PVN pakalpojumu rēķinam. PVN uzskaite

Uzņēmumiem, kas maksā PVN, strādājot OSNO, ir pienākums aplikt ar šo nodokli visus ienākumus no pamatdarbības un ar pamatdarbību nesaistītām darbībām.

Darījumus ar PVN var iedalīt šādās kategorijās:

• Uzkrāšana un maksājums;
• PVN priekšnodokļa uzskaite;
• Atveseļošanās;
• Atmaksa budžetā.

Tie visi tiek ierakstīti uzņēmuma grāmatvedības uzskaitē. Apskatīsim, kādus ierakstus grāmatveži veic, atspoguļojot PVN katrai kategorijai.

Grāmatojumi par PVN ietver kontus 19 un 68. Kontā. 68 (apakškonts “PVN aprēķini”) reģistrē galvenos darījumus ar PVN.

Konts 19 tiek izmantots, lai atspoguļotu priekšnodokli, t.i., nodokli par iegādātajām precēm vai pasūtītajiem pakalpojumiem.

PVN: grāmatojumi uzkrāšanai un samaksai

Ar nodokli tiek aplikti ieņēmumi no preču un materiālu pārdošanas, pakalpojumu sniegšanas, tiesību nodošanas, ražošanas un celtniecības darbiem, kā arī importa operācijām. Tie visi ir jāveic Krievijas Federācijas teritorijā, t.i. Inventārs un materiāli tiek glabāti vai nosūtīti Krievijas Federācijā, tur tiek sniegti uzņēmuma sniegtie pakalpojumi, un visi izbraukšanas punkti atrodas tās jurisdikcijā esošajā valstī vai teritorijās.

Nodokļa bāze tiek noteikta preču un materiālu/pakalpojumu nodošanas vai naudas līdzekļu saņemšanas brīdī no darījuma. Krievijas Federācijā ir dažādas nodokļu likmes:

Ja uzņēmums piemēro vairākas likmes, tad grāmatvedība tiek kārtota atsevišķi, un, ziņojot, dati tiek apkopoti. PVN aprēķini tiek veikti, izmantojot deklarāciju.

Pārdošanas darījumiem PVN uzkrājums tiek ierakstīts konta debetā 90/3, nepārdošanas ieņēmumiem - kontā. 91/2. Apskatīsim, kādi ieraksti tiek izmantoti PVN samaksas un aprēķināšanas uzskaitei. Ziņojumi:

PVN darījumi: priekšnodokļa uzskaite

Inventāra preču iegāde, kuru cenā iekļauts PVN, ir atspoguļota šādos ierakstos:

Uzņēmējiem un firmām ir tiesības samazināt maksājamo nodokli, samazinot to par priekšnodokļa summu. Tie. PVN summa par iegādātajām precēm tiek samazināta ar tā sauktajiem atskaitījumiem, kas veido agrāk samaksāto nodokļa summu, piemēram, no darījuma partnera preču un materiālu avansa maksājuma. Lai veiktu šādas darbības, nepieciešams pilnībā dokumentēt saņemtās vērtības/pakalpojumus (pieņemšana uzskaitei uz pamatdokumentu pamata un izmantošana pamatdarbībā). Priekšnodoklis ir atspoguļots šādos ierakstos:

PVN atgūšana

Gadās, ka reizēm nākas atdot atskaitīšanai pieņemto nodokli. Piemēram, tas notiek, ja krājumu preces, kas iegādātas tālākpārdošanai, tiek pārdotas teritorijā, kas nav apliekama ar PVN, uzņēmums saņēmis budžeta subsīdiju, izmanto nulles nodokļa likmi vai mainījis nodokļu režīmu utt.

PVN darījumi: saņemtie avansi

Kad uzņēmums saņem avansu no klienta, tiek izrakstīts rēķins, tiek veikta atzīme pārdošanas grāmatiņā un tiek iekasēts PVN. Grāmatvedībā tiek izmantota grāmatvedība. 76. Avansa saņemšanas dienā izdara šādu ierakstu:

PVN: ieraksti par izsniegtajiem avansiem

Ja uzņēmums ir veicis avansa maksājumu piegādātājam, tad tas var atskaitīt priekšnodokli ar nosacījumu, ka avansa maksājums ir atrunāts līgumā un ir pilnībā dokumentēts - rēķins un maksājuma kvīts par avansa summu.

PVN atmaksa

Lai atlīdzinātu no budžeta, uzņēmums veic sūtījumus.

PVN atskaitīšana nav ieguvums, bet gan mehānisms, ko nosaka paša nodokļa būtība. Tas ir netiešs - pārdevējs ieskaita budžetā, un pēc tam tiek iekļauts viņa pārdoto produktu cenā. Katrs piegādātājs vienlaikus ir arī pircējs, jo iegādājas savai darbībai nepieciešamos materiālus, izejvielas, iekārtas, preces un pakalpojumus. Tas nozīmē, ka viņš, tāpat kā jebkurš pircējs, maksā minēto nodokli saviem piegādātājiem preču un pakalpojumu cenā. To sauc arī par "ievadi". Šo summu var atskaitīt noteiktos apstākļos.

Ko nozīmē pieņemt PVN kā atskaitījumu?

Atskaitīt priekšnodokli nozīmē samazināt jūsu saistības par šo nodokli par tā summu. Citiem vārdiem sakot, pieprasītā atskaitījuma summa tiek atņemta no uzkrātā PVN summas. Tam pamatā ir rēķini, kuros ir izcelta nodokļa summa. Ienākošajos rēķinos, tas ir, tajos, kurus organizācija vai individuālais uzņēmējs saņem no saviem piegādātājiem, ir iekļauta priekšnodokļa summa. Ja visas prasības ir izpildītas, to var pieprasīt kā atskaitījumu. Izejošajos rēķinos, tas ir, tajos, kurus pēc pārdošanas ir izrakstījusi pati iestāde, uzkrātais nodoklis tiek izcelts. Maksājamā nodokļa summa būs starpība starp tām:

• Maksājamais PVN = uzkrātais PVN - PVN atskaitāms.

Tādējādi atskaitāmais nodoklis samazina pārskata periodā budžetā ieskaitāmo nodokļa summu. Ja atskaitījums ir lielāks par uzkrājumu, PVN summa tiks atmaksāta no budžeta.

Pirms runājam par atskaitīšanai pieņemtā PVN uzskaites un iegrāmatošanas kārtību grāmatvedībā, apskatīsim tās nosacījumus un citas nianses.

Vai ir jādeklarē atskaitījums?

Jāņem vērā, ka atskaitījuma izmantošana ir nodokļu maksātāja tiesības, bet ne pienākums. Ja kāda iemesla dēļ viņš uzskata, ka nav pareizi samazināt maksājamo nodokli, viņš nevar pieprasīt atskaitījumu. Piemēram, tas bieži tiek praktizēts, lai izvairītos no “negatīvā” nodokļa, tas ir, no budžeta atmaksājamās summas. Fakts ir tāds, ka šo procesu pavada nopietns nodokļu audits, un ne katrs uzņēmums vai individuālais uzņēmējs tam brīvprātīgi piekritīs.

Lai to novērstu, priekšnodokli pašreizējā periodā nevar atskaitīt. Šo operāciju var atlikt uz jebkuru citu periodu nākamo trīs gadu laikā. Vēl viena iespēja ir deklarēt atskaitīšanai tikai daļu no priekšnodokļa summas kārtējā periodā, bet pārējo atstāt nākamajiem periodiem. Šo metodi pieļauj arī likums.

Kad ir atļauts atskaitīt nodokli?

Tiesību akti nosaka noteiktus nosacījumus, saskaņā ar kuriem PVN var tikt ieskaitīts. Sāksim ar to, ka tas ir atļauts tikai organizācijām un uzņēmējiem, kas ir atzīti par šī nodokļa maksātājiem. Visas pārējās vienības neatskaita priekšnodokli pat tad, ja tās ir spiestas to maksāt. Piemēram, izrakstot rēķinu, kurā atsevišķā rindā norādīta nodokļa summa.

Tām vienībām, kurām ir atļauti atskaitījumi, ir jāievēro šādi nosacījumi:

• preces un pakalpojumi, par kuriem nodoklis ir atskaitāms, ir jākapitalizē, tas ir, jāpieņem uzskaitei;
• tos izmanto, lai veiktu darbības, kas ir apliekamas ar PVN;
• ir piegādātāja izrakstīts rēķins, iegādājoties šīs preces (pakalpojumus), un tajā ir izcelta PVN summa.

PVN pieņemts atskaitīšanai: darījumi

Lai atspoguļotu nodokli grāmatvedībā, tiek izmantots konts 19. Kā atskaitīšanai pieņemtais PVN, grāmatojumos ir iesaistīts konts 68, jo tā ir saistība ar nodokļu budžetu. Lai saprastu, ka runa ir par konkrēto nodokli, parasti kontam 68 tiek atvērts atbilstošs subkonts.

Paskaidrosim ar piemēru, kā priekšnodoklis un tā atskaitīšana tiek atspoguļota grāmatvedībā. Romashka LLC piemēro pamata nodokļu sistēmu. Tirdzniecības darbības veikšanai pārskata periodā tas no piegādātājiem iegādājās preces 236 000 rubļu apmērā, tai skaitā PVN 36 000 rubļu apmērā.

Pirmkārt, priekšnodoklis tiek atspoguļots konta 19 debetā:

• Dt 19 - Kt 60 (Norēķini ar piegādātājiem) - par 36 000 rubļu.

Ja tiek pieņemts lēmums par priekšnodokļa ieskaitu, tad par tā summu izdara ierakstu:

• Dt 68 - Kt 19 - par nodokļa summu, kuru nolēma ieskaitīt.

Iepriekš minētais ieraksts ir ieraksts “PVN pieņemts atskaitīšanai”.

Ja pārskata periodā Romashka LLC uzkrāja PVN mazāk nekā 36 000 rubļu apmērā, tad nav ieteicams pieprasīt atskaitījumu, pretējā gadījumā tiks atmaksāts nodoklis, tas ir, atmaksa no budžeta, to var atstāt vēl ceturksni vai deklarēta daļēji - par uzkrātā nodokļa summu.

Iepriekš minēto grāmatvedības ierakstu izmanto, lai atskaitītu PVN par jebkādām vērtībām. Piemēram, ja SIA Romashka nodarbotos ar ražošanu un iepirka materiālus, ieraksts “Pieņemts atskaitīšanai” būtu līdzīgs.

Neatskaitāms nodoklis

Tomēr priekšnodoklis ne vienmēr var būt atskaitāms. Iepriekš mēs minējām nosacījumus, kas ir jāievēro, bet dažreiz tas nenotiek. Piemēram, kopā ar savām galvenajām darbībām, uz kurām attiecas PVN, organizācija veic darījumus, kas nav apliekami ar šo nodokli. Šajā gadījumā nodoklis nav atskaitāms. Ja mēs runājam, piemēram, par materiāliem, tad tiks veikts šāds grāmatvedības ieraksts:

• Dt 10 - Kt 19 - par neatskaitāmā PVN summu.

Ko nozīmē šis vads? PVN, kas nav atskaitāms, ir iekļauts materiālu izmaksās.

Tā kā var iegādāties ne tikai materiālus, bet arī citas vērtslietas, 19. konts šajā ierakstā var atbilst citiem kontiem. Piemēram, ja tiek iegādātas preces, tad nosūtīšana notiks šādā formā: Dt 41 - Kt 19.

Neatskaitāmo nodokli par aktīviem, kas tiks izmantoti organizācijas darbības nodrošināšanai, var norakstīt nosūtot: Dt 29 - Kt 19.

Ja organizācija veic papildu darbības veidu, kas nav apliekams ar PVN, tad nodokli par tai iegādātajiem aktīviem var norakstīt šādi: Dt 23 - Kt 19.

Gadās, ka dokumentos ir izcelta nodokļa summa, bet rēķins ir pazaudēts vai nav saņemts. Tad nodokli var norakstīt citiem izdevumiem: Dt 91 - Kt 19.

Iepriekš ieturētā nodokļa atjaunošana

Gadās, ka PVN par iegādātajiem aktīviem sākotnēji ir atskaitāms, bet pēc tam tas ir jāatjauno. Tipisks piemērs ir avansa maksājuma saņemšana. Ja piegādātājs ietur nodokli no avansa maksājuma, tad pēc nosūtīšanas viņam šī summa ir jāatjauno. Tiek veikts ieraksts, lai atjaunotu iepriekš atskaitīšanai pieņemto PVN: Dt 60 - Kt 68.

Otrs piemērs ir tāds, ka uzņēmums ar OSNO pāriet uz vienkāršotu nodokļu režīmu. Viņam būtu jāatjauno nodoklis par preču un pamatlīdzekļu atlikumu, ja tas tika pieņemts atskaitīšanai. Šādos apstākļos ir ieteicams veikt šādu ierakstu: Dt 91 - Kt 68.

Tādējādi atjaunotais nodoklis tiek uzkrāts konta 68 kredītā un palielina organizācijas saistības pret budžetu.

secinājumus

Tātad, kad PVN tiek pieņemts nodokļa atskaitīšanai, grāmatojums izskatās šādi:

• Dt 68 (apakškonts PVN uzskaitei) - Kt 19.

Nav svarīgi, no kurienes nāk ieturētais nodoklis. Ir vērts padomāt, ka PVN ne vienmēr var atskaitīt - tam ir jāizpilda noteikti nosacījumi. Ja nodoklis nav atskaitāms, tas parasti palielina iegādāto preču izmaksas. Ir arī gadījumi, kad jāatjauno iepriekš atskaitītais PVN.

Pievienotās vērtības nodoklis ir nopietna lieta grāmatvedim, kas strādā galvenajā nodokļu režīmā. Varbūt tikai divi nodokļi izraisa milzīgu skaitu nodokļu strīdu - ienākuma nodoklis un PVN. Ja zeme, transports un zemes dzīļu izmantošana ir jāmaksā uzņēmumiem, kas veic noteikta veida darbības vai kuriem pieder noteikta veida īpašums, tad šie divi nodokļi - peļņa un PVN - ir jāmaksā visām OSNO komercorganizācijām neatkarīgi no veida. īpašumtiesības, esošā īpašuma pieejamība vai darbības veids. Viss par uzkrājumu grāmatvedību ir viens no svarīgākajiem un dažkārt laikietilpīgākajiem grāmatveža pienākumiem neatkarīgā bilancē. Lielas organizācijas šo darbību veikšanai ļoti bieži nolīgst atsevišķu personāla vienību.

Kādos gadījumos mēs iekasējam PVN?

Apskatīsim izplatītākos gadījumus, kad par iemaksu budžetā ir jāiekasē PVN:

• preču, darbu, pakalpojumu pārdošana;
• avansa maksājuma saņemšana no klienta;
• PVN atjaunošana saistībā ar iepriekš iegādāta pamatlīdzekļa pārdošanu (neatkarīgi no tā, vai tas tika nolietots vai ne);
• iekasēt PVN no pašu veikto būvdarbu izmaksām.

Tagad apskatīsim katru gadījumu atsevišķi un uzreiz norādīsim, kādi PVN ieraksti tiks veikti šajā vai citā gadījumā. Es nesniegšu apakškontus dažiem kontiem, jo ​​dažādiem uzņēmumiem tie var atšķirties.

Preču tirdzniecība, darbs, pakalpojumi

Jebkurš komercuzņēmums izmanto šo darbību savā darbībā, jo, nepārdodot darbu, pakalpojumus vai preces, nav iespējams iegūt svarīgāko darbības rezultātu - peļņu. Pārdodot PVN, ieraksti būs šādi:

• D62 - K90.01 - pārdotas preces, darbs, serviss;
• D90 - K68.02 - PVN tika iekasēts no budžeta. To aprēķina, pārdošanas apjomu reizinot ar 18%.

Avansa maksājuma saņemšana no klienta

Kā zināms, saņemot līdzekļus agrāk par jebkuru pakalpojumu sniegšanas, dažādu darbu veikšanas vai preču pārdošanas datumu, pārdevējam no saņemtā avansa ir jāiekasē budžetā atskaitīšanai maksājamā PVN summa. Šajā gadījumā elektroinstalācijai jābūt šādai:

• D51 vai 50.01 - K62 - nauda tika saņemta no klienta norēķinu kontā;
• D76AV - K68.02 - PVN tiek iekasēts no budžeta par avansa summu. To šajā gadījumā aprēķina, izmantojot formulu 18%/118%. Tas ir, avansa summa jāreizina ar 18 un jādala ar 118 vai otrādi – vispirms jādala un tad jāreizina.

saistībā ar iepriekš iegādāta pamatlīdzekļa pārdošanu (neatkarīgi no tā, vai tas tika nolietots vai ne)

Saskaņā ar Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 2. daļu iepriekš iegādāta pamatlīdzekļa pārdošana tiek uzskatīta par ienākumu, kas tiek aplikts ar PVN. Turklāt šajā gadījumā PVN atjaunošana jāveic gan uzņēmumiem vispārējā režīmā, gan vienkāršotajā nodokļu sistēmā režīmā “ienākumi mīnus izdevumi”. Galu galā arī viņi savulaik, iegādājoties pamatlīdzekli pēc pārdevēja izrakstīta rēķina, šo PVN pieņēma kā izdevumus, kas samazina apliekamo bāzi vienotajam nodoklim. PVN grāmatvedības ieraksti ir šādi:

• D91.02 - K01 - darījums tiek atspoguļots tā sākotnējā vērtībā;
• D02 - K91.01 - šim pamatlīdzeklim uzkrātā nolietojuma summa ir norakstīta;
• D76 - K91.01 - uzkrātie ieņēmumi no pamatlīdzekļu pārdošanas;
• D91 - K68.02 - PVN tiek iekasēts par samaksu budžetā.

PVN uzkrāšana par pašu veikto būvdarbu izmaksām

Veicot būvdarbus savām vajadzībām patstāvīgi (tā sauktā ekonomiskā metode), uzņēmumiem ir jāiekasē PVN par visām būvniecības un uzstādīšanas darbu izmaksām. Šajā gadījumā nodoklis tiek iekasēts 18% apmērā. Elektroinstalācija ir šāda:

• D19 - K68.02 - PVN tiek iekasēts par iemaksu budžetā.

Taču pievienotās vērtības nodoklis ne tikai jāiemaksā budžetā. To var arī atlīdzināt - tas ir, samazināt budžetā maksājamo summu par summu, kas jau samaksāta darbu, preču, pakalpojumu vai pamatlīdzekļu piegādātājam. Turklāt PVN atmaksa notiek, ieskaitot no klienta iepriekš saņemto avansu, kas veikts, pārdodot viņam darbu, preces un pakalpojumus. Papildus var atmaksāt iepriekš samaksāto PVN par patstāvīgi veikto būvdarbu apjomu. Tomēr, lai to izdarītu, ir jāievēro vairāki noteikumi. Bet šeit mēs runājam tikai par elektroinstalāciju, tāpēc mēs atgriezīsimies pie tiem. Tātad, aplūkosim trīs PVN atmaksas gadījumus.

PVN ieskaita, pērkot preces, darbus, pakalpojumus

PVN grāmatojumi šai darbībai ir diezgan vienkārši:

• D08,10,26,20,23,41 - K60 - preces, darbi, pakalpojumi saņemti no piegādātāja;
• D68.02 - K19 - tiek pieņemta atskaitīšanai piegādātāja uzrādītā PVN summa, pērkot preces, pakalpojumus vai darbu, pamatojoties uz viņa rēķinu. Šajā gadījumā PVN ieskaita priekšnoteikums ir darbu, preču, pakalpojumu, pamatlīdzekļu vai materiālu pieņemšanas uzskaitei fakts.

Iepriekš samaksātā PVN ieskaita pēc avansa saņemšanas

Šajā gadījumā PVN tiek pieņemts ieskaitai tajā mēnesī, kurā no klienta iepriekš saņemtais avanss tiek slēgts ar pārdošanu viņam. PVN darījumi ir šādi:

• D62 - K90.01 - atspoguļo pakalpojumu, preču, darbu pārdošanu klientam;
• D68.02 - K76AV - ieskaitai pieņemta iepriekš uzkrātā PVN summa no avansa summas.

PVN atmaksa par patstāvīgi veiktiem būvniecības un uzstādīšanas darbiem (pašnodarbinātais)

• D68.02 - K19 - atskaitīšanai tiek pieņemta iepriekš uzkrātā PVN summa par pašnodarbinātā veikto būvniecības un montāžas darbu apjomu. Priekšnoteikums šādai ieskaitai ir šīs PVN summas iemaksa budžetā.

PVN maksātāji savā darbībā nereti saskaras ar jautājumiem par PVN atspoguļošanu grāmatvedībā. Tas attiecas uz PVN uzkrāšanu, atjaunošanas atskaitīšanu, atmaksu un samaksu. Šajā rakstā aplūkosim PVN atspoguļošanas kārtību grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē visos gadījumos.

PVN aprēķins
Nodokļu uzskaite
Veicot ar PVN apliekamus darījumus, nepieciešams iekasēt PVN. Lai aprēķinātu šo summu, jums jāzina nodokļa bāze un likme.
Formula izskatās šādi:
Uzkrātais PVN = NB x St, kur NB ir nodokļa bāze, St ir nodokļa likme.

Grāmatvedība
No pārdošanas ieņēmumiem aprēķinātā PVN atspoguļošanas kārtība ir atkarīga no tā, uz ko attiecas ieņēmumi. Ja ienākumi ir saistīti ar parasto darbību, tad organizācijas izmanto kontu 90 “Pārdošana”. Ja ieņēmumi ir saistīti ar cita uzņēmuma īpašuma pārdošanu, tiek izmantots konts 91. Tādējādi tiek noteikta uzkrātā PVN atspoguļošanas kārtība. Tātad pirmajā gadījumā PVN tiek atspoguļots 90. kontā, izmantojot 3. apakškontu “Pievienotās vērtības nodoklis”, bet otrajā gadījumā PVN tiek atspoguļots 91. kontā 2. apakškontā “Citi izdevumi”.
Piemēram:
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 68- PVN tiek aplikts par ieņēmumiem no pamatlīdzekļu pārdošanas;
Debets 90 apakškonts 3 “PVN” Kredīts 68- PVN tiek iekasēts par ieņēmumiem no preču pārdošanas.

PVN atskaitījumi
Nodokļu uzskaite
Jums ir tiesības samazināt uzkrāto PVN, veicot nodokļu atskaitījumus.
Lai piemērotu atskaitījumu, ir jāievēro šādi nosacījumi:

1. ar PVN apliekamiem darījumiem iegādātās preces (darbi, pakalpojumi);
2. preces (darbi, pakalpojumi) tiek pieņemti uzskaitei;
3. ir pareizi noformēts rēķins;

Vienlaikus no 2015. gada 1. janvāra tika nostiprināta normatīvā norma, kas ļauj pieprasīt PVN atlaidi trīs gadu laikā pēc iegādāto preču (darbu, pakalpojumu) reģistrēšanas punktā. 1. punkts 1.1. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 172. pants)).
Grāmatvedība
Pieņemšanu PVN atskaitīšanai atspoguļo šāds ieraksts:
Debets 68 Kredīts 19 — PVN tiek pieņemts atskaitīšanai.

PVN atgūšana
Nodokļu uzskaite
Nodokļu kodeksā ir izveidots slēgts saraksts ar gadījumiem, kas saistīti ar PVN atjaunošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 170. panta 3. punkts).
Tādējādi PVN ir jāatjauno, ja:
nodot īpašumu citas organizācijas pamatkapitālā;

• sāka izmantot preces bez PVN darījumos;
• pārslēgts uz īpašiem režīmiem;
• saņēma atbrīvojumu no PVN maksāšanas saskaņā ar Art. 145 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss;
• pieņemts “priekšnodokļa” atskaitīšanai par iegādāto preču izmaksām, par kurām tika veikts avansa maksājums;
• atmaksāja avansa maksājumu darījuma partnerim saistībā ar līguma izbeigšanu;
• samazināja saņemto preču pašizmaksu, ja samazinājās to cena vai daudzums;
• saņēma no budžeta subsīdiju preču iegādes izdevumu kompensēšanai.

Kopš 2015. gada stājas spēkā jauns pants. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 171.1 (ieviests ar likumu Nr. 366-FZ), kurā ir noteikti gadījumi un kārtība PVN atjaunošanai, kas pieņemta atskaitīšanai no iegādāto vai uzbūvēto pamatlīdzekļu izmaksām.
Atjaunotā PVN summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem, kas saistīti ar ražošanu un (vai) pārdošanu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 1. klauzula, 1. klauzula, 264. pants).
Grāmatvedība
PVN atjaunošana tiek atspoguļota konta 19 “Pievienotās vērtības nodoklis par iegādātajiem aktīviem” debetā un konta 68 “Nodokļu un nodevu aprēķini” (PVN subkonts) kredītā. Atjaunotā PVN summa tiek ņemta vērā kā daļa no citiem izdevumiem (PBU “Organizācijas izdevumi” PBU 10/99 11. punkts).

Debets 19 Kredīts 68 - PVN atjaunots;
Debets 91 apakškonts 2 “Citi izdevumi” Kredīts 19- atjaunotais PVN iekļauts citos izdevumos.

PVN atmaksa
Nodokļu uzskaite
Praksē izplatīta ir situācija, kad PVN tiek atmaksāts. Tas iespējams, ja atskaitījumu summa pārsniedz aprēķināto PVN summu. Pēc tam šo atmaksai paredzēto PVN summu var atskaitīt no nākamajiem tāda paša veida nodokļu maksājumiem vai atgriezt norēķinu kontā. Tāpat, ja uzņēmumam ir nodokļu parādi, inspekcijai ir tiesības atmaksai aprēķināto PVN summu ieskaitīt tās samaksā.
Lūdzu, ņemiet vērā: ja nodokļu iestādes PVN summu neatgriež laikā, jums ir tiesības pieprasīt procentus par katru kalendāro dienu, kurā tiek pārkāpts atmaksas termiņš (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 78. panta 10. punkts).
Šī procentu summa netiek ņemta vērā ienākuma nodokļa ieņēmumos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 12. panta 1. punkts, 251. pants).
Grāmatvedība
Grāmatvedībā ar PVN atmaksu saistītie darījumi tiek atspoguļoti šādi:
Debets 68 apakškonts “Ienākuma nodoklis” Kredīts 68 apakškonts “PVN”- atmaksājamā PVN summa tiek ieskaitīta ienākuma nodokļa parāda nomaksā;
Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “PVN”- norēķinu kontā no budžeta tiek atgriezta atmaksājamā PVN summa;
Debets 68 apakškonts “Procenti” (Debets 76 apakškonts “Aprēķini ar budžetu”) Kredīts 91- uzkrātie procenti par novēlotu PVN atmaksu;
Debets 51 Kredīts 68 apakškonts “Procenti” (Kredīts 76 apakškonts “Aprēķini ar budžetu”)- saņemti procenti par novēlotu PVN atmaksu.

PVN nomaksa
Nodokļu uzskaite
Maksājamā PVN summa tiek noteikta kā starpība starp uzkrātā PVN un nodokļu atskaitījumu summu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 173. panta 1. punkts).
Jūsu darbību algoritmam ceturkšņa beigās jābūt šādam:

1. aprēķina PVN darījumiem, kas apliekami ar PVN par ceturksni;
2. nosaka PVN atskaitījumu apmēru;
3. no aprēķinātās PVN summas atņem nodokļu atskaitījumus;
4. samaksāt budžetā PVN, nodokļa summu noapaļojot līdz pilniem rubļiem.

Grāmatvedība
Pārskata perioda beigās “PVN” apakškonta konts 68 atspoguļo atlikumu, kas atspoguļo organizācijas nodokļu parādu.
Pārskaitot PVN budžetā, tiek veikts šāds ieraksts:
Debets 68 apakškonts “PVN” Kredīts 51- PVN tiek ieskaitīts budžetā.

Visi ieņēmumi no uzņēmuma pārdošanas un ar tirdzniecību nesaistītām darbībām ir apliekami ar pievienotās vērtības nodokļa nomaksu. Tā uzkrāšana un ieskaitīšana budžetā jāatspoguļo ne tikai nodokļos, bet arī grāmatvedībā. PVN ieraksti nepieciešami, lai pareizi atspoguļotu nodokli, veicot dažādus darījumus. Apskatīsim to veidošanas pamatnoteikumus un tipiskus piemērus no grāmatveža darba.

Lai atspoguļotu ar pievienotās vērtības nodokli saistītos darījumus, tiek izmantoti divi galvenie konti:

1. 68.02 - “PVN” - tiek izmantots, lai atspoguļotu izlaides nodokli: uzkrāts par aizdevumu un iemaksāts valsts kasē (vai atmaksāts no tās) ar debetu.
2. 19 “PVN par iegādātajām vērtībām” – izmanto priekšnodokļa summu atspoguļošanai.

19. konta ietvaros grāmatvedis atver atsevišķus apakškontus atkarībā no iegādāto vērtslietu veida.

PVN: pirkšanas un pārdošanas darījumi

Savas saimnieciskās darbības ietvaros uzņēmums pārdod gatavās preces (darbu, pakalpojumus) klientiem vai klientiem un iepērk izejvielas no saviem piegādātājiem. Abas šīs darbības ietver nepieciešamību uzskaitīt produkcijas un priekšnodokļa PVN.

Lai aprēķinātu nodokli par produktu pārdošanu, tiek izmantoti šādi ieraksti:

D 90 - K 68 vai D 91 - K 68.

Primārais ar šo darbību saistītais dokuments ir klientam izrakstītais rēķins.

Izvēle starp 90 un 91 kontu tiek veikta, pamatojoties uz pārdodamo vērtslietu veidu. Pirmajā gadījumā tie attiecas uz pārdošanas darbībām, otrajā – uz darbībām, kas nav saistītas ar tirdzniecību.

Kad uzņēmums pērk no piegādātājiem ar PVN apliekamās preces un pakalpojumus, grāmatvedim ir jāizmanto šādi ieraksti:

D 19 – K 60.

Pamats ierakstu veikšanai ir rēķina saņemšana no piegādātāja.

Organizācijai ir tiesības atmaksāt priekšnodokli no budžeta. Tas ir jāatspoguļo šādi:

D 68 – K 19.

Kad grāmatvedis grāmatvedībā atspoguļo PVN uzkrājumu, ieraksti veido debeta un kredīta apgrozījumu 68. kontā. Ja kredītā ir lielāka summa nekā debetā, atlikums jāieskaita valsts kasē. Pretēja situācija norāda uz pārmaksas faktu, uzņēmums var pieprasīt kompensāciju no budžeta. Lai to izdarītu, viņai ir jāiesniedz Federālajam nodokļu dienestam dokumentu pakete, kas apliecina tiesības atgriezties un gaidīt lēmumu.

PVN atgūšana: sūtījumi

Tiesības atgūt PVN rodas gadījumos, kad organizācija veic eksporta darbības un tai ir tiesības uz 0% likmi, kā arī tad, kad tā piemēro atšķirīgas likmes izejošajiem un ienākošajiem darījumiem (piemēram, 10% un 1% vai 0% un 18 %).

– sarežģīta procedūra, tostarp nepieciešamo dokumentu vākšana un iesniegšana fiskālajām iestādēm. Pamatojoties uz pārbaudes rezultātiem, pēdējie pieņem lēmumu. Ja tas ir pozitīvs un uzņēmumam nav citu nodokļu parādu, līdzekļi tiek pārskaitīti uz tā norēķinu kontu.

Atmaksai tiek izmantota šāda elektroinstalācija:

D 60 – K 19.

Ieraksta veikšanas pamats ir rēķins, bet eksporta operācijām - Federālā nodokļu dienesta lēmums.

Tipiski darījumi, pārdodot preces

Apskatīsim tipiskos darījumus tabulas veidā:

Tradicionāli PVN aprēķināšana un uzvedība grāmatvedības darbinieku vidū rada daudz jautājumu. Zināšanas un pareiza elektroinstalācijas izmantošana ir svarīgs pareizas darbības elements. Grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē pieļautās kļūdas var kļūt par pamatu sankcijām no valsts puses.