория
- Социально-экономическая сущность налогов в современном обществе
- Понятия «налог» и «сбор», их разграничение
- Функции налогов
- Принципы налогообложения
  - Юридические и организационные принципы налогообложения
- Классификация налогов
- Обязательные и факультативные элементы налога
- Сущность и классификация налоговых льгот
Налоговая система и налоговая политика государства
- Понятие и теоретические характеристики налоговой системы
- Налоговая политика государства: сущность, цели и формы
- Сущность и основные аспекты налоговых реформ
Налоговое администрирование как неотъемлемый атрибут налоговой системы
- Понятие и сущность налогового администрирования
  - Функции налогового администрирования
- Налоговые органы как центральное звено налоговых администраций
  - Функции налоговых органов
- Модернизация налоговых органов - стратегическое направление совершенствования налогового администрирования
- Взаимодействие таможенных и налоговых органов
- Взаимодействие органов внутренних дел и налоговых органов
Реализация налоговыми органами основных полномочий налогового контроля
- Формы налогового контроля
- Постановка на учет налогоплательщиков (плательщиков сборов) и налоговых агентов
- Организация камеральных налоговых проверок
- Организация выездных налоговых проверок
  - Действия по осуществлению налогового контроля, проводимые в процессе выездной налоговой проверки
  - Окончание выездной проверки и реализация ее результатов
- Взыскание недоимок по налогам и сборам
Реализация прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов
- Понятия «налогоплательщик», «плательщик сбора» и «налоговый агент»
- Характеристика и обеспечение прав налогоплательщиков
  - Отсрочка или рассрочка по уплате налога
- Обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов
- Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов
Ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
- Общая характеристика способов снижения налоговых обязательств
- Ответственность за нарушения налогового законодательства
- Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение
  - Административная ответственность в сфере налогообложения
- Налоговые преступления и ответственность за их совершение
Характеристика налогов, сборов и страховых взносов Российской Федерации
- Виды налогов и сборов современной России
- Порядок установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов
Федеральные налоги и сборы
- Налог на добавленную стоимость
  - Плательщики НДС
  - Объект налогообложения НДС
  - Операции, не подлежащие обложению НДС
  - Налоговая база по НДС
  - Налоговые агенты по НДС
  - Налоговые ставки по НДС
  - Порядок исчисления НДС
- Акцизы
- Налог на доходы физических лиц
  - Доходы, не подлежащие налогообложению
  - Налоговые вычеты
  - Налоговые ставки
  - Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
- Единый социальный налог
- Налог на прибыль организаций
- Налог на добычу полезных ископаемых
  - Налоговая база по НДПИ
- Водный налог
- Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов
- Государственная пошлина
  - Порядок и сроки уплаты госпошлины
Региональные налоги
- Транспортный налог
- Налог на игорный бизнес
- Налог на имущество организаций
Местные налоги
- Земельный налог
  - Порядок исчисления земельного налога
- Налог на имущество физических лиц
Специальные налоговые режимы
- Упрощенная система налогообложения
  - Объекты налогообложения при УСН
  - Налоговый период при УСН
  - Особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента
- Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности
  - Налогоплательщики ЕНВД
- Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
  - Объектом налогообложения по ЕСХН
- Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
  - Cпособы раздела продукции при выполнении соглашений о разделе продукции
Обязательные страховые взносы
- Концептуальные основы обязательного социального страхования
- Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Налоговое право зарубежных стран
- Общая характеристика налогового права зарубежных стран
- Налоговая политика и налоговое право зарубежных стран
- Система источников налогового права зарубежных стран
- Принципы налогового права зарубежных стран
- Практика местного налогообложения за рубежом
- Санкции за налоговые правонарушения в зарубежных государствах

Налоговые вычеты

Налоговые вычеты играют для налогоплательщика значимую роль в законной минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Рассмотрим подробнее каждую группу налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты определены в ст. 218 НК .

1. В размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
начальствующий и рядовой состав органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986- 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988-1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;
ставших инвалидами, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 декабря 1963 г.;
непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах;
непосредственно участвовавших в работах по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;
непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;
инвалидов Великой Отечественной войны;
инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы.

2. В размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории лиц:

Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
лиц вольнонаемного состава СА и ВМФ СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период ВОВ;
участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии и бывших партизан;
находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ независимо от срока пребывания;
бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;
инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи при обслуживании в период с 26 апреля по 30 мая 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;
отдавших костный мозг для спасения людей;
сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
принимавших в 1957-1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на ПО «Маяк», а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно зараженных территорий вдоль реки Теча в 1949-1956 гг.;
эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие взрыва на Чернобыльской АЭС;
родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, принимавших участие в боевых действиях на территории РФ;

3. В размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на все категории лиц, кроме тех, для которых применяются вычеты 3000 или 500 руб., и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный вычет, превысил 40 тыс. руб.

4. В размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на:

каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный вычет предоставляется налогоплательщикам на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения (аспиранта, ординатора, студента, курсанта) в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям (до вступления в брак), опекунам, попечителям, приемным родителям, а также по детям-инвалидам вычет предоставляется в двойном размере. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, облагаемый по ставке 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, предоставляющим вычет, превысил 280 тыс. руб.

Все установленные НК стандартные налоговые вычеты могут предоставляться налогоплательщику только одним из работодателей по его выбору на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты, при этом:

налогоплательщикам, имеющим право более чем на один вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется максимальный из вычетов. Вычет в 1000 руб. предоставляется независимо от других вычетов;
если вычеты налогоплательщику не предоставлялись (предоставлялись в меньшем размере), то по окончании налогового периода на основании его заявления, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы;
неиспользованная сумма вычетов на следующий год не переносится.

Социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК) предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода.

Социальный налоговый вычет по уплаченным пенсионным (страховым) взносам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования) может предоставляться налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю, но при условии их документального подтверждения и в случае, если взносы по указанным договорам удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Характеристика социальные налоговый вычетов
Вид социального налогового вычета	Предельный размер вычета
1. Сумма, перечисленная физическим лицом на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, финансируемым из бюджетов, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и содержания спортивных команд, а также в виде пожертвований религиозным организациям на их уставную деятельность	В размере фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде
2. Сумма, уплаченная налогоплательщиком (родителем, братом, сестрой - за обучение своих детей, братьев, сестер в возрасте до 24 лет; опекуном, попечителем - за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет) по очной форме обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию	В размере фактических расходов но не более 50 тыс. руб. в год на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию	В размере фактических расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде нескольких видов указанных расходов налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета
4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, сумма, уплаченная за лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей (в возрасте до 18 лет), в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом; а также суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями и предусматривающими только оплату услуг по лечению. Вычет предоставляется по услугам и медикаментам в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ, если оплата производилась налогоплательщиком из собственных средств
5. Сумма уплаченных налогоплательщиком пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (добровольного пенсионного страхования), заключенным с негосударственным пенсионным фондом (страховой организацией)
6. Сумма уплаченных налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»
7. Сумма дорогостоящих видов лечения (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) в медицинских учреждениях	В размере фактических расходов, без ограничения

Вычет сумм оплаты стоимости лечения и/или уплаты Страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности (страховые организации также должны иметь лицензии), а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов, уплату страховых взносов.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам, в том числе квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков и других документов.

Следует обратить внимание на случай реализация имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности. В этом случае соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).

Характеристика имущественных налоговых вычетов
Вид имущественного налогового вычета	Предельный размер вычета
1. Сумма, полученная налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе:	В размере фактически полученных сумм: но не более 1 млн. руб.;
2. Сумма, полученная от продажи иного имущества (не указанного в п. 1): находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет; находящихся в собственности налогоплательщика три года и более	В размере фактически полученных сумм: но не более 250 тыс. руб. в целом; вся сумма полученного дохода (без ограничения)
Примечания: 1 Вместо использования вычетов по п. 1 и 2 налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. Аналогичный порядок может применяться в отношении продажи доли в уставном капитале организации и при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве (или другому договору, связанному с долевым строительством); 2 Данные вычеты не распространяются на доходы, получаемые ИП от продажи имущества в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности
3. Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство, либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них	В размере фактически истраченных сумм, но не более 2 млн. руб. (не использованная сумма вычета переносится на последующие годы до полного
Примечание Данный вычет может предоставляться налогоплательщику также до окончания налогового периода одним из работодателей при подтверждении такого права в налоговом органе его использования)
4. Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), а также на рефинансирование (перекредитование) целевых займов (кредитов), полученных от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованных по основаниям п. 3	В размере фактически истраченных сумм без ограничения
Примечания: 1 Повторное предоставление вычетов по п. 3 и 4 не допускается. Вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им подтверждающих документов и налоговой декларации по окончании налогового периода. 2 Вычет по п. 3 и 4 не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение вышеназванного имущества производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемый на обеспечение реализации мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленный из средств бюджетов различных уровней, а также если сделка купли-продажи указанного имущества совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 20 НК. 3 При приобретении земельный участков для индивидуального жилищного строительства или доли в них вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК) имеют право получать ИП и другие лица, занимающиеся частной практикой. Данные вычеты принимаются этими категориями в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Характеристика профессиональных вычетов представлена в таблице.

Характеристика профессиональных налоговых вычетов
Кому предоставляется	Вид налогового вычета	Размер вычета, предоставляемого без документального подтверждения расходов
1. Индивидуальным предпринимателям	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (в порядке, аналогичном определению расходов при исчислении налога на прибыль), непосредственно связанных с извлечением доходов	20% общей суммы доходов. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированных в качестве ИП
2. Частным нотариусам, другим лицам, занимающимся в установленном порядке частной практикой
3. Налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера		Без документального подтверждения расходов вычет не предоставляется
4. Налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов	От 20 до 40% общей суммы доходов в зависимости от вида творческой деятельности (конкретные нормативы приведены в ст. 221 НК)

Эти категории лиц реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При его отсутствии вычеты предоставляются налоговым органом по письменному заявлению налогоплательщика одновременно с подачей им декларации по итогам налогового периода.

Налоговый вычет представляет собой государствееную поддержку для граждан, которые совершают социально значимые действия, например: улучшение жилищных условий, покупка автомобиля, оплата лечения, получение образования и т.д. С помощью данного вычета граждане могут на протяжении определенного периода получать полную, без удержания НДФЛ, зарплату или возврат в фиксированной сумме на банковский счет. Но мало кто знает, как получить налоговый вычет, можно ли на него рассчитывать и куда следует обратиться в этом году.

Вычет - уменьшение прибыли при налогообложении

Налоговый вычет - это определенная сумма, на которую можно уменьшить базу по налогу, то есть полученную физическим лицом прибыль, которая подлежит налогообложению. В соответствии с налоговым законодательством установлено несколько видов вычетов:

Размер вычета бывает фиксированный и плавающий. Какими-то вычетами можно воспользоваться лишь единожды, а какие-то предоставляются периодически. На количество раз, когда можно получить возврат, влияет вид самого вычета и установленное ограничение уменьшения налоговой базы. Возможность получения вычета есть исключительно у лиц, которые отчисляют налог в государственную казну, то есть у налогоплательщиков.

Следовательно, данная льгота недоступна для:

сотрудниц, которые находятся в декрете;
неработающих официально лиц;
граждан, которые состоят на учете в центре занятости;
нетрудоустроенных пенсионеров, единственный доход которых - пенсия или другая социальная выплата.

У пенсионеров право на получение налогового вычета есть только в двух ситуациях: если после выхода на пенсию они продолжают работать или самостоятельно отчисляют налоги, а также, если возникает потребность в возврате за прошедшие годы, когда еще отчислялся НДФЛ.

Получение имущественного вычета доступно в данных случаях:

приобретение частного дома или квартиры;
оплата лечения или обучения самого плательщика или членов его семьи;
покупка авто или другого транспорта;
возмещение ранее уплаченного подоходного налога физического лица и т.д.

Чтобы уточнить, какие вычеты возможно получить в конкретных ситуациях, стоит обратиться в ФНС, посмотреть на официальном сайте структуры или узнать у работодателя.

Как происходит получение вычета?

Первый способ получения вычета на имущество, являющийся одним из самых доступных, - это оформление по основному месту работы. Возврат налога будет осуществляться работодателем, и никаких дополнительных затрат не возникнет: сотрудник получит заработную плату без отчисленных 13 процентов НДФЛ. Денежные средства должны выплачиваться до того момента, как сумма будет полностью возвращена.

Обращение за возвратом по месту работы включает в себя следующие этапы:

Прежде чем в 2015 году получить вычет в ФНС, необходимо задекларировать все затраты и прибыль. Порядок действий следующий:

По завершении года в налоговую службу по месту регистрации нужно подать декларацию. В ней должны быть перечислены все доходы, которые гражданин получил за предыдущие 12 месяцев. Сюда же относятся прибыль от разово оказанных услуг, выполненных работ, продажи недвижимого и движимого имущества, размер официальной заработной платы.

Помимо декларации необходимо предоставить определенный пакет документов для получения вычета. В него входят российский паспорт, справка о доходах с места трудоустройства, бумаги, которые подтверждают получение прибыли и расход денег, договоры и т.д.

Вычет от налоговой инспекции перечисляется на счет плательщика в банке. Соответственно, перед тем, как подавать документы, следует его открыть или взять справку о состоянии уже имеющегося счета. В заявлении требуется указать номер сберкнижки или пластиковой карты, на которую будет зачислена денежная сумма.

Средства возвращаются по прошествии нескольких месяцев. В соответствии с законом установлен срок проведения камеральной проверки - 3 месяца. И еще 30 дней отводится для перечисления денег на счет в банке. Очень важно знать, в какой именно налоговой службе можно получить вычет: она должна располагаться по месту регистрации налогоплательщика или по месторасположению имущества - дома, квартиры.

Особенности получения разных видов вычета

Принцип получения одинаковый, разница лишь в сроках и пакете необходимых документов:

Вычет на детей возможно получить по месту службы. Заявление необходимо составить в бухгалтерии, к нему нужно приложить все свидетельства о рождении детей, а в случае, если кому-то из них уже больше 18 лет, должна быть справка по месту обучения. Если подоходный налог высчитывается от оказания разовых услуг, выполнения работ, частной практики, а не от основной работы, получение вычета осуществляется в ФНС по месту регистрации после того, как будет проведена декларация прибыли за последний год. Данный налоговый вычет можно получать до тех пор, пока дети не достигнут совершеннолетнего возраста или не закончат обучение (но не позже 24 лет).
Вычет на лечение может получить налогоплательщик, а также его супруг, родители, дети и подопечные. В соответствии с общим правилом, неважно, где были оказаны медицинские услуги: в государственной клинике, отечественной или зарубежной, в частном кабинете. Прежде чем получить этот вычет, требуется предоставить подтверждение, которым являются квитанции, договоры и чеки. Получение возврата возможно исключительно в том случае, если у налогоплательщика имеется медицинская страховка. Расходы на лекарственные средства также подлежат возврату, если на них есть рецепты, которые были выписаны лечащим врачом.
Компенсируются затраты на обучение самого плательщика и членов его семьи. Подтверждением расходов является договор, заключенный с учебным заведением, и чек об оплате. Получение налогового вычета за обучение возможно как по месту трудоустройства, так и в налоговой структуре.
Прежде чем получать вычет за приобретение дома или квартиры, необходимо задекларировать прибыль от сделки в ФНС по месторасположению имущества. Данный вычет можно получать несколько раз после заключения сделок с недвижимым имуществом до тех пор, пока сумма расходов не достигнет 2 миллионов рублей (не больше 13% от стоимости жилплощади).

Получение налогового вычета сразу за несколько видов расходов (оплата лечения, покупка жилья и т.д.) возможно только после того, как будет подана декларация по итогам года. Процедура получения возврата ограничена сроком давности, который составляет 3 года. За траты, совершенные раньше установленного срока, возврат налога не осуществляется.

Согласно изменениям, которые были внесены Федеральным законом от 19.07.2009 г. № 209-ФЗ (далее - Федеральный закон 209-ФЗ) в ст. 220 НК РФ, регулирующую порядок применения имущественных вычетов, с 1 января 2010 года права физических лиц значительно расширены при получении вычета. В Налоговом кодексе появились дополнительные статьи расходов, по которым предоставляется имущественный вычет, в частности:

в отношении стоимости приобретения земельных участков под ИЖС, и в отношении земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома (доли);
в части процентов, выплачиваемых за кредиты, предназначенные на покупку указанных земельных участков;
в части процентов по банковским кредитам, предоставленным для перекредитования займов, которые использованы для строительства либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных участков под индивидуальную застройку и земельных участков с домами (или их долей);
по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в купленной на рынке вторичного жилья квартире или комнате.

Кроме этого, вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В настоящей статье мы поможем вам разобраться в особенностях применения имущественного вычета при приобретении жилья, расскажем о том, какие документы при этом необходимо представить и другие интересные моменты, связанные с получением в 2010 г.

Особенности имущественного налогового вычета при приобретении жилья

Анализируя вопрос, рассмотрим сначала общие моменты, касающиеся применения имущественного налогового вычета при покупке, строительства жилья.

Перечень объектов, по которым может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый. Это приобретение или строительство жилого дома, приобретение квартиры, комнаты или (доли, долей) в них, а с 01 января 2010 г. еще и земельные участки, приобретенные под индивидуальное жилищное строительство, а также земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них, согласно абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Однако для получения вычета по «земле», одного факта приобретения земельного участка будет недостаточно. В рассматриваемом случае вычет предоставляется только при наличии у физлица документов, подтверждающих и право собственности на земельный участок, и свидетельства о праве собственности на дом (абз. 5 и 23 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Другими словами вычет при приобретении земельного участка под ИЖС предоставляется, только если на нем построен жилой дом и оформлены документы, устанавливающие право собственность на оба объекта недвижимости. Кроме этого, Налоговый кодекс предоставляет возможность получения вычета, если приобретен жилой дом, незаконченный строительством (Письма Минфина России от 24.06.2008 N 03-04-07-01/102, от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428).

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов. Далее, понятие фактически произведенные расходы разделяются. Одно применимо, когда вы сами строите жилой дом, или приобретаете уже готовый жилой дом (долю в нем) и второе - это когда вы приобретаете квартиру, комнату (доли в них). Рассмотрим обе ситуации подробнее.

Итак, первая. В фактические расходы при строительстве или приобретения жилого дома могут включаются:

расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов, расходы, связанные с работами (услугами) по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на приобретение жилого дома, в т.ч. незаконченного строительством;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжению и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Вторая. Если вы приобрели квартиру, комнату (долю) в них, то в этом случае в фактические расходы включаются:

расходы на приобретение самой квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
с 1 января 2010 расходы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, а также расходы на разработку проектно-сметной на проведение отделочных работ.

До указанной даты произведенные затраты на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета только при строительстве или приобретении жилого дома, а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено.

Обращаем ваше внимание, что расходы на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты (долей в них) смогут быть отнесены к вычету только в том случае, если в договоре на приобретение этих объектов указано, что строительство по ним не завершено, а в отношении квартир и комнат - без отделки. Это следует из абз. 16 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (Письма Минфина России от 05.10.2009 N 03-04-05-01/720, от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159 (п. 2), от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56, ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/890@, от 05.05.2009 N 3-5-04/548@, от 23.04.2009 N 3-5-04/500@, УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 20-14/4/110715, от 21.09.2009 N 20-14/4/097773, от 18.08.2009 N 20-14/4/085592, от 27.04.2009 N 20-14/4/041339@).

Отделочные работы включают в себя штукатурные, столярные, плотничные, малярные и стекольные работы, устройство покрытий полов и облицовку стен, такое мнение было высказано сотрудниками УФНС России по г. Москве, изложенном в Письме от 21.09.2009 N 20-14/4/097773.

Следует отметить, что с 2010 г. изменения коснулись и расходов на погашение процентов по целевым займам на приобретение жилья. Если раньше действовала норма, по которой вычет предоставлялся по процентам, уплаченным за пользование заемными средствами по целевым кредитам на приобретение исключительно жилья, то в настоящее время в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение земельных участков под ИЖС и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование (перекредитование) кредитов на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков.

Что это такое перекредитование? Например, Вы взяли целевой кредит под 8% годовых, средства по которому израсходовал на покупку квартиры. Впоследствии для погашения этого кредита вы получили в банке еще один кредит также, скажем 6%. Вы имеете все необходимые документы для получения имущественного налогового вычета по приобретению жилья. На имущественный вычет вы можете отнести сумму процентов как уплаченные по первому договору, так и второму (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784, УФНС России по г. Москве от 17.08.2009 N 20-14/4/084990).

Из нормы абз.3 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ следует, что уплаченные проценты по кредитам, полученным на рефинансирование первоначально взятых займов на приобретение (строительства) жилья, смогут учитываться в составе имущественного вычета, если в договоре займа (кредита) будет указана цель – рефинансирование (перекредитования) кредита на новое строительство, либо приобретение жилья, т.е. он должен быть целевым, кроме этого их должен выдать банк.

Аналогичное правило действует и в отношении процентов, за использование средствами, за счет которых приобретено самого жилья. Займ (кредит) должен быть именно целевой, другими словами предназначен для строительства либо приобретения жилья или земельных участков. В противном случае суммы, направленные на погашение процентов по такому займу (кредиту), не принимаются к вычету (Письма Минфина России от 19.02.2009 N 03-04-05-01/67 (п. 1), от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264, ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-03/452@, УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592).

Когда можно воспользоваться вычетом

Начать пользоваться имущественным налоговым вычетом можно с того налогового периода (года), в котором возникло право на него. Право на вычет возникает в том году, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:

есть в наличие документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;
имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме - акт о передаче такого жилья).

Минфин также указывает на такую позицию - Письма от 12.02.2010 N 03-04-05/9-50, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-42, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-43, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47, от 23.12.2009 N 03-04-05-01/1021, от 27.10.2009 N 03-04-05-01/767.

Указанным вычетом может воспользоваться только один раз в жизни. Повторное его предоставление не допускается, в соответствии с абз. 27 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также Писем Минфина России от 25.02.2010 N 03-04-05/7-69, от 12.02.2010 N 03-04-05/9-53

Согласно абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ есть и налогоплательщики которые не могут воспользоваться вычетом:

если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ.

Какие документы нужны для получения вычета

Для того чтобы получить вычет, вам необходимо предоставить следующие документы.

договор купли продажи объекта;
акт приема передачи на указанный объект;
свидетельство о регистрации права собственности на объект (за исключением случая, когда приобреталась квартира или комната в стоящемся доме). При отсутствии свидетельства о праве собственности подтвердить право на вычет можно также судебным решением о признании права собственности на имущество (Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11, УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/4/097196@).
документ, который бы подтверждал факт оплаты. Такими могут быть: расписка в получении денежных средств продавцом, на перечисление денежных средств, квитанция к приходному ордеру, товарный или кассовый чек и другие документы.
если имел место кредит, то необходимо предоставить договор займа (кредита), кроме этого сведения из банка об уплаченных вами процентов за пользование займа. Банки без проблем выдают такой документ и знают о нем, поскольку в настоящее время одним из основных видов кредитования физических лиц, является ипотека и клиенты часто обращаются за указанным документом. В нем указывается сумма уплаченных процентов;
налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за год, в котором заявляете вычет.

Позиция контролирующих органов по данному вопросу выражена в Письмах Минфина России от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71, от 12.02.2010 N 03-04-05/9-50, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-42, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-43, от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47, которые придерживаются аналогичной точки зрения.

Указанный перечень документов можно предоставить в копиях, за исключением декларации 3-НДФЛ (Письма УФНС по г.Москве Письмо от 10 апреля 2009 г. N 20-14/4/034564@, от 18 декабря 2008 г. N 18-14/4/118422).

Размер имущественного налогового вычета

Как было отмечено ранее, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов. В свою очередь, на основании абз. 17, 18, 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может быть более 2 000 000 руб. без учета процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных займов (кредитов), т.е. проценты по целевым займам, взятые на приобретение (строительство) либо перекредитование могут учитываться сверх предельной суммы в 2 000 000 руб.

С 1 января 2008 г. размер имущественного вычета увеличен до 2 000 000 руб. по сравнению с ранее действующим 1 000 000 руб.

Получение вычета связано неразрывно с моментом возникновения самого права на него. При этом право на имущественный вычет по приобретению жилья возникает в том налоговом периоде, в котором выполнены все условия для его получения.

Если право на вычет у вас возникло в 2008 г. или позднее, то предельный размер вычета составит 2 000 000 руб. Если же право на вычет возникло у вас до 1 января 2008 г., то размер вычета не превысит 1 000 000 руб.

Контролирующие органы подтвердили указанную позицию (Письма Минфина России от 14.12.2009 N 03-04-05-01/948, от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784, от 01.10.2009 N 03-04-05-01/714, от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634, от 07.07.2009 N 03-04-05-01/532, ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838, от 26.10.2009 N 3-5-04/1595).

Имейте в виду, что если вы приобрели квартиру или комнату (долю) в строящемся доме условием для возникновения права на вычет является не свидетельство о регистрации права собственности на объект, а акт о передаче такого объекта недвижимости. Поэтому, если такой акт получен до 2008 г., а свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 г. или позже, вычет может быть предоставлен лишь в сумме, не превышающей 1 000 000 руб. (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784, от 14.09.2009 N 03-04-05-01/690, от 11.06.2009 N 03-04-05-01/463, от 04.06.2009 N 03-04-05-01/430, от 04.06.2009 N 03-04-05-01/431, ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/647@, УФНС России по г. Москве от 21.09.2009 N 20-14/4/097773, от 17.09.2009 N 20-14/4/097188@, от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@).

Важно отметить, что согласно п. 3 ст.210 НК РФ вычет предоставляется, только если вы получаете доходы, которые облагаются налогом по ставке 13%. Если же вы получаете доходы по другим ставкам, вычет вы получить не сможете.

Если имущество приобреталось в общую собственность.

Общая собственность может быть долевой или совместной. Рассмотрим оба варианта.

Первый. При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета должен быть распределен между совладельцами в соответствии с их долями в собственности, об этом сказано в абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а также в Письмах Минфина России от 25.02.2010 N 03-04-05/7-69, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/416. То же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками, основание - Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@.

Например, супруг и супруга приобрели в долевую собственность квартиру за 4 000 000 руб. У каждого из совладельцев по 1/2 доли квартиры в собственности. Значит, имущественный налоговый вычет каждому совладельцу может быть предоставлен в размере 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. x 1/2 доли).

Второй. В случае, если жилье приобретено в общую совместную собственность, то размер вычета также распределяется между совладельцами, но только уже в согласованных ими размерах и в соответствии с их письменным заявлением, согласно абз. 25 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Распределение вычета при приобретении имущества в совместную собственность может производиться в любых пропорциях, хоть 100% и 0% или 75% и 25% (Письма Минфина России от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417.

Например, супруги приобрели квартиру в общую совместную собственность за 4 000 000 руб. По их договоренности вычет в размере 2 000 000 руб. заявлен мужем, другими словами жена отказалось от него в пользу мужа. Это целесообразно делать в пользу того супруга, у которого зарплата выше, чтобы получить вычет быстрее, поскольку вычет представляет собой возврат уплаченного вами налога, который у вас удержали и перечисли в бюджет из вашей официальной заработной платы.

В соответствии с Письмом ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542, заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган один раз при первоначальном обращении за получением вычета одного из совладельцев.

По мнению Минфина России, если одному из собственников имущественный вычет распределен по согласованию в размере 0%, то такой собственник свое право на вычет использовал. Поэтому повторно он ему предоставлен быть не может. Об этом сказано в Письмах Минфина России от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417, от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420.

В свою очередь налоговики в Письмах от 30.11.2009 N 3-5-04/1749, от 25.06.2009 N 3-5-04/888@ высказала иную позицию. По их мнению, если совладельцы согласовали между собой подобное распределение вычета, то собственник с долей вычета 0% свое право на вычет не использовал, поскольку лично за предоставлением вычета не обращался. Как видно из приведенного анализа, позиция по данному вопросу весьма спорна.

Если подвести итог, то можно сказать, что за последние несколько лет, законодатели значительно расширили перечень объектов, по которым можно воспользоваться имущественным вычетом. Тенденция такова, что с каждым годом возникают все новые объекты, на которые распространяется вычет. На наш взгляд, следующим наиболее интересным и актуальным изменением стало бы увеличение предельной суммы вычета, в связи с тем, что стоимость жилья в различных регионах нашей страны очень и очень разная. Т.е. в разных регионах стоимость квартиры с одинаковыми количеством метров и характеристик дома может отличаться в разы. Как следствие у одних под вычет подпадает вся стоимость жилья, у других же в лучшем случае половина стоимости.

Список литературы:

Налоговый кодекс РФ часть вторая;
Федеральный Закон № 209-ФЗ от 19.07.2009 г.
Письмо Минфина от 24.06.2008 N 03-04-07-01/102;
Письмо Минфина от 25.12.2007 N 03-04-05-01/428;
Письмо Минфина от 05.10.2009 N 03-04-05-01/720;
Письмо Минфина от 31.03.2009 N 03-04-05-01/159 (п. 2);
Письмо Минфина от 12.02.2009 N 03-04-05-01/56;
Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/890@;
Письмо ФНС России от 05.05.2009 N 3-5-04/548@;
Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/500@;
Письмо УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 20-14/4/110715;
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 20-14/4/041339@;
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2009 N 20-14/4/097773;
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.08.2009 N 20-14/4/084990;
Письмо Минфина от 19.02.2009 N 03-04-05-01/67 (п. 1);
Письмо Минфина от 30.11.2006 N 03-05-01-05/264;
Письмо ФНС России от 17.04.2009 N 3-5-03/452@;
Письмо УФНС России по г. Москве от 18.08.2009 N 20-14/4/085592;
Письмо Минфина от 23.12.2009 N 03-04-05-01/1021;
Письмо Минфина от 27.10.2009 N 03-04-05-01/767;
Письмо Минфина от 25.02.2010 N 03-04-05/7-69;
Письмо Минфина от 12.02.2010 N 03-04-05/9-53;
Письмо Минфина от 19.01.2009 N 03-04-05-01/11;
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/4/097196@;
Письмо Минфина от 25.02.2010 N 03-04-05/9-71;
Письмо Минфина от 12.02.2010 N 03-04-05/9-50;
Письмо Минфина от 10.02.2010 N 03-04-05/9-42;
Письмо Минфина от 10.02.2010 N 03-04-05/9-43;
Письмо Минфина от 10.02.2010 N 03-04-05/9-47;
Письмо УФНС по г.Москве от 10 апреля 2009 г. N 20-14/4/034564@;
Письмо УФНС по г.Москве от 18 декабря 2008 г. N 18-14/4/118422;
Письмо Минфина от 14.12.2009 N 03-04-05-01/948;
Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784;
Письмо Минфина от 01.10.2009 N 03-04-05-01/714,
Письмо Минфина от 14.08.2009 N 03-04-05-01/634;
Письмо Минфина от 07.07.2009 N 03-04-05-01/532;
Письмо Минфина ФНС России от 11.12.2009 N 3-5-04/1838;
Письмо Минфина от 26.10.2009 N 3-5-04/1595;
Письмо Минфина от 30.10.2009 N 03-04-05-01/784;
Письмо Минфина от 14.09.2009 N 03-04-05-01/690;
Письмо Минфина от 11.06.2009 N 03-04-05-01/463;
Письмо Минфина от 04.06.2009 N 03-04-05-01/430;
Письмо Минфина от 04.06.2009 N 03-04-05-01/431;
Письмо ФНС России от 25.05.2009 N 3-5-04/647@;
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2009 N 20-14/4/097773;
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 20-14/4/097188@;
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.05.2009 N 20-14/4/053366@;
Письмо ФНС России от 08.09.2008 N 3-5-04/491@;
Письмо Минфина от 03.07.2009 N 03-04-05-01/524;
Письмо ФНС России от 15.10.2009 N 3-5-04/1542;
Письмо Минфина от 03.03.2010 N 03-04-05/9-82;
Письмо Минфина от 03.06.2009 N 03-04-05-01/417;
Письмо Минфина от 03.06.2009 N 03-04-05-01/420.