Modifications de l'article 45 du code des impôts. Taxes sur les parties liées

La perception de l'impôt sur la base de cette clause n'est pas effectuée si l'une des conditions suivantes est remplie :

1) si l'obligation de payer cette taxe est née chez le déclarant et (ou) une autre personne à la suite d'opérations réalisées avant le 1er janvier 2015, liées à l'acquisition (formation de sources d'acquisition), à l'utilisation ou à la cession de biens ( droits de propriété) et (ou) des sociétés étrangères contrôlées, dont les informations sont contenues dans une déclaration spéciale soumise dans la période du 1er juillet 2015 au 30 juin 2016, ou avec l'ouverture et (ou) le crédit de fonds sur des comptes (dépôts ), dont les informations sont contenues dans une telle déclaration spéciale ;

2) si l'obligation de payer cet impôt est née chez le déclarant et (ou) une autre personne avant le 1er janvier 2018 à la suite d'opérations liées à l'acquisition (formation de sources d'acquisition), à l'utilisation ou à la cession de biens (droits de propriété) et (ou) des sociétés étrangères contrôlées, dont les informations sont contenues dans une déclaration spéciale soumise dans la période du 1er mars 2018 au 28 février 2019, ou avec l'ouverture et (ou) le crédit de fonds sur des comptes (dépôts), des informations dont est contenue dans une telle déclaration spéciale. En même temps, les dispositions du présent alinéa ne s'appliquent pas à l'obligation de payer les impôts prévus à la deuxième partie du présent Code, payables sur les bénéfices et (ou) les biens des sociétés étrangères contrôlées ;

Informations sur les modifications :

L'article 2.1 est complété par l'alinéa 3 du 29 mai 2019 - Loi fédérale du 29 mai 2019 N 111-FZ

3) si l'obligation de payer cet impôt est née chez le déclarant et (ou) une autre personne avant le 1er janvier 2019 à la suite d'opérations liées à l'acquisition (formation de sources d'acquisition), à l'utilisation ou à la cession de biens (droits de propriété) et (ou) des sociétés étrangères contrôlées, dont les informations sont contenues dans une déclaration spéciale soumise dans la période du 1er juin 2019 au 29 février 2020, ou avec l'ouverture et (ou) le crédit de fonds sur des comptes (dépôts), informations dont est contenue dans une telle déclaration spéciale. En même temps, les dispositions du présent alinéa ne s'appliquent pas à l'obligation de payer les impôts prévus à la deuxième partie du présent Code, payables sur les bénéfices et (ou) les biens des sociétés étrangères contrôlées.

3. L'obligation de payer l'impôt est considérée comme remplie par le contribuable, sauf disposition contraire du paragraphe 4 du présent article :

1) à partir du moment de la soumission à la banque d'un ordre de transfert d'argent vers le système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral à partir du compte du contribuable (à partir du compte d'une autre personne dans le cas où il paierait des impôts pour le contribuable) en banque s'il dispose d'un solde de trésorerie suffisant au jour du paiement ;

1.1) à partir du moment où un individu envoie à une banque un ordre de transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral sans ouvrir de compte bancaire, les fonds fournis à la banque par un individu, à condition qu'ils soient suffisant pour le transfert ;

2) dès le moment de la réflexion sur le compte personnel de l'organisation qui a ouvert le compte personnel, les opérations de transfert des fonds correspondants vers le système budgétaire de la Fédération de Russie ;

3) à partir du jour où une personne dépose de l'argent dans une banque, un caissier d'une administration locale, une organisation postale fédérale ou un centre multifonctionnel pour la fourniture de services étatiques et municipaux pour les transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie au compte approprié du Trésor fédéral;

4) à compter de la date de l'adoption par l'administration fiscale conformément au présent Code d'une décision portant compensation des montants d'impôts payés en trop ou des montants d'impôts payés en trop, des pénalités, des amendes au titre de l'exécution de l'obligation de payer l'impôt concerné ;

5) à compter de la date de retenue à la source par un agent fiscal, si l'obligation de calculer et de retenir l'impôt sur les fonds monétaires du contribuable est imposée à l'agent fiscal conformément au présent Code ;

6) à compter de la date de paiement du paiement déclaré conformément à la loi fédérale sur la procédure simplifiée de déclaration des revenus des personnes physiques ;

Informations sur les modifications :

7. L'instruction de transférer l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie est remplie conformément aux règles établies par le ministère des Finances de la Fédération de Russie en accord avec la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Si un contribuable (une autre personne qui a soumis un ordre à la banque de transférer des fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie à titre de paiement d'impôt pour un contribuable) constate une erreur dans l'exécution d'un ordre de transfert d'impôt, qui n'a n'entraîne pas le non-transfert des fonds correspondants au système budgétaire de la Fédération de Russie, le contribuable dans un délai de trois ans à compter de la date du transfert de ces fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie a le droit de soumettre à l'administration fiscale au le lieu d'enregistrement une demande de clarification du paiement en raison d'une erreur commise dans la pièce jointe des documents confirmant le paiement de la taxe concernée et son transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie, avec une demande de clarification de la base, du type et affiliation du paiement, période d'imposition, statut de payeur ou compte du Trésor fédéral.

Une demande de clarification du paiement peut être introduite sur papier ou sous forme électronique avec une signature électronique qualifiée renforcée via les canaux de télécommunication ou via le compte personnel du contribuable.

L'administration fiscale a le droit d'exiger de la banque, sur papier, une copie de l'ordre de transfert de l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie, rédigé par un contribuable ou une autre personne qui a soumis à la banque un ordre de transfert fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie contre le paiement de l'impôt pour le contribuable. La banque est tenue de remettre à l'administration fiscale une copie dudit arrêté dans un délai de cinq jours à compter de la date de réception de la demande de l'administration fiscale.

Dans le cas prévu au présent paragraphe, sur la base d'une demande de clarification du paiement du contribuable, l'administration fiscale prend la décision de clarifier le paiement le jour du paiement effectif de l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie.

Si l'administration fiscale découvre une erreur dans l'exécution d'un ordre de transfert d'impôt, qui n'a pas entraîné le non-transfert des fonds correspondants au système budgétaire de la Fédération de Russie, l'administration fiscale, dans les trois ans à compter de la date du transfert de ces fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie, prend indépendamment la décision de clarifier le paiement à la date du paiement effectif de l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie.

La décision de régulariser le paiement est prise dans les cas prévus par la présente clause, si cette clarification n'entraîne pas d'arriérés pour le contribuable.

Lors de la clarification du paiement, l'administration fiscale recalcule les pénalités accumulées pour le montant de la taxe pour la période allant de la date de son paiement effectif au système budgétaire de la Fédération de Russie jusqu'au jour où l'administration fiscale prend la décision de clarifier le paiement.

L'administration fiscale notifie au contribuable la décision de régulariser le paiement dans un délai de cinq jours à compter de la date de cette décision.

Les règles établies par cette clause s'appliquent également au paiement unique de l'impôt d'un particulier.

8. Les règles prévues par le présent article s'appliquent également aux redevances, pénalités, amendes et s'appliquent aux payeurs de redevances, aux agents fiscaux et à un membre responsable d'un groupe consolidé de contribuables.

9. Les règles prévues au présent article s'appliquent également aux primes d'assurance et s'appliquent aux payeurs de primes d'assurance soumis aux dispositions du présent paragraphe.

L'affinement du paiement en termes de montant des cotisations d'assurance pour l'assurance retraite obligatoire n'est pas effectué si, selon le message de l'organe territorial de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, les informations sur ce montant sont prises en compte dans le dossier personnel compte de l'assuré conformément à la législation de la Fédération de Russie sur la comptabilité individuelle (personnifiée) dans le système d'assurance pension obligatoire.

1. Un contribuable est tenu de s'acquitter de manière indépendante de l'obligation de payer l'impôt, sauf disposition contraire de la législation sur les impôts et les redevances. L'obligation de payer l'impôt sur les sociétés pour un groupe consolidé de contribuables est remplie par le membre responsable de ce groupe, sauf disposition contraire du présent Code.
L'obligation de payer l'impôt doit être remplie dans le délai fixé par la législation sur les impôts et taxes. Un contribuable ou, dans les cas prévus par le présent Code, un membre d'un groupe consolidé de contribuables a le droit de remplir l'obligation de payer l'impôt par anticipation.
Le non-respect ou la mauvaise exécution de l'obligation de payer l'impôt est la base pour l'administration fiscale ou l'autorité douanière pour envoyer à un contribuable (un membre responsable d'un groupe consolidé de contribuables) une demande de paiement d'impôt au contribuable.

2. Sauf disposition contraire de la clause 2.1 du présent article, en cas de non-paiement ou de paiement incomplet de la taxe dans le délai imparti, la taxe est perçue de la manière prescrite par le présent Code.

La perception de l'impôt auprès d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel s'effectue selon les modalités prévues par les articles 46 et 47 du présent code. La perception de l'impôt auprès d'une personne physique qui n'est pas un entrepreneur individuel s'effectue selon les modalités prévues à l'article 48 du présent code.

La perception de l'impôt devant le tribunal s'effectue :
1) à partir des comptes personnels des organisations, si le montant collecté dépasse cinq millions de roubles;
2) afin de recouvrer les arriérés résultant des résultats d'un contrôle fiscal d'une durée supérieure à trois mois :
pour les organisations qui sont des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) conformément à la législation civile de la Fédération de Russie - des sociétés (entreprises) principales (prédominantes, participantes) respectives, lorsque le produit des biens (travaux, services) vendus est reçu sur leurs comptes bancaires les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) ;
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les sociétés (entreprises dominantes, participantes), - des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), lorsque leurs comptes bancaires reçoivent le produit des biens (travaux , services) vendus (dominants, participants) sociétés (entreprises);
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) - des sociétés (entreprises) principales (principales, participantes) correspondantes, si à partir du moment où l'organisation, qui est en arriérés, découvert ou aurait dû prendre connaissance de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou du début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à la société principale (dominante, participante) (entreprise) et si ce transfert a entraîné l'impossibilité de recouvrer les arriérés spécifiés ;
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les sociétés (entreprises dominantes, participantes), - des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), si à partir du moment où l'organisation, qui est en arriérés, découvert ou aurait dû découvrir lors de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou au début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à une société (filiale) dépendante (entreprise) et si un tel transfert a conduit à l'impossibilité de recouvrer les arriérés spécifiés.

Si l'administration fiscale établit dans ces cas que le produit des biens (travaux, services) vendus est perçu sur les comptes de plusieurs organisations, ou si à partir du moment où l'organisation, qui est en retard de paiement, a appris ou aurait dû avoir connaissance de la la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou le début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à plusieurs sociétés principales (en vigueur, participantes) (entreprises), sociétés dépendantes (filiales) (entreprises), la collecte des arriérés est constitué auprès des organismes concernés au prorata de la part des revenus qu'ils reçoivent pour les biens vendus (travaux, services), la part des fonds transférés, la valeur des autres biens.

Les dispositions de cette sous-clause s'appliquent également si l'administration fiscale dans ces cas établit que le transfert du produit des biens (travaux, services) vendus, le transfert de fonds, d'autres biens aux principales sociétés (en vigueur, participantes) (entreprises ), les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) ont été réalisées par le biais d'un ensemble d'opérations interdépendantes, y compris dans le cas où les participants à ces opérations ne sont pas les sociétés (entreprises) principales (prédominantes, participantes), les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) ).

Les dispositions du présent alinéa s'appliquent également si l'administration fiscale, dans ces cas, établit que le transfert du produit des biens (travaux, services) vendus, le transfert de fonds, d'autres biens sont effectués à des organismes reconnus par le tribunal comme dépendant par ailleurs du contribuable, qui est en retard de paiement.

Lors de l'application des dispositions du présent alinéa, le recouvrement peut être effectué dans la limite des produits perçus par les sociétés (entreprises) principales (dominantes, participantes), les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), les organismes reconnus par le tribunal comme autrement dépendants sur le contribuable, qui a des arriérés, du produit des biens vendus (travaux, services), fonds transférés, autres biens.

La valeur des biens dans les cas spécifiés dans le présent alinéa est déterminée comme la valeur résiduelle des biens reflétée dans la comptabilité de l'organisation au moment où l'organisation, qui est en retard de paiement, a appris ou aurait dû avoir connaissance de la nomination d'un -contrôle fiscal de chantier ou début d'un contrôle fiscal caméral ;
3) d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, si leur obligation de payer l'impôt est fondée sur une modification par l'administration fiscale de la qualification juridique d'une opération effectuée par un tel contribuable, ou du statut et de la nature de l'activité de ce contribuable ;
4) d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, si leur obligation de payer des impôts est née à la suite d'un audit par l'organe exécutif fédéral autorisé à contrôler et à surveiller les impôts et les taxes, l'exhaustivité du calcul et du paiement des impôts dans le cadre des transactions entre parties liées.

2.1. La perception de l'impôt n'est pas effectuée en cas de non-paiement ou de paiement incomplet de l'impôt par le déclarant reconnu comme tel conformément à la loi fédérale « sur la déclaration volontaire par les particuliers d'avoirs et de comptes (dépôts) dans les banques et sur les modifications de certaines actes législatifs de la Fédération de Russie", et (ou) par une autre personne, dont les informations sont contenues dans une déclaration spéciale soumise conformément à la loi fédérale spécifiée.

La perception de l'impôt sur la base de cette clause n'est pas effectuée, à condition que l'obligation de payer cet impôt soit née chez le déclarant et (ou) une autre personne à la suite d'opérations effectuées avant le 1er janvier 2015 liées à l'acquisition (formation sources d'acquisition), l'utilisation ou la cession de biens et (ou) de sociétés étrangères contrôlées, dont les informations sont contenues dans une déclaration spéciale, ou avec l'ouverture et (ou) le crédit de fonds sur des comptes (dépôts), dont les informations sont contenu dans une déclaration spéciale.

3. L'obligation de payer l'impôt est considérée comme remplie par le contribuable ou, dans les cas établis par le présent Code, par un membre du groupe consolidé de contribuables, sauf disposition contraire du paragraphe 4 du présent article :
1) à partir du moment de la soumission à la banque d'un ordre de transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral des fonds du compte du contribuable auprès de la banque, s'il y a un solde de trésorerie suffisant dessus le jour du paiement ;
1.1) à partir du moment où un individu envoie à une banque un ordre de transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral sans ouvrir de compte bancaire, les fonds fournis à la banque par un individu, à condition qu'ils soient suffisant pour le transfert ;
2) dès le moment de la réflexion sur le compte personnel de l'organisation, qui a ouvert le compte personnel, les opérations de transfert des fonds correspondants vers le système budgétaire de la Fédération de Russie ;
3) à partir du jour où une personne dépose des espèces dans une banque, un bureau de caisse d'une administration locale ou une organisation postale fédérale pour les transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral ;
4) à compter de la date de l'adoption par l'administration fiscale conformément au présent Code d'une décision portant compensation des montants d'impôts payés en trop ou des montants d'impôts payés en trop, des pénalités, des amendes au titre de l'exécution de l'obligation de payer l'impôt concerné ;
5) à compter de la date de retenue à la source par un agent fiscal, si l'obligation de calculer et de retenir l'impôt sur les fonds monétaires du contribuable est imposée à l'agent fiscal conformément au présent Code ;
6) à compter de la date de paiement du paiement déclaré conformément à la loi fédérale sur la procédure simplifiée de déclaration des revenus des personnes physiques.
4. L'obligation de payer l'impôt n'est pas reconnue comme remplie dans les cas suivants :
1) révocation par le contribuable ou restitution par la banque au contribuable d'un ordre non exécuté de transférer les fonds correspondants au système budgétaire de la Fédération de Russie ;
2) révocation par l'organisme contribuable qui a ouvert le compte personnel, ou restitution par le Trésor public fédéral (un autre organisme autorisé qui ouvre et tient des comptes personnels) au contribuable d'un ordre inexécuté de transférer les fonds correspondants au système budgétaire de La fédération Russe;
3) le retour par l'administration locale ou l'organisation du service postal fédéral à un contribuable - des fonds en espèces individuels acceptés pour leur transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie;
4) le contribuable a incorrectement indiqué le numéro du compte du Trésor fédéral et le nom de la banque du bénéficiaire dans l'ordre de transfert du montant de la taxe, ce qui a entraîné l'échec du transfert de ce montant au système budgétaire de la Fédération de Russie au compte correspondant du Trésor fédéral;
5) si, le jour où le contribuable remet à la banque (Organisme fédéral du Trésor, autre organisme habilité qui ouvre et tient des comptes personnels) des instructions de virement de fonds en paiement de l'impôt, ce contribuable a d'autres créances non satisfaites qui ont été présentées sur son compte (compte personnel) et conformément à la législation civile de la Fédération de Russie sont exécutés en priorité, et s'il n'y a pas un solde suffisant sur ce compte (compte personnel) pour satisfaire à toutes les exigences.

5. L'obligation de payer l'impôt est remplie dans la monnaie de la Fédération de Russie, sauf disposition contraire du présent Code. Le recalcul du montant de l'impôt calculé dans les cas prévus par le présent Code en devises étrangères dans la monnaie de la Fédération de Russie est effectué au taux officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date de paiement de l'impôt .

6. Le non-respect de l'obligation fiscale est à la base de l'application des mesures d'exécution forcée de l'obligation fiscale prévues par le présent Code.

7. L'instruction de transférer l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral est remplie par le contribuable conformément aux règles de remplissage des instructions. Ces règles sont établies par le ministère des Finances de la Fédération de Russie en accord avec la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Si le contribuable découvre une erreur dans l'exécution d'un ordre de transfert de l'impôt, qui n'a pas entraîné le non-transfert de cet impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral, le contribuable a le droit droit de soumettre à l'administration fiscale du lieu de son enregistrement une demande d'erreur avec la pièce jointe des documents confirmant le paiement de la taxe spécifiée et son transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral, avec une demande de clarification de la base, du type et de la propriété du paiement, de la période fiscale ou du statut de payeur.

Sur proposition de l'administration fiscale ou du contribuable, un rapprochement conjoint des impôts payés par le contribuable peut être effectué. Les résultats du rapprochement sont documentés dans un acte, qui est signé par le contribuable et un fonctionnaire autorisé de l'administration fiscale.

L'administration fiscale a le droit d'exiger de la banque une copie de l'ordre du contribuable de transférer l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral, établi par le contribuable sur papier. La banque est tenue de remettre à l'administration fiscale une copie dudit arrêté dans un délai de cinq jours à compter de la date de réception de la demande de l'administration fiscale.

Dans le cas prévu au présent alinéa, sur la base de la demande du contribuable et de l'acte de rapprochement conjoint des calculs d'impôts, frais, pénalités et amendes, si un tel rapprochement conjoint a été effectué, l'administration fiscale décide de clarifier le paiement le jour où le contribuable a effectivement payé l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral. Dans ce cas, l'autorité fiscale recalcule les pénalités accumulées pour le montant de l'impôt pour la période allant de la date de son paiement effectif au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral jusqu'au jour où l'autorité fiscale prend une décision pour clarifier le paiement.
L'administration fiscale notifie au contribuable la décision prise de régulariser le paiement dans les cinq jours suivant l'adoption de cette décision.

Commentaire sur l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Les dispositions de l'article commenté régissent la procédure d'exécution des obligations fiscales.

Afin de remplir correctement l'obligation de payer l'impôt, le contribuable est obligé de manière indépendante, c'est-à-dire en leur nom et à leurs frais, verser au budget le montant correspondant de l'impôt. Dans le même temps, le fait que l'obligation fiscale du contribuable soit reconnue comme remplie n'est pas affecté par la forme sous laquelle - autre qu'en espèces ou en espèces - les fonds sont payés ; il est important qu'il soit possible d'établir clairement à partir des documents de paiement soumis que le montant d'impôt correspondant a été payé par ce contribuable particulier et précisément au détriment de ses propres fonds. Une interprétation différente de la notion d'"exécution indépendante par un contribuable de son obligation de payer l'impôt" conduirait à l'impossibilité de personnifier clairement les fonds aux dépens desquels l'impôt est payé, et à une ingérence inacceptable de tiers dans le processus du paiement de l'impôt par le contribuable, ce qui non seulement entraverait un contrôle fiscal effectif sur le respect par chaque contribuable de son obligation de payer l'impôt, mais créerait également une situation avantageuse pour les contribuables sans scrupules pour se soustraire à l'obligation légale de payer des impôts en ne reflétant pas le revenus sur leur compte bancaire.

Ce qui précède s'applique pleinement au processus de transfert des montants d'impôts retenus par eux au budget par les agents fiscaux. L'indépendance de leur accomplissement de cette obligation consiste à prendre des mesures pour transférer les impôts au budget en leur nom propre et aux dépens des fonds qu'ils ont retenus sur les montants des paiements effectués.

Ces explications sont données dans la définition de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie du 22 janvier 2004 N 41-O.

La résolution du service fédéral antimonopole du district de Moscou du 27 juillet 2012 N А41-30464 / 11 stipule que l'impôt, le prélèvement ne peut être reconnu comme payé que si, à la suite des mesures prises par le contribuable, le payeur des prélèvements, il y avait une réelle opportunité pour la réception des fonds correspondants dans le budget, fonds extrabudgétaire, c'est-à-dire lorsque les actions du contribuable visant à payer l'impôt et à percevoir étaient de bonne foi.

Dans la résolution du 29 octobre 2012 N А41-30365 / 11, le FAS du district de Moscou a noté que, compte tenu des dispositions de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie, l'obligation de payer la taxe controversée est considérée remplies, à moins que l'administration fiscale n'apporte la preuve que les actions du contribuable sont de mauvaise foi et qu'elles se concentrent sur la non-réception des versements au budget.

Comme expliqué dans la résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 13.07.2012 N A40-79993 / 11-147-687, la liste des cas où l'obligation de payer l'impôt n'est pas reconnue comme remplie est donnée au paragraphe 4 de Article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

L'absence de fonds sur le compte de correspondant des banques n'a pas été attribuée à de tels cas.

En outre, la non-inscription aux budgets (fonds hors budget) des fonds versés par le contribuable des versements obligatoires en raison du manque de fonds sur le compte de correspondant de la banque ne saurait être reconnue comme une circonstance affectant la reconnaissance de l'obligation de faire ces paiements ont été effectués.

Le Service fédéral antimonopole du district d'Extrême-Orient, dans sa résolution du 23/11/2012 N F03-5276 / 2012, a rejeté les arguments du comité de gestion immobilière selon lesquels il n'avait aucune faute pour non-paiement de la taxe de transport en raison de la fait qu'il s'agit d'une institution budgétaire qui ne dispose pas de sources de financement indépendantes. Le tribunal a établi l'obligation du contribuable de payer de manière autonome (pour son propre compte, à ses propres frais) le montant correspondant d'impôt au budget et a constaté que le fait de sous-financement de l'organisation budgétaire n'affecte pas l'obligation de ce dernier de payer le montants dus des paiements obligatoires.

Dans la définition du FAS du district du nord-ouest du 05.07.2012 N A56-40924/2011, il est noté qu'à partir du paragraphe 1 de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en liaison avec les dispositions du chapitre 4 du même code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit que, par son contenu, cette disposition n'empêche pas le contribuable de participer aux relations juridiques fiscales tant personnellement que par l'intermédiaire d'un représentant. Cependant, le représentant d'un contribuable doit disposer des pouvoirs appropriés soit sur la base d'une loi ou d'actes constitutifs, soit en vertu d'une procuration délivrée conformément à la procédure établie par la législation civile de la Fédération de Russie. Ainsi, en cas de paiement de la taxe d'État au nom de la personne représentée (le plaignant) par son mandataire (personne physique), le document de paiement pour le transfert du montant de la taxe d'État au budget doit indiquer que le payeur agit au nom de la personne représentée et des preuves doivent être jointes au document de paiement , confirmant que la personne indiquée dans le document de paiement est en droit de payer les frais d'État pour le plaignant (procuration ou autre document équivalent).

La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a fourni des explications sur la question du paiement de la taxe d'État par des personnes russes et étrangères par l'intermédiaire de représentants (voir la lettre d'information du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 29/05/2007 N 118 ), selon laquelle la taxe d'État peut être payée par un représentant au nom de la personne représentée. Dans le même temps, il a été noté que le paiement de la taxe d'État sur le compte bancaire du représentant met fin à l'obligation correspondante du représenté. Le document de paiement pour le transfert du montant de la taxe d'État au budget à partir du compte bancaire du représentant doit indiquer que le payeur agit au nom de la personne représentée.

La Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie a également noté que le paiement de la taxe d'État pour le principal par son avocat n'est pas en contradiction avec la législation fiscale et la pratique judiciaire établie (voir Définition du 11.04.2011 N VAS-3950/11).

Par conséquent, lorsqu'un représentant de l'organisme payeur paie la taxe d'État, le document de paiement pour le transfert du montant de la taxe d'État au budget à partir du compte bancaire du représentant doit indiquer que le payeur agit au nom de la personne représentée.

Lorsque la taxe d'État est payée par une personne physique au nom de l'organisation représentée en espèces, le document de paiement (ordre de chèque) doit être accompagné d'une preuve que les fonds versés appartiennent à l'organisation qui a demandé à l'organisme public concerné une action juridiquement importante , c'est à dire il convient d'indiquer qu'une personne physique - un représentant agit sur la base d'une procuration ou de documents constitutifs avec la pièce jointe d'un ordre de dépenses ou d'un autre document confirmant la délivrance de fonds pour le paiement de la taxe d'État.

Des conclusions similaires sont énoncées dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 01.06.2012 N 03-05-04-03 / 43.

Les particuliers - les contribuables (payeurs de taxes, agents fiscaux) peuvent payer les impôts, les taxes, les pénalités et amendes correspondantes via une banque, et en l'absence d'une banque - via le caissier de l'administration locale, l'organisation du service postal fédéral.

Lors du paiement de la taxe d'État à l'aide des terminaux des établissements de crédit, l'indication du nom, prénom, patronyme du payeur est obligatoire.

L'attention est attirée sur cela dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 21 juin 2012 N 03-05-06-03 / 59.

Toutes les explications données sont pertinentes non seulement en ce qui concerne la perception - la taxe d'État, mais aussi en ce qui concerne les impôts.

Récemment, la question de la possibilité de payer les taxes et les frais non pas via une banque, mais via des terminaux de paiement instantané est devenue pertinente.

Le ministère des Finances de la Russie, dans la lettre du 01.02.2012 N 03-05-06-03 / 06, a indiqué que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoit pas le paiement d'impôts, de redevances, de pénalités et d'amendes correspondantes par l'intermédiaire d'entités juridiques qui ne sont pas des banques, y compris par l'intermédiaire d'agents de paiement et d'agents de paiement bancaire, ainsi que par l'intermédiaire de terminaux de paiement d'agents de paiement.

Dans le même temps, le payeur a la possibilité de s'acquitter de son obligation de payer des impôts, des frais et d'autres paiements en soumettant à la banque un ordre correspondant pour le transfert de fonds à la fois sur papier et sous forme électronique via Internet ou en déposant des fonds via Distributeurs automatiques de billets et terminaux de paiement d'un organisme de crédit.

Dans les lettres ultérieures du département des finances, cette position a été développée.

Dans une lettre datée du 26.04.2012 N 03-02-07 / 1-103, le ministère des Finances de la Russie a expliqué que le Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoit pas le paiement des taxes et des frais réglementés par le Code des impôts de la Fédération de Russie, y compris les droits de l'État, via un terminal de paiement qui n'appartient pas à la banque, ou une autre méthode de paiement des paiements spécifiés.

Les particuliers ont le droit de payer des impôts, des droits d'État et des amendes correspondantes au système budgétaire de la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'un établissement de crédit non bancaire titulaire d'une licence de la Banque centrale de la Fédération de Russie pour mener les opérations pertinentes.

Cette position est reflétée dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 06.09.2012 N 03-02-08 / 81.

Le ministère des Finances de la Russie, dans sa lettre du 19.07.2012 N 03-02-08 / 59, a noté que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoit pas le paiement des taxes, frais, pénalités et amendes réglementés par le Code fiscal de la Fédération de Russie par l'intermédiaire d'agents de paiement bancaire.

L'obligation de payer l'impôt n'est pas reconnue comme remplie, en particulier si le contribuable a indiqué de manière erronée le numéro du compte du Trésor fédéral et le nom de la banque du bénéficiaire dans l'ordre de transférer le montant de l'impôt, ce qui a entraîné le défaut de transfert ce montant au système budgétaire de la Fédération de Russie au compte correspondant du Trésor fédéral.

Si le contribuable découvre une erreur dans l'exécution d'un ordre de transfert de l'impôt, qui n'a pas entraîné le non-transfert de cet impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral, le contribuable a le droit demander à l'administration fiscale du lieu d'enregistrement une déclaration précisant la base, le type et la propriété du paiement, la période d'imposition ou le statut de payeur. Le Code des impôts de la Fédération de Russie ne fixe pas de délai spécial à l'administration fiscale pour prendre la décision de clarifier le paiement.

Pour clarifier ces indicateurs, il est important que le document de règlement précise exactement l'impôt qui doit être payé (transféré) au système budgétaire de la Fédération de Russie.

Conformément aux clauses 3 et 7 des règles de spécification des informations dans les détails des commandes de transfert de fonds en paiement de paiements au système budgétaire de la Fédération de Russie, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n °.

Dans le « 106 » obligatoire de l'ordre de virement, est indiquée la valeur de la base de paiement, qui comporte 2 chiffres et peut prendre les valeurs suivantes :
"TP" - paiements de l'année en cours;
"ЗД" - remboursement volontaire des dettes pour l'impôt expiré, périodes de règlement (déclaration) en l'absence d'une obligation de l'autorité fiscale de payer des impôts (frais);
« BF » - le paiement courant d'un particulier - un client bancaire (titulaire de compte), payé à partir de son compte bancaire ;
"TR" - remboursement de la dette à la demande de l'administration fiscale pour le paiement des impôts (frais);
"RS" - remboursement échelonné de la dette ;
"OT" - remboursement de la dette différée ;
"RT" - remboursement de la dette restructurée ;
"PB" - remboursement par le débiteur de la dette au cours des procédures utilisées dans le cas de la faillite ;
"PR" - remboursement de la dette, suspendu pour recouvrement;
"AP" - remboursement de la dette en vertu du certificat d'inspection;
"AR" - remboursement de la dette en vertu du document exécutif;
"IN" - remboursement du crédit d'impôt à l'investissement ;
"TL" - remboursement par le fondateur (participant) du débiteur, le propriétaire des biens du débiteur - une entreprise unitaire ou un tiers de la dette au cours des procédures utilisées en cas de faillite ;
"ZT" - remboursement de la dette actuelle au cours des procédures utilisées dans le cas de la faillite.

Si la valeur zéro ("0") est indiquée dans le "106" requis de l'ordre de virement, l'administration fiscale, s'il est impossible d'identifier sans ambiguïté le paiement, renvoie de manière indépendante les fonds reçus à l'un des motifs de paiement ci-dessus, guidé par la législation sur les taxes et les frais.

Dans une lettre datée du 29 mars 2012 N 03-02-08 / 31, le ministère des Finances de la Russie a noté que le Code fiscal de la Fédération de Russie ne prévoit pas que l'indication incorrecte du BCC dans l'ordre de paiement est la base pour reconnaître l'obligation de payer l'impôt non remplie.

Cependant, la clarification du KBK ne peut être effectuée qu'au sein de la même taxe (voir la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 22/12/2011 N ZN-4-1 / 21889).

Compte tenu de ce qui précède, les autorités fiscales suggèrent, si nécessaire, d'écrire une demande à l'autorité fiscale du lieu d'enregistrement pour clarifier le BCC, en joignant des copies des documents confirmant le paiement de l'impôt et son transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie à le compte correspondant du Trésor fédéral.

Sur la base de la demande, l'administration fiscale prendra une décision pour clarifier le paiement, tandis que les pénalités accumulées pour le montant de l'impôt seront recalculées pour la période allant de la date de son paiement effectif au système budgétaire de la Fédération de Russie au compte du Trésor fédéral jusqu'au jour où l'administration fiscale décide de clarifier le paiement ...

Comme indiqué par le Service fédéral antimonopole du district de Sibérie occidentale dans la résolution du 01.22.2013 N А03-4970 / 2012, le processus d'exécution de l'obligation de payer des impôts par les institutions de l'État a une spécificité importante, qui est due aux particularités de leur statut budgétaire et juridique, en particulier, l'absence de comptes bancaires dans ces institutions et les règlements par le biais de comptes personnels ouverts auprès des autorités exécutives compétentes.

Sur la base du statut juridique du contribuable, l'alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie n'est pas soumis à l'application de l'alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie, selon laquelle l'obligation de payer l'impôt est considérée comme remplie à partir du moment où la banque soumet un ordre de transfert de fonds du compte au système budgétaire de la Fédération de Russie vers le compte correspondant du Trésor fédéral un contribuable à la banque s'il y a suffisamment de liquidités solde en banque le jour du paiement.

À compter du 1er janvier 2015, les dispositions de la loi fédérale du 21 juillet 2014 N 249-FZ "sur les modifications des articles 50 et 56 du code budgétaire de la Fédération de Russie" (ci-après - la loi fédérale du 21 juillet 2014 N 249 -FZ) est entré en vigueur en termes de revenus d'inscription provenant des frais de l'État pour l'exécution d'actions juridiquement importantes par les organes exécutifs fédéraux en cas de dépôt d'une demande et (ou) des documents nécessaires à leur commission à un centre multifonctionnel pour la mise à disposition de l'État et les services municipaux (ci-après - MFC) à hauteur de 50 pour cent du budget fédéral et de 50 pour cent du budget de l'entité constitutive de la Fédération de Russie.

Afin de mettre en œuvre les dispositions de la loi fédérale du 21 juillet 2014 N 249-FZ, par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 décembre 2014 N 150n "sur la modification des instructions sur la procédure d'application de la classification budgétaire des la Fédération de Russie, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 1er juillet 2013 N 65н "(ci-après dénommé les instructions), des modifications sont apportées à l'ajout du paragraphe 4 de la section 2" Classification des recettes budgétaires « et l'annexe 11 aux instructions de gestion des fonds extrabudgétaires de l'État de la Fédération de Russie et (ou) des institutions de l'État fédéral relevant de leur compétence, avec le détail des sous-espèces des recettes budgétaires « des codes de la sous-espèce des recettes budgétaires de l'État frais pour l'exécution d'actions juridiquement importantes par les organes exécutifs fédéraux en cas de dépôt d'une demande l'enregistrement et (ou) les documents nécessaires à leur exécution, dans le MFC (ci-après - la taxe d'État).

Lors du paiement de la taxe d'État aux budgets du système budgétaire de la Fédération de Russie, la plupart des candidats éprouvent des difficultés à choisir le code de classification budgétaire approprié (avec les sous-espèces de revenu nécessaires) lors du paiement de la taxe d'État à l'aide de terminaux de paiement, ainsi que via le système en ligne.

Afin de résoudre cette situation, le ministère des Finances de la Russie a envoyé une lettre à la Banque centrale de la Fédération de Russie.

En outre, dans la plupart des cas, le remplissage incorrect des détails dans les ordres de transfert de fonds pour payer la taxe d'État au système budgétaire de la Fédération de Russie conduit à créditer ces paiements au taux de 100 pour cent au recettes budgétaires fédérales.

Sur la base de ce qui précède, afin de transférer en temps voulu les paiements du paiement de la taxe d'État aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie, le ministère des Finances de la Russie demande de renforcer le contrôle de la mise en œuvre immédiate par les organes territoriaux de l'exécutif fédéral organes de procédures pour clarifier les paiements crédités aux budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie.

Ces clarifications sont données dans la lettre du ministère des Finances de la Russie du 20/03/2015 N 02-08-10 / 15616.

Consultations et commentaires d'avocats en vertu de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie

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L'obligation de payer l'impôt doit être remplie dans le délai fixé par la législation sur les impôts et taxes. Le contribuable a le droit de remplir l'obligation de payer l'impôt plus tôt que prévu.

Le non-respect ou la mauvaise exécution de l'obligation de payer l'impôt est la base pour l'administration fiscale ou l'autorité douanière pour envoyer une demande de paiement d'impôt au contribuable.

Le paiement de l'impôt peut être effectué pour le contribuable par une autre personne.

Une autre personne n'a pas le droit d'exiger le remboursement du système budgétaire de la Fédération de Russie de l'impôt payé pour le contribuable.

La perception de l'impôt devant le tribunal s'effectue :

1) à partir des comptes personnels des organisations, si le montant collecté dépasse cinq millions de roubles;

2) afin de recouvrer les arriérés résultant des résultats d'un contrôle fiscal d'une durée supérieure à trois mois :

pour les organisations qui sont des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) conformément à la législation civile de la Fédération de Russie - des sociétés (entreprises) principales (prédominantes, participantes) respectives, lorsque le produit des biens (travaux, services) vendus est reçu sur leurs comptes bancaires les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) ;
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les sociétés (entreprises dominantes, participantes), - des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), lorsque leurs comptes bancaires reçoivent le produit des biens (travaux , services) vendus (dominants, participants) sociétés (entreprises);
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) - des sociétés (entreprises) principales (principales, participantes) correspondantes, si à partir du moment où l'organisation, qui est en arriérés, découvert ou aurait dû prendre connaissance de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou du début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à la société principale (dominante, participante) (entreprise) et si ce transfert a entraîné l'impossibilité de recouvrer les arriérés spécifiés ;
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les sociétés (entreprises dominantes, participantes), - des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), si à partir du moment où l'organisation, qui est en arriérés, découvert ou aurait dû découvrir lors de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou au début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à une société (filiale) dépendante (entreprise) et si un tel transfert a conduit à l'impossibilité de recouvrer les arriérés spécifiés.

Les dispositions du présent alinéa s'appliquent également si l'administration fiscale, dans ces cas, établit que le transfert du produit des biens (travaux, services) vendus, le transfert de fonds, d'autres biens sont effectués à des personnes reconnues par le tribunal comme dépendant par ailleurs du contribuable qui a des arriérés.

Lors de l'application des dispositions du présent alinéa, le recouvrement peut être effectué dans la limite des produits perçus par les sociétés (entreprises) principales (dominantes, participantes), les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), les personnes reconnues par le tribunal comme autrement dépendantes sur le contribuable, qui a des arriérés, du produit des biens vendus (travaux, services), fonds transférés, autres biens.

3) d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, si leur obligation de payer l'impôt est fondée sur une modification par l'administration fiscale de la qualification juridique d'une opération effectuée par un tel contribuable, ou du statut et de la nature de l'activité de ce contribuable ;

4) d'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, si leur obligation de payer des impôts est née à la suite d'un audit par l'organe exécutif fédéral autorisé à contrôler et à surveiller les impôts et les taxes, l'exhaustivité du calcul et du paiement des impôts dans le cadre des transactions entre parties liées.

3. L'obligation de payer l'impôt est considérée comme remplie par le contribuable, sauf disposition contraire du paragraphe 4 du présent article :

1) à partir du moment de la soumission à la banque d'un ordre de transfert d'argent vers le système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral à partir du compte du contribuable (à partir du compte d'une autre personne dans le cas où il paierait des impôts pour le contribuable) en banque s'il dispose d'un solde de trésorerie suffisant au jour du paiement ;
1.1) à partir du moment où un individu envoie à une banque un ordre de transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral sans ouvrir de compte bancaire, les fonds fournis à la banque par un individu, à condition qu'ils soient suffisant pour le transfert ;
2) dès le moment de la réflexion sur le compte personnel de l'organisation qui a ouvert le compte personnel, les opérations de transfert des fonds correspondants vers le système budgétaire de la Fédération de Russie ;
3) à partir du jour où une personne dépose des espèces dans une banque, un bureau de caisse d'une administration locale ou une organisation postale fédérale pour les transférer au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral ;
4) à compter de la date de l'adoption par l'administration fiscale conformément au présent Code d'une décision portant compensation des montants d'impôts payés en trop ou des montants d'impôts payés en trop, des pénalités, des amendes au titre de l'exécution de l'obligation de payer l'impôt concerné ;
5) à compter de la date de retenue à la source par un agent fiscal, si l'obligation de calculer et de retenir l'impôt sur les fonds monétaires du contribuable est imposée à l'agent fiscal conformément au présent Code ;
6) à compter de la date de paiement du paiement déclaré conformément à la loi fédérale sur la procédure simplifiée de déclaration des revenus des personnes physiques ;
7) à compter de la date de soumission à la banque d'un ordre de transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral des fonds du compte du contribuable ou du compte d'une autre personne dans la banque s'il y a un solde de trésorerie suffisant au jour du paiement afin de réparer les dommages causés au système budgétaire de la Fédération de Russie à la suite de crimes pour la commission desquels les articles 198-199.2 du Code pénal de la Fédération de Russie prévoient la responsabilité pénale. Dans ce cas, la compensation du montant des fonds monétaires indiqués pour l'accomplissement de l'obligation fiscale correspondante est effectuée de la manière établie par l'organe exécutif fédéral habilité à contrôler et à surveiller en matière d'impôts et de taxes. .

4. L'obligation de payer l'impôt n'est pas reconnue comme remplie dans les cas suivants :

1) la révocation par la personne qui a soumis à la banque un ordre de transférer des fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie à titre de paiement de l'impôt pour le contribuable, ou le retour de la banque à une telle personne d'un ordre non exécuté de transférer les fonds correspondants à le système budgétaire de la Fédération de Russie ;
2) révocation par l'organisation qui a ouvert le compte personnel, ou retour par l'organe du Trésor fédéral (un autre organisme autorisé qui ouvre et maintient des comptes personnels) de l'organisation d'un ordre non exécuté de transférer les fonds correspondants au système budgétaire de la Fédération de Russie ;
3) le retour par l'administration locale ou l'organisation du service postal fédéral à un particulier des fonds en espèces acceptés pour leur transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie ;
4) le contribuable ou une autre personne qui a soumis à la banque un ordre de transférer des fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie en tant que paiement de l'impôt pour le contribuable, dans l'ordre de transférer le montant de l'impôt a indiqué à tort le numéro de compte du Trésor fédéral et le nom de la banque du bénéficiaire, ce qui a entraîné le non-transfert de ce montant au budget du système de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral ;
5) si, le jour où le contribuable (une autre personne qui a soumis un ordre à la banque de transférer des fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie à titre de paiement de l'impôt pour le contribuable) à la banque (l'organe du Trésor fédéral, un autre organisme autorisé organisme qui ouvre et tient des comptes personnels) ordonne que ce contribuable (autre personne) ait d'autres exigences non remplies pour le transfert de fonds contre paiement de l'impôt, qui sont présentées sur son compte (compte personnel) et, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, sont exécutés en priorité, et si sur ce compte (compte personnel) il n'y a pas assez de solde pour satisfaire toutes les exigences.

6. Le non-respect de l'obligation fiscale est à la base de l'application des mesures d'exécution forcée de l'obligation fiscale prévues par le présent Code.

7. L'instruction de transférer l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral est remplie conformément aux règles établies par le ministère des Finances de la Fédération de Russie en accord avec la Banque centrale de la Fédération de Russie. Fédération.

Si un contribuable (une autre personne qui a soumis un ordre à la banque de transférer des fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie à titre de paiement d'impôt pour le contribuable) découvre une erreur dans l'exécution d'un ordre de transfert d'impôt, qui n'entraîne pas le non-transfert de cet impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral , le contribuable a le droit de présenter à l'administration fiscale du lieu de son immatriculation une demande d'erreur avec la pièce jointe de documents confirmant le paiement de la taxe spécifiée et son transfert au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral, avec une demande de clarification de la base, du type et de l'affiliation du paiement, de la période fiscale ou du statut de payeur.

Sur proposition de l'administration fiscale ou du contribuable, un rapprochement conjoint des impôts payés par le contribuable (pour le contribuable) peut être effectué. Les résultats du rapprochement sont documentés dans un acte, qui est signé par le contribuable et un fonctionnaire autorisé de l'administration fiscale.

L'administration fiscale a le droit d'exiger de la banque une copie de l'ordre du contribuable de transférer l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte approprié du Trésor fédéral, établi par le contribuable ou une autre personne qui a soumis au banque un ordre de transférer des fonds au système budgétaire de la Fédération de Russie en paiement de l'impôt pour le contribuable, aux médias papier. La banque est tenue de remettre à l'administration fiscale une copie dudit arrêté dans un délai de cinq jours à compter de la date de réception de la demande de l'administration fiscale.

Dans le cas prévu à la présente clause, sur la base de la demande du contribuable et de l'acte de rapprochement conjoint des calculs d'impôts, frais, pénalités et amendes, si un tel rapprochement conjoint a été effectué, l'administration fiscale décide de clarifier le paiement le jour du paiement effectif de l'impôt au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral. Dans ce cas, l'autorité fiscale recalcule les pénalités accumulées pour le montant de l'impôt pour la période allant de la date de son paiement effectif au système budgétaire de la Fédération de Russie sur le compte correspondant du Trésor fédéral jusqu'au jour où l'autorité fiscale prend une décision pour clarifier le paiement.

L'administration fiscale notifie au contribuable la décision prise de régulariser le paiement dans les cinq jours suivant l'adoption de cette décision.

9. Les règles prévues au présent article s'appliquent également aux primes d'assurance et s'appliquent aux payeurs de primes d'assurance soumis aux dispositions du présent paragraphe.

Un commentaire

La loi fédérale n° 401-FZ du 30 novembre 2016 (ci-après dénommée loi n° 401-FZ) a apporté des modifications importantes aux parties un et deux du Code fiscal de la Fédération de Russie et à d'autres actes législatifs. Certaines d'entre elles sont entrées en vigueur le 30 novembre 2016 (jour de la publication officielle de la loi). Examinons plus en détail les changements les plus importants de la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie, concernant la majorité des contribuables.

N'importe qui pourra payer l'impôt à la place du contribuable

Les modifications correspondantes de l'art. 44, 45 du Code fiscal de la Fédération de Russie sont en vigueur depuis le 30.11.2016 (clauses 5, 6, art. 1, art. 13 de la loi n° 401-FZ). Auparavant, les contribuables, ainsi que les agents fiscaux, devaient personnellement remplir l'obligation de payer l'impôt (du, amende, intérêts de retard).

Ainsi, si l'organisation ne dispose pas de fonds de roulement, alors, par exemple, son gestionnaire (participant) ou le débiteur peut effectuer des paiements d'impôts. En outre, les particuliers ont le droit de remplir leurs obligations fiscales les uns pour les autres.

Étant donné que le contribuable a le droit de s'acquitter de l'obligation de payer l'impôt par anticipation (paragraphe 2, clause 1 de l'article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie), nous pensons qu'une autre personne peut également payer l'impôt pour lui par anticipation.

Toutefois, ladite personne n'a pas le droit :

exiger le remboursement de l'impôt payé pour le contribuable par le système budgétaire de la Fédération de Russie ;
clarifier la base, le type et l'affiliation du paiement, la période fiscale ou le statut de payeur - si une erreur est trouvée dans l'ordre de paiement, qui n'a pas conduit à la non-réception de cette taxe dans le système budgétaire de la Fédération de Russie.

Ce droit n'est accordé qu'au contribuable (paragraphe 5, paragraphe 1, paragraphe 2, paragraphe 7, article 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

La dette fiscale de l'organisation sera recouvrée auprès de la personne physique qui lui est affiliée

Cette possibilité a été fournie par la nouvelle édition de l'article 2 de l'art. 45 du Code des impôts de la Fédération de Russie, en vigueur à partir du 30.11.2016 (sous-paragraphe "b", paragraphe 6 de l'art. 1, art. 13 de la loi n° 401-FZ).

Auparavant, les inspecteurs pouvaient percevoir les arriérés (amendes, pénalités) attribuables à l'organisation contribuable uniquement auprès de ses filiales, sociétés principales ou autrement dépendantes (affiliées) (articles 53.2, 67.3 du Code civil de la Fédération de Russie), si :

les revenus du contribuable ont été transférés sur les comptes de ces sociétés ;
Le contribuable a transféré des fonds monétaires ou d'autres biens à ces sociétés à partir du moment où il a appris (aurait dû être informé) de la nomination d'un audit sur place ou du début d'un audit sur place. En conséquence, le transfert a rendu impossible le recouvrement des arriérés d'impôts auprès de lui.

Désormais, la dette fiscale de l'organisation peut être recouvrée dans les cas indiqués auprès d'une personne physique qui lui est affiliée (par exemple, son participant).

Les pénalités des organisations seront facturées en double si la période de retard dépasse 30 jours calendaires

À l'heure actuelle, le taux d'intérêt des pénalités pour tous les contribuables est le même et est pour chaque jour de retard un trois centième du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur ce jour (clause 4 de l'article 75 de la Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour les particuliers, y compris les entrepreneurs individuels, ce taux restera en vigueur à l'avenir.

Dans le même temps, à partir du 01.10.2017, des pénalités seront facturées aux organisations à des taux différents en fonction de la période de retard. Si cette période ne dépasse pas 30 jours calendaires (inclus), le taux d'intérêt pour chaque jour de retard sera le trois centième du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie en vigueur ce jour-là. À partir du 31e jour calendaire de retard, le taux d'intérêt passera au cent cinquante du taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie (clause "b" clause 13 de l'article 1, clause 7 de l'article 13 de la loi n° 401 -FZ).

Les intérêts payés dans le cadre de l'annulation des remboursements de TVA sur une base déclarative peuvent être restitués ou compensés

Sur la base des résultats du contrôle de la déclaration de TVA, l'inspection peut annuler la décision de remboursement de la taxe sur une base accélérée. Dans ce cas, le contribuable est tenu de restituer le montant précédemment remboursé avec intérêts (clause 17 de l'article 176.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, si le contribuable prouvait alors le droit à un remboursement de la TVA (en tout ou en partie), le bureau des impôts refusait en règle générale de rembourser les intérêts payés. Cela a été soutenu par le fait que les intérêts prévus au paragraphe 17 de l'art. 176.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont une sanction pour l'utilisation illégale des fonds budgétaires. Leur restitution n'est possible que si le tribunal ou une autorité fiscale supérieure déclare invalide la décision relative à la déclaration initiale (voir l'article 6 de la Révision des positions juridiques reflétée dans les actes judiciaires de la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie et des Forces armées de la Fédération de Russie, adoptée au premier semestre 2016 sur les questions fiscales envoyée par lettre FTS de Russie du 07.07.2016 n° SA-4-7 / [email protégé]).

Cependant, à partir du 30 novembre 2016, les règles de compensation (remboursement) des montants des impôts payés en trop (perçus) établis par l'art. 78, 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sont également appliqués en ce qui concerne la compensation (le retour) des montants d'intérêts payés conformément au paragraphe 17 de l'art. 176.1 du Code des impôts de la Fédération de Russie. De telles modifications ont été apportées au paragraphe 14 de l'art. 78, alinéa 9 de l'art. 79 du Code des impôts de la Fédération de Russie (clauses "c" clause 14, clauses "b" clause 15 de l'article 1, article 13 de la loi n° 401-FZ).

Lors d'une étude documentaire du calcul des primes d'assurance, des informations et documents complémentaires peuvent être demandés

Cependant, cela ne s'applique qu'aux informations et documents qui confirment la validité :

reflet des montants non assujettis aux primes d'assurance ;
application de taux réduits de primes d'assurance.

Cela découle de la clause 8.6 de l'art. 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui entrera en vigueur le 01.01.2017 (clause 20 de l'article 1, clause 3 de l'article 13 de la loi n° 401-FZ).

Pour rappel, à partir de 2017, l'administration fiscale contrôlera à nouveau le paiement des primes d'assurance.

L'autorisation d'une subdivision distincte pour effectuer des paiements aux employés doit être signalée à l'Inspection fédérale des services fiscaux

À partir du 01.01.2017, les organisations qui paient des primes d'assurance sont tenues d'informer le bureau des impôts de l'habilitation de leur subdivision russe distincte (y compris une succursale, un bureau de représentation) (ainsi que la privation de pouvoirs) pour accumuler des paiements et des rémunérations en faveur de personnes. Cela doit être fait dans un délai d'un mois à compter de la date de l'octroi des pouvoirs appropriés (privation de pouvoirs). Cela découle des paragraphes. 7 clause 3.4 de l'art. 23 du Code des impôts de la Fédération de Russie (sous-paragraphe "a" du paragraphe 1 de l'article 1, paragraphe 3 de l'article 13 de la loi n° 401-FZ).

La loi fédérale n° 212-FZ du 24 juillet 2009 ne prévoyait pas une telle obligation.

La liste des transactions qui ne sont pas reconnues comme contrôlées a été élargie

La liste des transactions, qui de toute façon ne sont pas reconnues comme contrôlées, figure au paragraphe 4 de l'art. 105.14 du Code des impôts de la Fédération de Russie. A compter du 01.01.2017, il a été complété par les opérations suivantes (clause 22 de l'article 1, clause 3 de l'article 13 de la loi n° 401-FZ) :

fourniture de sûretés (garanties) si toutes les parties à une telle transaction sont des organisations russes qui ne sont pas des banques ;
fourniture de prêts sans intérêt entre parties liées, lieu d'enregistrement ou lieu de résidence de toutes les parties et bénéficiaires dont la Russie est.

Par conséquent, les règles de contrôle fiscal établies par l'art. 105.17 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Cependant, les prix de ces transactions entre parties liées peuvent toujours être vérifiés dans le cadre d'audits documentaires et sur le terrain.

Après l'expiration du délai de paiement sur la demande de paiement de l'impôt, dues, des primes d'assurance, des pénalités, des amendes, des intérêts (ci-après dénommé la demande de paiement de l'impôt), l'administration fiscale dresse une liste des contribuables qui ont un compte personnel pour comptabiliser les opérations d'exécution budgétaire et avoir des arriérés sur les paiements obligatoires plus de 5 millions de roubles, en souffrance après la présentation d'une demande de paiement de l'impôt, pour le recouvrement de créances en justice conformément à l'alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 45 du code.

Afin de recouvrer les arriérés résultant des résultats du contrôle fiscal effectué, d'une durée supérieure à trois mois :

pour les organisations qui sont des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) conformément à la législation civile de la Fédération de Russie - des sociétés (entreprises) principales (prédominantes, participantes) respectives, lorsque le produit des biens (travaux, services) vendus est reçu sur leurs comptes bancaires les sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) ;
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les sociétés (entreprises dominantes, participantes), - des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), lorsque leurs comptes bancaires reçoivent le produit des biens (travaux , services) vendus (dominants, participants) sociétés (entreprises);
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises) - des sociétés (entreprises) principales (principales, participantes) correspondantes, si à partir du moment où l'organisation, qui est en arriérés, découvert ou aurait dû prendre connaissance de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou du début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à la société principale (dominante, participante) (entreprise) et si ce transfert a entraîné l'impossibilité de recouvrer les arriérés spécifiés ;
pour les organisations qui sont, conformément à la législation civile de la Fédération de Russie, les sociétés (entreprises dominantes, participantes), - des sociétés (filiales) dépendantes (entreprises), si à partir du moment où l'organisation, qui est en arriérés, découvert ou aurait dû découvrir lors de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou au début d'un contrôle fiscal caméral, il y a eu un transfert de fonds, d'autres biens à une société (filiale) dépendante (entreprise) et si un tel transfert a conduit à l'impossibilité de recouvrer les arriérés spécifiés.

La valeur des biens dans les cas spécifiés dans le présent alinéa est déterminée comme la valeur résiduelle des biens reflétée dans les livres comptables de l'organisation au moment où l'organisation, qui est en retard de paiement, a appris ou aurait dû avoir connaissance de la nomination d'un contrôle fiscal sur place ou le début d'un contrôle fiscal caméral.

Les documents pertinents sont transférés au service juridique pour le recouvrement des créances en justice conformément à l'alinéa 2 du paragraphe 2 de l'article du Code.

Au plus tard 30 jours calendaires après l'expiration du délai pour l'exécution de la demande de paiement de l'impôt envoyée au contribuable - organisation (entrepreneur individuel) à la suite d'un changement dans la qualification juridique de la transaction effectuée par le contribuable, ou le statut et la nature de l'activité de ce contribuable, les pièces pertinentes sont transférées au service juridique pour le recouvrement des créances en justice conformément à l'alinéa 3 du paragraphe 2 de l'article du code.

La qualification par l'administration fiscale d'une opération imaginaire (simulée) conclue entre un contribuable et ses contreparties n'est possible que sur la base des résultats des mesures de contrôle.

Les transactions qui ne sont pas conformes à la loi ou à d'autres actes juridiques, les transactions simulées et simulées sont invalides indépendamment de leur reconnaissance en tant que telle par le tribunal en vertu des dispositions de l'article 166 du Code civil de la Fédération de Russie.

Lorsqu'il est établi lors d'un contrôle fiscal que l'assiette fiscale a été sous-estimée en raison d'une qualification juridique indue par le contribuable des opérations et de l'appréciation des conséquences fiscales de leur exécution, l'autorité fiscale, guidée par le 3° du paragraphe 2 de l'article du Code, a le droit de modifier de manière indépendante la qualification juridique des transactions, le statut et la nature des activités du contribuable et de demander au tribunal le recouvrement des impôts supplémentaires (pénalités à payer, amendes).

Le statut fiscal et la nature des activités du contribuable sont liés au passage d'un régime fiscal à un autre, ce qui prévoit l'émergence d'autres droits et obligations pour le contribuable dans le calcul des impôts.

D'une organisation ou d'un entrepreneur individuel, si leur obligation de payer des impôts est née à la suite d'un audit de l'organe exécutif fédéral autorisé à contrôler et à surveiller les impôts et les taxes, l'intégralité du calcul et du paiement des impôts dans le cadre des transactions entre des soirées.