Тази статия е посветена на темата за водене на записи на данни за парични задължения в програмата „1C: Счетоводство на държавна институция 8“. В тази тема ще разгледаме характеристиките на поддържането на такова счетоводство, включително случаите на пререгистрация и промени в обема на задълженията, а също така ще говорим за това как да създаваме счетоводни регистри в тази програма.
Отчитане на поетите парични задължения
1C: Предприемач 8
Програмата "1C: Entrepreneur 8" е създадена за счетоводство и отчитане от индивидуални предприемачи (IP, PE, PBOLE). Програмата ви позволява да поддържате книга за приходи и разходи и бизнес транзакции на индивидуални предприемачи, които са платци на данък върху доходите на физическите лица (NDFL).
1C: Enterprise 8 лицензи.
Ако трябва да работите с програмата 1C на повече от един компютър (това може да бъде локална мрежа), както и когато работите в една база данни 1C, става необходимо да закупите 1C лицензи. 1C лицензите са допълнителни защитни ключове за 1C програми, които се закупуват отделно и дават право на използване на няколко компютъра.
Т. Силвестрова
Темата за процедурата за отразяване на транзакции за разрешаване на бюджетни разходи в счетоводни сметки е многократно обсъждана на страниците на нашето списание. Все още не е загубил своята актуалност. Редовно в редакцията идват въпроси за това как се отразяват в счетоводните сметки оторизацията на разходите по определени операции. През 2011 г. по-голямата част от бюджетните институции не получават субсидии от бюджета за изпълнение на държавни (общински) задачи и са получатели на бюджетни средства по силата на нормите на Федералния закон от 08.05.2010 г. № 83-FZ „За изменение на някои законодателни актове на Руската федерация във връзка с подобряването на правния статут на държавните (общинските) институции.“ Ето защо, изпълнявайки искането на нашите читатели (бюджетни институции, които са получатели на бюджетни средства през 2011 г. (PBU)), ще разгледаме някои ситуации относно разрешаването на бюджетни разходи.
Бюджетната институция - получател на бюджетни средства - организира в съответствие с нормативите Инструкция № 162n . Предлагаме, без да навлизаме в теоретичните аспекти на разрешаването на бюджетни разходи ( раздел 5 Инструкции №162н), разгледайте няколко ситуации относно приемането и погасяването на задължения на институция в рамките на бюджетни и доходоносни дейности (как тези операции ще бъдат отразени в счетоводните сметки и в Доклада за приетите бюджетни задължения (f. 0503128).
Ситуация 1
През 2010 г. бюджетна институция, като част от бюджетната си дейност, сключи договор с трета организация за предоставяне на клетъчни комуникационни услуги. Цената на договора е 230 000 рубли. Съгласно условията на договора, институцията заплаща аванс в размер на 30% от стойността на договора, последващо плащане за услуги се извършва при издаване на фактури (фактури) към институцията. През 2010 г. институцията е изразходвала комуникационни услуги в размер на 230 000 рубли, но поради липса на финансиране са платени само 200 000 рубли. Размерът на приетите, но неизпълнени бюджетни задължения е 30 000 рубли. През 2011 г. размерът на лимитите на бюджетните задължения и бюджетните разпределения беше разпределен, като се вземе предвид изплащането на задълженията и беше равен на 300 000 рубли. За сметка на бюджетните средства през 2011 г. бяха погасени задълженията от 2010 г. (30 000 рубли) и беше сключено споразумение за клетъчни комуникационни услуги на стойност 120 000 рубли. Към 1 юли 2011 г. (за периода от януари до юни 2011 г.) по договора са извършени следните плащания:
* Да приемем, че клетъчният оператор е издал фактура за плащане за комуникационни услуги към 30.06.2011 г. За него са приети парични задължения (фактурата и актът за изпълнение са приети за осчетоводяване), като плащането е извършено през юли.
Лимитите на бюджетните задължения се съобщават на институцията на всяко тримесечие. Така през януари и април 2011 г. размерът на полученото бюджетно финансиране по подстатия 221 „Съобщителни услуги” от КОСГУ е равен на:
– през януари – 75 000 рубли. (включително 30 000 рубли за изплащане на миналогодишни задължения);
– през април – 75 000 рубли.
Годишният лимит на бюджетните задължения съгласно член 221 от KOSGU е равен на 300 000 рубли.
Институцията е приела, но не е изпълнила бюджетни задължения в размер на 30 000 рубли. Към 31 декември 2010 г. те са включени в сметка 1,502 11,221.
Нека да видим как тези плащания се отразяват в счетоводството според сметки за счетоводни авторизации.
Дебит |
Кредит |
Сума, търкайте. |
Инструкция точка № 162n |
|
Одобряване и установяване на размера на лимитите на бюджетните задължения (LBO) съгласно член 221 от KOSGU (разходи за комуникационни услуги) |
||||
– за текущата година |
||||
– за приети през миналата година, но непогасени задължения |
||||
Отразяване на размера на поетите бюджетни задължения, чието изпълнение е предвидено за сметка на одобрените бюджетни средства за съответната година: |
||||
– за текущата година |
||||
– според задълженията за миналата година |
||||
Приемане на парични задължения въз основа на условията на споразумението: |
||||
– в размер на аванса (120 000 рубли х 30%) |
||||
– в размер на фактурата за плащане на комуникационни услуги за месец май 2011г |
||||
– в размер на фактурата за плащане на комуникационни услуги за месец юни 2011г |
||||
– за изпълнение на задълженията, поети през миналата година |
||||
Получаване на бюджетно финансиране: |
||||
– януари 2011 г |
||||
– през април 2011г |
Оторизирането на бюджетните разходи не предвижда отразяване на операции за изпълнение на поети парични задължения. Показани са размерът на поетите задължения и размерът на поетите парични задължения, но не и размерът на изпълнение на паричното задължение. В Справка за поети бюджетни задължения (ф. 0503128) в колона 10 се посочва сумата на изпълнените парични задължения. Показателите в тази колона се формират по данни от съответните аналитични счетоводни сметки сметки 1 304 05 000 „Разплащания за плащания от бюджета с финансовия орган“ (по отношение на бюджетните разходи), 1 304 05 320 , 1 304 05 330 , 1 304 05 340 , 1 304 05 530 ), с изключение на данни за транзакции на главния мениджър, мениджър, получател на бюджетни средства за прехвърляне на средства на управителя (получател) на бюджетни средства към бюджетни сметки в рубли и чуждестранна валута, открити в кредитни институции, отразени в кореспонденция със съответните сметки сметки 1304 04 000 “Вътрешни селища” и реставрация на тези фондове; въз основа на аналитични данни за разпореждания, отразени в задбалансови сметки 18„Изтегляне на средства от сметките на институцията“, открити до сметки 1 201 21 000 „Институционални средства по сметки в кредитни институции“ и 1 201 27 000 „Институционални средства в чуждестранна валута по сметки в кредитна организация“, разбити по кодове съгласно бюджетната класификация на Руската федерация, за сумите на изпълнените парични задължения за бюджетни разходи ( параграф 71 Инструкции №191н).
Според нормите клауза 11 Инструкции №157нЗаписванията в счетоводните регистри (журнали за транзакции) се извършват, когато операциите са приключени и първичните (консолидирани) счетоводни документи се приемат за счетоводство, но не по-късно от следващия ден след получаването им въз основа както на отделни документи, така и на групи от подобни документи. Кореспонденцията на сметките в съответния дневник на транзакциите се записва в зависимост от естеството на транзакциите по дебит на една сметка и по кредит на друга сметка.
Паричните задължения са задължението на институцията да изплаща определени средства в бюджета, на физическо или юридическо лице в съответствие с условията на гражданска сделка, сключена в рамките на нейните бюджетни правомощия, или с разпоредбите на законодателството на Руската федерация. Федерация, друг правен акт, условията на договор или споразумение ( стр. 308 Инструкции No.157н).
По този начин, при получаване на документи за плащане (фактура, фактура с приложен сертификат за завършена работа, бележка за доставка и др.), Счетоводителят трябва да ги приеме за счетоводство и в счетоводните сметки за оторизация на сетълментите ( дебитна сметка 1 502 11 000 ) показват размера на поетите парични задължения. Въпреки това, поради липса на необходимата сума средства или по други причини, поетото парично задължение може да не бъде изпълнено. Приемането на парично задължение в момента на плащане също е методически неправилно. За да решим този проблем, предлагаме да включим в счетоводната политика:
– въвеждане на аналитичен код към сметки 1 502 11 000 И 1 502 12 000 , позволяващи да се идентифицира изпълнението на парично задължение;
– въвеждане на допълнителни записи в кореспондентски сметки, отразяващи изпълнението на парично задължение: дебитна сметка 1502 12 000 И кредит на сметката 1502 11 000 (ще се извършва въз основа на банково извлечение).
Да припомним, че според клауза 2 Инструкции №162нпри липса на стандартна кореспонденция на бюджетни счетоводни сметки в списъка на стандартните кореспондентски сметки (Приложение 1 към Инструкция № 162n), органите, предоставящи касови услуги, финансовите органи и главните разпоредители на бюджетни средства имат право да определят кореспонденцията на сметки, необходими за отразяване в бюджетното счетоводство, доколкото не противоречи на Инструкция № 162n. По искане на бюджетна институция нейният основател има право да установи такава кореспонденция на сметки.
За справка
от кредит на сметката 1 501
13
000
отразява се размерът на лимитите на бюджетните задължения, одобрени от бюджетната институция; Кредитното салдо по сметката показва обема на лимитите по бюджетни задължения, за които институцията не е поела задължения.
от кредит на сметката 1 502 11 000 отразява се сумата на поетите от институцията задължения, а в дебита на тази сметка - сумата на поетите парични задължения.
Кредитен индикатор от акаунт 1 503 13 000 отразява размера на неизразходваните от институцията бюджетни средства за съответната статия (подстатия) от бюджетната класификация. За тази сметка не трябва да има индикатор за дебит: това означава, че бюджетната институция е поела повече задължения от разпределените за нея бюджетни средства (повече, отколкото институцията може да плати).
Инструкция № 191n не обяснява процедурата за погасяване през текущата година на задължения, приети, но неизпълнени през предходния отчетен период (показатели на първата година, следваща текущата, отразена в 22-та цифра на номера на сметката според аналитичния счетоводен код 2). От процедурата за попълване на формата на този отчет следва, че всички показатели са отразени в него за текущата финансова година. Анна Николаевна Кривенец (началник на отдела за методологическа подкрепа на бюджетното счетоводство и отчетност на Федералната хазна) обясни, че показателите за разрешаване на бюджетни разходи през първата година след текущата година също трябва да бъдат отразени в отчета.
По този начин в колона 4 се отразяват показатели, генерирани съгласно сметки 1 503 15 221И 1 503 25 221 , по колона 5 – съгл сметки 1 501 15 221 И 1 501 25 221 . Колона 6 се формира, като се вземе предвид отразената информация сметки 1 502 11 221И 1 502 21 221 . Колона 10 се попълва съгл акаунт 1 304 05 221 , както говорихме по-горе.
Ситуация 2
Бюджетната институция предоставя услуги като част от дейности, генериращи приходи. В разчета за приходите и разходите за доходоносни дейности са утвърдени следните показатели:
Към 1 юли 2011 г. бюджетната институция е извършила следните стопански операции:
– начислени и изплатени в размер на 60 000 рубли.
– начислени и изплатени към бюджета в размер на 20 400 рубли;
– сумата на застрахователното обезщетение в размер на 90 000 рубли е получена от застрахователната организация;
– сключено е споразумение с трета организация за ремонт на автомобили на стойност 90 000 рубли. (изплатено е след приключване на работата по договора);
– оборудване е закупено на стойност 150 000 рубли. (условията на договора не предвиждат аванс; оборудването се заплаща след предаването му на институцията).
Всички поети парични задължения през отчетния период са изпълнени от институцията.
Тези транзакции в счетоводните сметки за оторизация на разходите трябва да бъдат отразени, както следва:
Дебит |
Кредит |
Сума, търкайте. |
Инструкция точка № 162n |
|
Размерът на прогнозните назначения на институцията в рамките на дейностите, генериращи приходи, за текущата финансова година се отразява в контекста на: |
||||
– заплати |
||||
– застрахователни премии |
||||
– придобиване на оборудване |
||||
– ремонт на ДМА |
||||
Институцията е поела задължения за текущата година в контекста на: |
||||
– заплати |
||||
– застрахователни премии |
||||
– придобиване на оборудване |
||||
– ремонт на ДМА |
||||
Институцията е поела парични задължения в контекста на: |
||||
– заплати |
||||
– застрахователни премии |
||||
– придобиване на оборудване |
||||
– ремонт на ДМА |
Инструкция № 162n не предвижда отразяването в сметките на разрешаването на разходите в рамките на дейностите, генериращи приходи:
– обемът на планираните приходи, одобрени в разчета за приходите и разходите за доходоносни дейности за текущата година;
– одобрен обем на финансовата подкрепа;
– получена финансова подкрепа;
– погасяване на възникналото парично задължение.
В същото време тези показатели са необходими за водене на записи на сумите на приходите и разходите, одобрени от прогнозата за дейности, генериращи приходи, показатели за приходи (постъпления) и разходи (плащания), както и приети задължения (парични задължения). от институцията за текущата (следващата, първата година, следващата за следващата, втората година след следващата) финансова година. Без тях схемата на операциите по разрешаване на разходите не е пълна и не носи предвиденото от законодателя функционално и семантично натоварване.
Трябва да се отбележи, че в Инструкции №174нПроцедурата за записване на транзакции за разрешаване на разходите на институция в рамките на дейности, извършвани от бюджетна институция над одобреното държавно (общинско) назначение (в рамките на дейности, генериращи доходи), е разписана по-подробно. През 2011 г. бюджетните институции - получатели на бюджетни средства, прилагащи Инструкция № 162н, могат да използват информацията, предоставена в раздел 5 Инструкции №174н, за да предпише в счетоводната политика процедурата за разрешаване на разходите, използвани в институцията, или да излезе с друга схема за съответствие на сметките. В този случай виждаме използването на Инструкция № 174n при разработването на верига като по-удобно поради следните причини:
– няма нужда да се измисля нещо, което Министерството на финансите вече е измислило;
– бюджетна институция в бъдеще ще премине към работа съгласно Инструкция № 174n и следователно доближаването на счетоводството до разпоредбите на тази инструкция за поне един раздел сега ще улесни прехода към прилагането на тази инструкция в бъдеще;
– Инструкция № 174n включва отразяване на транзакции за оторизиране на разходи по тези сметки, които не се използват в Инструкция № 162n (например, сметки 0 507 00 000 , 0 508 00 000 ). В същото време както Инструкция № 174, така и Инструкция № 162н допълват и детайлизират счетоводството по Инструкция № 157н за получатели на бюджетни средства и бюджетни институции, които не са получатели на бюджетни средства. Инструкция № 157n от своя страна предвижда използването на такива сметки като 0 507 00 000 И 0 508 00 000 , бюджетни институции, както получаващи, така и неполучаващи бюджетни средства. По този начин, ако учредителят не възрази, институцията може да използва данните от сметката в работата си.
Счетоводната политика може да одобри следната кореспонденция на сметки за разрешаване на разходи за дейности, генериращи приходи:
Дебит |
Кредит |
|
Размерите на приходите на бюджетна институция са утвърдени в разчета за приходите и разходите за доходоносни дейности |
||
Направени са промени в приходната част на прогнозата за приходите и разходите за дейности, генериращи доходи, в посока на увеличение (например, както в ситуацията, обсъдена по-горе: първоначално прогнозата предвижда получаването на приходи под формата на застрахователни плащания по споразумението за гражданска отговорност в размер на 80 000 рубли, но всъщност са получени от застрахователната компания 90 000 рубли. Следователно трябва да се направят промени в оценката.) |
||
Направени са промени в приходната част на оценката на приходите и разходите за генериращи приходи дейности надолу, като се използва методът на „червеното сторниране“ |
||
Размерите на разходите на бюджетна институция са утвърдени в разчета за приходите и разходите за доходоносни дейности |
||
Направени са промени в разходната част на разчета: |
||
– към увеличаване |
||
– надолу по метода „червен реверс“. |
||
Отразява размера на задълженията, поети от институцията в съответствие със закона, друг нормативен правен акт, договор, споразумение |
||
Показан е планираният обем на паричните постъпления, одобрен в разчета за приходите и разходите. |
||
Отразен е обемът на изпълнение на планираните показатели за постъпления на суми на доходи (действително получени приходи) |
||
Приети са парични задължения (задължения, за които в съответствие с условията на гражданска сделка, сключена от бюджетна институция или по силата на закон и др., е възникнало задължение за плащане) |
||
Поетите парични задължения са погасени |
Забележка
Тази схема на кореспонденция на акаунта трябва да бъде съгласувана с основателя.
Въз основа на условията, описани в ситуация 2, да видим как показателите за оторизация на бюджетните разходи ще бъдат отразени в Справката за приети задължения за разходи за доходоносни дейности (ф. 0503138).
Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 6 декември 2010 г. № 162n „За одобряване на сметкоплана за бюджетно счетоводство и инструкции за неговото прилагане“.
Формата на отчета и процедурата за попълването му са одобрени със Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 28 декември 2010 г. № 191n „За одобряване на Инструкциите за реда за съставяне и подаване на годишни, тримесечни и месечни отчети за изпълнението на бюджетите на бюджетната система на Руската федерация“ (наричана по-долу Инструкция № 191n).
Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № 174n „За одобряване на сметкоплана за счетоводство на бюджетни институции и Инструкции за неговото прилагане“.
06 юли
Във връзка с преминаването към нови разпоредби на Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан при водене на счетоводна (бюджетна) документация, счетоводителите на държавни и общински институции са изправени пред затруднения при отразяване на счетоводни операции с поети и разсрочени задължения, както и като сделки, свързани с формирането и използването на резерви предстоящи разходи.
В съответствие с Инструкциите за счетоводство на организациите от публичния сектор, като се вземат предвид промените, въведени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 29 август 2014 г. № 89n, е предвидена процедура за отразяване на приетите (сметка 502 07 ) и разсрочени (сметка 502 09) задължения в счетоводното (бюджетно) счетоводство . В същото време, като част от формирането на счетоводната политика на институцията, е необходимо да се детайлизират сметките 502 07 „Приети задължения“, 502 09 „Разсрочени задължения“ съгласно съответните кодове на Класификацията на държавната администрация сектор.
Отразяването в счетоводното (бюджетно) счетоводство на институция на транзакции с приети задължения (сметка 502 07) и поети задължения (сметка 502 01) зависи от начина на формиране на договори (сделки).
Ако сключването на споразумение (сделка) се извършва в съответствие със законодателството на Руската федерация, като се използват конкурентни методи за определяне на доставчици (изпълнители, изпълнители), тогава задълженията, поети по същата сметка 502 07 в размер на първоначалния ( максимална) цена на сделката подлежат на отразяване в счетоводството на институцията към датата на поставяне на съобщението в единната информационна система в следния ред:
Дебит 1 501 13 200, 300 Кредит 1 502 17 200, 300 -държавни институции за сметка на лимитите на бюджетните задължения за текущата финансова година;
Дебит 0 506 10 200, 300 Кредит 0 502 17 200, 300 -бюджетни и автономни институции за сметка на съответните източници на финансова подкрепа за текущата финансова година.
В този случай поетото задължение се отразява счетоводно по максималната цена на договора (лота), обявена в тръжната документация с обозначение „състезателна покупка” и се документира с Удостоверение ф. 0504833.
След подписване на държавен (общински) договор поетото задължение се отразява в сумата на сключения договор, като се вземат предвид финансовите периоди на неговото изпълнение в следния ред:
- за държавни институции - получатели на бюджетни средства:
Дебит 1 502 17 200, 300 Кредит 1 502 11 200, 300 -поетите задължения подлежат на изпълнение през текущата финансова година;
Дебит 1502 x7200, 300 Кредит 1502 x1200, 300- поетите задължения подлежат на изпълнение в следните планови периоди:
- за бюджетни и автономни институции - получатели на субсидии:
Дебит 0 502 17 200 300 Кредит 0 502 11 200, 300- поетите задължения подлежат на изпълнение през текущата финансова година;
Дебит 0 502 x7 200, 300 Кредит 0 502 x1 200, 300- поетите задължения подлежат на изпълнение през следващите планови периоди.
В този случай поетото задължение се коригира с разликата между обявената максимална договорна цена и договорната цена. За размера на спестяванията, получени при сключване на договор в резултат на конкурс, наддаване, търг, заявка и оферта, счетоводните записи на институцията изясняват поетите задължения в следния ред:
Дебит 1 502 17 200, 300 Кредит 1 501 13 200, 300- изясняване на поети задължения за текущата финансова година от държавни агенции;
Дебит 1502 x7200, 300 Кредит 1501 x3200, 300- изясняване на поетите задължения за изпълнение в планови периоди от държавните агенции;
Дебит 0 502 17 200, 300 Кредит 0 506 10 200, 300- изясняване на поетите задължения за текущата финансова година от бюджетни и автономни институции;
Дебит 0 502 x7 200, 300 Кредит 0 506 x0 200, 300- изясняване на поети задължения за изпълнение в планови периоди от бюджетни и автономни институции.
В случай на отказ на доставчици (изпълнители, изпълнители) да сключат държавен (общински) договор, както и при липса на заявления за сделки, предварително декларираната сума, отразена в счетоводството под формата на прието задължение, подлежи на изписване -изключване чрез метода „Червено обръщане“ в следния ред:
Дебит 1 501 13 200, 300 Кредит 1 502 17 200, 300- отписване на поети задължения за текущата финансова година от държавни агенции;
Дебит 0 506 10 200, 300 Кредит 0 502 17 200, 300- отписване на поети задължения за текущата финансова година от бюджетни и автономни институции.
Ако институциите сключват договори, без да използват конкурентни методи за определяне на доставчици (изпълнители, изпълнители), т.е. без провеждане на конкурентни процедури, поетите задължения се отразяват в счетоводството в следния ред:
- държавни институции - получатели на бюджетни средства:
Дебит 1 501 13 200, 300 Кредит 1 502 11 200, 300
Дебит 1501 x3200, 300 Кредит 1502 x1200, 300- поети задължения за изпълнение през следващите планови периоди;
- бюджетни и автономни институции - получатели на субсидии:
Дебит 0 506 10 200, 300 Кредит 0 502 11 200, 300- поети задължения за изпълнение през текущата финансова година;
Дебит 0 506 x0 200, 300 Кредит 0 502 x1 200, 300- поети задължения за изпълнение през следващите планови периоди.
Със заповед на Министерството на финансите на Русия от 29 август 2014 г. № 89n сметки 401 60 „Резерви за бъдещи разходи“, 502 09 „Отложени задължения“, които предвиждат формирането на резерви в счетоводното (бюджетно) счетоводство, бяха въведени в Указанията за използване на единен сметкоплан на организациите от държавното управление бъдещи разходи в размер на разсрочените задължения.
Сметки 401 60 „Резерви за бъдещи разходи”, 50209 „Разсрочени задължения” се използват за начисляване на бъдещи разходи и отразяване на разсрочени задължения на институцията. Резервите се създават от държавни и общински институции за следните цели:
- формиране на пълна и достоверна информация за задълженията на публичноправно лице (държава, общинска институция);
- прилагане на метода на начисляване в счетоводството, който предвижда отразяване на разходите в периода, за който се отнасят, независимо кога са изплатени средствата;
- осигуряване на равно разпределяне на разходите към финансовия резултат на институцията, включително за изчисляване на корпоративен данък върху доходите.
Механизмът за резервиране на предстоящи разходи ви позволява да формулирате реалния финансов резултат от дейността на институциите. При този механизъм институцията не приема парични задължения, тъй като това са отложени задължения. Тази сметка трябва да записва транзакции, възникващи в резултат на приемане на друго задължение (транзакции, събития, операции, които имат или могат да повлияят на финансовото състояние на институцията, финансовия резултат от нейната дейност и (или) паричния поток). Тези операции включват: предстоящо изплащане на ваканции за действително отработено време и обезщетение за неизползвани ваканции, включително плащания за задължително социално осигуряване на служител на институцията; действително извършени разходи, за които не са получени навреме документи (за закупени комуникационни услуги, комунални услуги и др.); за ремонт на ДМА; предстоящо плащане по искане на купувача за гаранционен ремонт, текуща поддръжка в случаите, предвидени в договора, и други предстоящи плащания.
В този случай процедурата за формиране на резерви (видове формирани резерви, методи за оценка на задълженията, дата на счетоводно признаване и др.) се установява от институцията като част от формирането на счетоводната политика. Резервът трябва да се използва само за покриване на тези разходи, за които първоначално е създаден резервът. Признаването в счетоводството на разходите, за които е формиран резерв за бъдещи разходи, се извършва за сметка на размера на създадения резерв.
Необходимо е, като част от формирането на счетоводната политика на институцията, като се използва работен сметкоплан, да се осигури детайлизиране на сметки 401 60 „Резерви за бъдещи разходи“, 502 09 „Отложени задължения“ съгласно кодовете на Класификация на сектора на публичната администрация.
Създава се резерв за заплащане на ваканция за служители на институция с цел начисляване на плащане за следващата ваканция за действително отработеното време, както и бъдещо обезщетение за неизползвана ваканция при уволнение на служители. Създаването на резерв за заплащане на отпуск, включително компенсация за неизползвани отпуски, е необходимост за коригиране на рисковете от икономическата дейност на институциите. Методът за изчисляване на резерва за заплащане на отпуск се установява самостоятелно от институцията в рамките на приетата от нея счетоводна политика. Целта на създаването на този резерв: сумата за неизползвани отпуски от минали години трябва да бъде обоснована и декларирана пред бюджета. В противен случай, когато служителите на институцията бъдат уволнени, компенсацията за неизползван отпуск от минали години може значително да намали фонда за заплати на институцията за текущия период. По сметка 502 09 „Разсрочени задължения” се записва сумата на създадения резерв за изплащане на отпуски и обезщетения под формата на разсрочено задължение, а по сметка 401 60 „Резерви за бъдещи разходи” се записва сумата на компенсаторните плащания за неизползван отпуск при уволнение на служители и размера на резерва за изплащане на редовни отпуски.
При определяне на прогнозната стойност, свързана с формирането на резерв за заплащане на отпуск за действително отработено време, Министерството на финансите на Русия регулира процедурата, според която прогнозното задължение под формата на резерв се определя въз основа на броя дни на неизползвана ваканция според кадровата служба (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 20 май 2015 г. № 02-07-07/28998). В този случай институцията, в рамките на своята счетоводна политика, има право да вземе решение относно периода за определяне на прогнозното задължение на месечна база (тримесечно, годишно). Този резерв се определя като сумата на заплащането за отпуск за действително отработеното време от служителите на институцията към датата на изчисляване (като се вземе предвид размерът на застрахователните премии) в следния алтернативен ред:
- размерът на разходите за плащане за предстоящи ваканции се определя индивидуално за всеки служител на институцията по формулата:
Сума на резерва за отпуск = K × заплата,
където K е броят на ваканционните дни, които не са използвани от служителя за периода от началото на работа до датата на изчисляване (края на всеки месец, тримесечие, година);
ZP - средната дневна заплата на служител, изчислена в съответствие с правилата за изчисляване на средната заплата за отпуск, към датата на изчисляване на резерва;
- размерът на разходите за бъдещи ваканции се определя за институцията като цяло, т.е. Средната заплата се изчислява за цялата институция по формулата:
Размер на резерва за отпуск = K × Средна заплата,
където K е общият брой на ваканционните дни, които не са използвани от всички служители за периода от началото на работа до датата на изчисляване (края на всеки месец, тримесечие, година);
ЗПср. - средна заплата за всички служители на институцията като цяло;
- размерът на разходите за плащане за предстоящи ваканции се определя от отделните категории служители (групи персонал), т.е. Средните заплати се изчисляват за отделни групи (категории) от персонала на институцията по формулата:
Размерът на ваканционния резерв = K1 × ZPsr.1 + K2 × ZPsr.2 + K3 × ZPsr.3….
където K1, K2, K3 - броят на всички дни неизползван отпуск за всяка категория (група) на персонала на институцията;
ZPsr.1, ZPsr.2, ZPsr.3 - средна заплата, изчислена за всяка категория (група) от персонала на институцията.
В същото време е препоръчително да се изчисли резервът за плащане на осигурителни вноски към държавните извънбюджетни фондове, като се вземе предвид методологията за изчисляване на заплащането за отпуск за действително отработеното време от служителите, приета като част от формирането на счетоводството на институцията политика. По този начин размерът на резерва за плащане на застрахователни премии може да бъде изчислен съответно в следния ред:
- за всеки служител на институцията се персонализира (индивидуално) по формулата:
Размерът на резерва на застрахователната премия = K × ZP × C;
- средно за институцията по формулата:
Размерът на резерва от застрахователни премии = K × ZPsr. × C;
- за всяка категория (група) от персонала на институцията по формулата:
Размерът на резерва от застрахователни премии = (K1 × ZPsr.1 + K2 × ZPsr.2 + K3 × ZPsr.3...) × C,
където C е размерът на осигурителните вноски в държавните извънбюджетни фондове.
Размерът на резерва от застрахователни премии може да се изчисли, като се вземе предвид максималната стойност на базата за изчисляване на осигурителните вноски в държавните извънбюджетни фондове въз основа на информация за предходния период, както и прилагания към него нарастващ коефициент.
Операциите за формиране на резерви и отсрочени задължения, използвайки примера на резерва за изплащане на ваканции на служители за действително отработени часове (включително застрахователни премии), се отразяват в счетоводството в следния ред:
- Въз основа на изчисляването на прогнозната стойност по метода, възприет от счетоводната политика на институцията, отсроченото задължение за други следващи години (извън плановия период) се отразява в размера на създадения резерв за изплащане на предстоящи отпуски на служителите за действително отработеното време (Удостоверение ф. 0504833) в следната кореспонденция на сметките:
- държавни институции за сметка на лимити на бюджетните задължения на получателите на бюджетни средства (извън плановия период);
- бюджетни и автономни институции за сметка на източници на финансова подкрепа за други следващи години (извън периода на планиране);
- въз основа на изчисляването на резерва за изплащане на предстоящите отпуски на служителите за действително отработеното време и удостоверение f. 0504833 отразява размера на формирания резерв (отложено задължение) в следната кореспонденция на сметките:
Дебит 1,401 20,211, 213 Кредит 1,401 60,211, 213- държавни институции;
Дебит 0 109 60 (80) 211, 213 Кредит 0 401 60 211, 213
- въз основа на ведомост и Удостоверение ф. 0504833 се приема задължението за текущата финансова година за изплащане на редовни отпуски на служителите за действително отработеното от тях време за сметка на резерва, създаден преди това за тези цели (включително застрахователни премии), отразен в счетоводството в следния ред:
Дебит 1501 13 211, 213 Кредит 1 502 11 211, 213- държавни институции;
Дебит 0 506 10 211, 213 Кредит 0 502 11 211, 213
В същото време, в същото време, с размера на приетото задължение на текущата финансова година за изплащане на ваканции на служителите на институцията за действително отработеното време, отразените по-рано отложени задължения се намаляват с помощта на „Червено сторниране“ метод в следния ред:
Дебит 1,501 93,211, 213 Кредит 1,502 99,211, 213- държавни институции;
Дебит 0 506 90 211, 213 Кредит 0 502 99 211, 213- бюджетни и автономни институции;
- въз основа на извлечение за сетълмент (разплащане и плащане) и удостоверение f. 0504833 сумата на ваканционното заплащане, начислена за сметка на предварително създаден резерв за действително отработеното време от служителите на институцията (включително осигурителни вноски), се отразява в счетоводството в следния ред:
Дебит 1 401 60 211, 213 Кредит 1 302 11 730, 303 02…730 -правителствени агенции;
Дебит 0 401 60 211, 213 Кредит 0 302 11 730, 0 303 02…730- бюджетни и автономни институции.
Освен това, ако размерът на предварително създадения резерв за изплащане на предстоящи отпуски на служителите за действително отработеното време (включително застрахователни премии) се окаже по-малък от размера на натрупаното заплащане за отпуск (натрупани застрахователни премии), тогава излишната сума прави не изисква допълнително начисляване на резерва. В този случай сумата на превишението на начисленото заплащане за отпуск над размера на предварително създадения резерв за плащане на предстоящи отпуски на служителите за действително отработеното време (включително застрахователни премии) трябва да бъде отразено в счетоводството в следния ред:
Дебит 1 401 20 211, 213 Кредит 1 302 11 730, 1 303 02…730- държавни институции;
Дебит 0 109 60 (80) 211, 213 Кредит 0 302 11 730, 0 303 02…730- бюджетни и автономни институции.
Операцията по изясняване (коригиране) на предварително формирани резерви се отразява в счетоводните (бюджетните) записи на институцията към датата на изчисляване в следния ред:
- при увеличаване на предварително формирания резерв - допълнителна сметка;
- при намаление на предварително формирания резерв - методът "Червено сторниране".
За бъдещата процедура по реорганизация на институцията е необходимо да се създаде резерв за предстоящи разходи и отложени задължения. В този случай предстоящите разходи, свързани с процедурата по реорганизация, са предвидени (прогнозирани) и всички социални плащания (обезщетения) са оправдани въз основа на решението, взето от основателя. По този начин в сметка 401 60 „Резерви за бъдещи разходи“ се оценява процедурата за реорганизиране на институцията и в момента на вземане на решение за реорганизация се записва рискът. Резервациите на суми, свързани с бъдещата процедура на реорганизация на институцията, се отразяват в счетоводните записи под формата на отсрочени задължения в размер на създадения резерв за бъдещи разходи:
Дебит 0 506 90200 Кредит 0 502 99 200
В този случай размерът на формирания резерв за бъдещи разходи за бъдещата процедура на реорганизация на институцията подлежи на отразяване в сметка 401 60 „Резерви за бъдещи разходи“ в следния ред:
Дебит 0 109 60 200, Кредит 0 401 60 200, 0 401 20 200
Операциите, свързани с използването на резерва за бъдещи разходи и отсрочени задължения към момента на реорганизация на институцията, се отразяват в следния ред:
- сумите на задълженията, поети от институцията за текущата финансова година, свързани с използването на предварително създадени резерви за бъдещи разходи, се отписват въз основа на издаденото Удостоверение f. 0504833 в следния ред:
Дебит 0 506 10 200 Кредит 0 502 11 200
В същото време, в същото време, с размера на приетото задължение на текущата финансова година за плащания, свързани с реорганизацията на институцията, предишните отсрочени задължения се намаляват по метода „Червено сторниране“ в следния ред:
Дебит 0 506 90 200 Кредит 0 502 99 200
- Използването на резерва за покриване на разходи (плащания), за които първоначално е създаден този резерв, се отразява:
Дебит 0 401 60 200 Кредит 0 302 00 730, 0 303 00 730и така нататък.
В съответствие с правилата на Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n), се препоръчва да се създадат резерви за предстоящи разходи, свързани с изплащане на годишно възнаграждение за трудов стаж и възнаграждения въз основа на резултатите от работата за годината, покриващи разходи за ремонт на дълготрайни активи и други цели.
Институцията трябва да предвиди формирането на подходящи резерви в своята счетоводна политика, да определи скоростта на изчисляване (прогнозни стойности) на удръжките през текущата година и, ако е необходимо, баланса на резерва в началото на следващата година.
Ако институцията предостави отпуск за текущата година през следващата година, тогава тя може да има резервен баланс в началото на годината. В същото време размерът на резерва за заплащане на ваканция се определя въз основа на броя дни на неизползваната ваканция, средната дневна заплата на служителите и задължителните вноски в държавните извънбюджетни фондове. Остатъкът от резерва за основен ремонт на дълготрайни активи (фонд за ремонт) в края на годината се разрешава в случаите, предвидени от разпоредбите на учредителя.
Институциите, които формират резерви за бъдещи разходи като част от своята счетоводна политика, трябва да вземат предвид, че в края на текущата финансова година, преди изготвянето на годишния отчет, след инвентаризация на изчисленията, сумите на резервите, натрупани по сметка 401 60 „Резерви за бъдещи разходи” се коригират със стойността на действителните разходи. Освен това, ако действителните разходи надвишават размера на начислените резерви, тогава се прави допълнителен запис за допълнително начисляване на резерви за разликата. Ако действителните разходи за текущата финансова година се окажат по-малки от натрупания резерв, тогава се прави запис за сторниране („червено сторниране“) за разликата.
Приети бюджетни задължения – осчетоводявания Ще ги разгледаме в статията - те имат специални правила за класификация в счетоводството на държавни институции. Нека проучим спецификата на тези правила по-подробно.
Какви са поетите бюджетни задължения?
Бюджетните задължения в законодателството на Руската федерация се разбират като задължения на държавна институция да извършва разходи в рамките на определена финансова година (член 6 от Бюджетния кодекс на Руската федерация). Приемането на съответните задължения е един от компонентите на процеса на изпълнение на бюджета за разходите, заедно с такива процедури като (клауза 2 на член 219 от Бюджетния кодекс на Руската федерация):
- приемане и потвърждаване на финансови задължения;
- разрешаване изпълнението на финансови задължения;
- потвърждение за изпълнение на финансови задължения.
Институцията, която е получател на бюджетни средства, поема различни задължения в рамките на ограниченията (клауза 3 от член 219 от Бюджетния кодекс на Руската федерация).
В съответствие с разпоредбите на чл. 6 от Бюджетния кодекс на Руската федерация, наред с бюджетните задължения институциите могат да имат и парични задължения - такива, които включват прехвърляне на средства от институцията в полза на упълномощената страна по споразумение (например трудово или гражданскоправно).
По правило наличието на бюджетно задължение предполага последващо възникване на парично такова, но те не следва да се идентифицират.
Бюджетното задължение е нещо, което една институция трябва да изпълни в съответствие с планираните разходи на разпоредителя с бюджет. Веднага щом една институция получи средства от управителя за изпълнение на определени бюджетни задължения, тя вече има парично задължение.
Пример
След като сключи договор с доставчик на мебели за сума от само 600 000 рубли, институцията придобива бюджетни задължения за тази сума. След като доставчикът, в съответствие с условията на договора, достави първата партида мебели за 200 000 рубли. и издаде фактура за това, тогава възниква парично задължение за плащане на доставката на 200 000 рубли. Бюджетът превежда тази сума по сметката на институцията, за да изпълни финансовото си задължение.
Счетоводството за бюджетни и парични задължения се води отделно. Задълженията на институцията могат да възникнат в резултат на сключването на държавни договори и различни споразумения с трети страни стопански субекти.
Приемането на задължения от държавни и общински институции включва отразяване на съответните транзакции в счетоводни регистри с помощта на специални записи. Нека разгледаме техните специфики.
Отчитане на приети задължения в счетоводни регистри: структура на сметките за осчетоводявания
Приемането на бюджетни задължения от държавни агенции се извършва по сметка 0 502 01 000 (приети задължения) съгласно Единния сметкоплан, одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.
Институцията има право да прилага тези сметки, които са посочени в разпоредбите, уреждащи счетоводството в специфични видове държавни институции - правителство (заповед на Министерството на финансите на Русия от 6 декември 2010 г. № 162n), бюджет (заповед на министерството на финансите на Руската федерация от 16 декември 2010 г. № 174n), автономна (заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 декември 2010 г. № 183n).
Но по един или друг начин всички сметки в посочените източници на правото се основават на тези, одобрени със Заповед № 157n, следователно тази заповед, чиято юрисдикция се простира върху всички видове институции, може да се използва като регулаторен нормативен акт.
Записванията по кредита на сметка 0 502 01 000, свързани с приемането на бюджетни задължения, могат да съответстват по-специално на:
- с дебит на сметката 0 501 00 000 (лимити), ако институцията е държавна;
- с дебит на сметка 0 506 00 000 (правото на задължения), ако институцията е автономна или бюджетна.
Бюджетните задължения, както отбелязахме по-горе, са тясно свързани с финансовите задължения, които също съответстват на отделни записи. За отчитане на финансовите задължения се използва сметка 0 502 02 000 (приети финансови задължения).
Пълният код на бюджетната счетоводна сметка е 26-цифрен. На практика първите 17 цифри обикновено не се отразяват в счетоводните регистри, тъй като те са определени в списъка на BCC и следователно са еднакви за всички транзакции, включващи разход на бюджетни средства от институции в конкретна област на бюджетно финансиране.
Така в счетоводните регистри на бюджетните институции се използва 9-цифрен код (съответстващ на 18-26 цифри от пълната сметка). При генериране на сметки за осчетоводяване на бюджетни задължения, тя ще бъде представена в следната структура:
- първата цифра е кодът за финансова сигурност (съгласно списъка, даден в точка 21 от Инструкциите, одобрен със Заповед № 157n);
- следващите три цифри са синтетичен код (в нашия случай - 501, 502 или 506);
- следващите 2 цифри са аналитичният код (съответстващ на периода на поети задължения - съгласно списъка, даден в параграф 309 от Инструкциите);
- още три цифри в структурата на сметката са по принцип кодът KOSGU (но автономните институции използват кодове в съответствие с Инструкциите по Заповед № 174n).
В този случай ще се определи втората цифра в двуцифрения код на аналитична сметка (която следва трицифрената синтетична):
- при използване на синтетичен код 501 - състоянието на лимита на бюджетното задължение (може да бъде например изпълнен - в този случай се записва или одобрява номер 1 - в този случай се използва номер 9);
- при използване на синтетичен код 502 - вида на задължението (ако е бюджетно, се записва номер 1, ако е парично, се записва номер 2).
В зависимост от конкретната бизнес транзакция, транзакциите се записват в счетоводните регистри, като се използват сметки, генерирани, като се вземат предвид правилата, които обсъдихме.
Сред най-честите бизнес транзакции на държавни агенции, които изпълняват своите бюджетни задължения, са:
- плащане за работа и услуги, предоставени от трети страни, стопански субекти;
- изплащане на заплати на служителите;
- прилагане на целеви субсидии.
Нека да разгледаме примери за осчетоводявания за съответни бизнес транзакции.
Плащане за работа и услуги на трети страни доставчици: фактури и осчетоводявания
Да приемем, че държавна агенция е сключила договор с фирма трета страна за предоставяне на консултантски услуги.
Фактът, че институцията е поела бюджетни задължения за цялата сума на договора с доставчика, е отразен в осчетоводяването
- Dt 1 501 13 226;
- Kt 1 502 11 226.
Сметка 1 501 13 226 се използва от нас, защото включва кодове:
- 1 - отразява факта на поемане на задължения за сметка на бюджетни средства;
- 501 - показва приемането на бюджетни задължения под лимита;
- 13 - отразява факта на санкциониране на лимити през текущата година;
- 226 - показва, че институцията плаща за услуги (съгласно KOSGU).
Сметка 1 502 11 226 се използва от нас, защото включва кодове:
- 502 - всъщност отразява факта, че институцията е поела бюджетни задължения;
- 11 - показва, че задълженията се отнасят за текущата финансова година.
Фактът, че бизнес субектът приема парични задължения (техният размер се определя от условията на споразумението и може да бъде по-малък от размера на бюджетните задължения - например, ако е направен аванс, както е посочено в споразумението), се отразява от осчетоводяването :
- Dt 1 502 11 226;
- Kt 1 502 12 226.
От своя страна кодът Kt 1 502 12 226 се използва от нас, защото:
- включва код от тип 502, който отразява факта, че институцията е поела собствените си финансови задължения;
- включва код 12, който показва, че финансовият пасив се отнася за текущата финансова година.
Платежни ведомости: фактури и осчетоводявания
Заплатите в държавните агенции обикновено се изплащат два пъти месечно - под формата на аванс и главница. Всяко плащане формира отделен пакет от бюджетни и парични задължения.
Да приемем, че заплатата на служител е 40 000 рубли, 15 000 се изплащат предварително.
В случай на аванс, задължението се формализира чрез осчетоводяване:
- Dt 1 502 11 211;
- Kt 1 502 12 211.
Това публикуване отразява факта, че в този случай първоначално възниква само парично задължение в размер на 15 000 рубли за авансово плащане. В този случай задължението към бюджета се формира едва в края на месеца, когато се начислява цялата заплата.
При начисляване на цялата заплата (в края на месеца) ще се прилагат следните записи:
1. Публикуване, отразяващо приемането на бюджетни задължения в рамките на лимита, т.е. за цялата сума от 40 000 рубли:
- Dt 1 501 13 211;
- Kt 1 502 11 211.
Сметка 1 501 13 211 се използва от нас, защото включва кодове:
- 501 - отразяващи факта, че заплатите ще се изплащат за сметка на лимитите на бюджетните задължения;
- 13 - показва, че се използват лимитите, определени за текущата финансова година.
2. Командироване, което, както в първия случай, отразява приемането от институцията на парично задължение за оставащата сума на заплатата от 25 000 рубли:
- Dt 1 502 11 211;
- Kt 1 502 12 211.
Усвояване на целеви субсидии: сметки и осчетоводявания
Да приемем, че бюджетна институция е получила целева субсидия за инсталиране на пожарна стълба.
В този случай ще използваме следното окабеляване:
1. Отразяване на приемането на бюджетно задължение от институцията (съгласно споразумение с предприятието, което ще инсталира стълбата):
- Dt 5 506 10 225;
- Kt 5 502 11 225.
Избрахме сметка 5 506 10 225, тъй като нейната структура съдържа следните кодове:
- 5 - код за финансова подкрепа (в случая - субсидия);
- 506 - синтетичен код съгласно сметкоплана, отразяващ факта, че говорим за упражняване на правото за получаване на задължения (това право може да се упражнява само от бюджетни и автономни институции);
- 10 - аналитичен код съгласно сметкоплана, отразяващ факта, че поетите задължения се отнасят за текущата финансова година;
- 225 - код KOSGU, отразяващ факта, че институцията поръчва работа и услуги за поддържане на имущество под формата на инсталиране на пожарна стълба.
Избрахме сметка 5 502 11 225, защото нейната структура съдържа код от формата 502 - синтетичен код, отразяващ факта, че институцията е поела бюджетни задължения.
2. Отразяване на приемането от институцията на финансово (парично) задължение (при приключване на работата и получаване на документи за плащане):
- Dt 5 502 11 225;
- Kt 5 502 12 225.
Използвахме акаунт 5,502 11,225 по същата причина, както в предишното публикуване.
Сметка 5 502 12 225 се използва от нас, защото включва кодове:
- 502 - отразява факта, че институцията е приела финансови задължения;
- 12 - отразяващи факта, че задълженията се отнасят за текущата финансова година.
Резултати
Бюджетните задължения, приети от държавна институция, се отразяват в счетоводните регистри чрез записи със сметки съгласно единния план, одобрен от Министерството на финансите, или чрез записи, одобрени в отделни правни актове за държавни, автономни и бюджетни институции, но по един или друг начин на базата на Единния план. Данните за сметката се генерират, като се вземе предвид значението на конкретни кодове, които са включени в структурата на съответните сметки.
Можете да се запознаете с друга информация за счетоводното отчитане на задълженията от бюджетна институция в статиите:
Автономните институции са длъжни да водят двойна отчетност на поетите задължения (в сметките от групи 300 00 „Задължения” и 500 00 „Оторизация на разходи”). Как правилно да организираме счетоводното отчитане на транзакциите по тези сметки? В какви счетоводни регистри се извършват такива операции? Въз основа на какви документи и в кой момент трябва да се отразяват задълженията на институцията в конкретна сметка? Отговорите на тези въпроси са представени в статията.
Необходимостта от водене на двоен регистър на задълженията, поети от институция в държавни (общински) автономни институции, се регулира от инструкции № 157n, 183n. В съответствие с посочените регулаторни документи, сметкопланът предвижда за тези цели раздели 3 „Пасиви“ и 5 „Оторизация на разходите“.
Груповите сметки имат 300 00„Задълженията” отразяват разплащанията с контрагенти (доставчици и изпълнители, персонал, бюджетни и извънбюджетни фондове и др.). В същото време разплащанията по задължения включват и разплащания по издадени аванси (сметка 206 00), разплащания с отговорни лица (сметка 208 00). Счетоводното отчитане на транзакциите по тези сметки се извършва в съответствие със съдържанието на факта на икономическия живот в дневника на транзакциите за заплати, дневника на сетълментите с доставчици и изпълнители, дневника на транзакциите с безналични средства - по отношение на плащане на сетълменти за плащания към бюджетите, дневник за други транзакции - в части от други операции.
Групови сметки 500 00„Разрешаване на разходи“ са предназначени да обобщят информация за напредъка на изпълнението от автономна институция на прогнозни (планирани) задачи, одобрени от плана за финансови и икономически дейности, включително приемането и (или) изпълнението на задълженията, поети от институцията ( сметка 502 01), приети парични задължения (сметка 502 02) за текущата (следващата, първата година след следващата, втората година след следващата) финансова година. В същото време отбелязваме, че транзакциите по тези сметки не оказват влияние върху финансовите резултати на институцията. Счетоводното отчитане на такива транзакции се извършва в дневника за авторизационни транзакции въз основа на първични счетоводни документи, установени от институцията независимо, като се вземат предвид изискванията за разрешаване на плащането на приети парични задължения, определени от финансовия орган.
Напомняме, че поетите задължения се отразяват в момента на тяхното възникване (например сключване на договори, изчисляване на заплати, застрахователни премии, данъци, осчетоводяване на други разходи на институцията). Приетите парични задължения се отразяват, когато, съгласно условията на споразумение или в съответствие със закони и други разпоредби, институцията има задължение да плати средства за поети задължения. Аналитичното отчитане на приетите задължения (парични задължения) се води в дневника за регистрация на задълженията (формуляр 0504064), в който се посочва основанието за тяхното приемане (име, номер и дата на документа), номер на счетоводна сметка и сума (в рубли, чуждестранна валута). ), дата на регистрация на задължението (парично задължение) и дата на отписване от счетоводството.
Препоръчително е институцията да организира осчетоводяването на поетите (парични) задължения по такъв начин, че да оптимизира счетоводните процедури за счетоводителя. Тъй като в съответствие с клауза 318 от Инструкция № 157n отчитането на приетите задължения се извършва въз основа на документи, потвърждаващи тяхното приемане в съответствие със списъка, установен в счетоводната политика на институцията, в същия списък е възможно да се посочете в кой момент те трябва да бъдат счетоводно отразени.
Нека разгледаме в таблицата приблизителен списък на задълженията, поети от автономна институция в съответствие с клауза 308 от Инструкция № 157n, основанията за тяхното приемане и момента на отразяване в счетоводството за определена сметка.
| Име на задължението | Приемане на задължения към сметки 300 00, 206 00, 208 000 | Приемане на задължения по сметка 502 01 | Приемане на парични задължения по сметка 502 02 |
| Плащане по договори за доставка на материални активи, извършване на работа, предоставяне на услуги за нуждите на институцията, сключени през отчетния период, както и задължения по договори, приети през предходни години и неизпълнени към началото на текущата финансова година, подлежаща на изпълнение през текущата финансова година | Въз основа на сключени договори към датата на тяхното сключване | При изпълнение на условията на договора (авансово плащане при доставка на материални активи, извършване на работа, предоставяне на услуги) въз основа на фактура, фактура, сертификат за извършена работа, извършени услуги, бележка за доставка на датата на изпълнение в съответствие с посочените документи за основание | |
| Възнаграждения на служителите | |||
| Начисления по ведомост | Въз основа на удостоверение (f. 0504833) с приложено изчисление съгласно стандартите, установени от законодателството на Руската федерация към датата на начисляване | ||
| Плащания на служители на пътни разходи (включително авансови плащания, други плащания (дневни, командировъчни и др.)) в съответствие с трудовите договори и законодателството на Руската федерация | Въз основа на заявлението на служителя, заповед на ръководителя, авансов отчет (ако не е издаден аванс предварително, както и при връщане на неизползван отчетни суми) |
||
| Плащания и компенсации на служителите в съответствие с трудовите договори и законодателството на Руската федерация | Въз основа на удостоверение (формуляр 0504833) с приложено изчисление съгласно установените стандарти, лист за заплати (формуляр 0504401), лист за заплати (формуляр 0504403) на датата на начисляване | ||
| Изплащане на плащания на физически лица, предвидени от законодателството на Руската федерация (стипендии, социални помощи и др.) | Въз основа на ведомост за заплати (формуляр 0504401), ведомост за заплати (формуляр 0504403) към датата на начисляване | ||
| Плащане на задължителни плащания, предвидени от законодателството на Руската федерация към бюджетите на бюджетната система на Руската федерация (плащане на данъци, такси, мита, вноски, други плащания), определени за изпълнение през текущата финансова година | Въз основа на удостоверение (ф. 0504833), други документи (изчисления, декларации, рекламации) към датата на начисляване. | ||
| Обезщетение за вреди, причинени от автономна институция по време на изпълнение на дейността си, съгласно други плащания, предвидени с влязло в сила съдебно решение и предназначено за изпълнение през текущата финансова година | Въз основа на съдебни решения към датата на начисляване (приемане за изпълнение) | ||
| Други задължения, предвидени за изпълнение през текущата финансова година (например парични преводи към синдикални органи, приемане и обслужване на делегации (представителни разходи)) | Въз основа на удостоверение (ф. 0504833), други документи към датата на начисляването им. | ||
Нека отбележим още веднъж, че институцията има право да предвиди в своите счетоводни политики различна процедура за приемане на задължения (включително приемане на основните документи, определяне на момента на начисляване), като се вземат предвид установените изисквания за разрешаване на плащането на приетите парични задължения от финансовия орган и спецификата на дейността на институцията.
В момента Министерството на финансите е подготвило проект на заповед за изменение на Заповедта на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 декември 2010 г. № 173n, която одобрява унифицирани форми на първични документи и счетоводни регистри, използвани от държавни (общински) институции , и Указания за прилагането им (публикувани на уебсайта www .minfin.ru). С този проект се въвежда нов формуляр - Уведомление за приемане на задължение (ф. 0504824). Това уведомление ще се използва за своевременно подаване на информация от структурни звена, които съставят документи за приемане на задължения (споразумения, договори, изпълнителни листове, командировки и др.) в счетоводния отдел на институцията с цел приемане на бюджетни задължения ( промени в тях) за счетоводно отчитане за текущата финансова година и плановия период.
На практика възникват повечето въпроси при отразяване на приетите парични задължения по сметка 502 02, тъй като не винаги е възможно едновременно да се вземат предвид задълженията на институцията по сметки 300 00, 206 00, 208 00 и 502 02. Въпреки това, ако организирате техните счетоводство правилно, не би трябвало да има затруднения. Основното правило е, че при обобщаване на резултатите размерът на поетите парични задължения, отразен в сметка 502 02, трябва да бъде равен на показателя за размера на поетите задължения, отразен в съответните сметки за отразяване на задълженията на институцията (ще представим как да проверите индикаторите в таблицата по-долу). Тези разпоредби се съдържат в проекта на заповед за изменение и допълнение на Инструкция № 183н, която е публикувана и на сайта на Министерството на финансите.
| Задължения на институцията | Показатели, които общо трябва да са равни на размера на поетите парични задължения по сметка 502 02 |
| По отношение на сетълменти с контрагенти, с изключение на сетълменти с отговорни лица и сетълменти за плащания към бюджетите на бюджетната система на Руската федерация, в контекста на получатели на авансови плащания - юридически лица, физически лица, други публични юридически лица ( контрагенти) | - данни от съответните аналитични сметки на сметка 0 206 00 000 „Разплащания по издадени аванси“ (разликата в дебитните обороти, отразяващи получаването на средства от контрагентите, и кредитните обороти, отразяващи връщанията на авансови плащания, издадени през текущия период и ( или) компенсации на авансови плащания при плащане на натрупани задължения (приети) през текущия период). В този случай се включват предоставените в текущия период авансови плащания за поети задължения, намалени с възстановяването на тези направени авансови плащания (салдата по издадените авансови плащания, които са посочени в началото на текущия период в съответните аналитични счетоводни сметки на сметка 0 206 00 000, не са включени, както и кредитен оборот, променящ посочените изчисления); Кредитни обороти на съответните аналитични сметки на сметка 0 302 00 000 „Разчети за поети задължения”. В този случай се включват начислени (приети) парични задължения, подлежащи на изпълнение през текущата (отчетна) финансова година (не се включват кредитни и дебитни обороти, отразяващи увеличение (намаление)) |
| задължения за парични задължения, приети през текущия период за сметка на авансови плащания от минали години, в показателите за приети парични задължения за текущия период); Дебитен оборот на съответните сметки на аналитичното счетоводство на сметки 0 302 00 000 „Разплащания за поети задължения“, 0 304 02 000 „Разплащания с вложители“, 0 304 03 000 „Изчисления за удръжки от плащания за заплати“ (изпълнени приети парични задължения в текущия период предходни години) |
|
| Относно сетълменти с отговорни лица в контекста на контрагенти (отговорни лица) | - дебитен оборот по съответните аналитични счетоводни сметки на сметка 0 208 00 000 „Разплащания с отговорни лица“ минус кредитен оборот по съответните аналитични счетоводни сметки на посочената сметка (парични средства, получени от отговорни лица (независимо от начина на плащане) минус връщане на издадени през текущия период авансови плащания); Дебитен оборот по съответните сметки на сметка 0 208 00 000 (парични средства, получени през текущия период от отговорни лица за компенсиране на преразходите от минали години). В същото време не се включват остатъците от авансови плащания, издадени на отговорни лица, които са изброени в началото на отчетната година по съответните аналитични сметки на сметка 0 208 00 000, както и кредитният оборот, който променя тези изчисления в показателите за поети парични задължения за текущия период |
| По отношение на изчисленията за задължителни плащания към бюджетите на бюджетната система на Руската федерация въз основа на аналитични данни в контекста на плащанията към бюджетите на бюджетната система на Руската федерация | - Кредитен оборот на съответните сметки за аналитични счетоводни сметки 0 303 00 000 „Изчисления за плащания към бюджети“ (0 303 02 730 - 0 303 13 730) (начислени (приети) в текущия период (данъци, вноски, задължения, такси и други задължителни плащания)); Дебитен оборот на съответните аналитични счетоводни сметки сметка 0 303 00 000 (0 303 02 830 - 0 303 13 830) (изпълнение на задължения за плащане на плащания (данъци, вноски, мита, такси и други задължителни плащания) от минали години, които са записани в началото на текущата година и изпълнени в текущия период). Тук не се вземат предвид калкулационните показатели за надвнесени плащания (данъци, вноски, мита, такси и други задължителни плащания), които са посочени в началото на текущия период в съответните аналитични счетоводни сметки на сметка 0 303 00 000, т.к. както и кредитния оборот, който променя тези изчисления |
| По отношение на калкулациите за разходите за обслужване на дългови задължения в съответните аналитични счетоводни сметки сметки 0 301 00 000 „Разплащания с кредитори по дългови задължения“ | - кредитен оборот (начислени (приети) задължения през текущия период, които подлежат на изпълнение през текущата финансова година); Дебитен оборот (задължения от минали години, изпълнени през текущия период за разходи за обслужване на задължения по дълга) |
В автономна институция на 30 септември 2013 г. са начислени заплати от средства, получени от дейности, генериращи доходи, в общ размер на 700 000 рубли. Удържан данък върху доходите на физическите лица - 91 000 рубли.
Осигурителните вноски в извънбюджетните фондове са начислени в общ размер на 211 400 рубли.
На 10.07.2013 г. заплатите на служителите са преведени по техните банкови карти, преведени са данък върху доходите на физическите лица и осигурителни вноски.
Институцията е заложила в счетоводната си политика да приема парични задължения за заплати, данък върху доходите на физическите лица и осигурителни вноски в деня на начисляване на тези суми.
| Съдържание на операцията | Дебит | Кредит | Сума, търкайте. |
| 30.09.2013 г. Транзакции, отразени въз основа на ведомост за заплати (формуляр 0504401), изчисления на застрахователни премии, сертификати (формуляр 0504833) | |||
| Начислени заплати (преки разходи*) | 2 109 60 211 | 2 302 11 000 | 700 000 |
| Удържан данък върху доходите на физическите лица | 2 302 11 000 | 2 303 01 000 | 91 000 |
| Приети задължения за заплати (включително данък върху доходите на физическите лица) | 2 506 10 211 | 2 502 11 211 | 700 000 |
| Приети са парични задължения за изплащане на заплати (включително данък върху доходите на физическите лица) | 2 502 11 211 | 2 502 12 211 | 700 000 |
| Застрахователни премии, начислени към извънбюджетни фондове (преки разходи*) | 2 109 60 213 | 2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000 | 211 400** |
| Приети задължения за застрахователни премии | 2 506 10 213 | 2 502 11 213 | 211 400 |
| Приемат се парични задължения за застрахователни премии | 2 502 11 213 | 2 502 12 213 | 211 400 |
| 07.10.2013 г. Операции, отразени в съответствие с регулаторния документ, установяващ условията за изплащане на заплатите, въз основа на заповед на управителя, удостоверение (f. 0504833) | |||
| Заплатите се превеждат по банкови сметки на служителите (700 000 - 91 000) rub. | 2 302 11 000 | 2 201 11 000 задбалансова сметка 18 | 609 000 |
| Вписан данък върху доходите на физическите лица | 2 303 01 000 | 2 201 11 000 задбалансова сметка 18 | 91 000 |
| Застрахователни премии, прехвърлени в извънбюджетни фондове |
2 303 06 000 2 303 07 000 2 303 08 000 2 303 09 000 2 303 10 000 2 303 11 000 | 2 201 11 000 задбалансова сметка 18 | 211 400** |
За опростяване на примера се посочва общата сума на застрахователните премии (без разбивка по сметки).
Автономната институция сключи споразумение за доставка на оборудване в размер на 1 000 000 рубли. Договорът предвижда аванс от 30%. Окончателното плащане по договора се извършва при доставка. Разходите са направени чрез целеви субсидии.
Счетоводните записи отразяват следните операции:
| Съдържание на операцията | Дебит | Кредит | Сума, търкайте. |
| Сделки, отразени въз основа на споразумение за доставка на оборудване, фактури от доставчика | |||
| Приети ангажименти | 5 506 10 310 | 5 502 11 310 | 1 000 000 |
| Направено е авансово плащане от 30%. | 5 206 31 000 | 5 201 11 000 задбалансова сметка 18 | 300 000 |
| 5 502 11 310 | 5 502 12 310 | 300 000 | |
| Транзакции, отразени при доставката на оборудване (въз основа на договор за доставка на оборудване, бележка за доставка от доставчика, фактура) | |||
| Оборудването пристигна | 5 106 31 000 | 5 302 31 000 | 1 000 000 |
| Извършено окончателно плащане | 5 302 31 000 | 5 201 11 000 задбалансова сметка 18 | 700 000 |
| Приети парични задължения | 5 502 11 310 | 5 502 12 310 | 700 000 |
| Авансът е компенсиран | 5 302 31 000 | 5 206 31 000 | 300 000 |
Автономната институция издава от касовия апарат средства за пътни разходи за сметка на субсидии, отпуснати за изпълнение на държавната задача, включително дневни пари - 500 рубли, пари за пътуване - 5000 рубли, пари за хотелско настаняване - 6000 рубли. При завръщане от командировка отговорното лице върна неизразходваната сума за хотелско настаняване в размер на 350 рубли.
Счетоводните записи отразяват следните операции:
| Съдържание на операцията | Дебит | Кредит | Сума, търкайте. |
| Транзакции, отразени въз основа на заявление за издаване на пари по сметка | |||
| Издадени пари от касата за пътни разходи: | |||
| - дневни пари | 4 208 12 000 | 4 201 34 000 | 500 |
| - за пътуване | 4 208 22 000 | 4 201 34 000 | 5 000 |
| 4 208 26 000 | 4 201 34 000 | 6 000 | |
| Отразени са поетите задължения: | |||
| - дневни пари | 4 506 10 212 | 4 502 11 212 | 500 |
| - пътуване | 4 506 10 222 | 4 502 11 222 | 5 000 |
| - настаняване в хотел | 4 506 10 226 | 4 502 11 226 | 6 000 |
| Приетите парични задължения са отразени: | |||
| - дневни пари | 4 502 11 212 | 4 502 12 212 | 500 |
| - пътуване | 4 502 11 222 | 4 502 12 222 | 5 000 |
| - настаняване в хотел | 4 502 11 226 | 4 502 12 226 | 6 000 |
| Сделки, отразени на базата на одобрен авансов отчет | |||
| Начислени разходи (общ бизнес*): | |||
| - дневни пари | 4 109 80 212 | 4 208 12 000 | 500 |
| - за пътуване | 4 109 80 222 | 4 208 22 000 | 5 000 |
| - за хотелско настаняване | 4 109 80 226 | 4 208 26 000 | 5 650 |
| Неизразходваната сума за хотелско настаняване е внесена в касата на институцията | 4 201 34 000 | 4 208 26 000 | 350 |
| Отразява се намалението на поетите задължения (по метода на „червеното сторно“) | 4 506 10 226 | 4 502 11 226 | (350) |
| Отразено е намалението на поетите парични задължения (по метода на „червеното сторно“) | 4 502 11 226 | 4 502 12 226 | (350) |
В съответствие със счетоводната политика на институцията.
- Инструкции за прилагане на Единния сметкоплан за публични органи (държавни органи), местни власти, органи за управление на държавни извънбюджетни фондове, държавни академии на науките, държавни (общински) институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 1 декември 2010 г. № 157n.
- Инструкции за използване на сметкоплана за счетоводство на автономни институции, одобрени. Със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 23 декември 2010 г. № 183n.