Данъчният тип риск е начин за намаляване. Методи за управление на данъчните рискове: как компаниите могат да намалят вероятността от финансови и имиджови загуби

При формулирането на понятието „данъчен риск“ е необходимо да се загатне неговата отрицателна природа. Освен това негативният характер на данъчния риск има определени форми на проявление не само за данъкоплатците, но и за всички субекти на данъчни правоотношения, признати като такива в съответствие с член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчният риск е вероятността от възникване на неблагоприятни събития при определени условия, водещи до допълнителни финансови загуби (допълнителни данъци (такси), лихви, глоби) и в резултат на това до увеличаване на данъчната тежест, както и възможни съдебни разходи, консултантски и други разходи.услуги.

Причините за данъчните рискове могат да бъдат:

неправилно изпълнение на съпътстващата документация, липса на системи за контрол на документи;

извършване на сделки, насочени към намаляване на данъчната тежест;

пряко нарушение от данъкоплатеца, данъчен агент на законодателството за данъците и таксите;

извършване на сделки, по отношение на които има несигурност в тълкуването на разпоредбите на законодателството за данъци и такси;

неволни грешки, възникнали в хода на счетоводното и данъчното счетоводство;

умишлени действия, насочени към изопачаване на счетоводни (финансови) отчети и др.

Основните характеристики на данъчния риск са:

* свързани с несигурността на икономическата и правната информация;

* е неразделна част от финансовия риск;

* се отнася за участници в данъчни правоотношения (член 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация): данъкоплатци, данъчни агенти и други субекти, представляващи интересите на държавата;

* е отрицателен за всички участници в данъчните правоотношения (за разлика от други видове рискове);

* се проявява за всеки участник в данъчните правоотношения по различни начини.

Видовете данъчни рискове могат да бъдат класифицирани по различни критерии:

1. По лица, поемащи данъчни рискове: данъчни рискове на държавата, данъкоплатците, данъчните агенти, свързани лица. В бъдеще е възможно да се детайлизира рискът на данъкоплатците - за юридически и физически лица, и държавата - за различни законодателни и изпълнителни органи, участващи в процеса на данъчно облагане.

2. Въз основа на факторите, определящи данъчните рискове: външни и вътрешни (или системни и несистематични). За организацията данъкоплатец могат да съществуват и двете групи рискове: външни могат да възникнат поради промени в данъчните условия, вътрешни - поради неефективна данъчна политика на самия икономически субект. За държавата като цяло също е възможно данъчните рискове да бъдат разделени на външни и вътрешни. Външните ще се определят от действието на международните договори в областта на данъчното облагане, дейността на офшорните зони и условията, които те предлагат и др., вътрешните - от дейността на законодателната и изпълнителната власт, които изпълняват функциите на държавата в процеса. на данъчното облагане, както и на данъкоплатците.

Системният риск се дължи на действието на различни фактори, общи за всички икономически субекти.

Несистемният риск се дължи на действието на фактори, които са изцяло зависими от дейността на самия икономически субект.

По отношение на данъчните рискове, такова разделение е доста условно. Тъй като къде има двойственост в тълкуването на нормата на данъчното право, поради недостатъци в текста на законодателството, а къде - нейното умишлено изкривено тълкуване, понякога може да бъде доста трудно да се разбере.

3. Според обекта на свързване с други видове рискове: риск от пропуснати ползи, риск от загуба на материални и нематериални активи, риск от несъстоятелност, инвестиционен риск и др., че за данъкоплатещата организация данъчните разходи са едно на такива обекти, тясно свързани помежду си с други рискови обекти.

4. По вид на последиците: рискове от данъчен контрол, рискове от повишена данъчна тежест, рискове от наказателно преследване от данъчен характер. Рисковете от данъчния контрол от своя страна могат да се разделят на рискове от „обикновения“ данъчен контрол и рисковете от „поръчковия“ данъчен контрол. Първият вид от тези рискове включва рисковете от контрол от страна на териториалните данъчни органи в хода на нормалната им дейност. Рисковете от втория тип могат да бъдат инициирани от правоприлагащи органи или отделни високопоставени служители в рамките на „политическа поръчка”, те са форсмажорни обстоятелства и не могат да бъдат определени достатъчно точно.

Рисковете от увеличаване на данъчната тежест могат да включват нарастване на данъчните основи, както в резултат на промени в методологията за тяхното изчисляване, така и във връзка с динамиката им, свързана с разширяването на икономическата дейност.

Рисковете от наказателно преследване се дължат на факта, че за ръководителите на данъкоплатци, които нарушават данъчното законодателство, съществува възможност за образуване на наказателно дело и наказателна отговорност.

Този вид риск обаче не може да бъде изцяло разпространен върху самата данъкоплатна организация (последствията от него могат да бъдат оценени само косвено).

5. По големина на възможните загуби: приемливи, критични и катастрофални рискове. По този начин, пример за критичен данъчен риск за икономически субект е представянето на неустойки във връзка с основния размер на данъка, което представлява заплаха за платежоспособността на данъкоплатещата организация, пример за катастрофален риск е самото съществуване на това организация.

Сега данъкоплатците могат самостоятелно да оценяват своите финансови и икономически дейности и да отстраняват грешки при изчисляването на данъците и таксите. Бяха идентифицирани общо 12 критерия, а именно:

1. Данъчната тежест на данъкоплатеца е под средното си ниво за стопанските субекти в определен отрасъл (вид стопанска дейност).

2. Отражение в счетоводно или данъчно отчитане на загуби за няколко данъчни периода.

3. Отразяване в данъчното отчитане на значителни суми на данъчни облекчения за определен период.

4. Изпреварващ темпа на нарастване на разходите спрямо темпа на нарастване на приходите от продажба на стоки (работи, услуги).

5. Изплащане на средната месечна заплата на служител под средното ниво за вида икономическа дейност в съставното образувание на Руската федерация.

6. Повтарящ се подход към граничната стойност на стойностите на показателите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, които дават право да прилагат специални данъчни режими на данъкоплатците.

7. Отражение от индивидуален предприемач на размера на разходите, възможно най-близък до размера на доходите му, получени за календарната година.

8. Изграждане на финансово-стопански дейности въз основа на сключване на споразумения с контрагенти-дилъри или посредници („вериги от контрагенти“) без разумни икономически или други причини (бизнес цел).

9. Непредставяне от данъкоплатеца на обяснения за уведомяването на данъчния орган за установяване на несъответствия в показателите за изпълнение.

10. Повторна дерегистрация и регистрация в данъчните органи на данъкоплатеца поради промяна на местонахождението („миграция“ между данъчните органи).

11. Значително отклонение на нивото на рентабилност по счетоводни данни от нивото на рентабилност за тази сфера на дейност според статистиката.

12. Извършване на финансово-стопански дейности с висок данъчен риск.

В.Г. Пансков,
Председател на Одитния комитет на Съвета на директорите на Банка Возрождение,
Член на Съвета на директорите на банката "Bankhaus erbe", доктор по икономика, професор, академик на Руската академия на естествените науки,
Заслужил икономист на Руската федерация

1. Дефиниране на понятието "данъчни рискове"

Напоследък специалистите проявяват голям интерес към обсъждането на темата за данъчните рискове като реалност на съвременната руска данъчна система. И това не е случайно, тъй като понятието „данъчни рискове“ не е достатъчно проучено както в теоретично, така и в практическо отношение. Речникът на повечето икономически, финансови и данъчни речници и справочници не съдържа тълкуване на данъчните рискове. И така, във финансово-кредитния енциклопедичен речник * 1 е дадено декодиране на банкови, застрахователни, валутни, одитни, инфлационни, ценови и някои други видове финансови рискове, но няма дефиниция на понятието "данъчни рискове" в то. Някои други справочници и речници наистина дефинират и в същото време по много сбит начин какво точно се има предвид под данъчни рискове. За да обобщим формулировката на това определение, данъчните рискове са възможността за финансови загуби. В същото време тези загуби са свързани изключително с данъкоплатците и са свързани с действията, от една страна, на държавата, а от друга страна, на самите данъкоплатци. В първия случай става дума по-специално за възможните действия на държавата за увеличаване на данъчната тежест върху икономиката. Данъчни рискове възникват и при недостатъчна изработване на данъчното законодателство, неяснотата на отделните му разпоредби. Във втория случай данъчните рискове възникват, когато платците на данъци и такси прилагат рискови схеми за минимизиране на данъците, когато се опитват да се възползват от двойствеността на разпоредбите на данъчното законодателство, а също и в резултат на неефективна данъчна политика, провеждана от стопанските субекти. Според нас това все още е донякъде едностранчиво разбиране за данъчните рискове. Като концепция данъчните рискове трябва да се прилагат към всички субекти на данъчните правоотношения, тоест не само данъкоплатците, но и държавата. Всъщност, чрез въвеждане на нови данъци, увеличаване на данъчната тежест и често правене на привидно малки промени в данъчното или друго законодателство или ненавременна промяна на съществуващите закони, държавата винаги рискува да пропусне данъчни приходи. Известно е, че при прекомерно нарастване на данъчната тежест определена част от данъкоплатците неизбежно преминават в сивата икономика, а други, оставайки „на светло“, с мимолетна мисия се опитват да минимизират данъчните си задължения. В резултат на това загубата на данъчни приходи в бюджетите на всички нива може значително да надхвърли печалбата от въвеждането на нов данък, или увеличаването на данъчните ставки, или премахването на данъчните стимули. Нека си припомним близкото минало, когато ненавременните промени в Данъчния кодекс на Руската федерация (TC RF) позволиха (и понякога все още го правят) на безскрупулните данъкоплатци чрез създаването на различни схеми да изтеглят от данъчно облагане огромни суми, съизмерими с обемите на бюджетите на отделните субекти на Руската федерация. Но в същото време тези действия увеличават рисковете от разкриване на укриване на данъци срещу тези данъкоплатци, в резултат на което те са принудени не само да плащат недостатъчно внесени данъци в бюджета, но и да плащат санкции и значителни санкции за нарушаване на данъчното законодателство. В същото време при укриване на данъци в особено големи размери може да възникне наказателна отговорност и по отношение на тези данъкоплатци.
_____
*1 Финансово-кредитен енциклопедичен речник / Изд. изд. A.G. Грязнова. - М.: Финанси и статистика, 2002.

Данъчните и митническите органи тълкуват понятието „данъчни рискове“ по свой начин. Според тях данъчните рискове са вероятността от неспазване от страна на данъкоплатеца на данъчното и митническото законодателство. Създадената от тези органи система за управление на данъчния риск се използва при планиране на контролни дейности и избор на субекти на одити. Независимо от това, в този случай говорим за възможността за финансови загуби на бюджети на всички нива, тоест на държавата в широкия смисъл на думата.

Така според нас данъчните рискове следва да се характеризират като вероятността от финансови загуби за всички участници в данъчните правоотношения.

Бих искал да обърна внимание на читателите на списанията на още едно обстоятелство. Както следва от горното, данъчните рискове както на държавата, така и на данъкоплатците се определят основно от едни и същи фактори, които могат да бъдат разделени на вътрешни и външни. Вътрешни данъчни рискови фактори за данъкоплатците са собствените им дейности по данъчно планиране, а за държавата – тяхната данъчна политика. Външните фактори на данъчните рискове не зависят от дейността на държавата и данъкоплатците. За данъкоплатците това са промени в условията на данъчно облагане, а за държавата това е формирането и функционирането на международни офшорни зони. В същото време за държавата и за данъкоплатците действа еднакво насочено друг външен фактор – световната конюнктура на цените на изнасяните продукти.

Така при провеждане на данъчна политика, при извършване на промени в данъчното законодателство, държавата е длъжна, подобно на данъкоплатците, да оценява степента на данъчните рискове. Естествено, в същото време държавните органи трябва да оценят и данъчните рискове на данъкоплатците, свързани с възможността за финансови загуби от предлаганото въвеждане на нови данъци, по-високи данъчни ставки и премахване на данъчните облекчения. Ето защо според нас трябва да се подходи по-балансирано към предлаганото премахване на единния социален данък от 2010 г. при едновременно значително увеличаване на данъчната тежест върху фонд работна заплата. Точно такъв е случаят, когато не само данъчният климат в страната може да се влоши, но и значително ще се увеличат данъчните рискове както на данъкоплатците, така и на държавата. Без да оспорвам необходимостта от фундаментално решение на проблемите с дефицита на Пенсионния фонд на Руската федерация, бих искал да обърна внимание на читателите на списанието към следните обстоятелства, свързани с данъчните рискове. Изчисленията показват, че очакваното значително увеличение на ставките на приспаданията към извънбюджетните социални фондове ще увеличи данъчната тежест върху икономиката в размер на 400 милиарда рубли, докато по-голямата част от това увеличение ще падне върху малкия и средния бизнес. Не в най-добрата ситуация ще бъдат онези големи данъкоплатци, чиято продукция не е експортно ориентирана и които не могат да плащат на работниците си относително високи заплати. По-малко от всичко увеличаването на данъчната тежест ще засегне организациите във финансовия сектор и експортно ориентираните организации. Наред с това се увеличават и данъчните рискове на държавата, тъй като държавните извънбюджетни социални фондове и бюджети на всички нива едва ли ще могат да получат адекватна полза от увеличаването на данъчната тежест върху икономиката. Освен това тази иновация може да има обратен икономически ефект. Съвсем вероятно е да има абсолютен спад на приходите както към горните фондове, така и към бюджетната система на страната. Размерът на изплащаната „сива заплата” неминуемо ще нараства, а това са сериозни загуби както при отчисления в извънбюджетни социални фондове, така и при данъчни постъпления върху личните доходи. Данъчните рискове на правителството се увеличават поради възможно забавяне на икономическия растеж. Тези рискове могат да бъдат избегнати до известна степен, ако при едновременно увеличаване на общия размер на вноските в държавните социални извънбюджетни фондове бизнес общността бъде компенсирана за пропуснати доходи чрез намаляване на ставката на ДДС до 12-13% с едновременното въвеждане на ДДС сметки, което ще позволи да се компенсират бюджетните загуби от намалението на ставката.този данък. При тези условия данъчните рискове както на държавата, така и на добросъвестните данъкоплатци ще намалеят драстично, а загубите ще бъдат понесени само от онези данъкоплатци, които днес печелят огромни суми, като неправомерно получават възстановяване на ДДС, което не им се дължи от федералния бюджет.

Както вече беше отбелязано, ефектът на вътрешните фактори на данъчните рискове до голяма степен зависи от това колко съзнателно се провежда данъчната политика както от държавата, така и от данъкоплатците. В същото време е необходимо да се подчертаят онези вътрешни фактори, чието въздействие е свързано с дейността на субектите на данъчните правоотношения, но не зависи изцяло от тях. Това е особено очевидно в условията на несъвършенство на данъчното законодателство, размито или двусмислено представяне на отделните му норми. От една страна, това може да се използва и, както показва практиката, се използва широко от недобросъвестни данъкоплатци, в резултат на което данъчните рискове на държавата се увеличават. От друга страна, съвестните данъкоплатци минимизират данъчните си задължения, действайки, както смятат, стриктно в рамките на действащото законодателство. При тези условия те могат да се окажат в ситуация, в която поради различни тълкувания на данъчното законодателство не само да им бъдат начислени допълнителни значителни данъци, но и да им бъдат наложени много осезаеми финансови санкции.

Несигурността на определени разпоредби на данъчното законодателство може също да увеличи данъчните рискове на бюджетите на всички нива. Подобна ситуация е възможна в контекста на събирането на допълнителни данъци, начислени на данъкоплатеца в резултат на данъчна проверка на място, резултатите от която след това се отменят с решение на арбитражния съд. В резултат на това бюджетът не само не получава определен размер на данъците, но съществува риск от допълнително обезщетение на данъкоплатеца за материалните щети, причинени му от действията на данъчните органи. В тази връзка е много важно Данъчният кодекс на Руската федерация да стане наистина пряк закон, така че всяка негова разпоредба да бъде ясно и недвусмислено формулирана.

За съжаление руското данъчно законодателство все още е далеч от съвършенството в тази част, което неизбежно увеличава данъчните рискове на всички участници в данъчните правоотношения.

2. Определяне на коректността на формиране на цената на сделката

Днес, според нас, един от най-острите проблеми на руското данъчно законодателство е установяването на правилното формиране на цените на транзакциите за данъчни цели. Една от възможностите за понижаване на продажните цени със съответно увеличаване на данъчните рискове както за данъкоплатците, така и за държавата е използването на трансферно ценообразуване от най-големите данъкоплатци. Именно трансферното ценообразуване, използвано от вертикално интегрирани компании, е признато като почти основен канал за избягване на данъчното облагане. В същото време трансферното ценообразуване не е и не може да бъде само по себе си отрицателен елемент от финансово-стопанската дейност на данъкоплатците. Той се появи в Руската федерация сравнително отдавна - от създаването на големи холдингови компании - и ще продължи да работи, докато съществуват такива компании. И това е очевидно. Използването на трансферни цени е необходимо за холдингите за преразпределение на финансовите потоци, за установяване на строг контрол върху движението на финансовите ресурси в рамките на корпорациите.

Затова според нас държавата трябва да се бори не с трансферното ценообразуване като такова, а с подценяването, за да минимизира данъците, което е възможно не само в рамките на корпорациите. За да се реши този проблем, е необходимо да се предвидят в данъчното законодателство такива разпоредби, които да изключват двусмислено тълкуване на размера на договорните цени, включително трансферните цени, използвани при формиране на данъчната основа. В момента органите на изпълнителната власт, включително Министерството на финансите на Русия, работят в тази посока. За тези цели, на първо място, се планира изменение на Данъчния кодекс на Руската федерация, като значително се разшири понятието „взаимозависими лица“ и им се даде по-ясно определение. Разбира се, тази посока на елиминиране на данъчни спорове по отношение на определянето на размера на данъчната основа има право да съществува и, разбира се, ще донесе определени ползи. Единственият въпрос е дали това най-накрая ще помогне за решаването на посочения проблем и ще намали данъчните рискове на всички субекти на данъчни правоотношения? Разбира се, малко вероятно е да се регистрират в Данъчния кодекс на Руската федерация всички възможни случаи на взаимозависимост на бизнес партньорите. Следователно, отново този проблем ще бъде решен по съдебен път, което допълнително ще усложни отношенията между държавата и данъкоплатците и няма да реши напълно проблема с данъчните рискове. И как съдът ще определи степента на взаимозависимост на партньорите, ако не всички негови критерии са посочени в Данъчния кодекс на Руската федерация? Излиза, че съдът ще вземе решение въз основа на други обстоятелства, които не са предвидени в закона?

3. Определение за "пазарна цена"

Проблемът с данъчните рискове, свързани с формирането на цените, не може да бъде решен, докато в Данъчния кодекс на Руската федерация не бъде дадено ясно определение на понятието "пазарна цена". От една страна, неяснотата на формулировката „пазарна цена“ позволява на не съвсем съвестните данъкоплатци да намалят почти безнаказано договорните цени и по този начин да намалят данъчната основа, а в случаите на експортно-вносни операции и размера на митническите плащания. В този случай има увеличение на данъчните рискове на държавата. От друга страна, такова недоразвитие на разпоредбите на чл. 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация, липсата на законово установена ясна методология за определяне на пазарните цени, както и списък с официални източници на информация за пазарните цени по отношение на конкретни региони и стоки, значително увеличават данъчните рискове на съвестни данъкоплатци. Тези рискове нарастват най-значително при сключване на външноикономически договори. В този случай относително ниските цени, както ги виждат данъчните власти, не винаги са свързани с доставката на стоки на филиали в офшорната зона. Пътят за доказване на принадлежността на юридическите лица, участващи в тази верига, е дълъг и невинаги обещаващ. Следователно дори един съвестен данъкоплатец рискува да загуби иска си в арбитражен съд с всички произтичащи от това финансови последици. И това често се дължи на несигурността на информацията за пазарните цени, която може да се използва от данъкоплатците и регулаторните органи. Данъчният кодекс на Руската федерация не изключва възможността за използване на официални източници на информация за определяне на пазарната цена. Но в Данъчния кодекс на Руската федерация няма нито дума за това какво точно се има предвид под този термин, не е ясно какви са източниците, информация от кои (държавни или местни) органи или търговски организации може да се използва. Няма яснота дали могат да се използват официални чуждестранни източници или те трябва да са само руски източници. Данъчният кодекс на Руската федерация не определя борсовите цени като възможен източник, включително тези на руската стокова борса. Следователно, ако проблемът с данъчните рискове при определяне на цените на транзакциите трябва да бъде решен чрез изясняване на понятието "пазарна цена", тогава законодателят трябва ясно да посочи в Данъчния кодекс на Руската федерация правото както на данъчните власти, така и на данъкоплатците да използват информация за цените, съдържаща се в публично достъпни справочни публикации за пазарни цени., както и в борсови котировки на стоки, включително тези на борсата. Освен това би било логично в данъчното законодателство да се посочи списъкът с източници на информация за пазарните цени, които да се използват както от данъкоплатците, така и от регулаторните държавни органи.

Признавайки, че е възможно и до известна степен логично да се подобри данъчното законодателство в горната посока, все пак трябва да се признае, че има по-ефективни начини за намаляване на данъчните рискове, свързани с формирането на цените на транзакциите. Едно от тях е данъчното и бюджетното законодателство да не подтикват данъкоплатците да използват механизма за намаляване на договорната цена с цел минимизиране на данъчното облагане. С други думи, данъчното и бюджетното законодателство, ако е възможно, не трябва да съдържа разпоредби, при които размерът на платените данъци пряко зависи от нивото на цените, използвани в транзакциите.

На първо място, ние говорим за необходимостта от премахване на адвалорните ставки за онези данъци, при които е възможно да се използват специфични данъчни ставки. В тази връзка възраждането от 2003 г. на адвалорния компонент на акциза в отрасъла, което предполага необходимостта (поради хомогенността на производството) от съществуването на изключително специфична данъчна ставка, производството на тютюневи изделия. озадачаващо. Опитът от използването на адвалорната акцизна ставка в тази индустрия показа, че данъкоплатците не пропуснаха да се възползват от предоставената им от руското данъчно законодателство възможност да прилагат трансферно ценообразуване при производството на тютюневи изделия с цел минимизиране на данъчните плащания. И отново, вместо да премахнат условията, които правят понижаването на продажните цени привлекателно за данъкоплатците, законодателите усложниха данъчната администрация, като въведоха понятието "максимална цена" в системата за акцизно облагане на тютюневите изделия.

4. Формиране на цената на петролните продукти

При избора на основните насоки за намаляване на данъчните рискове, причината за които е несъвършенството на законодателното определяне на цените на сделките, законодателят трябва същевременно да разчита на натрупания опит на други страни. Световната практика е разработила няколко начина за решаване на проблема с цените за данъчни цели. Най-приемливо за руската данъчна система според нас е използването на директивни базови цени, определени от държавата за данъчни цели. Тези цени и само те могат да бъдат приети от регулаторните органи като базови при изчисляване на облагаемия оборот за съответните данъци, независимо от действителната цена или цената, посочена в договора. Тези ориентировъчни цени трябва да бъдат определени за най-интензивните стоки с данък. За руската икономика и бюджетната система такъв продукт, разбира се, е петролът. Без решаване на проблема с ценообразуването в тази индустрия за данъчни цели е невъзможно да се премине към облагане с ренти и да се изостави специфичната данъчна ставка за добив на минерали за нефт. Директивните цени на петрола могат да бъдат определени в няколко базови точки на главните нефтопроводи на Транснефт, през които преминава по-голямата част от петрола, и трябва да се изчисляват като средно претеглена стойност на експортните цени за износ на петрол и вътрешните цени. Цената за всяко нефтодобивно предприятие може да се изчисли като цена в най-близката базова точка в посока на изпомпване на нефт, минус тарифата за изпомпване.

При изчисляване на експортната базова цена на петрола за основа могат да се вземат преобладаващите цени на световните пазари. Тези цени следва да се прилагат и при изчисляване на митото. Ситуацията е по-сложна при изчисляването на вътрешни базови цени. Свободните продажни цени не винаги отразяват напълно стойността на петрола на вътрешния руски пазар поради широкото използване на трансферни цени. В същото време решението на този проблем, според нас, не е много трудно.

Преди формирането на развит руски пазар за суров петрол, най-приемливият вариант е да се определи вътрешната цена на петрола въз основа на цените на дребно на петролните продукти. Цените на дребно на бензина и дизеловото гориво са включени в оперативната отчетност, генерирана от Росстат, и техните стойности са добре контролирани, което също така минимизира броя на допълнителните административни действия. В Руската федерация съотношението между цената на петрола на свободния пазар и цената на дребно на бензина и дизеловото гориво е сравнително стабилно, средно 0,22. По този начин, за целите на данъчното облагане, прогнозната цена на петрола на вътрешния пазар може да се приеме равна на 0,22 от среднопретеглената цена на дребно за основните леки петролни продукти - моторен бензин и дизелово гориво. Определянето на цената на суровия петрол по този начин, освен решаването на проблема с данъчните рискове, ще има и още един положителен аспект. Това може да се превърне в една от възпиращите фактори за неоправдано увеличение на цените на дребно на петролните продукти, което се случва през последните години.

Характеризира вероятността от непредвидени финансови загуби, свързани с въвеждането на нови видове, увеличаване на размера на съществуващите данъци, премахване на използваните от предприятието или промяна в процедурата и времето за плащане на данъци.

Данъчният риск включва опасността субектът на данъчните правоотношения да понесе финансови и други загуби, свързани с процеса на облагане, поради отрицателни отклонения за този субект от приетите от него състояния на бъдещето, въз основа на действащите правни норми, на осн. по които той взема решения в настоящето.

Данъчни рискове възникват и при недостатъчна изработване на данъчното законодателство, неяснотата на отделните му разпоредби. В този случай данъчните рискове на данъкоплатеца възникват във връзка с използването им на рискови, опити да се възползват от двойствеността на разпоредбите на данъчното законодателство, както и поради провеждане на неефективна данъчна политика от икономически субект.

Данъчните рискове се разглеждат от позицията на държавата и данъкоплатеца. По този начин има ясно значими различия в системите от данъчни рискови фактори за държавата (представени от оторизирани данъчни органи) и данъкоплатците, в резултат на което има и различия в проявата на данъчни рискове.

Има три основни групи данъчни рискове.

Финансовите данъчни рискове могат да бъдат оценени в парично изражение (в допълнение, данъчните отношения са част от финансовите отношения). Наказателната отговорност не може законово да бъде оценена в парично изражение, докато други видове отговорност могат да имат парична стойност.

Има няколко вида данъчни рискове:

• рискове от данъчен контролзависят значително от нивото на активност на данъкоплатеца по отношение на минимизирането на данъка. За спазващия закона данъкоплатец рисковете от данъчния контрол са доста малки и по-скоро се свеждат до възможността за възникване и откриване от данъчните органи на случайни грешки в данъчното счетоводство. За данъкоплатец, който предприема активни стъпки за минимизиране на данъците, тези рискове се увеличават значително;
• рискове от увеличаване на данъчната тежест- тези рискове са присъщи на дългосрочни икономически проекти, като нови предприятия, инвестиции в недвижими имоти и оборудване, дългосрочни заеми. Такива рискове включват появата на нови данъци, увеличаването на ставките на съществуващите данъци и премахването на данъчните стимули;
• рискове от наказателно преследване— Значителни финансови загуби могат да възникнат и за данъкоплатците като част от наказателното преследване за извършване на престъпления, предвидени в Наказателния кодекс.

Преди двадесет и пет години започна обратното броене на формирането и развитието на новата данъчна система в Русия. През 1991 г. новосъздадената данъчна инспекция се възприема от бившите кооператори, които за една нощ стават бизнесмени, не като източник на многобройни заплахи, а като почти незадължителен императив на времето. Държавните поръчки за плащане на незначителни за онези времена данъци се възприемаха съвсем естествено. Отрезвяването се случи доста бързо, данъчните рискове станаха част от основните заплахи за предприемаческата дейност и оттогава те се развиват, непрекъснато се подобряват.

Концепцията за данъчни рискове

Концепцията за данъчни рискове, за съжаление, не е разкрита в законодателството. Това е странно, тъй като явлението се проявява ясно от много години както на държавно ниво на бюджетната структура, така и на корпоративно ниво на икономическа дейност. Несъмнено съвременните предизвикателства (международен тероризъм, санкции, икономическа криза) изместват акцента в оценката на заплахите и опасностите. Въпреки това данъчните рискове са били и остават едни от ключовите за всички субекти на социални, финансови, правни, фискални и производствени отношения в нашето общество.

Истинските проблеми не са само пред Русия. Цивилизационните трансформации най-вероятно са неизбежни. В много отношения те трансформират и бюджетната структура на структурата на националните икономики. Следователно данъчните системи също чакат промени. Да вземем например въпросите за социалните задължения на държавата, сред които един от ключовите е въпросът за пенсионната възраст. Няма алтернативи за неговото решение, има само забавяне. Всичко това означава, че данъчните рискове са най-вероятни в навечерието на значителни структурни промени. И трябва да сте подготвени за това, което означава, че имате нужда от систематична визия и разбиране на вероятностите от нежелани събития в тази област.

Ако се обърнем към основната дефиниция на рисковете и въз основа на нея се опитаме да дефинираме понятието данъчни рискове, получаваме следното. Данъчният риск е възможността за настъпване на неблагоприятно събитие, в резултат на което предприятие, което е взело решение в областта на данъчното облагане, губи или получава по-малко ресурси, губи очакваната изгода или понася допълнителни финансови и имиджови разходи. В това определение се прави опит да се балансират интересите на противоположните страни: държавата и бизнес организациите.

От общия обем на концепцията, представена по-горе, умишлено са изключени данъкоплатците, които не извършват предприемаческа дейност. Те включват физически лица, организации с нестопанска цел и други организации измежду държавните институции. Бизнесът, както знаете, е основният донор на бюджетни средства поради установената фискална тежест върху икономиката му. По този въпрос интересите на платците и фискалните органи се разминават. Има диалектическо противоречие. Държавата се интересува от по-добро запълване на бюджета, а организациите се стремят да намалят данъчната тежест, за да максимизират печалбите и успеха на бизнеса.

Данъчният риск като специфична форма на риск има следните характеристики:

• липса на вероятност за благоприятен изход;
• значителна отдалеченост във времето на взетото решение и рисковото събитие;
• високо ниво на субективност на оценката на риска;
• съставът на вероятностните фактори не е стабилен във времето;
• възможността за нови рискове, които е било трудно да се предвидят към момента на вземане на решението;
• фискалният риск се отнася едновременно до финансови и правни категории.

Класификация на видовете фискални рискове

На първо място, видовете фискални рискове се разглеждат от гледна точка на две страни на бюджетния и данъчен процес: държавата като законодател и събирач на средства под формата на данъци и организации, които действат като данъкоплатци. За организацията данъкоплатец има три основни подхода за вземане на решение, което може да предопредели данъчните последици.

1. Подход, който напълно отговаря на изискванията на финансовото и данъчното законодателство. Този подход не може на 100% да изключи определени видове фискални рискове.
2. Подход, характеризиращ се с относителната легитимност на взетото решение. Решението се основава на противоречия между гражданско, финансово и данъчно право, на съдебна прецедентна практика, на „дупки“ в законодателството. Формално в този подход няма нарушения, а умисълът е практически недоказуем.
3. Използване на незаконни схеми за минимизиране на данъците.

Видовете различни данъчни рискове съпътстват и законодателните и фискалните функции на държавата. Системата на данъчните правоотношения е доста сложна и многофакторна. Тя е тясно свързана с всички отрасли на правото и множество икономически механизми на макро- и микронива. Тези рискове възникват по време на вземане на решение:

• в областта на промените и развитието на системата на данъците и таксите;
• за изясняване на задълженията и правата на участниците в данъчните правоотношения;
• за сключване на международни договори в областта на регулиране на данъчните въпроси;
• по време на изпълнение на контролни функции;
• в спорове и съдебни дела с данъкоплатци.

Класификацията на данъчните рискове включва и признаци, които разделят интересите на държавата и данъкоплатеца. Основните критерии за разделяне на рисковете в класове включват седем групи. Таблицата за класификация е представена на вашето внимание по-долу.

Разделяне на видовете данъчни рискове според основните класификационни признаци

Всяка от характеристиките, изброени в таблицата, заслужава отделно внимание. Ще се съсредоточим само върху първия знак за нивото на вероятност за изпълнение. Нека да разгледаме всеки от видовете.

1. Висок данъчен риск. Критериите за този вид включват факти: нарушение на данъчните закони, позицията на Министерството на финансите и (или) на Федералната данъчна служба е оправдана и неблагоприятна, съдебната практика свидетелства срещу организацията или липсва.
2. Среден данъчен риск. Той включва следните изпълнени критерии: липсата на формален факт на нарушение на данъчния кодекс, позицията на Федералната данъчна служба и (или) Министерството на финансите на Руската федерация е формирана срещу решение на данъкоплатеца и има няма съдебни прецеденти или позицията на съдилищата не е ясна.
3. Малък риск. Следните критерии за този вид са изпълнени: съдебната практика се развива в полза на данъкоплатците, позицията на фискалните органи е неблагоприятна, няма нарушения на закона.

Система за управление на данъчния риск в предприятието

Работата с фискалните заплахи е изградена в съответствие с корпоративната система за управление на риска. Управлението на данъчния риск организационно се отнася до функционалния състав на финансовия отдел на ръководството на компанията. Алгоритъмът на действията е традиционен: идентифициране (идентифициране), оценка, намаляване на вероятността от последствия.

Ние разбираме управлението на данъчния риск в предприятието като процес на идентифициране, качествена и количествена оценка на фискалните заплахи, разработване на набор от мерки за тяхното неутрализиране и намаляване на риска от данъчни и други санкции. Предотвратяването на фискалните заплахи е една от основните задачи на главния счетоводител и финансов директор, но тежестта на отговорността носи ръководителят на компанията.

Процесът се изпълнява на няколко етапа.

1. Анализ на съществуващата данъчна тежест.
2. Вътрешен и външен одит.
3. Анализ на действащото финансово и данъчно законодателство и перспективите за тяхното развитие.
4. Анализ на перспективите за дейността на дружеството от позицията на данъчната основа.
5. Идентифициране и оценка на основните рискови фактори.
6. Анализ на данъчните рискове.
7. Изборът на методи и форми за намаляване на риска, разработване на решения за минимизирането им.
8. Изпълнение на плана за действие.
9. Промени в съответните политики във финансовия сектор: счетоводство, данъци, заеми, кредити и др.
10. Мониторинг и контрол на изпълнението на плана за действие и спазването на политиките, текущ одит на счетоводната дейност.

Схема от фактори, определящи фискалните рискове

По-горе е дадена диаграма на основните външни и вътрешни фактори на данъчните рискове. Основата за идентифициране на факторите за компанията е яснотата във възприемането на позицията на инспекторите на IFTS по отношение на съответствието с критериите за риск, описани по-горе. Данъчната служба има концепция за система за планиране на полеви данъчни ревизии. Документът формулира критерии за организациите за независима оценка на възможните данъчни рискове. Техният състав е представен по-долу.

Състав на критерии за самооценка на фискалните рискове.

данъчен риске възможност за понасяне на финансови и други загуби, свързани с процеса и данъчната оптимизация.

Има няколко вида данъчни рискове:

• рискове от данъчен контрол;
• рискове от повишена данъчна тежест;
• рискове от наказателно преследване.

Загубите, свързани с този вид риск, възникват поради неблагоприятни санкции, предвидени от два кодекса на Руската федерация за комисионна от данъкоплатците.

Руската федерация в членове 116-135 предвижда система от глоби за различни нарушения.

Рисковете от данъчния контрол в значителна степен зависят от нивото на активност на данъкоплатеца по отношение на минимизирането на данъка. За спазващия закона данъкоплатец рисковете от данъчния контрол са доста малки и по-скоро се свеждат до възможността за възникване и откриване от данъчните органи на случайни грешки в данъчното счетоводство. За данъкоплатец, който предприема активни стъпки за минимизиране на данъците, тези рискове се увеличават значително.

Тези рискове са присъщи на икономически проекти с дългосрочен характер, като нови предприятия, инвестиции в недвижими имоти и оборудване, дългосрочни заеми. Такива рискове включват въвеждането на нови данъци, увеличаването на ставките на съществуващите данъци и премахването на данъчните стимули.

Значителни финансови загуби могат да възникнат и за данъкоплатците в рамките на наказателно преследване за извършване на престъпления по чл. 194, 198, 199 от Наказателния кодекс на Руската федерация.

За ръководителите на най-големите предприятия у нас, при извършване на сериозна данъчна проверка, формалната вероятност от риск да попаднат под образуване на наказателно дело се доближава до 100%. Това се дължи на факта, че критерият за същественост на неплащането на данъци, водещи до наказателно преследване, е установен от Наказателния кодекс на Руската федерация в размер на 100 000 рубли. За малките предприятия този показател вероятно е оправдан, а за големите предприятия този критерий изглежда изключително нисък.