Viena iš nuomos santykių formų yra lizingas.

Lizingo dalykas gali būti bet kokie nenaudojami daiktai, išskyrus žemės sklypus ir kitus gamtos objektus (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 666 straipsnis).

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 607 str., neeksploatuojami daiktai yra, pavyzdžiui, įmonės ir kiti nekilnojamojo turto kompleksai, pastatai, statiniai, įrenginiai, transporto priemonės ir kiti daiktai, kurie juos naudojant nepraranda savo natūralių savybių. Be Rusijos Federacijos civilinio kodekso, lizingo santykius taip pat reglamentuoja 1998 m. spalio 29 d. Federalinis įstatymas Nr. 164-FZ „Dėl finansinės lizingo (lizingo)“ (toliau – Įstatymas Nr. 164-FZ).

Lizingo sutartimi lizingo davėjas įsipareigoja įgyti nuosavybės teisę į tam tikrą turtą iš tam tikro pardavėjo, kad už atlygį tam tikram laikotarpiui perleistų jį kaip lizingo dalyką lizingo gavėjui (Federalinio įstatymo 2 str. 4 d., 15 str. 1998 m. spalio 29 d. įstatymas N 164-FZ „Dėl finansinės nuomos (lizingo)“, Rusijos Federacijos civilinio kodekso 665 straipsnis).

Nuomos įmokų suma, įgyvendinimo būdas ir dažnumas nustatomi nuomos sutartyje (Federalinio įstatymo N 164-FZ 28 straipsnio 2 dalis).

Nuomininkui laikinai valdyti ir naudoti perduotas turtas yra nuomotojo nuosavybė (Įstatymo N 164-FZ 11 straipsnio 1 dalis). Tuo pačiu metu, bendru šalių susitarimu, išnuomotas turtas gali būti įtrauktas į nuomininko arba nuomotojo balansą (Įstatymo N 164-FZ 1 straipsnis, 31 straipsnis).

Pasibaigus lizingo sutarties terminui, jis gali įgyti lizingo objektą nuosavybėn, jei tai numatyta lizingo sutartyje (Federalinio įstatymo N 164-FZ 5 straipsnis, 15 straipsnis). Tuo pačiu metu nuomojamo turto išpirkimo kaina gali būti įtraukta į bendrą lizingo sutarties sumą (Federalinio įstatymo Nr. 164-FZ 28 straipsnio 1 dalis).

Lizingo operacijų apskaita turi būti tvarkoma pagal 1997 m. vasario 17 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymą N 15, kuriuo patvirtintos Operacijų pagal lizingo sutartį atspindėjimo apskaitoje instrukcijos (toliau – Instrukcijos). ).

Lizingo objektas lizingo gavėjo balanse

Apskaita

Jeigu pagal sutarties sąlygas lizinguojamas turtas apskaitomas lizingo gavėjo balanse, tai lizingo gavėjas lizingo operacijas apskaito taip.

Gauto nuomojamo turto savikaina atsispindi sąskaitos 08 „Investicijos į“, subsąskaitoje „Tam tikro ilgalaikio turto įsigijimas pagal lizingo sutartį“ debete, korespondencijoje su sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditu. “, subsąskaita „Lizingo įsipareigojimai“.

Tada išlaidos, susijusios su nuomojamo turto gavimu ir paties objekto savikaina, nurašomos iš sąskaitos 08 kredito į sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ subsąskaitos „Lizinguojamas turtas“ debetą (Instrukcijų 2 d., 8 p. ).

Iš PBU 6/01 4, 7, 8 straipsnių nuostatų ir 2005 m. Rekomendacijų 2 punkte, 8 punkte nurodyta, kad jeigu išnuomotas turtas apskaitomas nuomininko balanse, tai išnuomotą turtą nuomininkas priima į balansinę apskaitą kaip ilgalaikio turto dalį pradine savikaina, lygi bendrai skolos lizingo davėjui pagal lizingo sutartį sumai, neįskaitant PVM.

Išlaidos, kurias lizingo gavėjas patyrė dėl lizinguojamo turto pristatymo, atstatymo iki tinkamos eksploatacijos būklės (įskaitant projektavimą, montavimą ir paleidimą), nėra įtraukiamos į pradinę nuomojamo turto savikainą, apskaitytą pagal finansinės nuomos sutartį. (lizingo) sutartis dėl balanso nuomininko (SZO Federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. lapkričio 19 d. nutarimas byloje N A26-11541 / 2009, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. balandžio 12 d. sprendimas N VAC -251 / 11 atsisakė peržiūrėti šią bylą).

Lizingo įmokos

Lizingo davėjui priklausančių lizingo įmokų kaupimas atsispindi sąskaitos 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitos „Lizingo įsipareigojimai“ debete, susirašinėjant su 76 sąskaita „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitoje „Skola lizingo įmokos“ (Instrukcijų 2 d. 9 p.). Tai yra, lizingo davėjui iš nuomininko mokėtinos lizingo įmokų sumos šiuo atveju nėra pripažįstamos sąnaudomis.

Nusidėvėjimas

Ilgalaikio turto objekto, kuris yra lizingo sutarties dalykas, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal jo vertę ir nustatyta tvarka patvirtintas normas arba nurodytas normas, padidintas taikant pagreitintą nusidėvėjimo mechanizmą ne daugiau kaip tris kartus. .

Nusidėvėjimo sumos atspindimos gamybos sąnaudų (pardavimo sąnaudų) sąskaitų debete korespondencijai su sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“, subsąskaita „Lizinguojamo turto nusidėvėjimas“ (Instrukcijų 3 p. 9 p. 50 p. Metodinių nurodymų punktas).

Nuomojamo turto pirkimas

Išperkant išnuomotą turtą ir perduodant lizingo gavėjo nuosavybėn, grąžinant visą nuomos sutartyje numatytą lizingo įmokų sumą, daromas vidinis įrašas sąskaitose 01 „Ilgalaikis turtas“ ir 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. “, susijęs su duomenų perkėlimu iš nuomos būdu gauto turto subsąskaitos į nuosavo ilgalaikio turto subsąskaitą (Instrukcijų 2 p. 11 p.).

mokesčių apskaita

Išnuomoto turto gavimas

(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 10 punktas).

Išperkamosios nuomos objektas pradinė savikaina yra lizingo davėjo išlaidų jo įsigijimui, statybai, pristatymui, gamybai ir atgabenimui iki tinkamos naudoti, išskyrus mokesčius, kurie yra atskaitomi, suma. arba apskaitomos kaip išlaidos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalies 1 punktas).

Nusidėvėjimas

Pradinė ilgalaikio turto kaina įtraukiama į sąnaudas per nusidėvėjimo mokesčius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 3 punktas, 2 punktas). Apskaičiuodamas nusidėvėjimą, nuomininkas turi teisę bazinei nusidėvėjimo normai taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 3 (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 str. 1 p. 2 p.).

Lizingo įmokos

Be nusidėvėjimo atskaitymų, išlaidos lizingo įmokų forma, atėmus nuomojamo turto nusidėvėjimo sumą, sukauptą pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalis, 10 dalis, 1 dalis, 264 straipsnis).

Nuomojamo turto pirkimas

Pasibaigus lizingo terminui, organizacija gali įgyti lizingo objektą nuosavybėn, sumokėjusi išpirkimo kainą.

Tada pradinė įsigyto ilgalaikio turto kaina bus lygi jo išpirkimo kainai, nurodytai lizingo sutartyje (be PVM) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 punktas, 256 straipsnis, 2 dalis, 1 punktas, 257 straipsnis). .

Apskaičiuodama nusidėvėjimą, organizacija gali naudoti likusį ilgalaikį turtą, įgytą nuosavybėn (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 7 punktas).

Jeigu pagal nuomos sutarties sąlygas lizinguojamas turtas yra apskaitomas lizingo gavėjo balanse, visa pagal sutartį nuomotojui mokėtina PVM suma atsispindi sąskaitos 19 „Įsigytų vertybių pridėtinės vertės mokestis“ debete. “ ir 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kreditas , subsąskaita „Lizingo įsipareigojimai“.

Organizacija turi teisę priimti nurodytą sumą atskaityti, nes gauna sąskaitas faktūras iš nuomotojo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 1 dalis, 2 straipsnis ir 172 straipsnis).

Pavyzdys

Lizingo davėjo išlaidos, susijusios su lizinguojamo turto įsigijimu, siekė 944 000 rublių, įskaitant PVM 144 000 rublių.

Nuomos sutarties sąlygos numato nuomininkui sumokėti 20 procentų avansą.

Avansas taikomas visam nuomos terminui, kuris yra 20 mėnesių.

Mokesčių apskaitoje lizinguojamo turto naudingo tarnavimo laikas yra nustatytas šešeri metai (išnuomotas turtas priklauso ketvirtai nusidėvėjimo grupei), skaičiuodama nusidėvėjimą organizacija taiko specialų koeficientą, lygų 3.

Nusidėvėjimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skaičiuojamas tiesiniu metodu (metodas).

Išnuomotas turtas apskaitomas nuomininko balanse. Organizacija taiko kaupimo metodą.

Apskaitoje mėnesinės nuomos įmokos suma yra 59 000 rublių. (1 180 000 rublių / 20 mėn.), įskaitant PVM 9 000 rublių. (180 000 rublių / 20 mėnesių).

Tuo pačiu lizingo gavėjas po lizingo sutarties sudarymo iš anksto perveda 20 procentų sutarties kainos.

Pervestas avansas nepripažįstamas nuomininko sąnaudomis ir yra apskaitomas kaip gautinų sumų dalis, atskirai atsispindint analitinėse apskaitoje (Buhalterinės apskaitos reglamento „Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99, patvirtinto 2009 m. Rusijos finansų ministerija 1999 05 06 N 33n) .

Be to, nuomininko organizacija kas mėnesį apskaičiuoja balansui priimto išnuomoto turto nusidėvėjimą (Apskaitos reglamento „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01 17 punktas, patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2001-03-30 įsakymu N 26n). , Ilgalaikio turto apskaitos metodinių nurodymų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu N 91n, 50 punktas).

Taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą, metinė nusidėvėjimo suma nustatoma pagal pradinę objekto savikainą ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal šio objekto naudingo tarnavimo laiką (PBU 6/01 19 straipsnis).

Šiuo atveju išnuomoto turto naudingo tarnavimo laikas gali būti nustatomas apskaitoje pagal nuomos sutarties trukmę (20 mėnesių) (PBU 6/01 20 punktas).

Tokiu atveju mėnesinė nusidėvėjimo suma bus 50 000 rublių. ((1 180 000 rublių - 180 000 rublių) / 20 mėnesių).

Mokesčių apskaitoje nuomotojui pervesto avanso suma mokesčių apskaitoje nepripažįstama sąnaudomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 str. 14 punktas).

Jei pagal nuomos sutarties sąlygas išnuomotas turtas įtraukiamas į nuomininko balansą, jis įtraukiamas į atitinkamą nusidėvėjimo grupę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 10 punktas).

Tuo pačiu metu pradinė lizingo dalyko turto savikaina yra nuomotojo išlaidų, susijusių su jo įsigijimu, statyba, pristatymu, pagaminimu ir atgabenimu iki tinkamos naudoti, sumos, išskyrus mokesčių, kurie yra išskaitomi arba įtraukiami į išlaidas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas). Tai yra, šiuo atveju pradinė ilgalaikio turto kaina apskaičiuojant pelno mokestį yra 800 000 rublių. (944 000 rublių - 144 000 rublių).

Mokesčių mokėtojas, apskaičiuodamas nusidėvėjimą ilgalaikiam turtui iš ketvirtos nusidėvėjimo grupės, kuris yra lizingo sutarties dalykas, bazinei nusidėvėjimo normai turi teisę taikyti specialų koeficientą, bet ne didesnį kaip 3 (1 p. 2 p., str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis).

Nusidėvėjimas pradedamas skaičiuoti nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį ilgalaikio turto objektas buvo pradėtas eksploatuoti, 1 dienos ir baigiasi mėnesio, einančio po mėnesio, kai buvo visiškai nurašyta šio objekto vertė arba kai šis objektas buvo pašalintas, 1 dieną. nuo nudėvėto turto dėl bet kokios priežasties (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas, 259 straipsnio 1 dalies 5 punktas).

Kadangi organizacija naudoja specialų koeficientą, lygų 3, mėnesinė nusidėvėjimo suma, sukaupta mokesčių apskaitoje taikant tiesinį metodą, šiuo atveju yra 33 333,33 rubliai. (800 000 rublių x 1 / (12 mėnesių x 6 metai) x 100% x 3) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.1 straipsnio 2 punktas).

Be nusidėvėjimo atskaitymų, lizingo gavėjo mokesčių apskaitoje pripažįstamos mėnesinės išlaidos lizingo įmokų forma, atėmus nuomojamo turto nusidėvėjimo sumą, sukauptą pagal 2009 m. Art. - Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 punktas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 10 punktas, 1 punktas, 264 straipsnis, 3 punktas, 7 punktas, 272 straipsnis).

Taigi mėnesinės nuomos įmokos suma, kurią organizacija turi teisę įtraukti į mokesčių apskaitos išlaidas, yra 16 666,67 rubliai. (59 000 rublių - 9 000 rublių - 33 333,33 rubliai).

PBU taikymas 18/02

Tokiu atveju lizingo gavėjui pagal lizingo sutartį sumokėtą sumą organizacija atsižvelgia į sąnaudas apskaitoje per nusidėvėjimą. Tuo pačiu metu mėnesinė išlaidų suma yra 50 000 rublių.

Mokesčių apskaitoje visa išlaidų suma pagal lizingo sutartį apskaitoma per nusidėvėjimą ir lizingo įmokas. Tuo pačiu metu mėnesinė išlaidų suma, kaip ir apskaitoje, yra 50 000 rublių. (33 333,33 rubliai + 16 666,67 rubliai).

Taigi sąnaudų pripažinimo tvarka tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos nesiskiria.

Nuomininko apskaitoje atsiskaitymai su lizingo davėju už lizingo įmokas atsispindės šiais įrašais:

	Debetas	Kreditas	Suma, patrinti.	pirminis dokumentas
Avanso pervedimas ir lizingo dalyko gavimas
Avansinis mokėjimas pagal lizingo sutartį (1 180 000 x 20 %)		51 „Atsiskaitomoji sąskaita“
Priimta PVM atskaitai nuo pervesto išankstinio mokėjimo (236 000 x 18 / 118)				nuomos sutartis, sąskaita faktūra, Banko išrašas apie einamąją sąskaitą
Atsispindi skola (be PVM) lizingo davėjui pagal lizingo sutartį (1 180 000 - 180 000)		76-5 „Lizingo įsipareigojimai“		Turto priėmimo ir perdavimo lizingo būdu aktas, Lizingo sutartis
Atspindėtas PVM, mokėtinas pagal nuomos sutartį		76-5 „Lizingo įsipareigojimai“		Lizingo sutartis
Lizingo dalykas priimamas į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalis		08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas, Inventorizacijos kortelė ilgalaikio turto apskaitai
Kas mėnesį lizingo sutarties galiojimo metu
Mėnesinė lizingo įmoka	76-5 „Lizingo įsipareigojimai“	76-6 „Lizingo įmokų skola“		nuomos sutartis, Buhalterinė informacija
Priimtas PVM atskaitai nuo mėnesinės lizingo įmokos sumos				Sąskaita faktūra
Sukauptas nusidėvėjimas	20 „Pagrindinė produkcija“			Buhalterinė atskaita-skaičiavimas
Pervedama mėnesinė lizingo įmoka (atėmus sumokėtą avansą)	76-6 „Lizingo įmokų skola“	51 „Atsiskaitomoji sąskaita“		Banko išrašas apie einamąją sąskaitą
Nuo pervesto išankstinio mokėjimo atkurtas PVM				Sąskaita faktūra
Nuo išnuomoto turto grąžinimo lizingo davėjui dienos
Grąžinto lizinguoto turto savikaina nurašoma iš apskaitos	02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“	01-2 „Turtas gautas išnuomojant“		Ilgalaikio turto priėmimo ir perdavimo aktas

Lizingo objektas lizingo davėjo balanse

Jeigu pagal sutarties sąlygas nuomojamas turtas apskaitomas lizingo davėjo balanse, tai lizingo gavėjas lizingo operacijas apskaito taip.

Apskaita

Išnuomoto turto gavimas

Išnuomoto turto gavimą nuomininkas atspindi nebalansinėje sąskaitoje 001 „Ilizinguojamas ilgalaikis turtas“ (Instrukcijų 8 punktas) sutartyje nurodytame įvertinime (Sąskaitų plano taikymo instrukcijos patvirtintos 2014 m. Rusijos finansų ministerija 2000 m. spalio 31 d. N 94n.

Lizingo įmokos

Lizingo davėjui mokėtinų lizingo įmokų sukaupimas už ataskaitinį laikotarpį atsispindi 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, subsąskaitoje „Lizingo įmokų skola“ kredite, korespondencijoje su sąnaudų apskaitos sąskaitomis (įmonių 9 p. instrukcijos).

Išnuomoto turto grąžinimas

Išnuomotą turtą grąžinus lizingo davėjui, jo vertė nurašoma iš nebalansinės sąskaitos 001 „Išnuomotas ilgalaikis turtas“ (Instrukcijų 10 p.).

Lizingo dalyko išpirkimas

Kai lizingo objektas išperkamas, jo vertė nuosavybės teisės perdavimo dienai nurašoma iš nebalansinės sąskaitos 001 „Lizinguojamas ilgalaikis turtas“. Kartu ši vertė įrašoma į sąskaitos 01 „Ilgalaikis turtas“ debete ir sąskaitos 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ subsąskaitos „Navo ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ debete (ĮPVĮ 1 d. 11 p. instrukcijos).

mokesčių apskaita

Jei pagal nuomos sutarties sąlygas išnuomotas turtas įtraukiamas į nuomotojo balansą, jis įtraukiamas į atitinkamą nusidėvėjimo grupę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 10 punktas).

Išperkamosios nuomos mokesčiai už nuomojamą turtą yra įtraukiami į kitas su gamyba ir pardavimu susijusias išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 10 punktas, 1 punktas, 264 straipsnis).

Paprastai nuomos įmokos pripažinimo sąnaudomis data priklauso nuo pajamų ir sąnaudų apskaitos būdo, kurį nuomininkas taiko mokesčių apskaitoje.

kaupimo metodas, tada į nuomos mokesčius atsižvelgiama tada, kai jie susikaupia (paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 punktas, 7 punktas).

Jei nuomininkas naudojasi grynųjų pinigų pagrindu apskaitant pajamas ir išlaidas, tada į nuomos mokesčius atsižvelgiama tą dieną, kai jos perduodamos nuomotojui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

Pridėtinės vertės mokestis (PVM)

Jeigu pagal lizingo sutarties sąlygas lizinguojamas turtas yra apskaitomas lizingo davėjo balanse, tai gavus lizinguotą turtą, nuomos sutartyje nurodytas PVM lizingo gavėjo buhalterinėje apskaitoje neatsispindi.

Jei sutartyje numatytas avansinis mokėjimas, tai nuomininkas, pervedęs avansą nuomotojui, gali iš avanso sumos atskaityti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str. 12 p.). Mokestis išskaitomas, jei yra lizingo davėjo išrašyta sąskaita faktūra, gavus išankstinį apmokėjimą, mokėjimo dokumentas, patvirtinantis išankstinio apmokėjimo sumos pervedimą, sutartis, numatanti išankstinio apmokėjimo pervedimą (PMĮ 172 str. 9 p.). Rusijos Federacijos kodeksas).

Kai kaupiasi lizingo įmokos, lizingo davėjo pateikta PVM suma gali būti atskaitoma pastraipų pagrindu. 1 p. 2 str. 171 str. ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.

Tuo pačiu metu grąžinama atitinkama PVM suma, priimta išskaityti iš pervesto išankstinio mokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 punktas, 3 punktas).

Pavyzdys

Bendra lizingo įmokų suma yra 1 180 000 rublių. (su PVM 180 000 rublių).

Nuomos sutarties sąlygos numato nuomininkui sumokėti 20 procentų avansą

Avansas taikomas visam nuomos terminui (20 mėn.).

Išnuomotas turtas apskaitomas nuomotojo balanse.

Pasibaigus nuomos sutarčiai, nuomos objektas grąžinamas nuomotojui.

Šiame pavyzdyje mėnesinės nuomos įmokos suma yra 59 000 rublių. (1 180 000 rublių / 20 mėn.), įskaitant PVM 9 000 rublių. (180 000 rublių / 20 mėnesių).

Tuo pačiu lizingo gavėjas po lizingo sutarties sudarymo iš anksto perveda 20 procentų sutarties kainos. Šiuo atveju pervestas avansas nėra pripažįstamas nuomininko sąnaudomis ir yra apskaitomas kaip gautinų sumų dalis atsiskaitymų su nuomotoju sąskaitoje.

Taigi, organizacija kas mėnesį perveda 47 200 rublių nuomos įmoką. (59 000 rublių - 59 000 rublių x 20%), įskaitant PVM 7200 rublių. (47 200 rublių / 118 x 18).

Nuomininko apskaitoje atsiskaitymai su lizingo davėju už lizingo įmokas atsispindės šiais įrašais:

Nuomojamo turto išpirkimo vertė yra kaina, už kurią nuomininkas įgyja sutartyje numatytą turtą ir tampa jo savininku. Svarbu, kad išpirkimo galimybė atsirastų pasibaigus lizingo sutarčiai.

Siūlome pagalvoti, kokia yra objekto išpirkimo vertė, kokios yra spąstų ją nustatant ir kaip išvengti bylinėjimosi su mokesčių institucijomis.

Kuo tai skiriasi nuo įprastų mokėjimų?

Svarbu atskirti išperkamąją išmoką nuo įprastų įmokų, nes ekonominiu požiūriu tai yra įmoka už turto įsigijimą.

Kitos skiriamosios savybės:

Išpirkimo kaina	Reguliarūs mokėjimai
Paraiškų teikimo tvarka
Bendra tvarka išpirkimo įmoka mokama vienu metu – viena suma	Jos mokamos reguliariai – kas mėnesį arba kas ketvirtį (pagal sutarties sąlygas)
Dydis
Nustatoma pagal sutartį ir priklauso nuo pradinės turto kainos	Apibrėžiama sutartyje, bet daug mažesnė už išpirkimo įmoką ir padengia turto nuomos išlaidas
Padarymo teisinės pasekmės
Turto nuosavybės teisės perdavimas	Sutartyje apibrėžto turto naudojimo teisės įgijimas

Kaip tai nustatoma?

Išlygoje dėl išperkamosios nuomojamo turto vertės daroma prielaida, kad sutartyje bus 2 (mažiausiai!) sutartys – tiesiogiai dėl nuomos ir papildomai dėl pardavimo (šio sandorio nuostatos taikomos tik toms sąlygoms, kurios nustato turto išpirkimo tvarką).

Išpirkimo suma:

• Įtraukta į nuolatinių įmokų sumą kaip atskiras straipsnis. Šiuo atveju jis laikomas išankstiniu mokėjimu ir į jį atsižvelgiama tol, kol turtas išperkamas;
• Į reguliarias įmokas neįskaičiuota. Tada jis sumokamas vienu metu, pasibaigus sutarties terminui.

Sutarties registracija

Atkreipiame jūsų dėmesį į 3 svarbias sąlygas:

1. Išsamus išpirkimo kainos aprašymas. Įmokos forma nustatoma – vienkartinė išmoka arba kaip reguliarių įmokų dalis.
2. Paraiškos sąlygos. Gali būti 2 būdai – apmokėjimas paskutine eiline įmoka arba mokėjimas pasibaigus sutarties terminui.
3. Aiškiai apibrėžtas nuosavybės teisės perdavimas. Dalyviams patariama susitarti, kaip tiksliai LC perregistruos sandorio dalyką.

Išpirkimo vertės suma

Išpirkimo suma yra privalomai nurodyta sutartyje. Jo nustatymui įtakos turi keli veiksniai:

• Pradinis mokestis. Jo dydį lemia turto likvidumas ir įmonėje vyraujanti ekonominė situacija (IP). Paprastai pradinio įnašo dydis yra 20-30% sutarties dalyko vertės, tačiau kai kurie LC siūlo sudaryti sandorį jo visiškai nemokant;
• Lizingo trukmė. Praktikoje jis dažnai prilyginamas turto naudingo tarnavimo laikui. Tačiau šalys turi teisę pačios nustatyti sandorio trukmę ir dažniausiai tai yra ne daugiau kaip 7-10 metų nekilnojamajam turtui, o 3-4 metams transporto priemonėms.
• Turto naudingo tarnavimo laikas. Šalys nustato, kiek laiko daiktas gali būti naudojamas pagal pradinę paskirtį. Be to, atsižvelgiama į planuojamą susidėvėjimą.

Svarbu, kad jeigu daikto išpirkimo vertė sutartyje yra įrašyta kaip atskira suma, tai jos nevertėtų nuvertinti! Esant kitokiai situacijai, mokesčių pareigūnai manys, kad išpirka yra „paslėpta“ nuolatinėse įmokose ir veikė kaip avansas, neteisėtai įtrauktas į išlaidas. To pasekmė – būtinybė perskaičiuoti juridinio asmens ar individualaus verslininko apmokestinamąją bazę.

Apibrėžimo pavyzdys

Siūlome apsvarstyti likutinės kainos nustatymo ir apskaičiavimo mechanizmą konkrečiame pavyzdyje - transporto priemonėje.

Pradiniai duomenys:

• automobilio kaina - 500 000 rublių,
• sutarties galiojimo laikas 1 metai,
• atliekant reguliarius mokėjimus kas mėnesį,
• reguliarių mokėjimų suma - 20% visos turto vertės (kasmet) + mokėjimas už pradinę transporto kainą, kuri yra 20 000 rublių.

Pagal šias nuostatas kompensacijos dydis LK bus lygus 60 000 rublių. Jums reikia 500 000 rublių. (turto vertė) / 100 ir padauginkite iš 12 (sutarties laikotarpis). Reguliarūs mokėjimai sieks 5000 rublių (60 000/12) per mėnesį. Taigi, išpirkimo kaina bus 260 000 rublių. (500 000 - 240 000 rublių).

Nurodykite parinktis

Paprastai likutinė įmoka pagal lizingo sandorį fiksuojama sutartyje iš karto keliais dydžiais (priklausomai nuo situacijos):

• Išankstinis turto išpirkimas. Į savikainą įeina negrąžintos skolos likutis, lizingo davėjo pelningumas;
• Sutarties nutraukimas. Už išankstinį grąžinimą mokama bauda (su sąlyga, kad išankstinio grąžinimo galimybė neįskaičiuota į tarifą);
• Sutarties nutraukimas. Įrašoma turto nominali vertė ar kita vertė, bet ne mažesnė nei numatyta mokesčių apskaitoje.

Sandorio dalyviai siekia, kad išpirkimas būtų kuo artimesnis likutinei turto vertei pagal mokesčių apskaitą. Jeigu turtas nudėvimas pilnai per visą lizingo laikotarpį, tai jo vertė nustatoma pagal sąlyginę (nominaliąją) vertę – 1 rublis arba 1000 rublių.

Išpirkimo kainos nustatymo formos

Turto, kuris yra lizingo sutarties dalykas, išpirkimą vykdo lizingo gavėjas ir jis gali būti vykdomas viena iš 3 formų:

Situacija Nr.1 ​​- apmokėjimas nustatomas šalių susitarimu

Jeigu likutinė vertė yra nurodyta sutartyje, o nuomininkas ją sumoka pasibaigus galiojimo laikui arba iki šio momento, tada jis įgyja nuosavybės teisę į turtą. Idealus variantas visoms šalims, išskyrus ginčus.

Situacija Nr.2 - atskiros sutarties sudarymas

Lizingo sutarties nuostatose likutinė daikto kaina nenurodyta – ji nustatoma atskira sutartimi (Rusijos Federacijos finansų ministerijos teikimu). Jis pridedamas prie pagrindinės sutarties.

Situacija Nr.3 - kaina nenustatyta

Jeigu likutinės įmokos suma nėra nurodyta nei lizingo sutartyje, nei savarankiškoje išpirkimo sutartyje, tuomet lieka tik galimybė, kad ji yra įtraukiama į nuolatinių įmokų, mokamų už laikiną naudojimą, sumą.

Rizika sandorio dalyviams

Sutartyje nurodydamos minimalią likutinę įmoką arba jos visai nenurodydamos, sandorio šalys atsiduria rizikingoje padėtyje. Pažiūrėkime, iš ko jis susideda?

1. Nuomotojas.Įtraukdamas turto išpirkimo vertę į reguliarius mokėjimus, jis rizikuoja, nutraukęs sutartį ir grąžinęs panaudotą turtą, gauti iš juridinio asmens (IP) reikalavimą grąžinti jo sumokėtą likutinę vertę. prisidengiant reguliariais mokėjimais.
2. Nuomininkas. Tiesą sakant, pažeidžiamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatos ir nepaisoma Rusijos Federacijos finansų ministerijos rekomendacijų, kad nudėvėto turto sąnaudos neturėtų būti įtrauktos į išlaidų sąrašą.

Tačiau galutinis taškas temoje, susijusioje su turto likutinės vertės nustatymu, įstatymu nenustatytas.

Kaip išvengti bylinėjimosi?

Siekiant išvengti konfliktų su mokesčių pareigūnais ir bylos neperduoti į teismą, į lizingo sutartį būtina įtraukti šias nuostatas:

• Įtraukite galimybę nuomininkui įsigyti daiktą net ir nutraukus sandorį (gavus abiejų dalyvių sutikimą).

Dokumente gali būti nurodyti veiksniai, kuriuos šalys pripažįsta neginčijamu įsipareigojimų pažeidimu (nevykdymu). Jų buvimas yra akivaizdi sutarties nutraukimo priežastis. Nustatykite galimybę nutraukti sutartį nepasibaigus jai abiem šalims – nuomotojui ir nuomininkui.

• Įtraukite šalių teisę nustatyti išpirkos sumą ir mokėjimo būdą po to, kai dalyviai įvykdys savo įsipareigojimus.

Dokumente nurodyti, kad pasibaigus sutarties terminui nuosavybės teisė į turtą pereina juridiniam asmeniui (individualiam verslininkui). Tada mokesčių pareigūnams nebūtų jokios priežasties reikšti pretenzijų dėl nuolatinių įmokų, nes jose nebūtų likutinės dalies.

Gavėjo operacijos

Nuomininkui įrašų susidarymas priklausys nuo to, į kieno balansą bus perduotas turtas. Jei jis yra gavėjo balanse, jo vertė bus apskaitoma taip:

Imamasi veiksmų	Debetas	Kreditas
Turto priėmimas (pagal bendrą kainą, kurią sudaro reguliarūs įnašai ir likutinis elementas)	08	76 Subsąskaita "Lizingo įsipareigojimai"
Prašymo sumokėti PVM gavimas iš LC	19	Subsąskaita „Lizingo įsipareigojimai“ (76)
Reguliarus įmokos pagal sutartį siuntimas	Subsąskaita "Lizingo įmokų skola" (76)	„Atsiskaitomosios sąskaitos“ (51)
Nusidėvėjimo įmokų nustatymas	"Bendrosios ekonominės rūšies išlaidos" (26)	Subsąskaita „Nuomuojamas turtas“ (02)
Likutinės kainos sumokėjimas	76	51
Turto perdavimas nuosavybės teise	Subsąskaita „Sava OS“ (01)	Subsąskaita „Turto komplektai lizingu“ (01)

Nekilnojamojo turto, transporto priemonių ir kitų objektų nuomai taikomos Rusijos Federacijos civilinio kodekso nuostatos, tarp kurių yra ir išperkamosios nuomos taisyklės. Svarstomi tam tikri klausimai, susiję su išpirkimo kainos nustatymu Rusijos Federacijos finansų ministerijos rašte N 03-03-04/1/348.

Pagal jį išpirkimo vertė apskaitoma kaip išlaidos nudėvimam objektui įsigyti. Kaip žinia, toks turtas nėra įtrauktas į apmokestinamąją bazę, todėl mokestis nuo jo nėra mokamas.

Tokia Rusijos Federacijos finansų ministerijos pozicija verčia lizingo bendroves sutartyje atspindėti daikto atpirkimo sumą, o praktikoje sudarant sandorį ji dažniausiai yra nominali ir siekia 1000 rublių.

Fiziniai ar juridiniai asmenys, įsigyjantys nudėvėtą turtą, išperkamą sumą turi pervesti atskiru mokėjimu. Ji laikoma išlaidomis perkant objektą ir įrašoma į apskaitą 01 sąskaitoje.

Kuo skiriasi teismo nuomonė nuo Rusijos Federacijos finansų ministerijos?

Svarbu atsižvelgti į dar vieną niuansą - Rusijos Federacijos finansų ministerija ir Federalinė mokesčių tarnyba riboja nuomininko teisę įrašyti išpirkimo sumą į išlaidų sąrašą iki nuosavybės teisės perdavimo jam.

Įvardytų valstybės įstaigų nuomone, išpirkimo sąskaita gautos lėšos laikytinos avansiniais mokėjimais sutarties dalykui įsigyti. Tokia schema galioja tol, kol nuosavybės teisė įregistruojama gavėjui.

Todėl įgijėjas neturi teisės išpirkimo sumos atspindėti sąnaudose. Tik perregistravus nuosavybės teisę, ji turėtų būti apskaitoma per lizingo sutarties dalyko nusidėvėjimą.

Teisėjai turi kitokią nuomonę – nagrinėdami bylas jie remiasi tuo, kad kad išperkamosios sumos nereikia skirti iš lizingo įmokos. Jie turi būti atspindėti kaip laikotarpio, kurį jie buvo perduoti, sąnaudomis, o nuosavybės buvimas (nebuvimas) neturi reikšmės.

Kaip tokioje situacijoje turėtų elgtis įmonė ar privatus verslininkas? Jei norite išvengti ginčų su mokesčių inspekcija, mokėjimus rekomenduojama atspindėti per nusidėvėjimą (kaip rekomenduoja Finansų ministerija!). Priešingu atveju turėsite ginti savo poziciją teisme, o tai yra laisvo laiko, pinigų ir pastangų švaistymas.

Apibrėžimo privalumai ir trūkumai

Turto išpirkimo vertė yra svarbus nuomos sutarties elementas. Jo indikacija turi savo privalumų ir trūkumų.

privalumus:

• tikrumas. Kiekvienas sandorio dalyvis iš anksto žino, kokią sumą sumokėjęs nuomininkas įgyja nuosavybės teisę į daiktą;
• teisėtumo. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas reglamentuoja, kad lizingas yra lizingo rūšis, todėl likutinės kainos nustatymas yra privalomas.

Minusai:

• Įstatymo nesilaikymas. Likutinė turto kaina 60–67% atvejų neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatų ir apskaitos dokumentų tvarkymo taisyklių, todėl duomenų apskaitoje kyla didelių prieštaravimų.

Vietoj produkcijos

Taigi išpirkimo vertė yra svarbi lizingo sutarties nuostata. Jis gali būti nurodytas vienoje iš sutarties sąlygų arba atskirame dokumente, reglamentuojančiame turto išpirkimo ir nuosavybės teisės perdavimo nuomininkui tvarką. Bet kuriuo atveju išpirkimo įmokos sumokėjimas yra neginčijamas pagrindas įsigyti sutarties dalyką.

L. A. atsakė į klausimus. Elina, ekonomistė-buhalterė

Lizingas: specifiniai sunkumai

Su operacijų pagal lizingo sutartį apskaita susiję klausimai į mūsų redakciją ateina su pavydėtinu pastovumu. Be to, tiek iš nuomotojų, tiek iš nuomininkų. Nusprendėme publikuoti atsakymus į įdomiausius iš jų.

Nuomininkas mokesčių ir apskaitos dokumentuose turi skirtingą išnuomoto turto vertę

L.E. Zakirova, Sankt Peterburgas

Į lizingu įsigytą automobilį atsižvelgiama mūsų (lizingo gavėjo) balanse. Bendra lizingo įmokų suma kartu su PVM yra 1 180 000 rublių. (su PVM 180 000 rublių). Į lizingo įmoką įeina lizinguojamo turto kaina - 800 000 rublių. be PVM. Ir paskutinis mokėjimas skiriamas kaip jo išpirkimo vertė - 9500 rublių. Kokia kaina turėtume kapitalizuoti lizingo objektą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje?

: Apskaitoje pradinė savikaina apibrėžiama kaip visų įmokų pagal lizingo sutartį suma, neįskaitant PVM. Jūsų atveju tai yra 1 000 000 rublių. (1 180 000 rublių - 180 000 rublių). Į šią sumą įeina išpirkimo kaina (9500 rublių). PBU 6/01 8 punktas.

Mokesčių apskaitoje galioja visai kita taisyklė: pradinė savikaina lygi lizingo davėjo išlaidų sumai už lizinguojamą turtą įsigyti. 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jūsų atveju - 800 000 rublių. Tačiau nepamirškite iš nuomotojo gauti jo išlaidas patvirtinančių dokumentų kopijų.

Tarpininko mokestis ieškant nuomotojo – išlaidos

A.V. Ostapenko, Maskvos sritis

Per agentą sudarėme 10 metų nuomos sutartį. Turtas apskaitomas nuomininko balanse. Ar galime nurašyti mokesčius už agento paslaugas vienu metu tą mėnesį nuo suteiktų paslaugų ataskaitos pasirašymo? O gal į juos reikėtų atsižvelgti formuojant pradinę nuomojamo turto kainą?

: Kaip suprantate, šias išlaidas saugiausia ištempti visą lizingo sutarties galiojimo laiką:

• apskaitoje tarpininko mokestis turi būti pripažintas sąnaudomis, susijusiomis su ilgalaikio turto įsigijimu, ir įtraukiamas į pradinę savikainą PBU 6/01 8 punktas. Priešingu atveju neįvertinsite turto mokesčio bazės;
• mokesčių apskaitojeį pradinę lizinguojamo turto kainą negalite įtraukti mokėjimo už tarpininko paslaugas. Iš tiesų mokesčių apskaitoje nuomininkas turi atsižvelgti į išlaidų sumą kaip į pradines išlaidas nuomotojas lizinguojamo turto įsigijimui 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Taigi mokesčių apskaitoje agento paslaugų apmokėjimo kaštai turi būti įskaitomi kaip savarankiškos išlaidos. Mokesčių kodekse nėra griežto reikalavimo paskirstyti tokias išlaidas per visą lizingo sutarties galiojimo laikotarpį. Todėl kai kurios įmonės apmokėjimą už paslaugas, susijusias su sutarties sudarymu, iš karto nurašo į einamąsias išlaidas. Ir teismai juos palaiko žr., pavyzdžiui, 2012 m. balandžio 27 d. FAS PO dekretą Nr. A55-17325/2011.

Tačiau inspektoriai, nurodydami būtinybę laikytis vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principo 1 str. 272 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas gali būti skaičiuojami kitaip. Taigi viename iš naujausių raštų Finansų ministerija išsakė tokią poziciją: lizingo gavėjo išlaidos už išnuomoto turto atvedimą į tokią būklę, kurioje jis tinkamas eksploatuoti, turėtų būti įtrauktos į mokesčių „pelningą“ bazę per 2014 m. nuomos sutartį. Finansų ministerijos 2012-07-27 raštas Nr.03-03-06/1/363.

Kaip patikino Finansų ministerijos specialistai, agentūros paslaugos nėra tarp išlaidų, kurios turi būti ištemptos per visą lizingo sutarties galiojimo laikotarpį.

IŠ AUTENTIŠKŲ ŠALTINIŲ

Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamento konsultantas

„Į pradinę lizinguojamo turto savikainą neįtraukiamos lizingo gavėjo išlaidos už trečiosios šalies derybų su lizingo bendrove teikiamas paslaugas. Mokesčių kodeksas nustato, kad pradinė lizinguojamo turto savikaina formuojama pagal paties turto vertę ir papildomas nuomotojo (o ne nuomininko) patirtas išlaidas. Apsvarstytos nuomininko išlaidos gali būti įtrauktos į pelno mokesčio sąnaudas kaip savarankiškos sąnaudos. Be to, tokių išlaidų nereikia nurašyti palaipsniui – lizingo sutarties galiojimo metu. Juk čia kalbama ne apie paleidimą ir ne apie įrangos montavimą.

Taigi į išlaidas, susijusias su agento paslaugomis sudarant lizingo sutartį, atsiskaitymas gali būti įskaitytas vienu metu paslaugų suteikimo akto pasirašymo dieną. Be to, tokios išlaidos turi atitikti 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str., tai yra, jie turi būti ekonomiškai pagrįsti ir “.

Nuomojamo turto VMI priklauso ne tik nuo sutarties termino

IN. Sidorovas, Leningrado sritis

Ar galima apskaitoje ir mokesčių apskaitoje nustatyti lizinguojamo turto naudingo tarnavimo laiką (TAI) pagal lizingo sutarties trukmę (pvz., 2 metai)?

: Apskaitoje turite nustatyti naudingo tarnavimo laiką, orientuodamiesi į numatomą laikotarpį, per kurį naudosite lizinguojamą turtą. Jeigu po nuomos sutarties įvykdymo neišperkate lizinguojamo turto arba po išpirkimo iš karto planuojate jį parduoti, tai išnuomoto turto naudingo tarnavimo laikas gali būti lygus nuomos sutarties terminui.

Tačiau mokesčių apskaitoje turėtumėte sutelkti dėmesį į OS klasifikatoriaus nustatytus terminus patvirtino Vyriausybės 2002 01 01 potvarkis Nr. DPI negali būti mažesnis už nusidėvėjimo grupei nustatytą minimalų laikotarpį. Ir nesvarbu, kiek laiko planuojate naudoti savo OS.

Sumokėjote senam nuomininkui, kad jis užimtų jo vietą? Apmokėjimas – išlaidos

I.V. Marčenkovas, Orelis

Į lizingo dalyką atsižvelgiama lizingo davėjo balanse. Nuomininkas savo teises ir pareigas pagal sutartį perleido mūsų įmonei (naujam nuomininkui). Sumokėjome jam 767 000 rublių atlygį. Kaip šią sumą galiu apskaityti mokesčių apskaitoje?

: Jūsų organizacijos senajam nuomininkui mokamas atlyginimas yra ne kas kita, kaip mokėjimas už nuosavybės teisių perleidimą pagal nuomos sutartį. Jis gali būti įtrauktas į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu. Bet saugiau ją nurašyti ne iš karto, o tolygiai kiekvieno mėnesio paskutinę dieną per likusį nuomos sutarties galiojimo laiką kartu su einamosiomis nuomos įmokomis ir sub. 49 str. 1 d. 264, p. 1, sub. 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis; 2004 m. sausio 27 d. Rusijos UMNS laiškas Nr. 26-12/5331 Maskvai.

Šis mokestis turi būti apmokestinamas PVM. sub. 1 p. 1 str. 146 str. 8 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis; 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 389 straipsnis. Todėl jūsų sumokėta suma yra 767 000 rublių. tikrai įskaičiuotas PVM. Jei taip, tada mokesčių apskaitos išlaidoms turėtumėte nurašyti tik PVM apmokestintą sumą - tai yra 650 000 rublių. O sąskaitoje faktūroje buvusio nuomininko nurodytas pirkimo mokestis (117 000 rublių) gali būti iš karto atskaitomas sub. 1 p. 2 str. 171 str. 1 d. 172 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Nuomininko pasikeitimas nepanaikina padidėjusio nusidėvėjimo

I.V. Marčenkovas, Orelis

Ar pasirašę nuomos perleidimo sutartį su senuoju nuomininku ir gavę išnuomotą turtą galime, kaip naujasis nuomininkas, naudoti prieauginį nusidėvėjimo koeficientą 3?

: Taip, galite, bet tik tam tikromis sąlygomis. Būtina, kad šio padidinto koeficiento taikymo galimybę numatytų tiek pati lizingo sutartis, tiek Jūsų apskaitos politika. Finansų ministerijos 2011-02-11 raštai Nr.03-03-06 / 1/93, 2009-07-14 Nr.03-03-06 / 1/463.

Mokesčių apskaitoje taip pat svarbu, kad lizinguojamas turtas priklausytų 4-10 nusidėvėjimo grupėms (tai yra, jo naudingo tarnavimo laikas turi būti ilgesnis nei 5 metai) sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis.

O apskaitoje svarbus nusidėvėjimo apskaičiavimo būdas. Pagreičio koeficientas gali būti taikomas tik tuo atveju, jei nuvertėjate taikydami mažėjančio balanso metodą. PBU 6/01 19 punktas; patvirtintų Gairių 54 p. Finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymas Nr. 91n; Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011-07-05 nutarimas Nr.2346/11. Jei nusidėvėjimą skaičiuojate taikant tiesinį metodą, apskaitoje negali būti taikomi didinimo koeficientai. Bet koeficientuose nėra ypatingos reikšmės, nes jūs nustatote SPI taip, kaip jums reikia.

Subnuoma neturi įtakos lizingo įmokų galiojimui

DI. Knyazevas, Maskva

Automobilį paėmėme pagal lizingo sutartį su vėlesniu pirkimu. Balanso turėtojas yra nuomotojas. Mes (lizingo gavėjas) apmokame automobilio draudimą ir jo registravimą kelių policijoje. Dabar šį automobilį išnuomojome trečiajai šaliai.
Ar dabar galime apmokestinti lizingo įmokas, draudimo įmokas ir nusidėvėjimą?

A: Lizingo įmokos ir automobilio draudimo mokesčiai yra jūsų pagrįstos išlaidos. Tai, kad jūs subnuomojote šį turtą (subnuomos), nesvarbu.

Bet jūs negalite atsižvelgti į nusidėvėjimą kaip išlaidas nei mokesčiuose, nei apskaitoje. Juk į lizingo dalyką atsižvelgiama lizingo davėjo balanse. 10 str. 258, sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis.

Nustatome perkamo nuomojamo turto apskaitinę vertę

T.Y. Šemjakina, Murmanskas

Automobilis pirktas pagal lizingo sutartį, buvo įrašytas į mūsų balansą. Jo gavimo nuosavybėn dieną likutinė vertė pagal apskaitą siekė 200 000 rublių. Lizingo sutartyje buvo nustatyta išpirkimo kaina – 70 000 rublių. (jis nebuvo įtrauktas į bendrą lizingo įmokų sumą ir nebuvo įtrauktas į pradinę automobilio kainą). Kokia likutine verte automobilis turi būti įrašytas į balansą po jo išpirkimo: 70 000 rublių. ar 200 000 rublių?

ĮSPĖJIMAS VADOVĄ

Geriau nuomos sutartyje paskirstyti išpirkimo kainą kaip savarankišką mokėjimą, sumokėti pasibaigus sutarčiai. Tuomet problemų nekils ir atsižvelgiant į dabartines lizingo įmokas. 2010 m. gegužės 26 d. Federalinės mokesčių tarnybos laiškas Nr. ShS-37-3 / [apsaugotas el. paštas] . Jei išpirkimo vertė nepaskirstoma, inspektoriai gali visiškai neįtraukti lizingo įmokų į sąnaudas ir atitinkamai papildomai apmokestinti pelno mokestį, baudas ir baudas. Iš tiesų, mokesčių inspekcijos teigimu, mokėjimai pagal išpirkimo kainą negali būti nurašyti kaip einamosios išlaidos.

: Nė viena iš jūsų įvestų sumų negali būti įsigytos išperkamosios nuomos transporto priemonės likutinė vertė. Juk iš pradžių neteisingai nustatėte pradinę kainą, neįtraukdami į ją išpirkimo vertės. Vykdant apskaitą pradinė nuomojamo turto kaina turi būti lygi nuomos sutarties kainai ir PBU 6/01 8 punktas. Be to, į šią kainą turėtų būti įtraukta nuomojamo turto išpirkimo kaina, neatsižvelgiant į tai, ar sutartyje jis yra paskirstytas atskirai, ar ne. PBU 10/99 3 punktas. Todėl norint nustatyti teisingą likutinę vertę, būtina perskaičiuoti pradinę savikainą, taip pat visą sukauptą automobilio nusidėvėjimą.

Taip pat nepamirškite, kad ilgalaikio turto likutinė vertė turi įtakos nekilnojamojo turto mokesčio dydžiui. Todėl šį mokestį teks perskaičiuoti, sumokėti papildomai prie baudų ir pateikti patikslintas mokesčių deklaracijas.

Į IR. Hikerovas, Jekaterinburgas

Nusipirkome už mažiau nei 40 000 rublių. lizinguojamą automobilį, kuris buvo įtrauktas į lizingo davėjo balansą. Ar galima apskaityti šį automobilį 10 sąskaitos debete kaip atsargų dalį apskaitoje ir vienkartinį nurašymą mokesčių apskaitoje?

: Taip, apskaitoje galite atsižvelgti į įsigytą automobilį 10 sąskaitoje "Medžiagos" p. 4, 5 PBU 6/01.

O mokesčių apskaitoje įsigyto turto savikainą galite iš karto nurašyti į sąnaudas sub. 3 p. 1 str. 254 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnis; Finansų ministerijos 2009-06-10 raštas Nr.03-03-06/1/391.

Lizingo objektas bus parduotas – laikykite jį preke

M.V. Neščikovas, Kostroma

Lizingo būdu mūsų įsigyti automobiliai buvo įtraukti į nuomotojo balansą. Paskutinė lizingo įmoka, kurią mūsų organizacija pervedė, yra laikoma išpirkimo verte. Šiuos automobilius planuojame nedelsiant parduoti. Ar galime: ignoruoti automobilius sąskaitoje 01; neregistruoti jų kelių policijoje; nemoka transporto mokesčio?

: Turite priimti automobilius į balansą, nes turite parodyti, kad gavote turtą. Tačiau kadangi planuojate šiuos automobilius iš karto parduoti, jie turi atsispindėti 41 sąskaitoje „Prekės“. Jei gavę nuosavybę patys neeksploatuojate automobilių ir nedelsdami juos parduodate, registruotis kelių policijoje nereikia Vyriausybės 94-08-12 nutarimo Nr.938 3 punktas. Todėl nereikės mokėti ir transporto mokesčio. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 358 straipsnis; Finansų ministerijos 2011-08-01 raštas Nr.03-05-05-04/18 Nr..

E.V. Vedernikova, Tverė

Mūsų organizacija įsigijo automobilį lizingu (jis buvo mūsų balanse). Po 3 metų lizingo sutarties šį automobilį nusipirkome anksčiau laiko, o tada nusprendėme jį parduoti. Paaiškėjo, kad pardavimo kaina yra mažesnė nei likutinė automobilio vertė pagal mokesčių apskaitą. Ar vienu metu mokesčių apskaitoje galime pripažinti nuostolį dėl automobilio pardavimo?

A: Tai priklauso nuo to, kaip apskaitysite automobilį po to, kai jį įsigijote.

1 VARIANTAS. Jei mokesčių apskaitoje įsigytą automobilį atsižvelgėte į ilgalaikį turtą, situacija yra tokia. Įsigijote ilgalaikį turtą ir jo pradinę savikainą nustatėte kaip lizinguojamo turto atpirkimo išlaidų sumą. Tada parduodate šią OS (nepriklausomai nuo to, ar bent kartą sukaupėte jos nusidėvėjimą, ar ne). Jei pardavimo kaina yra mažesnė už likutinę automobilio vertę, jūs patiriate nuostolių. Mokesčių tikslais į jį reikia atsižvelgti tolygiai per laikotarpį, likusį iki naudingo tarnavimo laiko pabaigos. 3 str. 268 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 323 straipsnis.

2 VARIANTAS. Jei išpirkimo dieną jau nusprendėte, kad parduosite įsigytą automobilį, iš karto gausite jį kaip prekę. Tokiu atveju (nepriklausomai nuo automobilio išpirkimo vertės) parduodate nebe OS, o įsigytas prekes. O į nuostolius, patirtus pardavus tokias įsigytas prekes, galima pilnai atsižvelgti skaičiuojant pelno mokestį. Mokesčių kodekse nėra jokių apribojimų: pajamas iš prekių pardavimo mažina su jų įsigijimu susijusios išlaidos m sub. 3 p. 1 str. 268 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Tolesnės išlaidos lizinguojamo turto remontui jo vertės nedidina

I.K. Agafjevas, Sočis

Lizingo dalyko išpirkimo kaina yra 35 000 rublių, anksčiau ji buvo įtraukta į lizingo davėjo balansą. Jei ateityje mes (buvęs nuomininkas) patirsime išlaidų automobilio remontui, atsarginių dalių ir padangų pirkimui, ar turėsime padidinti automobilio savikainą ar tokios išlaidos gali būti nurašytos iš karto (tiek mokesčiais, tiek apskaitos įrašai)?

: Išlaidos automobilio remontui, atsarginių dalių ir padangų pirkimas gali būti iš karto įskaitytos kaip savarankiškos išlaidos, nepriklausomai nuo to, ar turite patį automobilį kaip OS, ar ne. Pradinių išlaidų jų suma didinti nebūtina. Be to, ši taisyklė galioja tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. p. 4, 6 PBU 6/01; 1 str. 257 str. 260 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Perkamo turto mokesčių apskaita

Yu.V. Krasikova, Zheleznodorozhny

Jie išpirko lizingo objektą, išpirkimo kaina yra 100 000 rublių. be PVM. Mokesčių apskaitoje jo likutinė vertė išpirkimo dieną yra 780 000 rublių. Kokią vertę reikia atsižvelgti apskaičiuojant mokestinį nusidėvėjimą po išpirkimo?

: Mokesčių apskaitoje šis turtas skirtingais laikotarpiais apskaitomas skirtingai:

• lizingo sutarties galiojimo laikotarpiu - kaip lizingo dalykas. Pradinė jo savikaina yra nuomotojo išlaidų už jo įsigijimą suma. 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Mokesčių apskaitos tikslais sąnaudomis kas mėnesį pripažįstamas lizinguojamo turto nusidėvėjimas ir lizingo įmokos dalis, viršijanti sukaupto nusidėvėjimo sumą. Taigi, likutinė išnuomoto turto vertė jo išpirkimo dieną (Jūsų atveju 780 000 rublių) mokesčių apskaitoje neturi reikšmės. Galite tiesiog pamiršti apie tai. Juk viską, ką sumokėjote nuomotojui kaip einamąsias įmokas, jau pripažinote sąnaudomis;
• atpirkus išsinuomotą turtą - kaip savo ilgalaikį ar mažos vertės turtą. Pradinė jo kaina yra pirkimo kaina ir papildomos išlaidos, susijusios su nekilnojamojo turto pirkimu ir 1 str. 257 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jūsų pradinė kaina yra lygi išpirkimo kainai (100 000 rublių), todėl įsigytą turtą gaunate kaip ilgalaikį turtą.

L.E. Semenovas, Rostovas

Mūsų organizacija sudarė neišperkamą įrangos lizingo sutartį. Jis buvo įrašytas į nuomotojo balansą. Pasibaigus lizingo sutarčiai, lizingo objekto negrąžinome, o pasilikome pas save, sudarant su lizingo davėju pirkimo-pardavimo sutartį. Įrangos kaina - 250 000 rublių. Perduodamas įrangą nuomotojas išrašė OS-1 priėmimo ir perdavimo aktą, kuriame nurodė likutinę 900 000 rublių vertę. Kapitalizavome tiek buhalterinę, tiek mokesčių apskaitos įrangą už sutartą 250 000 rublių kainą.
Inspekcija už pradinę įrangos kainą iš nuomotojo paėmė jos likutinę vertę (900 000 rublių) ir priskaičiavo mums papildomą turto mokestį. Ar mūsų inspektoriai teisūs?

A: Jūsų patikrinimas neteisingas. Juk skaičiuojant nekilnojamojo turto mokestį reikia atsižvelgti į ilgalaikio turto savikainą pagal savo buhalterinius duomenis, o ne pagal šios OS pardavėjo buhalterinius duomenis. Ir jūsų apskaitoje pradinė kaina yra 250 000 rublių.

Po išpirkimo lizingo koeficientas negali būti taikomas

S.A. Zaicevas, Maskva

Ilgalaikis turtas buvo gautas nuosavybėn lizingo sutarties pagrindu. Ar išpirkus jį galima toliau skaičiuoti nusidėvėjimą su didėjančiu nuomos koeficientu?

: Ne. Nepaisant to, kad ilgalaikį turtą Jūs gavote pagal lizingo sutartį, po išpirkimo ši sutartis nebegalioja. Todėl toks ilgalaikis turtas nebegali būti laikomas nuomojamu turtu. Todėl didėjantys lizingo nusidėvėjimo tarifai negali būti taikomi. p. 1, 2 str. 1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ 31 straipsnis; 10 str. 258, sub. 1 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.3 straipsnis.

S.Ya. Likriči, Železnogorskas

Esame nuomotojas, nuomos sutartis sudaroma 5 metams. Mokesčių apskaitoje nuomojamo turto nusidėvėjimą priskaičiavome koeficientu 3. Nuo sutarties sudarymo dienos praėjo tik 1 metai, tačiau nuomininkas nori išsinuomotą turtą išpirkti anksčiau laiko. Ar dėl tokio išankstinio išpirkimo turėsime perskaičiuoti nusidėvėjimą (išskyrus 3 faktorių)?

: Ne, jums nereikia perskaičiuoti anksčiau sukaupto nusidėvėjimo. Juk turėjai teisę lizingo sutarties galiojimo metu taikyti specialų koeficientą nusidėvėjimo normai ir ; Vyriausybės 2002-01-17 potvarkis Nr.19. Lizingo sutartyje nurodėme, kad visa lizingo sutarties suma susideda tik iš lizinguojamo turto išpirkimo vertės - 3 000 000 rublių. Suma nėra skirstoma į išpirkimo vertę ir įmokas už lizingo paslaugas. Ar šis sandoris yra PVM objektas? Jei taip, kokioje dalyje?

: Kadangi Jūsų atveju visi mokėjimai pagal sutartį yra lygūs išpirkimo kainai, tai iš esmės tai ne lizingo, o pirkimo-pardavimo sutartis. Teoriškai tai reiškia, kad galite kreiptis dėl atleidimo nuo PVM sub. 1 p. 2 str. 149 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tačiau kadangi savo sutartį pavadinote lizingo sutartimi, gali kilti problemų. Mat inspektoriai mano, kad PVM lengvatos lizingo operacijoms su tokia medicinine įranga Mokesčių kodekse nėra. 2005 m. rugsėjo 14 d. Maskvos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. 19-11/65367.

Straipsnyje bus paaiškinta, kaip lizingo gavėjas turėtų atspindėti apskaitoje turto priėmimą į savo balansą, kaip nustatyti pradinę gauto turto vertę į balansą.

Klausimas: Mokėjimų suma pagal sutartį yra 100 000 rublių (su PVM 15254,24 rubliai), papildomai atskirai nurodoma išpirkimo vertė - 1000 rublių (PVM - 152,54), taip pat komisiniai už sandorio organizavimą - 2000 rublių. (su PVM 305,08 rubliai) valstybinis mokestis už registraciją 2000 rublių; turtas įrašytas į nuomininko (mūsų organizacijos) balansą. Perleidžiant turtą iš nuomotojo pusės buvo surašytas aktas os-1, kuriame nurodyta turto vertė - 70 000 rublių (tai yra nuomotojo išlaidos). Kaip suformuoti pradinę gauto turto kainą, naudojamą ir naudotą: BU - 84745,76 + 847,46 + 1694,95 + 2000 rublių? Na, 70 000 rublių? šulinio ir bu apskaitoje skiriasi pradinės savikainos formavimo tvarka?

Atsakymas: Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje išnuomotas turtas turėtų būti apskaitomas savikaina, lygia lizingo davėjo išlaidoms išnuomotam turtui įsigyti, neįskaitant sutartyje nurodytos išpirkimo vertės ir lizingo įmokų.

Taigi, pradinė nuomojamo turto kaina BU ir NU bus vienoda.

Išpirkimo srityje atsižvelgti į turtą pirkimo kaina, tai yra sutartyje nurodyta išpirkimo verte, tačiau atsižvelgiant į kitas išlaidas, susijusias su nuosavybės perleidimu (pavyzdžiui, valstybės rinkliava).

Kaip nuomininkas atsižvelgia į išnuomoto turto gavimą

Kaip nuomininkas apskaitoje gali atspindėti turto priėmimą į savo balansą

Išnuomotas turtas, kuris pagal sutartį yra apskaitomas Jūsų balanse, bus vertinamas kaip ilgalaikio turto objektas. Norėdami tai padaryti, 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ atidarykite subsąskaitą „Lizingu gautas turtas“. Jame nurodykite pradinę nuomojamo turto kainą, ty nuomotojo išlaidas už:

turto įsigijimas;

turto perdavimas lizingu (transportavimas, montavimas ir kt.).

Ši informacija dažniausiai nurodoma sutartyje ir priėmimo akte.

Atkreipiame dėmesį, kad pradinė nuomojamo turto kaina nėra lygi nuomos sutarties kainai. Iš tiesų, lizingo įmokose, be turto savikainos kompensavimo, yra numatytos ir lizingo davėjo pajamos iš objekto suteikimo laikinai naudotis paslauga. Taigi 08 sąskaitoje atspindėti tik faktinius įsipareigojimus nuomotojui turto kaina.

Jei daiktas bus pamestas (sulaužytas, pavogtas), teks atlyginti tik turto kainą, neįskaitant įmokų už naudojimąsi juo. Be to, pasitaiko, kad turto vertė viršija sutarties kainą, pavyzdžiui, kai brangus turtas išnuomojamas be išpirkimo trumpam laikui.

Į pradines išlaidas neįtraukite nuomininko išlaidų, susijusių su turto gavimu. Jūs neprivalote atlyginti nuomotojui sumos. Nuomotojas šių išlaidų neapmokėjo. Atsiskaitykite už juos atskirai.

Gavus išnuomotą turtą balanse, padaryti šiuos įrašus: 2

- atspindi pagal nuomos sutartį gauto turto vertę (be PVM, nes išnuomoto turto perkėlimas į nuomininko balansą šiuo mokesčiu neapmokestinamas).

Po to išnuomotą turtą priimti į apskaitą 01 sąskaitoje „Ilgalaikis turtas“. Norėdami tai padaryti, atidarykite atskirą subsąskaitą „Lizingo būdu gautas ilgalaikis turtas“ į sąskaitą 01. Buhalterinėje apskaitoje paskelbkite:

- atsispindi ilgalaikio turto, gauto lizingu, sudėtyje.

Ši procedūra išplaukia iš Sąskaitų plano (sąskaitų,) instrukcijos.

Turto gavimo išperkamosios nuomos būdu atspindėjimo nuomininko apskaitoje pavyzdys. Turtas apskaitomas nuomininko balanse

UAB "Gamybos įmonė "Master"" sausio mėnesį gavo įrangą išperkamosios nuomos būdu. Turto kaina yra 967 000 rublių. (su PVM - 147 508 rubliai). Pagal sutartį balanso turėtojas yra nuomininkas.

Sausio mėnesį magistrantūros buhalterė padarė šiuos įrašus:

Debeto 08 subsąskaita "Lizingo būdu gautas turtas" Kreditas 76 subsąskaita "Lizingo dalyko vertė"
- 819 492 rubliai. (967 000 rublių - 147 508 rubliai) - atsispindi nuomos būdu gautos įrangos kaina;

Debeto 01 subsąskaita "Ilgalaikis turtas gautas išperkamosios nuomos būdu" Kredito 08 subsąskaita "Turtas gautas lizingu"
- 819 492 rubliai. - Išnuomota įranga pradėta eksploatuoti.

pajamų mokestis

Nekilnojamojo turto nuoma pati savaime neturi jokių mokesčių pasekmių. Turtas neparduodamas, savininku lieka nuomotojas.

Išnuomoto turto nusidėvėjimą turi skaičiuoti šalis, kurios balanse atsižvelgiama į nuomos dalyką. Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 10 dalies, 259.3 straipsnio 2 dalies 1 pastraipos nuostatų. Todėl išnuomoto turto apskaita skaičiuojant pelno mokestį priklauso nuo to, kieno balanse jis įrašytas:

Pagrindiniai apskaitos skirtumai ir ypatumai matomi lentelėje.

Nuomininko balanse esantis turtas

Kaip nuomininkas mokesčių apskaitoje gali nustatyti pradinę gauto turto vertę į balansą

Nustatyti pradinę nuomos būdu gauto turto savikainą, nuomotojo duomenimis, kaip jo išlaidų (be PVM) objektui įsigyti, pagaminti, statyti sumą (DK 257 str. 3 d. 1 p. Rusijos Federacijos).

Į pradinę turto kainą neįskaičiuoti nuomos mokesčiai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. lapkričio 3 d. raštas Nr. 03-07-11 / 434).

Išperkamosios nuomos įmokų atspindėjimą sąnaudose žr.

Situacija: kaip patvirtinti pradinę nuomos būdu gauto turto vertę. Išnuomotas turtas apskaitomas nuomininko balanse

Pradinės kainos dydį patvirtinkite nuomotojo išlaidų dokumentų kopijomis.

Turto nuomos kainą apibrėžkite kaip išlaidų sumą (be PVM), kurias nuomotojas patyrė įsigydamas, gamindamas, statydamas objektą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalies 1 punktas). Norėdami tai padaryti, iš nuomotojo gaukite duomenis apie pradinę nuomojamo turto kainą, atspindėtą jo mokesčių apskaitoje (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 30 d. laiškas Nr. 03-03-08 / 117).

Turto pradinės vertės dydį patvirtinkite dokumentų apie nuomotojo išlaidas įsigyjant lizinguojamą turtą kopijomis.

Vyriausioji buhalterė pataria: lizinguojamo turto pradinę savikainą galima patvirtinti kitais dokumentais.

Pradinę nuomojamo turto kainą sandorio šalys gali nustatyti tiesiogiai lizingo sutartyje (1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ 1 punktas, 10 straipsnis, Civilinio kodekso 421 straipsnis, 1998 m. Rusijos Federacija). Be to, reikalinga suma gali būti nurodyta turto priėmimo ir perdavimo akte, kuris surašomas perduodant turtą lizinguoti (patvirtintos instrukcijos, 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 1 dalis). ).

Jeigu nuomojamo turto vertė nėra atskirai nurodyta nei nuomos sutartyje, nei priėmimo akte, galite prašyti nuomotojo pateikti bet kokį kitą informacijos šaltinį. Pavyzdžiui, patvirtintą išrašą iš savo ilgalaikio turto mokesčių registro.

Tačiau neatmestina, kad pirminių dokumentų, patvirtinančių nuomotojo išlaidas, kopijų nebuvimas gali sukelti ginčą su kontrolieriais.

Kaip lizingo gavėjas turėtų atspindėti lizingo įmokas išpirkimo verte

Kokios yra sandorių pagal lizingo sutartį su išpirkimu apskaitos taisyklės

Lizingo sutartis su sąlyga įsigyti turtą yra mišri. Jame yra dviejų sandorių elementai:

sutartis dėl nuomotojo turto laikino naudojimo ir valdymo – nuomos;

sąlyga dėl nuosavybės teisės perėjimo iš nuomotojo, dėl jo turto išpirkimo - pirkimo-pardavimo.

Kiekvienas elementas turi savo taisykles. Pavyzdžiui, nepriimtina atspindėti išpirkimą pagal nuomos taisykles. Tas pats pasakytina ir apie pirkimo kainą.

Situacija: kaip lizingo gavėjas turi atspindėti apskaitoje ir apmokestinant atsiskaitymus pagal lizingo sutartį su pirkimo teise, jeigu sutartyje (prie jos papildomoje sutartyje) išperkamosios vertės suma nepaskirta

Pripažinti visą lizingo įmokų sumą kaip išpirkimo vertę.

Lizingo sutartis, kurioje numatytas nuosavybės perėjimas, tačiau nenurodyta išpirkimo kaina, faktiškai apima pirkimo-pardavimo sandorį. Todėl, siekdami išvengti ginčų su kontrolieriais, visus mokėjimus sutarties galiojimo metu laikykite avansu už turto įsigijimą. Tai yra, jie negali būti pripažinti sąnaudomis kaip mokėjimas už lizingo paslaugas. Tai išplaukia iš straipsnių nuostatų, 170 straipsnio 2 dalies, straipsnių ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso, 1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ 11 straipsnio 1 dalies ir patvirtinama Rusijos Federacijos laiškuose. Rusijos finansų ministerijos 2007-04-27 Nr.03-03-05/104, 2005-11-09 Nr.03-03-04 / 1/348 ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2007-07-13 Nr. KhS-6-02/559.

Su tokia sandorio klasifikacija atsiskaitymų pagal sutartį apskaita ir apmokestinimas bus toks.

Apskaitoje mokėjimus pagal sutartį atspindėkite atskiroje subsąskaitoje 60 sąskaitoje - „Išmokėtų avansų skaičiavimai“. Kol nuosavybės teisė į turtą jums neperėjo, išduoti avansai turėtų būti laikomi gautinomis sumomis iš nuomotojo. Tai išplaukia iš pastraipų ir PBU 10/99.

Apskaičiuojant pajamų mokestį, išduodamų avansų sumos nesumažina organizacijos apmokestinamojo pelno. Tai yra, mokesčių apskaitoje jų neįmanoma priskirti išlaidoms iki nuosavybės teisės į turtą perleidimo. Ši taisyklė galioja ir kaupimo metodui, ir grynųjų pinigų metodui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 14 punktas, 273 straipsnio 3 punktas).

Reikalauti iš lizingo turto išpirkimo vertės pirkimo PVM atskaitą tuo laikotarpiu, kai iš lizingo davėjo gavote teisingai įformintą sąskaitą faktūrą, jei tenkinamos ir kitos sąlygos.

Jei naudojate supaprastintą apmokestinimą, turite taikyti tą pačią tvarką, kuri taikoma apskaičiuojant pajamų mokestį grynųjų pinigų metodu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos lapkričio 23 d. raštai). , 2007 Nr.03-11-04 / 2 /281, 2006-10-25 Nr. 03-11-04 / 2/223).

Tačiau skaičiavimai pagal lizingo sutartį neturės įtakos UTII dydžiui, nepaisant jo sąlygų. Juk UTII apmokestinimo objektas yra sąlyginės pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.29 straipsnio 1 punktas).

Vyriausioji buhalterė pataria: kad mokesčių inspektoriai neturėtų pagrindo lizingo sutarties perkvalifikuoti į pirkimo–pardavimo sutartį, geriau iš karto joje numatyti konkrečią turto išpirkimo vertę. Arba galite tai padaryti vėliau, sudarę papildomą susitarimą prie sutarties.

Tai padės išvengti duomenų valdytojų pretenzijų. Tą pačią rekomendaciją pateikia Rusijos finansų ministerijos atstovai 2008 m. kovo 4 d. rašte Nr. 03-03-06 / 1/138.

Jeigu mokesčių inspektoriai jau yra pareiškę pretenzijas, sutartyje neradę sąlygų dėl išpirkimo vertės, tuomet jų argumentai gali būti ginčijami teisme. Arbitrų teigimu, visi mokėjimai gali būti pripažinti mokėjimu už naudojimąsi turtu. Tokiu atveju išnuomoto turto gavimą atspindėkite kaip neatlygintiną turto gavimą ().

Kokia turėtų būti išpirkimo vertės suma

Dėmesio: jei sutartyje bus per mažai įvertinta lizinguojamo turto vertė, mokesčių inspektoriai galės ginčyti jo dydį teisme.

Matydami sutartyje simbolinę išpirkimo kainą, inspektoriai laikys, kad tikroji išpirkimo vertė buvo įtraukta į mokėjimus už naudojimąsi turtu. Tuo remdamiesi inspektoriai mokėjimus perkvalifikuoja į avansus už turtą įsigyti. Tai reiškia, kad mokėjimai anksčiau buvo nepagrįstai įskaičiuoti į apmokestinimo sąnaudas. Teks perskaičiuoti mokesčius ir juos sumokėti.

Civilinius ginčus nagrinėję teismai ne kartą nurodė, kad išpirkimo vertė turi būti nustatoma lyginant ją su turto naudingo tarnavimo laiku, jo fiziniu nusidėvėjimu ir sutarties galiojimo trukme. Juk kitas kainodaros principas prieštarauja pačiai lizinguojamo turto atpirkimo santykių esmei. Be to, neatlygintinas išpirkimas taip pat prieštarauja Rusijos Federacijos civiliniam kodeksui, kuris draudžia aukas tarp organizacijų.

Ir vis dėlto kartais įmanoma minimali išpirkimo vertė, artima nuliui. Taip atsitinka, kai nuomos terminas yra beveik lygus turto naudingo tarnavimo laikui arba ilgesnis už jį. Ši išvada pateikta Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011 m. rugsėjo 28 d. apibrėžime Nr. VAS-12368/11 ir Maskvos rajono FAS 2012 m. gegužės 22 d. nutarime Nr. A40-83220 / 11- 35-690.

Sutartyje susitarkite ne tik dėl išpirkimo vertės dydžio, bet ir dėl jos mokėjimo tvarkos: pasibaigus sutarčiai arba jos galiojimo laikotarpiu (iš anksto). Tai išplaukia iš 1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso straipsnių.

Kaip nuomininkas gali įforminti išnuomoto turto gavimą ir išpirkimą

Pagal sutartį išperkamas išnuomotas turtas. Tai reiškia, kad priėmimo ir perdavimo aktas turės būti išduotas du kartus. Pirmą kartą, kai gaunate turtą laikinai naudoti, o antrą kartą, kai perduodama nuosavybė.

Abiem atvejais surašykite aktą savarankiškai parengta forma. Arba paimkite vieningas formas Nr. OS-1, Nr. OS-1a, Nr. OS-1b, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. dekretu Nr. 7. Pataisykite sprendimą, kokias formas naudoti organizacijos apskaitos politikoje.

Ši tvarka išplaukia iš 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ dalių ir 9 straipsnio nuostatų, PBU 1/2008 4 dalies ir Rusijos Federacijos civilinio kodekso 655 straipsnio 1 dalies.

Pirkto turto kvitas

Kaip nuomininko apskaitoje atspindėti įsigyto lizingo turto kvitą

Priimkite išpirktą turtą į apskaitą kaip savo ilgalaikio turto, atsargų ar prekių objektą – priklausomai nuo to, kokia kaina jūsų organizacija galiausiai įsigijo šį objektą ir kokiems tikslams jis bus naudojamas ateityje. Remdamiesi tuo, naudokite atitinkamas apskaitos sąskaitas ( , , ...):

Debetas 08 (10, 41 ...) Kreditas 60 (76) subsąskaita "Lizingo turto atpirkimo skaičiavimai"
- atspindėjo buvusio lizingo dalyko įsigijimą;

19 debetas Kreditas 60 (76) subsąskaita „Atsiskaitymai už lizinguojamo turto išpirkimą“
- PVM skaičiuojamas nuo lizinguojamo turto išpirkimo vertės;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
- pateiktas pirkimo PVM atskaitai gavus sąskaitą faktūrą.

Priimti turtą apskaitai įsigijimo kaina, tai yra išpirkimo verte, tačiau atsižvelgiant į kitas išlaidas, susijusias su nuosavybės perleidimu (pavyzdžiui, valstybės rinkliavos).

pajamų mokestis

Kaip lizingo gavėjas, apskaičiuodamas pelno mokestį, gali atsižvelgti į išperkamosios nuomos būdu išnuomoto turto atpirkimą

Mokesčių apskaitoje sąnaudos lizingo įmokų už naudojimąsi turtu suma sumažina pelno mokesčio apskaičiavimo pagrindą. Tokių sąnaudų pripažinimo tvarka priklauso nuo pajamų ir sąnaudų nustatymo būdo ir nuo to, kieno balanse įrašytas lizinguojamas turtas.

Tačiau norint pripažinti išlaidas išperkamosios vertės forma, nesvarbu, kuri iš šalių atsižvelgė į išnuomotą turtą savo balanse prieš jį išpirkdama. Nuomojamo turto išpirkimo vertė yra užmokestis už turto įgijimą nuosavybėn, o ne už naudojimą ir valdymą. Todėl tokias išlaidas galima pripažinti pasibaigus nuomos sutarčiai įprasta naujo objekto įsigijimo išlaidoms pripažinti nustatyta tvarka. Tai yra, priklausomai nuo to, ar toks turtas pripažįstamas nudėvimu, ar ne. Be to, kitokia sąnaudų pripažinimo tvarka bus taikoma turtui, kuris bus naudojamas gamyboje ir skirtas parduoti.

Į pradinę tokio turto kainą, be išpirkimo kainos, taip pat įtraukiamos išlaidos, susijusios su nuosavybės perleidimu. Paprastai į pradinę kainą neįtraukite PVM ir akcizų.

Tokio turto nusidėvėjimo norma nustatoma pagal naudingo tarnavimo laiką. Tačiau nepamirškite sutrumpinti šio laikotarpio jo veikimo laikotarpiu prieš išperkant. Tai yra, nusidėvėjimo grupei, kuriai priklauso turtas, numatytas laikotarpis gali būti sumažintas laikotarpiu, per kurį jis buvo išnuomotas. Nesvarbu, kieno balanse objektas buvo įrašytas. Šią galimybę numato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 7 dalis. Be to, dalį išpirkimo išlaidų galima pripažinti vienu metu taikant ir). 273 straipsnis ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

Pirkimo kaina iš anksto

Lizingo įmokos nuo išperkamosios vertės, pervestos sutarties galiojimo metu, yra avansas. Skaičiuojant pelno mokestį, išrašytų avansinių įmokų sumos nemažina apmokestinamųjų pajamų. Ši taisyklė galioja tiek taikant kaupimo metodą, tiek grynųjų pinigų metodą.

Mūsų organizacija įsigijo automobilį lizingu. Transporto priemonė nuomininko balanse. Lizingo terminas - 36 mėn. Automobilis priklauso 5 nusidėvėjimo grupei (nuo 7 iki 10 metų). Lizingo dalyko kaina = 8 266 000 (su PVM - 1 230 915,25). Lizingo įmokų suma = 2 816 641 (su PVM - 429 657,10). Išpirkimo įmoka = 1180 (su PVM - 180,00). Bendra nuomos sutarties suma = 11 083 821 (su PVM - 1 690 752,36). Kokiomis kainomis apskaitoje ir mokesčių apskaitoje turėtų atsispindėti lizingo turto gavimas? Ar galima nustatyti naudingo tarnavimo laiką = nuomos sutarties terminą? Turto gavimo ir lizingo įmokų kaupimo atspindys buhalterinėse sąskaitose ir mokesčių apskaitoje. Ar įmanoma išvengti mokesčių skirtumų?

Atsakymas

Atsakė Svetlana Šaripkulova, buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos ekspertas.

1) Pradinė nuomojamo turto kaina nėra lygi nuomos sutarties kainai. Iš tiesų, lizingo įmokose, be turto savikainos kompensavimo, yra numatytos ir lizingo davėjo pajamos iš objekto suteikimo laikinai naudotis paslauga. Taigi 08 sąskaitoje atspindėti tik faktinius įsipareigojimus nuomotojui turto kaina. Lizingo įmokos (mokėjimas už laikiną naudojimą) į pradinę kainą neįskaičiuotos.

Paprastai lizingo davėjas nuomojamo turto vertę nurodo priėmimo ir perdavimo akte. Tai jo išlaidos lizinguojamo turto pirkimui. Norėdami patvirtinti pradinės turto kainos sumą, paprašykite nuomotojo dokumentų apie jo išlaidas perkant lizinguojamą turtą kopijų.

Pradinių išlaidų sumą mokesčių apskaitoje patvirtinkite nuomotojo išlaidų dokumentų kopijomis.

Mokesčių apskaitoje turto nuomos kaina apibrėžiama kaip išlaidų suma (be PVM), kurias nuomotojas patyrė įsigydamas, gamindamas, statydamas objektą (Rusijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalis, 1 punktas). Federacija). Norėdami tai padaryti, iš nuomotojo gaukite duomenis apie pradinę nuomojamo turto kainą, atspindėtą jo mokesčių apskaitoje (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 30 d. laiškas Nr. 03-03-08 / 117).

2) Mokesčių apskaitoje naudingo tarnavimo laikas visada nustatomas pagal klasifikatorių.

Apskaitoje naudingo tarnavimo laikas gali būti apribotas nuomos sutarties trukme tik tuo atveju, jei iš esmės nenumatytas išpirkimas. Jeigu yra numatytas išpirkimas, kaip jūsų atveju, tai naudingo tarnavimo laikas nustatomas pagal numatomą naudojimo laikotarpį organizacijoje, atsižvelgiant į jo panaudojimą po išpirkimo.

3) Debeto 08 Kredito 76 subsąskaita „Išnuomoto turto kaina“ atspindi lizinguojamo turto, perkelto į jūsų organizacijos balansą, kainą)

Debetas 01 Kreditas 08 (automobilis įtrauktas į ilgalaikį turtą).

Debeto 76 subsąskaita „Lizingo dalyko savikaina“ Kredito 02 subsąskaita „Lizingo turto nusidėvėjimas“ (sukauptas nusidėvėjimas);

Debeto 20 Kredito 60 subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“ (sukaupta lizingo įmoka už naudojimąsi automobiliu);

Debeto 60 subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“ Kreditas 51 (lizingo įmoka pervesta).

Debeto 02 subsąskaita „Lizinguojamo turto nusidėvėjimas“ Kredito 01 subsąskaita „Lizingo būdu gautas ilgalaikis turtas“ (sutarties pabaigoje sukauptas lizinguojamo turto nusidėvėjimas buvo nurašytas);

76 debeto subsąskaita „Lizingo dalyko vertė“ Kredito 01 subsąskaita „Lizingo būdu gautas ilgalaikis turtas“ (lizinguojamas turtas, nurašomas likutine verte);

Debetas 10 Kreditas 60 (atpirktas automobilis priimtas į apskaitą);

Debeto 60 subsąskaita „Atsiskaitymai už lizingo būdu įsigyto turto išpirkimą“ kreditas 51 (nurodyta automobilio išpirkimo vertė);

Jei skaičiuojate vieną mokestį iš pajamų ir išlaidų skirtumo, galima atsižvelgti į nuomos įmokų sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 4 dalis, 1 punktas).

Į mokesčio bazės sumažinimą taip pat turėtų būti įtrauktas ir sumokėtas pirkimo PVM už lizingo įmokų sumą, pripažintą sąnaudomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 8 papunktis, 1 punktas).

Suteikus ir sumokėjus lizingo paslaugas, nurašyti išlaidas lizingo įmokoms apskaičiuojant vieną mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas).

4) Taip pat dėl ​​skirtingų nusidėvėjimo normų naudojimo susidaro laikini skirtumai. Jų galima išvengti, pavyzdžiui, jei mokesčių ir apskaitos registruose neįvedami didėjantys koeficientai.

Olegas Khoroshiy, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Pelno mokesčio skyriaus vedėjas

Kaip nuomininkas atsižvelgia į išnuomoto turto gavimą

Nuomininko balanse esantis turtas

Išnuomotas turtas, kuris pagal sutartį yra apskaitomas Jūsų balanse, bus vertinamas kaip ilgalaikio turto objektas. Norėdami tai padaryti, 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ atidarykite subsąskaitą „Lizingu gautas turtas“. Jame nurodykite pradinę nuomojamo turto kainą, ty nuomotojo išlaidas už: *

• turto įsigijimas;
• turto perdavimas lizingu (transportavimas, montavimas ir kt.).

Ši informacija dažniausiai nurodoma sutartyje ir priėmimo akte.

Atkreipiame dėmesį, kad pradinė nuomojamo turto kaina nėra lygi nuomos sutarties kainai. Iš tiesų, lizingo įmokose, be turto savikainos kompensavimo, yra numatytos ir lizingo davėjo pajamos iš objekto suteikimo laikinai naudotis paslauga. Taigi 08 sąskaitoje atspindėkite tik faktinius įsipareigojimus nuomotojui turto kaina. *

Jei daiktas bus pamestas (sulaužytas, pavogtas), teks atlyginti tik turto kainą, neįskaitant įmokų už naudojimąsi juo. Be to, pasitaiko, kad turto vertė viršija sutarties kainą, pavyzdžiui, kai brangus turtas išnuomojamas be išpirkimo trumpam laikui.

Ši tvarka išplaukia iš instrukcijų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakymu Nr. 15, 8 punkto ir PBU 6/01 4, 7 ir 8 straipsnių.

Į pradines išlaidas neįtraukite nuomininko išlaidų, susijusių su turto gavimu. Jūs neprivalote atlyginti nuomotojui sumos. Nuomotojas šių išlaidų neapmokėjo. Suskaičiuokite juos atskirai.*

Situacija: kaip patvirtinti pradinę nuomos būdu gauto turto vertę. Išnuomotas turtas apskaitomas nuomininko balanse

Pradinės kainos dydį patvirtinkite nuomotojo išlaidų dokumentų kopijomis.*

Turto nuomos kainą apibrėžkite kaip išlaidų sumą (be PVM), kurias nuomotojas patyrė įsigydamas, gamindamas, statydamas objektą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalies 1 punktas). Norėdami tai padaryti, iš nuomotojo gaukite duomenis apie pradinę nuomojamo turto kainą, atspindėtą jo mokesčių apskaitoje (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. liepos 30 d. laiškas Nr. 03-03-08 / 117).

Turto pradinės vertės dydį patvirtinkite dokumentų apie nuomotojo išlaidas įsigyjant lizinguojamą turtą kopijomis.

Vyriausioji buhalterė pataria: pradinę nuomojamo turto kainą galite patvirtinti kitais dokumentais.*

Pradinę nuomojamo turto kainą sandorio šalys gali nustatyti tiesiogiai lizingo sutartyje (1998 m. spalio 29 d. įstatymo Nr. 164-FZ 1 punktas, 10 straipsnis, Civilinio kodekso 421 straipsnis, 1998 m. Rusijos Federacija). Be to, reikalinga suma gali būti nurodyta turto priėmimo ir perdavimo akte, kuris surašomas perduodant turtą lizingu (instrukcijos, patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2003 m. sausio 21 d. dekretu Nr. 7, 2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 1 dalis, 9 straipsnis).

Jeigu nuomojamo turto vertė nėra atskirai nurodyta nei nuomos sutartyje, nei priėmimo akte, galite prašyti nuomotojo pateikti bet kokį kitą informacijos šaltinį. Pavyzdžiui, patvirtintą išrašą iš savo ilgalaikio turto mokesčių registro.

Olegas Chorošjus

Kaip nuomininkas gali atsižvelgti į nuomos mokesčius už naudojimąsi turtu

Apskaita: lizingo įmokos

Atsižvelgdami į lizingo įmokas, apskaitoje vadovaukitės:

• PBU 10/99,
• 1997 m. vasario 17 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 15 (tik toje dalyje, kuri neprieštarauja PBU 10/99 nuostatoms).

Lizingo įmokos apskaičiavimas

Apskaitoje lizingo įmokas kas mėnesį atspindėkite kaip sąnaudas atsiskaitomosiose sąskaitose (60, 76).

Jei lizingo dalyką ketinate panaudoti prekių (darbų, paslaugų) gamybos ir pardavimo procese, tai apmokėjimus atspindėkite įprastinės veiklos išlaidų sąskaitose: *

Debetas 20 (25, 26, 44 ...) Kreditas 60 (76) subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizinguojamu turtu“

Kitais atvejais atspindėkite kitas išlaidas:

Debetas 91-2 Kreditas 60 (76) subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“
– sukaupta lizingo įmoka už organizacijos naudojamą turtą.

Pirkimo PVM atspindimas 19 sąskaitoje: *

Debetas 19 Kreditas 60 (76) subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“
– atsižvelgiama į lizingo paslaugų pirkimo PVM.

Gavus sąskaitas faktūras iš nuomotojo, pirkimo PVM gali būti atskaitomas, žinoma, jei tenkinamos visos kitos būtinos sąlygos. Padarykite laidus taip:

– pateikta lizingo paslaugų pirkimo PVM atskaitai.

Lizingo įmokos pervedimas

Pervedę pinigus lizingo davėjui, padaryti įrašą sąskaitoje: *

Debetas 60 (76) subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“ Kreditas 51
- Lizingo įmoka sumokėta.

Ši procedūra išplaukia iš PBU 10/99 5, 7, 11, 16 ir 18 straipsnių nuostatų ir sąskaitų plano instrukcijos (19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91 sąskaitos).

Sąnaudas apskaitoje pripažinti kiekvieno einamojo mėnesio paslaugų savikainos suma, nustatyta lizingo įmokų grafiku. Ir nepriklausomai nuo to, pervedėte įmoką nuomotojui ar dar ne. Taip yra dėl to, kad sąnaudos į apskaitą priimamos pinigine išraiška, lygios jų apmokėjimo ir (ar) nuomotojui mokėtinų sąskaitų sumai. Mokėjimo ir (ar) mokėtinų sąskaitų suma nustatoma remiantis sutartyje nustatyta kaina ir sąlygomis (PBU 10/99 6 ir 6.1 punktai).

Šalys gali susitarti, kad į lizingo objektą būtų atsižvelgiama į lizingo gavėjo balansą. Tada nuomininkas turi skaičiuoti šio turto nusidėvėjimą - nuo kito mėnesio, einančio po to, kai turtas buvo įtrauktas į ilgalaikį turtą, tai yra 01 sąskaitą.

Ši tvarka išplaukia iš PBU 6/01 21 punkto nuostatų, instrukcijų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, 50 ir 61 punktų.

Išnuomoto turto naudingo tarnavimo laikas. Nustatydami naudingo tarnavimo laiką, atsižvelkite į visus veiksnius, numatytus PBU 6/01 20 punkte. T.y:

• numatomas naudojimo laikas pagal našumą ir galią;
• numatomas fizinis nusidėvėjimas, priklausomai nuo darbo būdo, gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos;
• teisiniai ir kiti naudojimo apribojimai (pavyzdžiui, nuomos terminas).

Jei lizingo sutartyje nėra išpirkimo, turtas nudėvimas iki sutarties galiojimo pabaigos. Todėl naudingo tarnavimo laikas gali būti nustatytas kaip nuomos terminas. Tai yra Tarptautinio finansinės atskaitomybės standarto (TFAS) 16 „NUOMA“, kuris įsigaliojo 2016 m. liepos 11 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 111n, 32 punkto taisyklė.

Tai išplaukia iš PBU 6/01 4 ir 20 punktų nuostatų, PBU 1/2008 7 punkto, instrukcijų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n, 59 punkto ir yra netiesiogiai patvirtino Rusijos finansų ministerijos 2011-12-06 raštais Nr.03-05-05-01/94 ir 2008-11-11 Nr.03-05-05-01/66.

Situacija: kaip nuomininkas apskaitoje turėtų atspindėti mokėjimus ir nusidėvėjimą už išnuomotą turtą, į kurį atsižvelgiama jo balanse

Išlaidose turi būti atsispindi tik lizingo įmokų suma. Taip pat nebūtina atskirai į sąnaudas atsižvelgti į išnuomoto turto nusidėvėjimą. Ir todėl.

Į lizingo įmokas įeina:*

• nuomotojo pajamų
• lizingo davėjo išlaidų, susijusių su turto įsigijimu, perdavimu nuomininkui ir kitomis sutartyje numatytomis paslaugomis, atlyginimas.

Lizingo įmokos atitinka visas sąnaudų pripažinimo apskaitoje sąlygas, nustatytas PBU 10/99 16 punkte. Todėl nuomininkas gali jas įtraukti į išlaidas.

Tačiau nusidėvėjimo atskaitymai gali būti pripažįstami išlaidomis tik tuo atveju, jei jie kompensuoja ilgalaikio turto savikainą (PBU 10/99 6 dalis, 5 punktas). Juk nusidėvėjimas – tai būdas apmokėti ilgalaikio turto savikainą. Ją turėtų apmokestinti organizacija, kurios balanse šis ilgalaikis turtas įtrauktas (PBU 6/01 17 dalis). Tačiau šioje situacijoje ši sąlyga nėra įvykdyta.

Nuomininkas neatlygina turto įsigijimo išlaidų, nes tai yra nuomotojo išlaidos. Nuomininkas juos lizingo davėjui grąžina tik lizingo įmokų suma. Todėl nuomininkas negali pripažinti nusidėvėjimo sąnaudomis. Todėl nusidėvėjimą nurašykite, kad sumažintumėte įsipareigojimus, atsispindinčius gaunant turtą lizingo būdu: 76 sąskaitoje, subsąskaitoje „Lizingo dalyko savikaina“.

Taigi, einamojo mėnesio lizingo įmokų ir nusidėvėjimo kaupimas gali būti atspindimas apskaitoje šiais įrašais: *

20 debetas (25, 26, 44, 91-2 ...) Kreditas 60 (76) subsąskaita "Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku"
– sukaupta lizingo įmoka už einamąjį mėnesį;

– lizingo būdu gautam turtui buvo priskaičiuotas einamojo mėnesio nusidėvėjimas, siekiant sumažinti nuomininko skolą nuomotojui už išnuomotą turtą.

Šios taisyklės pagrįstos PBU 10/99 ir 6/01. Taisyklėse galite rasti nuostatas, pagal kurias sąnaudomis turi būti imama nusidėvėjimo suma, o ne lizingo įmokos (Rusijos finansų ministerijos 1997 m. vasario 17 d. įsakymu patvirtintų instrukcijų 9 punktas Nr. 15) . Tačiau tai tiesiogiai prieštarauja aukščiau nurodytoms normoms PBU 10/99 ir 6/01, kurios buvo patvirtintos vėliau. Todėl reikia kreiptis būtent į juos (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. gruodžio 19 d. raštas Nr. 07-05-06 / 302).

Nuomininko balanse esantis turtas*

Jei pagal sutarčių sąlygas turtas perkeliamas į nuomininko likutį, tada atsižvelkite į kiekvieną lizingo įmoką, atėmus sukauptą nusidėvėjimą. Faktas yra tas, kad balanse gautas turtas yra pripažįstamas nudėvimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 10 punktas).

Į sąnaudas įtraukdamas nusidėvėjimą, lizingo gavėjas jau į savo išlaidas atsižvelgia į tam tikrą lizingo įmokos dalį. Todėl apskaičiuojant kitų išlaidų pelno mokestį, nurašoma tik likusi lizingo įmokos dalis (atėmus sukaupto nusidėvėjimo sumą) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 10 papunktis, 1 punktas). Priešingu atveju mokesčių išlaidos gali neteisėtai padvigubėti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 5 punktas).

Išimtis numatyta organizacijoms, kurios naudoja mokesčių apskaitos metodą grynaisiais. Jiems nereikia koreguoti lizingo įmokų sumos dėl sukaupto nusidėvėjimo. Faktas yra tas, kad pagal grynųjų pinigų metodą nusidėvėjimas leidžiamas tik už apmokėtą turtą, gautą nuosavybėn (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 dalis, 3 punktas). O kadangi išnuomotas turtas gali tapti lizingo gavėjo nuosavybe tik tuo atveju, jei yra numatytas jo išpirkimas, iki šio momento nuvertinti gauto objekto neįmanoma (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. lapkričio 15 d. raštas Nr. 03-03- 04/1/761).

Todėl, nepaisant to, į kieno balansą atsižvelgiama į lizingo objektą, grynųjų pinigų metodu visi lizingo mokėjimai įtraukiami į kitas sąnaudas, kai jos yra sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 10 papunktis, 1 punktas). ).

Pavyzdys, kaip lizingo gavėjas atsiskaito už nuomos mokesčius apskaitoje ir apmokestinant. Išnuomotas turtas apskaitomas nuomininko balanse*

UAB „Gamybos įmonė „Master““ sausio mėnesį gavo gamybos įrangą pagal lizingo sutartį 5 metų (60 mėnesių) laikotarpiui. Pagal sutarties sąlygas įranga yra įtraukta į nuomininko balansą ir turi būti grąžinta nuomotojui. Turto kaina yra 967 000 rublių. (su PVM - 147 508 rubliai). Bendra lizingo įmokų suma pagal sutartį yra 1 300 000 rublių. (su PVM - 198 305 rubliai). Nuo sausio mėnesio pagal grafiką pervedama mėnesinės nuomos įmokos suma – 21 667 rubliai. (su PVM - 3305 rubliai).

Naudingo tarnavimo laikas pagal apmokestinamo ilgalaikio turto klasifikatorių yra 6 metai (72 mėnesiai). Apskaitoje ir mokesčių apskaitoje organizacija nusidėvėjimą kaupia tiesiniu būdu.

Mėnesio nusidėvėjimo norma buvo:
– 1,3889 % = 1: 72 mėn × 100.

Mėnesio nusidėvėjimo suma yra:
- 11 382 rubliai. \u003d (967 000 rublių - 147 508 rubliai) × 1,3889%.

Sausio mėnesį organizacijos buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

Debeto 08 subsąskaita "Lizingo būdu gautas turtas" Kreditas 76 subsąskaita "Lizingo dalyko vertė"
- 819 492 rubliai. (967 000 rublių - 147 508 rubliai) - balanse atsispindi gauto turto vertė;

Debeto 01 subsąskaita "Ilgalaikis turtas gautas išperkamosios nuomos būdu" Kredito 08 subsąskaita "Turtas gautas lizingu"
- 819 492 rubliai. – pradėta eksploatuoti išnuomota įranga;

- 18 362 rubliai. (21 667 rubliai - 3305 rubliai) - buvo sukaupta sausio mėnesio lizingo įmoka;

- 3305 rubliai. – nuo ​​sausio mėnesio lizingo įmokos sumos skaičiuojamas pirkimo PVM;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas

- 21 667 rubliai. - pervesta sausio mėnesio lizingo įmoka.

Organizacija taiko kaupimo metodą, mokestis mokamas kas mėnesį. Apskaičiuodama sausio mėnesio pelno mokestį, buhalterė į sąnaudas atsižvelgė į lizingo įmokos sumą - 18 362 rublius. Kadangi sausio mėn. apskaitoje taip pat buvo pripažintos 18 362 rublių išlaidos, pagal PBU 18/02 skirtumų nėra.

Kas mėnesį nuo vasario iki sutarties pabaigos:

Debeto 76 subsąskaita "Lizingo dalyko vertė" Kredito 02 subsąskaita "Lizingo būdu gauto turto nusidėvėjimas"
- 11 382 rubliai. – sukauptas lizinguojamo turto nusidėvėjimas einamąjį mėnesį;

Debetas 20 Kreditas 60 subsąskaita "Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku"
- 18 362 rubliai. (21 667 rubliai - 3 305 rubliai) - sukaupta einamojo mėnesio lizingo įmoka;

Debetas 19 Kreditas 60 subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“
- 3305 rubliai. – nuo ​​lizingo įmokos sumos skaičiuojamas pirkimo PVM;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
- 3305 rubliai. – pateikta lizingo paslaugų pirkimo PVM atskaitai;

Debeto 60 subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“ Kreditas 51
- 21 667 rubliai. - lizingo įmoka už einamąjį mėnesį pervesta.

„Master“ buhalterė kas mėnesį mokesčių apskaitoje pripažino išlaidų sumą:
- sukauptas nusidėvėjimas - 11 382 rubliai;
- lizingo įmokos atėmus sukauptą nusidėvėjimą - 6980 rublių. (18 362 rubliai - 11 382 rubliai).

Taigi bendra mokesčių apskaitoje pripažintų mėnesinių išlaidų suma (18 362 rubliai) yra lygi išlaidų sumai, kuri atsispindi apskaitoje (18 362 rubliai). Todėl pagal RAS 18/02 skirtumų nėra.

Kada pripažinti išlaidas kaupimo principu

Jei ūkio subjektas taiko kaupimo metodą, nuomos įmokų pripažinimo data gali būti:

• mokėjimo pervedimo data pagal sudarytos sutarties sąlygas
  arba
• paskutinę ataskaitinio ar mokestinio laikotarpio dieną.

Ši tvarka išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 3 pastraipos nuostatų ir yra patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2008 m. spalio 15 d. raštu Nr. 03-03-05 / 131 . Tokiam požiūriui pritaria ir kai kurie arbitražo teismai (žr., pavyzdžiui, Volgos apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2006 m. rugsėjo 20 d. sprendimą Nr. A12-25787 / 05-C10).

Olegas Chorošjus, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Pelno mokesčių skyriaus vedėjas

Kaip lizingo gavėjas gali atspindėti apskaitoje ir apmokestinant lizingo įmokas išperkamosios vertės atžvilgiu

Atsiskaitymai už lizinguojamo turto atpirkimą turi būti atspindėti sąskaitos 60 (76) debete, atidarant jai subsąskaitą „Lizingo dalyko išpirkimo skaičiavimai“. Kai sutarties pabaigoje yra numatytas išpirkimo vertės mokėjimas, šią operaciją apskaitoje atspindėkite taip:

Debeto 60 (76) subsąskaita „Atsiskaitymai už lizingo būdu įsigyto turto atpirkimą“ Kreditas 51 (50 ...)
– sumokėta lizinguojamo turto išpirkimo vertė.*

Pavyzdys, kaip lizingo gavėjas atspindi atsiskaitymus pagal lizingo sutartį su pirkimo teise. Sutartis numato išpirkimo vertę sumokėti pasibaigus jos galiojimo laikui. Išnuomotas turtas apskaitomas nuomininko balanse. Sutarties terminas trumpesnis už naudingo tarnavimo laiką*

2015 m. balandžio mėn. gamybos įmonė „Master LLC“ gavo įrangą pagal lizingo sutartį penkeriems metams (60 mėnesių). Pasibaigus sutarčiai „Meistras“ išperka lizingo objektą. Turto naudingo tarnavimo laikas yra šešeri metai (72 mėnesiai). Turto kaina yra 967 000 rublių. (su PVM - 147 508 rubliai).

Bendra lizingo įmokų suma už visą lizingo laikotarpį yra 1 300 000 rublių. (su PVM - 198 305 rubliai). Mokėjimai pagal išlaidų rūšis skirstomi taip:

• pasibaigus sutarčiai mokėtina išpirkimo vertė yra 216 667 rubliai. (su PVM - 33 051 rublis);
• turto naudojimo kaina (finansinė nuoma) - 1 083 333 rubliai. (su PVM - 165 254 rubliai).

Mėnesinės nuomos įmokos už naudojimąsi turtu pagal grafiką dydis yra 18 056 rubliai. (1 083 333 rubliai: 60 mėn.), įskaitant PVM - 2 754 rubliai.

Sutartyje šalys susitarė, kad lizingo įmokos pradedamos skaičiuoti nuo kito mėnesio, einančio po to mėnesio, kai įranga buvo perduota Master. Turtas perkeliamas į nuomininko balansą.

2015 m. balandžio mėn. magistrantūros buhalterė apskaitoje užfiksavo šiuos įrašus:

Debetas 08 Kreditas 76 subsąskaita "Lizingo dalyko kaina"
- 819 492 rubliai. (967 000 rublių - 147 508 rubliai) - atspindi nuomojamo turto kainą, perkeltą į „Master“ balansą;

Debetas 01 Kreditas 08
- 819 492 rubliai. įranga yra įtraukta į ilgalaikį materialųjį turtą.

Kas mėnesį nuo 2015 m. gegužės mėn. iki sutarties pabaigos 2020 m. balandžio mėn.:

76 debeto subsąskaita "Lizingo dalyko vertė" Kredito 02 subsąskaita "Lizingo turto nusidėvėjimas"
- 11 382 rubliai. (819 492 rubliai: 72 mėn.) - einamojo mėnesio nusidėvėjimas buvo skaičiuojamas siekiant sumažinti įsipareigojimų sumą už gauto laikinai naudoti turto vertę;

Debetas 20 Kreditas 60 subsąskaita "Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku"
- 15 302 rubliai. (18 056 rubliai - 2 754 rubliai) - sukaupta lizingo įmoka už naudojimąsi įranga;

Debetas 19 Kreditas 60 subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“
- 2754 rubliai. – atsižvelgiama į pirkimo PVM nuo lizingo įmokos;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
- 2754 rubliai. – pateikta lizingo paslaugų pirkimo PVM atskaitai;

Debeto 60 subsąskaita „Mokėjimai už naudojimąsi lizingo dalyku“ Kreditas 51
- 18 056 rubliai. - pervesta lizingo įmoka.

2020 m. balandžio mėn.:

Debeto 02 subsąskaita "Lizingo turto nusidėvėjimas" Kredito 01 subsąskaita "Lizingu gautas ilgalaikis turtas"
- 682 920 rublių. (11 382 rubliai × 60 mėn.) – pasibaigus sutarčiai buvo nurašytas sukauptas lizinguojamo turto nusidėvėjimas;

Debeto 76 subsąskaita "Lizingo dalyko vertė" Kredito 01 subsąskaita "Lizingu gautas ilgalaikis turtas"
- 136 572 rubliai. (819 492 rubliai - 682 920 rubliai) - išnuomotas turtas išregistruotas likutine verte;

Debeto 08 Kredito 60 subsąskaita „Lizingo turto atpirkimo skaičiavimai“
- 183 616 rubliai. (216 667 rubliai - 33 051 rublis) - atsispindi įrangos pirkimas;

Debeto 19 Kredito 60 subsąskaita „Lizingo būdu išperkamo turto apskaičiavimai“
- 33 051 rublis. – PVM skaičiuojamas nuo lizinguojamo turto išpirkimo vertės;

Debeto 60 subsąskaita "Lizingo turto atpirkimo skaičiavimai" Kreditas 51
- 216 667 rubliai. - turto išpirkimo vertė perduodama nuomotojui;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
- 33 051 rublis. – pateiktas pirkimo PVM atskaitai iš įsigytos įrangos savikainos;

Debetas 01 Kreditas 08
- 183 616 rubliai. - įsigyta technika priimama į apskaitą.

Nuo kito mėnesio po įrangos įregistravimo buhalterė pradėjo skaičiuoti nusidėvėjimą.

Pirkto turto kvitas

Priimkite įsigytą turtą apskaitai kaip savo ilgalaikio turto, atsargų ar prekių objektą – priklausomai nuo to, kokia kaina jūsų organizacija galiausiai įsigijo šį objektą ir kokiems tikslams jis bus naudojamas ateityje. Remdamiesi tuo, naudokite atitinkamas apskaitos sąskaitas (08, 10, 41...): *

Debetas 08 (10, 41 ...) Kreditas 60 (76) subsąskaita "Lizingo turto atpirkimo skaičiavimai"
- atspindėjo buvusio lizingo dalyko įsigijimą;

19 debetas Kreditas 60 (76) subsąskaita „Atsiskaitymai už lizinguojamo turto išpirkimą“
– PVM skaičiuojamas nuo lizinguojamo turto išpirkimo vertės;

Debetas 68 subsąskaita „atsiskaitymai PVM“ 19 kreditas
– pateiktas pirkimo PVM atskaitai gavus sąskaitą faktūrą.

Priimti turtą į apskaitą pirkimo kaina, tai yra išpirkimo verte, tačiau atsižvelgiant į kitas išlaidas, susijusias su nuosavybės perleidimu (pavyzdžiui, valstybės rinkliavos).