Į parankinius Į parankinius

Antspaudas

Alla Sviridenko, mokesčių ekspertė

2016 gegužės mėn./Nr.42

https://site/journals/nibu/2016/may/issue-42/article-18147.html Kopijuoti

Priežastis parašyti šį straipsnį buvo mūsų skaitytojo klausimas. Įmonėje, kurioje ji dirba buhaltere, buvo aptikta klaida: į balansą įtraukiant naują ilgalaikio turto straipsnį, neteisingai nustatyta jo pradinė savikaina ir atitinkamai iškreipta sukaupto nusidėvėjimo suma. Kaip ištaisyti nusidėvėjimo klaidą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje? Atsakymą į šį klausimą rasime šiame straipsnyje*.

Apskaitos klaidų taisymas

Pridedame (sumažiname) nusidėvėjimo sumą. Bendrosios apskaitos klaidų taisymo apskaitoje ir atskaitomybėje taisyklės išsamiai aptartos p. 3 iš šio skaičiaus. Todėl čia nesikartosime, o konkrečiai pasakysime, kaip ištaisyti sukaupto nusidėvėjimo sumos klaidą apskaitoje.

Taigi, taisydami nusidėvėjimo klaidas, turite atsiminti pagrindinę taisyklę:

tokios klaidos turi būti taisomos už visą laikotarpį, kai nusidėvėjimo suma buvo pervertinta (neįvertinta)

Ir jums reikia tai padaryti taip:

Jei kalbame apie ankstesnių metų klaidą, tai ji turi būti ištaisyta koreguojant nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) likutį ataskaitinių metų pradžioje ( 4 punktas P(S)BU 6);

Einamųjų metų nusidėvėjimo paklaida koreguojama apskaitos įrašais tose pačiose apskaitos sąskaitose, kuriose iš pradžių buvo atspindėtas nusidėvėjimas (tiesioginis registravimas - papildomo nusidėvėjimo atveju ir "raudonojo atstatymo" metodas - jei reikia sumažinti nusidėvėjimo sumą). anksčiau sukauptas nusidėvėjimas).

Bet atkreipkite dėmesį! Paprastai taisant nusidėvėjimo klaidas reikia ne tik koreguoti sukauptą nusidėvėjimo sumą. Tokios klaidos dažnai lemia praėjusį ataskaitinį laikotarpį sukaupto pelno mokesčio iškraipymą, o tai reiškia, kad mokesčio sumą teks perskaičiuoti ir prireikus koreguoti. Pavyzdžiui, įmonė perkant automobilį sumokėto mokesčio sumą Pensijų fondui klaidingai priskyrė ne pradinės ilgalaikio turto savikainos padidėjimui, o ataskaitinio laikotarpio sąnaudoms. Tokiu atveju buhalteris turės neįtraukti įmokos dydžio į praėjusio laikotarpio apmokestinimo objekto apskaičiavimą, perskaičiuoti ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais sukauptą nusidėvėjimo sumą ir atitinkamai perskaičiuoti ir, esant reikalui, papildomai. apmokestinti pajamų mokestį.

Papildomai apmokestiname (sumažiname) pajamų mokestį. Paprasčiausias būdas būtų perskaičiuoti praėjusių metų pajamų mokestį mažas pajamas gaunančių įmonių, kuris neskaičiuoti mokesčių skirtumų. Tokios įmonės netvarko mokesčių apskaitos ir skaičiuoja pelno mokestį pagal apskaitos duomenis. Dėl šios priežasties mažas pajamas gaunančios įmonės apmokestinimo objektas gali būti iškreiptas dėl nusidėvėjimo klaidos, o tai reiškia, kad mokėtojui reikia perskaičiuoti mokesčio sumą.

Bet dideles pajamas gaunančioms įmonėms, taip pat mažas pajamas gaunančioms įmonėms, kurios mokesčių skirtumus skaičiuoja savo iniciatyva (nuo šiol vadinsime visas dideles pajamas gaunantys asmenys), šiek tiek sudėtingesnis. Tokios įmonės tvarko ir ilgalaikio turto mokesčių, ir buhalterinę apskaitą. Todėl nustatydami praėjusių metų pelno mokesčio tikslinimo dydį, jie turi atsižvelgti į nustatytas „nusidėvėjimo“ skirtumo apskaičiavimo taisykles. Art. 138 NKU*.

* Daugiau informacijos apie nusidėvėjimo skirtumo apskaičiavimą mokesčių apskaitoje rasite „Mokesčiai ir apskaita“, 2015, Nr.79, p. 13 .

Prisiminkime, kad koregavimo dėl nusidėvėjimo skirtumo esmė yra tokia: mokėtojas padidina finansinį rezultatą prieš mokesčius nusidėvėjimo suma (sukaupta pagal taisykles). P(S)BU 7) pagal NKU 138.1 punktas ir iš karto sumažina nusidėvėjimo suma (skaičiuojama pagal mokesčių taisykles) pagal NKU 138.2 punktas (plg. 025069200). Pasirodo, į dideles pajamas gaunančio asmens apmokestinamąjį objektą patenka tik pagal taisykles nustatytas nusidėvėjimas NKU. Tai reiškia kad

dideles pajamas gaunantys asmenys turės tikslinti savo pajamų mokestį tik tuo atveju, jei dėl klaidos buvo neteisingai apskaičiuotas mokestinis nusidėvėjimas

Bet jei dėl klaidos buvo iškraipyti apskaitos rodikliai, o mokestinėje apskaitoje nusidėvėjimo suma apskaičiuota teisingai (nepasikeitė), tada papildomai apmokestinti (mažinti) pelno mokesčio** nereikės.

** Pastaba! Net jei Jūsų klaida neturėjo įtakos finansiniam rezultatui (apskaitoje buvo padaryta klaida, o mokestinis nusidėvėjimas apskaičiuotas teisingai), tokią klaidą pelno ataskaitoje vis tiek turėsite ištaisyti (žr. b. l. 35 ir 46).

Kad būtų aiškumo, pažvelkime į pavyzdį.

Pavyzdys. Įmonė automobilį įsigijo 2015 metų sausį. Įtraukdama automobilį į balansą buhalterė padarė aritmetinę klaidą. Dėl šios klaidos pradinė automobilio kaina (įskaitant kitas kapitalizuotas išlaidas) siekė 819 000 UAH. vietoj 829 000 UAH. 2016 m. gegužę klaida buvo aptikta. Faktiškai sukaupto nusidėvėjimo suma buvo:

75075 UAH X 11 mėnesių);

27300 UAH ((819 000 UAH: 10 metų: 12 mėnesių) X 4 mėnesiai).

Nusidėvėjimo suma, kuri turėjo būti sukaupta pagal teisingai apskaičiuotą pradinę 829 000 UAH kainą:

2015 m. vasario–gruodžio mėn. 75991,67 UAH.((829000: 10 metų: 12 mėnesių) x 11 mėnesių);

2016 m. sausio–balandžio mėn. 27633,33 UAH.((829000: 10 metų: 12 mėnesių) x 4 mėnesiai).

Nusidėvėjimo suma, kuri reikia pridėti papildomų mokesčių apskaitoje, siekiant ištaisyti klaidą:

2015 m. vasario–gruodžio mėn. 916,67 UAH.(75991,67 UAH – 75075 UAH);

2016 m. sausio–balandžio mėn. 333,33 UAH.(27633,33 UAH – 27300 UAH).

Tarkime, pagal mūsų pavyzdžio sąlygas, kad įmonė, padariusi nusidėvėjimo klaidą, yra labai pelninga ir skaičiuoja mokesčių skirtumus. Tuo pačiu automobilio nusidėvėjimo skaičiavimo metodai mokesčiuose ir apskaitoje yra vienodi, todėl ir sumos vienodos faktiškai sukaupta nusidėvėjimas ( 75075 UAH) ir nusidėvėjimą, kuris turėjo būti skaičiuojamas remiantis teisingai apskaičiuota pradine savikaina ( 75991,67 UAH.). Todėl per mažą nusidėvėjimo sumą įmonė per daug apskaičiavo pelno mokestį už 2015 m. 165 UAH((75991,67 UAH. - 75075 UAH) x 18 %: 100 %).

Įmonės apskaitoje turite padaryti šiuos įrašus:

Lentelė. Papildomi nusidėvėjimo ir pelno mokesčio koregavimai

Nr.		Sąskaitos korespondencija		Suma, UAH.
	Pridėta papildoma nusidėvėjimo suma už 2015 m
	Papildomas nusidėvėjimas sukauptas už 2016 m
* Atkreipkite dėmesį: apskaičiuojant nusidėvėjimo skirtumą mokesčių apskaitoje, apmokestinamasis objektas padidėja visa priskaičiuoto nusidėvėjimo suma, įskaitant tą jo dalį, kuri nepateko į apskaitos sąnaudas, o „atskaitė“ kaip nebaigtos gamybos savikainos dalis. , savikaina, kapitalo investicijos (žr. 2016 m. kovo 29 d. Valstybinės fiskalinės tarnybos Nikolajevo srityje vyriausiojo direktorato raštą Nr. 1043/10/14-29-15-02-20).
	Buvo sumažintas pajamų mokestis už praėjusius 2015 metus

Lentelėje nurodytus įrašus buhalteris daro remdamasis buhalterinės apskaitos pažyma, kurią surašo tą mėnesį, kai buvo nustatyta klaida. Buhalterinėje pažymoje turite nurodyti klaidos priežastį, joje pateikti reikiamus skaičiavimus, taip pat nustatyti, kurios buhalterinės sąskaitos turės būti tikslinamos (buhalterinės pažymos parengimo pavyzdį žr. 8 p.).

Be to, prisimink! Norint ištaisyti ankstesnių metų klaidas, reikia iš naujo pateikti atitinkamą lyginamąją informaciją finansinėse ataskaitose ( 5 punktas P(S)BU 6). Todėl ištaisius nusidėvėjimo klaidą reikia iš naujo sudaryti praėjusių klaidingų metų (mūsų atveju 2015 m.) finansines ataskaitas. Tokiu atveju pataisytos finansinės ataskaitos turės būti iš naujo pateiktos mokesčių inspekcijai.

Be to, einamojoje finansinėje atskaitomybėje turi būti pateikti teisingi (pataisyti) duomenys (daugiau informacijos, kaip tai padaryti, rasite straipsnyje 5 p.).

Pelno ataskaitos taisymas

Buhalteris gali ištaisyti nusidėvėjimo klaidą bet kokiu jam patogiu būdu:

Pateikiant bylą patikslinti pajamų mokesčio deklaraciją(UD);

Užpildant VP paraiškos prie dabartinės deklaracijos pajamų mokestis.

Bendrąsias klaidų taisymo per UD taisykles, taip pat dabartinėje deklaracijoje, aprašėme ankstesniuose straipsniuose. Pažvelkime į nusidėvėjimo klaidų taisymo niuansus.

Taisome per UD. UD surašomas įprastos deklaracijos forma. Tuo pačiu metu visi klaidingo laikotarpio pagrindinės UD dalies rodikliai yra užpildyti teisingai - tai yra, tarsi juose nebūtų padaryta klaida.

Norėdami tai padaryti, „teisingos“ eilutės iš klaidingos deklaracijos UD yra perrašomos be pakeitimų į „klaidingas“ eilutes, kurias paveikė nusidėvėjimo klaida (pavyzdžiui, 02, 03, 04, 06, 17, 19). , rodo pataisyti rodikliai

Dėl to UD bus pataisytos apmokestinamojo objekto ir pajamų mokesčio vertės.

Savarankiškai taisydami nusidėvėjimo klaidą per UD, nepamirškite apie pagrindinės UD dalies skyrių „Amortizacijos taisymas“ (27, 30, 31 eilutės). Jį reikės pildyti, jei dėl klaidos pasikeitė mokestinių prievolių nuo pelno dydis (įskaitant, jei dėl klaidos buvo neįvertinti mokestiniai įsipareigojimai, dėl kurių susikaupė bauda* o gal net baudą). Jei nusidėvėjimo klaida stebuklingai nepakeitė anksčiau sukaupto mokesčio sumos, šis skyrius liks tuščias.

Dabar dėl prašymų UD. Kaip išsiaiškinome anksčiau, visi prašymai, kurie buvo pateikti kartu su klaidinga ataskaitų deklaracija, turi būti pateikiami kartu su UD. Tokiu atveju labai pelningos įmonės klaidos ištaisymas parodys:

"Išsiaiškinus" AM paraiška „Informacija apie skaičiuojamą nusidėvėjimą“(su žyma „X“ laukelyje „Nurodymas“);

"Išsiaiškinus" programa RI "Riznitsi".

„Paaiškinimo“ prašymų rodikliai pildomi tokia pat tvarka kaip ir pagrindinės UD dalies rodikliai. Tai yra, iš ataskaitų teikimo programų perrašomi teisingi rodikliai, o rodikliai, kuriuose buvo padaryta klaida, perkeliami jau ištaisyta forma (be klaidos).

Tačiau mažas pajamas gaunantys asmenys, neskaičiuojantys mokesčių skirtumų, pildo arba PI priedą, arba AM priedą (pastarąjį patvirtina mokesčių pareigūnai konsultacijoje žurnale „Biuletenis. Teisė žinoti viską apie mokesčius ir rinkliavas“, 2016 m., Nr. 14, 18 p.).

Ir paskutinis svarbus punktas. Taisydamos per buhalteriją praėjusių metų nusidėvėjimo klaidą, kas ketvirtį įmonės turės pateikti paaiškinimus atskirai už kiekvieną klaidingą laikotarpį (1 ketvirtį, pusmetį, 3 ketvirtį ir metus). Tačiau vienmečiams pasisekė nepalyginamai labiau – jie apsiribos metų pabaigoje pateikdami vieną UD.

Tai pataisome dabartinėje deklaracijoje. At savęs taisymą einamojoje deklaracijoje, mokesčių mokėtojas kartu su ataskaitinio mokestinio laikotarpio deklaracija pateikia prie jos VP priedą (plačiau žr. p. 25). Atkreipkite dėmesį:

per VP prašymą galite ištaisyti tik vieno laikotarpio klaidas (t.y. pateikiamas tik vienas VP prašymas einamajai deklaracijai)

Todėl ketvirčio įmonė, norėdama 2015 metais ištaisyti kelių laikotarpių nusidėvėjimo klaidas, kartu su VP priedu prie einamosios deklaracijos vis tiek turės surašyti kelis UD – po vieną kiekvienam klaidingam laikotarpiui.

Kalbant apie patį VP prašymo formos užpildymą. 1 lentelė „Amortizacijos (-ų) už terminą (mokestinį) laikotarpį, atsiradusią po laikotarpio, už kurį buvo atskleista amortizacija, patikrinimas“ pildoma taip pat, kaip ir pagrindinė klaidingos deklaracijos dalis, bet jau be nusidėvėjimo klaidos. Tai yra, mes tai atspindime visose eilutėse teisingus koreguoto mokestinio laikotarpio rodiklius. 2 lentelėje „Nepriklausomo atleidimo(ų) ištaisymo rezultatai“ nustatome dydį mokestinės prievolės pervertinimas (sumažinimas).(27 eilutė), suma gerai 5 procentų dydžio sumažinimo sumos (29 eilutė), taip pat netesybas (30 eilutė), jei tokios yra. Po to VP priedo 2 lentelės 27, 29 - 30 eilučių duomenys perkeliami į atitinkamas ataskaitinės deklaracijos skilties „Pakeitimų administravimas“ eilutes.

Bet kas liečia priedus prie klaidingos deklaracijos, tai jų kartu su VP prašymu pateikti nereikia. Be to, mokesčių institucijoms nereikia ne tik „teisingų“ prašymų, bet ir tų, kuriose galbūt padarėte klaidą, ty prašymų AM ir PI.

• Ankstesnių metų nusidėvėjimo sumos paklaida taisoma koreguojant nepaskirstytojo pelno (nepadengto nuostolio) likutį ataskaitinių metų pradžioje.
• Einamųjų ataskaitinių metų nusidėvėjimas koreguojamas apskaitos įrašais tose pačiose apskaitos sąskaitose, kuriose nurodytas pradinis nusidėvėjimo mokestis.
• Nusidėvėjimo klaidos turi įtakos ir mokesčių apskaitai: jas taisant reikia perskaičiuoti anksčiau priskaičiuotą pelno mokesčio sumą, taip pat atlikti anksčiau pateiktų pelno mokesčio ataskaitų taisymus.

Vadovaudamasi Vieningo sąskaitų plano taikymo instrukcijos (patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 1 d. įsakymu Nr. 157n) 94 punktu, valstybinį turtą įsigyjanti institucija turi apskaičiuoti ir imti vienkartinį mokestį. laiko nusidėvėjimas už objekto buvimo kasoje laiką. Vienkartinio nusidėvėjimo skaičiavimo pagrindas yra duomenys apie objekto balansinę vertę, kuri yra nurodyta valstybės ar savivaldybės iždo registre, taip pat laikotarpis, per kurį šis objektas buvo valstybės nuosavybė. , kas nurodyta aukščiau pateiktų nurodymų 84–93 punktuose.

Pagal Vieningų apskaitos standartų taikymo instrukcijos 85 punktą ilgalaikio turto vieneto nusidėvėjimo suma už metus apskaičiuojama taikant tiesinį metodą, remiantis jo buhalterine verte, nusidėvėjimo norma. ir jo naudojimo laikotarpis. Jei šiam objektui anksčiau buvo skaičiuojamas papildomas nusidėvėjimas, tai metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama linijiniu metodu, remiantis jo likutine verte jo įregistravimo datos ir nusidėvėjimo norma, apskaičiuota nuo likusio naudingo naudojimo laikotarpio iki datos. registracijos.

Konkrečios datos likutinės vertės sąvoka apima turto balansinę vertę, atėmus nurodytą dieną sukauptą nusidėvėjimo sumą.

Turto naudingo tarnavimo laikas yra naudingo tarnavimo laikas, atėmus faktinį naudojimo laikotarpį nuo konkrečios datos.

Norint teisingai apskaičiuoti turto nusidėvėjimo sumą jo buvimo valstybės (savivaldybės) kasoje metu, įstaigos buhalteris turi žinoti šiuos rodiklius:

• Nekilnojamojo turto likutinė vertė ir naudingo tarnavimo laikas įregistravimo valstybiniame registre nusidėvėjimo normai skaičiuoti dienos;
• Laikotarpis, per kurį objektas yra ižde, skaičiuojant šio laikotarpio nusidėvėjimo sumą.

Išankstinio nusidėvėjimo mokesčių atspindys 1C vyriausybinių įstaigų apskaitoje

Programoje 1C: Vyriausybės institucijos apskaita 8 papildomas nusidėvėjimas už laikotarpį, kurį gautas turtas yra kasoje, įforminamas tokia tvarka.

• Būtina sukurti dokumentą „Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nemokamas gavimas“, kuriame nurodote duomenis pagal perdavimo dokumentus.
• Dokumente „Operacija“ reikia įrašyti nekilnojamojo turto nusidėvėjimo sumą, kuri skaičiuojama už jo buvimo kasoje laikotarpį, atsižvelgiant į mėnesį, kada jis tapo įstaigos nuosavybe (Kreditas 010400410 , debetas 040120271).
• Dokumente „Nusidėvėjimo koregavimas“ užpildykite objekto gavimo į ilgalaikį turtą datą. Tokiu atveju prie jo specifikacijos reikia pridėti naują eilutę ir joje nurodyti iš iždo gautą turtą. Tokiu atveju likusios specifikacijų eilutės bus užpildytos automatiškai.

Norint užpildyti dokumentą, mygtuko „Pildyti“ naudoti nereikia. Įvedus duomenis, dokumentą reikia patalpinti paspaudus mygtuką „Paskelbti“ arba „Gerai“.

DĖMESIO! Nusidėvėjimo koregavimo dokumento registravimas užtrunka ilgiau nei Operacijos dokumento registravimas, todėl turite palaukti, kol jis bus baigtas.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimas bus pradedamas skaičiuoti nuo kito mėnesio, skaičiuojamo nuo jo įregistravimo mėnesio, remiantis jo likutine verte (atėmus papildomą nusidėvėjimą) ir likusį naudingo tarnavimo laiką.

Šiame straipsnyje noriu pakalbėti apie kaupimą, papildomą kaupimą ir ilgalaikio turto nusidėvėjimo parametrų pokyčius programoje 1C: Viešosios įstaigos apskaita 8 leidimas 1.0. Nusidėvėjimas – tai laipsniškas turto vertės mažėjimas dėl nusidėvėjimo. Tuo pačiu metu yra keletas nusidėvėjimo skaičiavimo būdų: tai yra 100% sukaupimas paleidus ilgalaikį turtą, kainuojantį 3000 rublių ar daugiau. iki 40 000 rub. ir linijinis metodas - ilgalaikiam turtui, kurio vertė viršija 40 000 rublių.

Noriu dar kartą atkreipti jūsų dėmesį į tai, kad norint teisingai apskaičiuoti nusidėvėjimą, dokumente „Ilgalaikio ir nematerialiojo turto priėmimas į apskaitą reikia teisingai nurodyti OKOF kodą“. Apie tai išsamiai kalbėjau straipsnyje. Ilgalaikio turto pirkimas ir priėmimas į apskaitą 1C programoje: Valstybės įstaigos apskaita 8 leidimas 1.0.

Norėdami patikrinti nusidėvėjimo skaičiavimo parametrus, eikite į ilgalaikio turto kortelę skirtuke „Nusidėvėjimas“.

Jei kurį nors iš parametrų reikia pakeisti, tam reikia naudoti specialų dokumentą „Nusidėvėjimo parametrų keitimas“, esantį meniu „OS, nematerialusis turtas, teisės aktai“ - „Darbas su informacijos apie OS registrais. “.

Sukuriame naują dokumentą ir užpildome laukus, keisdami reikiamus parametrus.

Užpildę dokumentą išsaugokite ir patalpinkite. Dabar nuo dokumente nurodytos datos nusidėvėjimas bus skaičiuojamas pagal naujus parametrus.

Norint pakeisti savikainos sąskaitą skaičiuojant nusidėvėjimą, tame pačiame meniu yra specialus dokumentas „Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo sąnaudų sąskaitos keitimas“.

Sukurkime naują dokumentą.

Galima automatiškai užpildyti buhalterinės apskaitos dokumento lentelę.

Tada galite automatiškai pakeisti nusidėvėjimo KPI.

Taip pat galite automatiškai pakeisti išlaidų sąskaitą.

Užpildę dokumentą išsaugokite ir patalpinkite. Pakeitimai įsigalios nuo dokumento datos.

Pats nusidėvėjimo skaičiavimas turi būti atliekamas kas mėnesį, paskutinę mėnesio dieną. Tam naudojame dokumentą „Ilgalaikio ir nematerialiojo turto nusidėvėjimo apskaičiavimas“.

Sukuriame naują dokumentą, spaudžiame mygtuką „Pildyti“, užpildome ir paskelbiame.

Iš dokumento galite atsispausdinti „Sukaupto nusidėvėjimo ataskaitą“.

Pasitaiko atvejų, kai reikia stabdyti ar atnaujinti nusidėvėjimą. Šiems tikslams skirtas dokumentas „Nusidėvėjimo kaupimo sustabdymas“. Jis naudojamas sustabdant nusidėvėjimo skaičiavimą, kai ilgalaikis turtas perduodamas konservuoti ilgesniam nei trijų mėnesių laikotarpiui ir atnaujinti nusidėvėjimo skaičiavimą po pakartotinio konservavimo.

Sukurkime naują dokumentą. Dokumente pateikiamos kelios pasirinkimo operacijos.

Pasirinkite norimą operaciją ir užpildykite lentelės skyrių. Užpildę dokumentą, jį pateikiame.

Kartais vis dar pasitaiko atvejų, kai prireikia koreguoti sukauptą nusidėvėjimą. Pavyzdžiui, skiriasi apskaičiuota objekto nusidėvėjimo suma ir 104 sąskaitos likutis arba reikia skaičiuoti papildomą nusidėvėjimą iki 100% balansinės vertės ilgalaikiam turtui (nematerialiajam turtui), kurio nusidėvėjimo skaičiavimo metodas yra „ 100% nuo eksploatacijos pradžios“.

22.08.2019

Visos įmonės, turinčios balansą, privalo vesti nusidėvėjimo sąnaudas. Tam kas mėnesį apskaitoje daromi įrašai, nurašant dalį ilgalaikio turto savikainos kaip nusidėvėjimo.

Be to, buhalteris su šia sąvoka susiduria perkainuodamas, modernizuodamas, išeidamas į pensiją ar nurašydamas objektus. Kiekviena iš šių operacijų reiškia, kad nusidėvėjimo sąskaitose reikia atspindėti dvigubus įrašus.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaita

Nusidėvėjimas yra piniginis nusidėvėjimo vienetas. Tai yra, tai yra dalis turto savikainos, kuri kas mėnesį įtraukiama į produktų, paslaugų ir prekių savikainą.

Per nusidėvėjimą laipsniškai perkeliama ilgalaikio turto, kuriuo jis įtrauktas į apskaitą, vertė į gaminius ir prekes.

Galiausiai pinigai, išleisti operacinėms sistemoms įsigyti, įmonei grąžinami gavus pirkėjų ir klientų apmokėjimą už įsigytas vertybes.

Šis procesas yra laipsniškas ir tęsiasi visą naudojimo laiką. Norėdami tai apskaityti, buhalteris kas mėnesį daro įrašus specialiai tam skirtose apskaitos sąskaitose.

Tol, kol ilgalaikis turtas yra įrašytas į įmonės balansą, buhalteris kas mėnesį privalo atlikti nusidėvėjimo atskaitymus. Ši procedūra atliekama iki visiško susidėvėjimo, nurašymo dėl netinkamumo, gedimo ar perdavimo kitiems asmenims.

Nusidėvėjimo kaupimo procesas sustabdomas tik dviem atvejais:

1. OS yra saugomas, jei jos trukmė viršija 3 mėnesius.
2. Objekto restauravimas, rekonstrukcija, jei šis procesas trunka ilgiau nei metus.

Jei priimamas sprendimas parduoti objektą ar jį nurašyti, buhalteris nustato turto likutinę vertę. Tam per visą laikotarpį sukauptas nusidėvėjimas nurašomas, įrašant į sąskaitą 01, kur nustatomas likutinis parametras.

Jeigu eksploatuojant įrenginius ar kitą objektą dėl perkainojimo pasikeičia pradinė savikaina, tai taip pat perskaičiuojami nusidėvėjimo kaupimai ir daromi reikiami įrašai.

Taigi buhalteris susiduria su būtinybe atspindėti ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaitos įrašus šiais atvejais:

• kas mėnesį mokėti nusidėvėjimą;
• sukauptų atskaitymų pokyčiai dėl (gali padidėti arba mažėti);
• nuvertėjusio objekto nurašymas kaip nereikalingas (fizinis ar moralinis nusidėvėjimas, gedimas, nepataisomi trūkumai);
• ilgalaikio turto perleidimas tretiesiems asmenims (pardavimas, dovanojimas, įnašas į kitų įmonių įstatinį kapitalą).

Kokioje paskyroje jie atsispindi?

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo sankaupų apskaitai plane numatyta 02 sąskaita:

• Debetu – parodomas nurašytų ir išnaudotų objektų nusidėvėjimo dydis, taip pat santaupų sumažėjimas dėl ilgalaikio turto nuvertėjimo.
• Paskolai surenkamas sukauptas nusidėvėjimas, įtrauktas į savikainą, taip pat atspindimas sukauptų atskaitymų padidėjimas dėl perkainojimo.

Sąskaitoje 02 galima atidaryti subsąskaitas:

• 1 – balanse rodomi atskaitymai už turimą turtą;
• 2 – nusidėvėjimas parodomas ilgalaikiam turtui, paimtam ilgalaikės nuomos būdu, ir išnuomotame balanse. Buhalterinės apskaitos ir

02 sąskaitoje būtina pateikti kiekvieno atskiro ilgalaikio turto ar panašių objektų grupės analitinę apskaitą.

Tai leis jums gauti reikiamą informaciją ilgalaikio turto naudojimo efektyvumui ir pagrįstumui analizuoti.

Kasmėnesiniai dvigubi įrašai 02 sąskaitoje, kai jie sukaupti

Nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio organizacijoje, reikia skaičiuoti nusidėvėjimą ir nurašyti į sąnaudas.

Nusidėvėjimo mokesčiai skaičiuojami sąskaitos 02 kredite, atsižvelgiant į įmonės sąnaudų apskaitos sąskaitų debetą.

Atitinkamos sąskaitos pasirinkimas priklauso nuo ilgalaikio turto objekto paskirties ir naudojimo vietos, taip pat nuo įmonės veiklos pobūdžio – prekybos, gamybos.

Nusidėvėjimas gali būti nurašytas į šias buhalterines sąskaitas:

• 20, 23 – gamybinėms patalpoms, įrenginiams, kurie atlieka pagrindinę ir pagalbinę gamybą;
• 44 – prekybos įmonių eksploatuojamam ilgalaikiam turtui;
• 91 – OS išnuomotai.

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo įrašų lentelė:

Skelbimai skelbiami kas mėnesį per visą ataskaitinio laikotarpio, su kuriuo jie susiję, naudingo tarnavimo laiką. Nesvarbu, koks yra įmonės finansinis rezultatas.

Išskaitų kaupimas neturėtų sustoti, išskyrus ilgalaikius atkūrimo ir konservavimo atvejus.

Suma, kuriai daromas apskaitos įrašas, apskaičiuojama vienu iš keturių nustatytų metodų.

Kaip jis nurašomas pašalinus?

Poreikis išregistruoti ilgalaikį turtą atsiranda dėl įvairių priežasčių:

• Nusidėvėjimas pasenęs – įranga pasenusi.
• Fizinis susidėvėjimas – pasibaigęs tarnavimo laikas arba objektas taip susidėvėjo, kad nebetinka naudoti.
• Gedimas – jei jo remontas neįmanomas dėl ekonominių priežasčių arba neįmanomas.
• Perduoti kitoms šalims parduodant, dovanojant ar įleidžiant į kitų įmonių įstatinį kapitalą.
• Atlikus inventorizaciją nustatyti trūkumai.

Nepriklausomai nuo ilgalaikio turto išregistravimo priežasties, procedūra yra tokia pati:

1. 01 sąskaitoje atidaroma atskira subsąskaita 11.
2. Ilgalaikio turto pradinė arba pakeitimo kaina nurašoma į atidarytos subsąskaitos debetą.
3. Sukauptas nusidėvėjimas perkeliamas į atidarytos subsąskaitos kreditą.
4. Likutinė vertė nustatoma ir nurašoma atsižvelgiant į turto išregistravimo priežastį.

Nusidėvėjimo sąnaudų, sukauptų perleidimo ar nurašymo dieną, pervedimas atliekamas naudojant apskaitos įrašą: Dt 02 Kt 01-11 - nurašoma sukaupto nusidėvėjimo suma.

Kai perkainojama

Perkainojimas – tai vertės, kuria ilgalaikis turtas įrašytas į balansą, perskaičiavimo procedūra. Tai daroma siekiant atitikti faktines rinkos kainas.

Šio proceso rezultatas gali būti papildomas įvertinimas, kai pradinės išlaidos didėja, ir sumažinimas, kai jos mažėja.

Vertės rodiklis, kuriuo ilgalaikis turtas apskaitomas sąskaitos 01 debete, kinta priklausomai nuo perkainojimo rezultatų – didėja arba mažėja. Gautos išlaidos jau bus vadinamos pakeitimo išlaidomis.

Atitinkamai keičiasi ir nusidėvėjimo sumos sąskaitoje 02. Be to, proporcingai apskaičiuojama suma, kuria priskaičiuotas nusidėvėjimas turi būti sumažintas arba padidintas, atsižvelgiant į ilgalaikio turto atkūrimo savikainos pokyčius.

Nusidėvėjimo perskaičiavimo formulė:

Perskaičiuotas A. = Atkūrimo straipsnis * Sukauptas A. / Pradinis straipsnis.

Lentelė su nusidėvėjimo perkainojimo metu apskaitos įrašais:

Pavyzdys

Pradiniai duomenys:

2019 m. vasario 20 d. įmonė įsigijo mašiną, kurios bendra kaina buvo 720 000 rublių.

Mašinos naudojimo laikotarpis yra 6 metai = 72 mėnesiai.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu, mėnesiniai atskaitymai = 10 000.

Kokius įrašus buhalteris turėtų registruoti už laikotarpį nuo 2019 m. vasario iki birželio?

Sprendimas:

Nusidėvėjimo mokesčių skelbimai turi prasidėti nuo 2019 m. kovo 1 d. iki birželio imtinai.

Tarkime, kad įmonė veikia pagal supaprastintą mokesčių sistemą ir nemoka PVM.

Skelbimo lentelė:

data	Suma	Operacija	Debetas	Kreditas
20.02	720 000	Mašina pradėta eksploatuoti kaip OS	01-1	08
01.03	10 000	1 mėnesio nusidėvėjimas įskaičiuotas į gamybos sąnaudas	20	02
01.04	10 000	Nusidėvėjimo mokesčiai už 2 naudojimo mėnesius	20	02
01.05	10 000	Nusidėvėjimas už 3 eksploatacijos mėnesius	20	02
01.06	10 000	Nusidėvėjimas 4 mėn	20	02
10.06	720 000	Pradinė ilgalaikio turto savikaina buvo nurašyta dėl jo pardavimo	01-11	01-1
10.06	40 000	Sukaupti atskaitymai objektui nurašomi	02	01-11
10.06	680 000	Mašina parduodama	91-2	01-11
10.06	500 000	Atsispindi mašinos pardavimo kaina	62	91-2
	180 000	Finansinis sandorio rezultatas – nuostolis	99	91-2

Kaip atspindimas ankstesnio laikotarpio sukauptos sumos perviršis?

Jei praėjusio laikotarpio nusidėvėjimas buvo priskaičiuotas neteisingai per didelės sumos, tada klaidos turi būti ištaisytos. Svarbu, kokiu laikotarpiu jie buvo priimti – einamaisiais ar praėjusiais metais.

Apskaitos klaidų taisymo mechanizmas nustatytas PBU 22/2010.

Jei nusidėvėjimo suma buvo sukaupta per daug, tuomet reikia atšaukti perteklinį sukaupimą naudojant raudonus įrašus tose sąskaitose, kuriose buvo padaryti neteisingi įrašai.

Jei einamaisiais metais buvo padaryta klaida

Nusidėvėjimas koreguojamas iki 20 arba 44 sąskaitų uždarymo (priklausomai nuo to, kur atsižvelgiama į sutaupytas lėšas):

Registravimo atšaukimas: Dt 20 (44) Kt 02 - perviršinio nusidėvėjimo sumai.

Pataisa uždarius sąskaitą 20 (arba 44):

Be pirmiau nurodytos atšaukimo operacijos, turite pakoreguoti 90 sąskaitą, kad atspindėtų išlaidas, kurios nepriimamos mokesčių apskaitai.

Registravimo atšaukimas: 90,3 Dt 20 už permokėtą sumą.

Jei perteklinis sukaupimas įvyko pasibaigusiais metais

Reikia patikslinti 91 sąskaitą – komandiravimas: Dt 02 Kt 91.

išvadas

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaitą sudaro mėnesinių atskaitymų atspindėjimas į 02 sąskaitą pagal sąnaudų sąskaitas (pardavimas ar gamyba).

Išregistruojant ilgalaikį turtą, nurašomi ir sukaupti atskaitymai.

Sukaupimai 02 sąskaitoje gali keistis, jei dėl perkainojimo pasikeičia objekto vertė, tokiu atveju sukaupimai perskaičiuojami. Papildomas sukauptas nusidėvėjimas atsispindi papildomame kapitale, o sumažintas nusidėvėjimas įtraukiamas į kitas pajamas.

Revoliucinės naujovės ūkininkams: PVM, pajamų mokestis ir Federalinė mokesčių tarnyba

Mokesčių sistemos keitimas (iš bendros į supaprastintą arba atvirkščiai)

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. 2009 metų žemės mokesčio apskaičiavimų pateikimo terminas nukeltas į 2009-02-02

Išeinant iš PVM mokėtojų gretų... užsiimame sąlygine prekyba

Apskaitos kaleidoskopas. Pagreičio vaiduokliai

Patentai: mokesčiai ir apskaita

Atsakomybė už pavėluotą pajamų mokesčio ir socialinių įmokų mokėjimą

Dėl pieno ir mėsos perdirbimo įmonių PVM atskaitomybės

Išteklių mokesčiai ir mokėjimai: pirmojo ketvirčio ataskaitos

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. Dėl medicinos darbuotojų, vykdančių įmonės vairuotojų medicininę kontrolę, periodinio mokymo išlaidų

Transporto mokestis: kaip „išsiaiškinti“ 2009 m

Išankstinio apmokėjimo grąžinimas užsienio prekybos srityje

„Automobilio“ pirkimo PVM: teismas – „už“ bruto išlaidas

Siekiant išvengti nuostolių, nusidėvėjimas nebuvo skaičiuojamas. Dabar išeiname iš padėties

Uniformos ir įmonės apranga: pajamų mokestis ir socialinės įmokos

„Senieji“ NN vėl legalūs (remiantis ministrų kabineto 2009-09-09 įsakymu Nr. 1120-r)

Įprastos kainos: pagrindiniai taikymo niuansai

Nuolaidos ir išpardavimai: įrašymo taisyklės

15 eilutė kaip viena iš pagrindinių pajamų mokesčio deklaracijos eilučių

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. Įmonės (draudiko, banko) 2009 m. 11 mėnesių pelno mokesčio deklaracija nepateikiama

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. Dėl privalomojo profilaktinio skiepijimosi nuo gripo išlaidų įtraukimo į bendrąsias išlaidas

Dirbame su paprastais žmonėmis

Kuo 2009-ieji buvo įsimintini: svarbiausiais momentais

Ką mūsų laukia ateinantys metai (naujos prekės 2010 m.)

Naujos ataskaitos pensijų fondui

Motinystės pašalpa

Prekių grąžinimą ir išankstinius mokėjimus atspindime pelno mokesčio apskaitoje

Mes ir toliau taisome pensijų ataskaitos klaidas

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. Dėl 2010 metų I pusmečio įmonių pelno mokesčio deklaracijos

„Nebuvo bėdų...“ arba Kaip parengti elektronines mokesčių sąskaitų faktūrų registrų kopijas programoje OPZ

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. Dėl išrašytų ir gautų mokesčių sąskaitų faktūrų registrų kopijų pateikimo elektronine forma

Papildomas pensijų įmokų mokėjimas iš vieno mokėtojo ir nuolatinio patento gavėjų

Praėjusių metų nuostolius atspindime 2010 metų III ketvirčio pelno mokesčio deklaracijoje

Ilgalaikis turtas: pereinamieji momentai

Pereinamosios operacijos: pajamų apmokestinimo niuansai

UKTVED kodas: nauji mokesčių sąskaitos faktūros duomenys

Vienkartinis mokestis: naujos veiklos taisyklės

Redaktoriaus paštas. Teisės aktų keitimas nėra priežastis ištaisyti klaidą

Kasmetinis PVM mokesčio kredito perskaičiavimas

Tu parašei mums. Gamybos problemos: jei priežiūros išlaidos yra didelės arba susidaro perteklinės gamybos sąnaudos

Oficialiųjų įstaigų specialistų nuomonė. Pelno mokesčio mokėtojų išleistų lėšų panaudojimo ataskaita pirmą kartą teikiama nuo 2012 m. I ketvirčio

Naujas Valstybės paramos smulkioms ir vidutinėms įmonėms įstatymas

Nugalėtojas pasiima... taurę!

Naujųjų metų dovanos vaikams iš FVPT ir profesinės sąjungos

Nemokamai gauta mokesčių lengvata importuojant prekes: „Nuoseklumas? Ne, mes negirdėjome"

Avansiniai mokėjimai už sausio ir vasario mėn

Elektroninės ataskaitos apie URU generavimo ir pateikimo programos

Tinklalapio reklama: kaip patvirtinti išlaidas?

Pavasaris prasideda... su nauja mokesčių sąskaitos faktūros forma

PVM. Lengvatinio tiekimo apimtis viršijo 300 tūkst. UAH: ar turėčiau registruotis PVM mokėtoju?

PVM. Mokesčių sąskaitos faktūros 7 stulpelio skaitmenys po kablelio: kiek jų turi būti?

PVM. Per klaidą pervertinus biudžeto kompensacijos sumą (neteisingai apskaičiuota išmokėta dalis)

PVM. Transporto ir ekspedijavimo paslaugas gauname iš nerezidento – apmokestiname PVM

PVM. Rinkliavos operacijos dalyvaujant tarpininkui: ar yra PVM?

Pajamų mokestis. Privaloma parduoti 50% pajamų iš užsienio valiutos ir eksporto pajamų

Pajamų mokestis. Visiškai nusidėvėjusio ilgalaikio turto remontas ir tobulinimas

Pajamų mokestis. Pirkėjo išlaidų, susijusių su garantiniu prekių pakeitimu, kompensacija nėra pajamos

Piliečių pajamų apmokestinimas. Mokėjimas už privalomą medicininę apžiūrą – kas tai yra mokėjimas?

Piliečių pajamų apmokestinimas. Negrąžinama finansinė parama vaikams: teisingai apmokestinta

Piliečių pajamų apmokestinimas. Papildomas atlyginimo kaupimas: atsispindi vieningos socialinės įmokos ataskaitoje

Karinis parengimas: svarbiausia

Koeficiento mažinimas iki vieningo socialinių įmokų tarifo: naujovės

• Antspaudas
• Šriftas
• Fono spalva
• kuriant

Mokesčiai ir apskaita, Aukso fondas.

Siekiant išvengti nuostolių, nusidėvėjimas nebuvo skaičiuojamas. Dabar išeiname iš padėties

Kas, jei ne buhalteris, žino, kad besivystančioje rinkos ekonomikoje įmonė gali tikėtis ir pakilimų, ir nuosmukių finansine prasme. Gerai, jei laikinų ekonominių sunkumų laikotarpiu įmonė gali tikėtis savo pelno rezervo. Bet ką daryti, jei dėl veiklos sustabdymo jis kaups nuostolius? Viena išeitis iš šios situacijos – tam tikromis sąlygomis laikinai sustabdyti nusidėvėjimo skaičiavimą mokestinėje ir apskaitoje. Jei tokios sąlygos nebus įvykdytos, nusidėvėjimo skaičiavimo atnaujinimas susidurs su daugybe sunkumų. Kaip juos išspręsti, bus aptarta šiame straipsnyje.

Irina KIYAN, laikraščio „Mokesčiai ir apskaita“ konsultantė, Natalija BELOVA, leidyklos „Faktorius“ ekonomistė-analitikė

Straipsnis Dokumentai

- Ukrainos civilinis kodeksas 2003 m. sausio 16 d. Nr. 435-IV. - Ukrainos administracinių nusižengimų kodekso 1984 m. gruodžio 7 d. Nr. 8073-X.

Pajamų mokesčio įstatymas

- Ukrainos įstatymas „Dėl įmonių pelno apmokestinimo“ su pakeitimais, padarytais 1997 m. gegužės 22 d. Nr. 283/97-VR.

996 įstatymo Nr

- Ukrainos įstatymas „Dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės Ukrainoje“ 1999 m. liepos 16 d. Nr. 996-XIV.

2181 įstatymo Nr

- Ukrainos įstatymas „Dėl mokesčių mokėtojų prievolių į biudžetus ir valstybės patikos fondus grąžinimo tvarkos“ 2000 m. gruodžio 21 d. Nr. 2181-III.

įsakymas Nr.143

- Pelno mokesčio deklaracijos surašymo tvarka, patvirtinta VMI 2003-03-29 įsakymu Nr.143. - Buhalterinės apskaitos reglamentas (standartas) 6 „Finansinių ataskaitų klaidų ir pasikeitimų taisymas“, patvirtintas Ukrainos finansų ministerijos 1999-05-28 įsakymu Nr.137. - Buhalterinės apskaitos reglamentas (standartas) 7 „Ilgalaikis turtas“, patvirtintas Ukrainos finansų ministerijos 2000 m. balandžio 27 d. įsakymu Nr. 92.

Situacija

Įmonė užsiima didmenine prekyba, turi filialus ir didelį kiekį ilgalaikio turto: administracinių pastatų, sandėlių su įranga, transporto priemonėmis, kompiuterine technika, biuro baldais ir kt. Tačiau per pastaruosius ketverius metus jos veikla buvo vangi – buvo atliktos vos kelios smulkios prekybos ir tarpininkavimo operacijos, dėl kurių išlaidos ilgą laiką viršijo pajamas.

Siekdama išvengti šio laikotarpio nuostolių, bendrovė nusprendė pelno mokesčio deklaracijose neatspindėti ilgalaikio turto balansinės vertės ataskaitinio laikotarpio pradžioje. O dėl baimės dėl neplaninio mokesčių inspekcijos audito, jei keturis ketvirčius iš eilės deklaruojamas neigiamas mokesčio objektas, nusidėvėjimas nebuvo skaičiuojamas (žr.

Pelno mokesčio įstatymo 6.3 punktas ). Juk jis, anot mokesčių mokėtojo, veiklos praktiškai nevykdo, bendrųjų pajamų suma labai maža, ilgalaikis turtas nevisiškai eksploatuojamas, todėl nenaudojamas ūkinėje veikloje.

Apskaitoje nebuvo skaičiuojamas ir ilgalaikio turto nusidėvėjimas.

Kartu nebuvo įformintas sprendimas dėl laikino ilgalaikio turto nuėmimo iš eksploatacijos ir jo konservavimo.

Šiemet įmonės veikla atgijo, tapo pelninga, prasidėjo pastatų, įrangos ir transporto remontas.

Ir dabar verslo subjektas nusprendė atnaujinti nusidėvėjimo kaupimą, tarsi niekada to nenustojo, t.y., pradedant nuo balansinės vertės, kuri buvo suformuota priimant sprendimą neskaičiuoti nusidėvėjimo. Be to, į ataskaitinio laikotarpio bendrąsias išlaidas mokesčių mokėtojas pageidavo į 10 % remonto ribą įtraukti ilgalaikio turto remonto išlaidas.

Pažiūrėkime, kiek teisėti tokie įmonės veiksmai, kuriais siekiama išvengti nuostolių atspindėjimo mokesčių ir buhalterinėje apskaitoje, ir ar aprašytoje situacijoje atlikto remonto kaina gali būti įtraukta į bendrąsias išlaidas. Pradėkime nuo apskaitos.

Apskaita

Situacijos analizė

Bendrovė finansinėse ataskaitose nuostolių neparodė, nes nepadengto nuostolio buvimas gali lemti neigiamą nuosavo kapitalo vertę (balanso įsipareigojimų dalies I skyrius), o tai reiškia, kad jai gali grėsti priverstinis panaikinimas. valstybinės registracijos – likvidavimo (žr.

4 dalis Art. 144, 3 dalis str. 155 GKU ).

Neskaičiuodamas nusidėvėjimo, verslo subjektas nedidino ataskaitinio laikotarpio sąnaudų ir nesumažino ilgalaikio turto balansinės vertės, tuo pervertindamas finansinį rezultatą ir grynojo turto sumą.

Tačiau tai darydama, t. y. bėgdama nuo realių nuostolių, įmonė iškraipė finansinės atskaitomybės rodiklius. Tačiau vienas iš principų, kuriuo grindžiama apskaita ir finansinė atskaitomybė, yra

apdairumas . Šis principas apima vertinimo metodų naudojimą, kuris turėtų būti neleisti neįvertinti įmonės įsipareigojimų ir išlaidų bei pervertinti turto ir pajamų (Art. 996 įstatymo 4 p ).

Todėl, jei nusidėvėjimo suma turi reikšmingos įtakos įmonės finansinėms ataskaitoms, ji gali tikėtis:

Neigiama audito ataskaita, patvirtinanti finansinės atskaitomybės duomenų patikimumą;

Banko atsisakymas išduoti paskolą (išanalizavus finansinės atskaitomybės duomenis);

Statistinių įstaigų taikytos administracinės sankcijos pareigūnams už statistinių ataskaitų duomenų iškraipymą (

Art. 186 3 Administracinių teisės pažeidimų kodeksas ).

Pagal taisyklę, įtvirtintą

23 punktas P(S)BU 7 , nusidėvėjimas apskaitoje atliekamas per ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką (eksploataciją), nustatytą jį įtraukus į įmonės balansą. Įvyksta šio proceso sustabdymas ilgalaikio turto rekonstrukcijos, modernizavimo, užbaigimo ir konservavimo laikotarpiui .

Todėl jei nusidėvėjimas nebuvo priskaičiuotas ne dėl vienos iš nurodytų priežasčių, o dėl kokios nors kitos priežasties, galime kalbėti apie

be pagrindo nusidėvėjimo sustabdymas , o tai reiškia, kad buhalterinėje apskaitoje ir finansinėje atskaitomybėje įvyko klaida. Atsižvelgdami į tai, atnaujinkite nusidėvėjimą taip, lyg jis niekada nebūtų buvęs sustabdytas, tai uždrausta .

Nagrinėjamoje situacijoje būtina ištaisyti klaidą, susijusią su nusidėvėjimo nekaupimu per visą įmonės neveikimo laikotarpį (ketverius metus). Pagal

4 punktas P(S)BU 6 ankstesniais metais padarytos klaidos, turinčios įtakos nepaskirstytojo pelno dydžiui (nepadengtas nuostolis), taisomos koreguojant ataskaitinių metų pradžios nepaskirstytojo pelno (nepadengo nuostolio) likutį. Toks taisymas įforminamas tą mėnesį, kai klaida buvo nustatyta, išduodama buhalterinės apskaitos pažyma, kurioje nurodomas: klaidos turinys, buhalterinių sąskaitų suma ir korespondencija, kurios pagalba klaida ištaisoma. Tai yra, įmonei reikiaapskaitoje skaičiuoti nusidėvėjimą per visą sustabdymo laikotarpį ir jį sukaupti , darant įrašą: Dt 44 „Paskirstytasis pelnas (nepadengti nuostoliai)“ - Kt 13 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas (amortizacija).

Atsižvelgiant į pataisos dydį, verslo subjektas turi pasiekti

ilgalaikio turto vieneto likutinė vertė ataskaitinio laikotarpio pradžioje . Ir tik nuo šios likutinės vertės bus galima toliau skaičiuoti ilgalaikio turto objekto nusidėvėjimą bendrai nustatyta tvarka.

Primename, kad klaidos ištaisymas turi būti atskleistas finansinės atskaitomybės pastabose. Be to, atitinkamas patikslinimas turi būti parodytas einamųjų metų formoje Nr. 4 „Savininko kapitalo ataskaita“.

Mokesčių apskaita

Situacijos analizė

Sukaupto nusidėvėjimo sumos už neveiklumo laikotarpį įmonė nusprendė nerodyti pelno mokesčio deklaracijoje, nes norėjo joje neatspindėti nuostolių, nes daugelis žino, kad mokesčių administratoriai nėra visiškai lojalūs nuostolingoms deklaracijoms. Mokesčių ataskaitų duomenys buvo iškraipyti tikintis, kad laikui bėgant, veiklai tapus pelninga, mokesčių mokėtojas galės pasinaudoti susidariusiu rezervu ir sumažinti apmokestinamojo pelno sumą sukaupto nusidėvėjimo suma už visą neveikimo laikotarpį.

Viena vertus, nusidėvėjimo nekaupimas mokesčių apskaitoje neturėtų sukelti mokesčių inspekcijos skundų, nes dėl tokių iškraipymų buvo atimta pati įmonė, o ne biudžetas - ji savo noru apribojo savo teisę sumažinti mokesčius. apmokestinimo objektas. Tačiau, kita vertus, neskaičiuoti ūkinėje veikloje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimo, neatsižvelgiant į įmonės finansinę būklę, yra klaida. Nusidėvėjimo atskaitymai neskaičiuojami tik 1 grupės ilgalaikio turto eksploatavimo nutraukimo atveju, jeigu toks atsiėmimas yra įrodytas dokumentais. O 2–4 grupių ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas ir toliau, net jei jis yra nuimamas eksploatuoti, nes tokiomis sąlygomis šių grupių balansinė vertė nesikeičia. Tai, kad

ilgalaikiam turtui, kuris nėra išimamas iš eksploatacijos prastovos metu, taikomas nusidėvėjimas , patvirtino mokesčių departamento darbuotojai konsultacijoje, paskelbtoje savaitraštyje „Mokesčių, bankininkystės, muitinės KONSULTANTAS“, 2009, Nr. 20, p. 7.

Tokia iš pažiūros nekenksminga biudžeto naudai padaryta klaida gali sukelti didelių finansinių nuostolių įmonei vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, jei nuspręstų iš karto apskaityti ketverių metų nusidėvėjimą ir atspindėti jį pelno mokesčio deklaracijos 07 eilutėje, taip pat tai bendrosios ilgalaikio turto remonto sąnaudos.

Ir visa esmė tokia:

Pirmiausia , deklaracijos 07 eilutė skirta joje nurodyti tik nusidėvėjimo sumas, priskaičiuotas užatsiskaitymo ketvirtį . Nusidėvėjimas einamuoju mokestiniu laikotarpiu gali būti skaičiuojamas tik už ankstesnius mokestinius laikotarpius kaip ištaisyti klaidą pripažintas šių laikotarpių deklaracijose. Ši korekcija atsispindi arba patikslinamajame skaičiavime, arba deklaracijos 05.2 eilutėje ; Antra , įmonė gali kaupti papildomą nusidėvėjimą tik užtrejus ankstesnius mokestinius metus , tiksliau, ne ilgesniam laikotarpiui1095 kalendorinės dienos nuo pelno mokesčio deklaracijos, kurioje nenurodyta nusidėvėjimo suma, pateikimo dienos (Art. 2181 įstatymo 15 str ). Ankstesnių klaidų (pačiais pirmaisiais metais, kai nebuvo skaičiuojamas nusidėvėjimas) ištaisyti nebegalima – šio laikotarpio nusidėvėjimo suma prarandama siekiant amžiams sumažinti apmokestinamąjį pelną. Tam randame patvirtinimą VMI 2002-01-30 raštas Nr.608/6/15-1116 ; Trečia, pagal p.p. 8.7.1 Pajamų mokesčio įstatymas per ataskaitinį laikotarpį ilgalaikio turto, kuriam taikomas nusidėvėjimas, gerinimo išlaidos gali būti įtrauktos į bendrąsias sąnaudas, neviršijant 10 procentų visų ilgalaikio turto grupių bendros buhalterinės vertės. nuo tokio ataskaitinio laikotarpio pradžios . Įmonė ketverius metus neskaičiavo visų ilgalaikio turto grupių balansinės vertės kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir nefiksavo jos pelno mokesčio deklaracijose. Nuo 2009-01-01 jis nenustatytas, todėl mokesčių mokėtojas neturi pagrindo skaičiuoti 10% remonto limitą ir 2009 metais ilgalaikio turto pagerinimo išlaidas įtraukti į bendrąsias išlaidas. Deja, šios situacijos nepavyks išgelbėti net ir pateikiant patikslinančius skaičiavimus su nusidėvėjimu, priskaičiuotu už praėjusius ataskaitinius laikotarpius, nes ilgalaikio turto grupių balansinė vertė, kartojame, turi būti skaičiuojama. iki pradžios ataskaitiniais metais, o patikslinantys skaičiavimai mokesčių administratoriui bus pateikti einamaisiais metais.

Išsiaiškinome, kad neskaičiuodamas ilgalaikio turto nusidėvėjimo finansinės ūkinės veiklos nuosmukio laikotarpiu, mokesčių mokėtojas padarė klaidą, dabar, norėdamas grįžti prie teisingos ilgalaikio turto apskaitos, turi ją ištaisyti pats. Norėdami tai padaryti, jis gali pasirinkti vieną iš dviejų būdų:

patikslinantis skaičiavimas , 3 eilutėje kurios jums reikės koregavimo sumą nurodyti „+“ ženklu;dabartinė deklaracija , V 05.2 eilutė kuriame pataisos suma taip pat turės būti nurodyta „+“ ženklu (p.p. įsakymo Nr. 143 „b“ 2.3 punktas) .

Tokiu atveju turėtų būti pateiktas aiškinamasis skaičiavimas

už kiekvieną mokestinį laikotarpį, per kurį buvo padaryta klaida , per pastaruosius trejus metus, nes vienu patikslinančiu skaičiavimu galima ištaisyti tik vienos ankstesnės deklaracijos klaidas. O jei koregavimas atsispindi esamoje deklaracijoje, tai jos 05.2 eilutėje gali būti rodomos klaidos visus ankstesnius laikotarpius (taip pat per pastaruosius trejus metus). Būtent taip mokesčių departamento darbuotojai siūlo naudoti patikslinamąjį skaičiavimą ir einamąją deklaraciją. brošiūra „Informacinės medžiagos apie pelno mokesčio deklaracijų rengimą ir pateikimą pasirinkimas“ , atnešė VMI 2006-09-07 raštu Nr.16636/7/31-3017 (žr. „Mokesčiai ir apskaita“, 2006, Nr. 83).

Tačiau atkreipkite dėmesį: nepaisant to, kad siekiant sumažinti apmokestinamąjį pelną, į nusidėvėjimo sumą galima atsižvelgti tik už paskutinius trejus metus, apskaičiuojant ilgalaikio turto grupių tikrąją buhalterinę vertę, iš kurios ji yra šiuo metu būtina pradėti skaičiuojant nusidėvėjimą, reikėtų skaičiuoti nusidėvėjimą

visus ketverius metus . Priešingu atveju ilgalaikio turto grupių balansinė vertė ir atitinkamai nusidėvėjimo suma bus pervertinta, o pelno apmokestinimo objektas – per mažai.

Kalbant apie įmonės patirtas išlaidas ilgalaikiam turtui remontuoti, šiais metais, nesant 10% remonto limito, jos naudojamos 2-4 grupių ilgalaikio turto ir atskirų grupės objektų balansinei vertei didinti. 1. Ir tik

kitame ataskaitiniais metais, ištaisius klaidą, įmonė galės sukurti 10% remonto limitą ir jo ribose į bendrąsias išlaidas įtraukti per 2010 metus atlikto ilgalaikio turto tobulinimo išlaidas.

Atkreipiame dėmesį, kad ištaisius klaidą, priklausomai nuo pasirinkto būdo, deklaracijos K1/1 priedo 2 lentelę „Nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimas“ pildyti taip:

Jei pasirinkta

patikslinantis skaičiavimas , tada ši lentelė pildoma taip, lyg jokios klaidos nebūtų, t.y. jos 3 stulpelyje turi būti nurodyta ilgalaikio turto balansinė vertė, atėmus per įmonės prastovos laikotarpį (visus ketverius metus) sukauptą nusidėvėjimo sumą, o 4 ir 5 stulpeliuose - pagal šią naujai apskaičiuotą ilgalaikio turto balansinę vertę priskaičiuota nusidėvėjimo suma;

Jei pasirinkta

dabartinė deklaracija , tada K1/1 priedo 2 lentelėje 3 ir 4 stulpeliuose turi būti nurodyti teisingi rodikliai, o 5 skiltyje ir 2 lentelės 07 eilutėje, taip pat deklaracijos 07 eilutėje turės būti nurodytos nusidėvėjimo sumos. įvestas iki metų pabaigos, neįskaitant papildomų sukauptų nusidėvėjimo atskaitymų už įmonės prastovą. Kitu atveju, apskaičiuojant apmokestinamąjį objektą, papildomai priskaičiuotos nusidėvėjimo sumos bus skaičiuojamos du kartus: vieną kartą - per deklaracijos 05.2 eilutę, antrą kartą - per deklaracijos 07 eilutę. 2005 m. liepos 1 d. įmonės balanse buvo keturių grupių ilgalaikis turtas. Buhalterinė vertė buvo:

1 grupė – 3 500 000 UAH;

2 grupė – 700 000 UAH;

3 grupės – 100 000 UAH;

4 grupės – 80 000 UAH.

Laikotarpiu nuo 2005-07-01 iki 2009-01-07 nusidėvėjimo mokesčiai nebuvo priskaičiuoti.

Tarkime, kad 2009 m. rugpjūčio mėn. įmonė per pastaruosius ketverius metus sukaupė papildomų nusidėvėjimo sąnaudų:

1 grupei - 638 051 UAH;

2 grupei - 450 789 UAH;

3 grupei - 45748 UAH;

4 grupei - 74437 UAH.

Klaida ištaisoma esamoje deklaracijoje užpildžius 05.2 eilutę. Šiuo atveju 2009 m. trijų ketvirčių pelno mokesčio deklaracijos K1/1 priedo 2 lentelė atrodys taip:

2 lentelė. Nusidėvėjimo draudimo norma

Eilutės kodas	Vitrinos	Balansas ant rozrakhunk kvartalo burbuolės	Nusidėvėjimas ir drenažas
			Rozrakhunkovy kvartalas	Lietaus sezonas yra augimo laikotarpis
	1 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma 2 šimtai
	2 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra 10 šimtų rublių
	3 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra 6 šimtai rublių
	4 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra 15 šimtų rublių
	1 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra mažesnė nei 2 šimtai rublių
	2 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra mažesnė nei 10 šimtų rublių
	3 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra mažesnė nei 6 šimtai rublių
	4 grupės ilgalaikis turtas, kurio nusidėvėjimo norma yra mažesnė nei 15 šimtų rublių
	Nematerialusis turtas
	Deklaracijos 07 eilutėje nurodyta bendra nusidėvėjimo išlaidų suma (5 stulpelio B1–B8 eilučių ir B eilutės suma)

Šiuo atveju tokia tvarka turėtumėte veikti, kad atnaujintumėte nusidėvėjimo skaičiavimą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Linkime finansinio stabilumo ir tik teigiamų rezultatų!

• Spausdinimo fragmentas