Разликите между счетоводството и данъчното счетоводство формират разликите, които трябва да се вземат предвид при изчисляването на данъците върху дохода. Задължението за формиране на отсрочени данъчни активи е предвидено в PBU 18/02 (Заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 19 ноември 2002 г. N114n). PBU не се използва от организации с нестопанска цел и малки предприятия.
Счетоводни разлики
В зависимост от това дали е възможно да се вземат предвид разликите в данъчното счетоводство при изчисляване на данъка върху дохода, разликите се разделят на постоянни и временни. Сумите на постоянните и временните разлики се формират на база данни от първични документи.
Постоянните разлики са показатели, които участват в създаването на счетоводната печалба (загуба), но никога не са включени в данъчната основа на печалбата или участват в създаването на данъчната основа на печалбата, но не са признати счетоводно.
Отсрочените данъчни пасиви и отсрочените данъчни активи се формират от временни разлики - това са приходи и разходи, които са включени в данъчните и счетоводни записи в различни отчетни периоди. Временните разлики се делят на:
- самоучастие;
- облагаеми.
Облагаемите временни разлики се формират при намаление на данъчната основа на печалбата в един период, а на счетоводната печалба – в следващите периоди. Приспадащите се временни разлики, напротив, възникват, когато счетоводната печалба намалява през текущия период, облагаемата печалба - в следващите периоди.
Отсрочени данъчни активи
Отсрочените данъчни активи (DTA) се формират от приспадащи се временни разлики. Изводът е, че размерът на ИТ първоначално увеличава данъка върху дохода, а след това в други периоди го намалява. IT се равнява на подлежащата на приспадане временна разлика, умножена по 20% (данъчна ставка върху дохода).
Един пример за появата на ИТ са разликите в методите на амортизация, използвани в счетоводството и счетоводството за данъчно облагане. Тоест, в счетоводството сумата на начислената амортизация, например, според метода на редуциращия баланс, през отчетния период е по-голяма, отколкото в данъка, използвайки метода на линейната амортизация. Също така отсрочените данъчни активи възникват в резултат на разлики в отписването на разходи, свързани с дейностите на управленския персонал на организацията, или разходи, свързани с дейностите на организацията за пряка печалба (търговска) в счетоводството и счетоводството данъчно облагане. Чест пример за появата на ТЯ е отписването на загуба. Загубата е превишението на разходите над получените приходи в края на годината. Прехвърлянето на загуба, която не се използва в счетоводството за данъчно облагане, но се отчита счетоводно, създава SHE.
Методологията за изчисляване и обосноваване на възникването на бъдещи активи е предписана в счетоводната политика. Освен това SHE изискват аналитично счетоводно отчитане за всеки от задълженията и активите на организацията. Решението за поддържане на аналитично счетоводство се взема от организацията самостоятелно, така че да ви позволи да проследите, в резултат на което възниква SHE и за кой обект.
Как да записвате отсрочени данъчни активи
В счетоводството, за отразяване на ИТ, има специална сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“. Той съответства на сметка 68. По този начин начисляването на ИТ се извършва от записа: Дебит 09 Кредит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“.
Размерът на SHE няма да се промени, докато не възникне облагаем доход. След като се появи облагаемата печалба и се използва ИТ, погасяването на ИТ ще бъде записано чрез запис: Дебит 68 подсметка „Изчисления за данък върху дохода“ Кредит 09.
Отделна ситуация възниква, когато елемент от имоти, машини и съоръжения, за които е генериран отсрочен данъчен актив, се оттегли от организацията. Балансът на SHE в такава ситуация се дебитира и записва в счетоводството чрез осчетоводяване в сметка Печалби и загуби: Дебит 99 Кредит 09.
Счетоводството за SHE е необходимо, за да се обясни разликата в печалбата в счетоводството и данъчното счетоводство.
Счетоводството генерира постоянни и временни разлики. От това зависи дали данъчният актив ще бъде постоянен или отложен.
Постоянната разлика включва онези суми, които участват във формирането на баланса, но не влияят върху данъчната основа. Това включва плащането на лихва, чийто размер не се взема предвид изцяло при изчисляване на данъка върху дохода. Също така постоянните разлики включват тези разходи или приходи, които засягат само формирането на данъчната основа. Например, придобива се дълготраен актив, чийто полезен живот в данъчното счетоводство е по-дълъг, отколкото в счетоводството.
Въз основа на гореизложеното можем да заключим, че постоянен данъчен актив е сумата на данъка, която намалява дължимия в бюджета данък върху дохода през отчетния период, в който се формира.
Временна разлика възниква, когато счетоводната и данъчната сума не съвпадат, признаването на разходите се измества с времето. Тоест в счетоводството сумата се признава в отчетния период, в който е извършена операцията, а в данъчното счетоводство част от сумата се прехвърля в следващия период.
Именно поради временната разлика се формира отсрочен данъчен актив, тоест намаляващата част от данъка се прехвърля към следващия отчетен период. За да изчислите сумата на отсрочения данъчен актив, трябва да умножите временната разлика по данъчната ставка. По правило отсроченият данък се отразява в сметка 09.
Размерът на отсрочения данъчен актив се отразява в отчета за доходите (Образец No 2). За да получите тази информация, отворете сметка 09 и изчислете разликата между дебит и кредит.
В хода на икономическата дейност на организацията, а именно при водене на отчетност, може да възникне следната ситуация: при признаване на приходи или разходи счетоводните суми се различават от данъчните. Това може да се случи при прилагане на различни методи на амортизация. Съществува т. нар. отсрочен данъчен актив (DTA), който се формира от приспадаеми временни разлики. Счетоводителят трябва да отпише това SHE, когато обектът бъде изхвърлен.
Инструкция
За да получите информация за движението и наличността на отсрочен данъчен актив, отворете карта на сметка 09, тук се намира цялата информация. Когато създавате подлежаща на приспадане временна разлика, умножете я по ставката на данъка върху дохода. Разликата може да възникне в случай на амортизация, при надплатена сума на данъка, при признаване на търговски разходи в себестойността на продадените стоки и в други случаи.
Например, една организация закупи компютър за 35 400 рубли, включително ДДС 5400. След известно време беше решено да се продаде офис оборудване за 236 000 рубли, включително ДДС 3600 рубли. Размерът на амортизацията в счетоводството е 8000 рубли, а в данъчното счетоводство - 7020 рубли. Подлежащата на приспадане временна разлика е 980 рубли, а отсроченият данъчен актив е 980 рубли*24%/100=235 рубли.
В счетоводството отразете това, както следва: D62 K91 подсметка „Други приходи“ - 23 600 рубли - отразява постъпленията от продажбата на компютър; D91 подсметка „Други разходи“ K68 - 3600 рубли - сумата на ДДС е начислена ; D01 подсметка K01 подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" - 30 000 рубли - сумата на първоначалната цена на компютъра се начислява по сметката "Изхвърляне"; D02 K01 - - 8000 рубли - записва се сумата на амортизацията отписва се според счетоводни данни; D91 подсметка "Други разходи" K01 - остатъчната стойност на дълготрайните активи се отписва; D99 K09 - 235 рубли - сумата на отсроченото данъчно задължение; D68 K99 - 235 рубли - сумата на постоянен данък отговорността е отразена.
С.И. Крилов,
Професор в катедра "Счетоводство и одит".
Уралски държавен технически университет -
UPI, кръстен на първия президент на Русия B.N. Елцин,
Доктор на икономическите науки
Финансов бюлетин: финанси, данъци, застраховки, счетоводство
№ 5, март 2010
Както е известно, отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви бяха въведени в националното счетоводство и счетоводни (финансови) отчети от Наредбата за счетоводството „Отчитане на изчисленията на корпоративния данък върху доходите“ (PBU 18/02), одобрена със заповед на Министерството на финансите на Русия от 19 ноември 2002 г. № 114n (изменен със заповед на Министерството на финансите на Русия от 11 февруари 2008 г. № 23n).
Отсрочен данъчен актив е тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до намаление на дължимия към бюджета данък върху дохода през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. Отсроченият данъчен актив увеличава условния разход за данък върху дохода през отчетния период.
Отсрочен данъчен пасив означава тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до увеличение на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди. Отсроченият данъчен пасив намалява условния разход за данък върху дохода през отчетния период.
Информацията за наличността и движението на отсрочени данъчни активи се обобщава по активна сметка 09 „Отсрочени данъчни активи”. Неговият дебит отразява възникването на отсрочен данъчен актив през отчетния период (дебит на сметка 09 - кредит на сметка 68), а кредитът му отразява освобождаването (дебит на сметка 68 или сметка 99 - кредит на сметка 09).
Информацията за наличието и движението на отсрочени данъчни задължения се обобщава по пасивна сметка 77 „Отсрочени данъчни задължения”. По кредита му се отразява възникването на отсрочено данъчно задължение през отчетния период (дебит на сметка 68 - кредит на сметка 77), а по дебита - изваждане (дебит на сметка 77 - кредит на сметка 68 или сметка 99).
В баланса отсрочените данъчни активи се отразяват като нетекущи активи (ред 145), а отсрочените данъчни пасиви - като дългосрочни задължения (ред 515). В допълнение, отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, възникнали през отчетния период, също се отразяват в отчета за доходите (съответно редове 141 и 142).
Тъй като отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви са отразени в тези най-важни форми на счетоводните (финансови) отчети на организацията, които са основните източници на информация за финансов анализ на нейната дейност, отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви автоматично стават обект на финансова анализ на дейността на организацията.
В същото време икономическото съдържание на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви като обект на финансов анализ трябва да се формулира, както следва:
отсрочените данъчни активи могат да се разглеждат като отделен, специфичен вид дългосрочни вземания;
отсрочените данъчни задължения могат да се разглеждат като отделен, специфичен вид дългосрочни задължения.
Естествено, тези формулировки са валидни от позицията на счетоводството, а не на данъчното счетоводство.
Необходимо е също така да се определи какви видове дейности трябва да включват движението (т.е. създаването и отписването) на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви.
Очевидно движението на отсрочени данъчни активи трябва да се припише на инвестиционната дейност на организацията, тъй като този вид дейност е свързана с получаването и освобождаването от нетекущи активи, а движението на отсрочените данъчни пасиви трябва да се припише на финансовите дейност на организацията, тъй като тази дейност е свързана с промяна в размера и състава на капиталовите организации, включително заеми.
След като описахме накратко отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви като обекти на счетоводен и финансов анализ, нека се обърнем към разглеждането на процедурата за техния анализ и оценка на въздействието върху финансовото състояние на организацията.
Анализът на отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви започва с изследване на техния размер, състав, структура и динамика в контекста на определени видове или срокове на формиране (до 1 месец, от 1 до 3 месеца, от 3 до 6 месеца). , от 6 до 12 месеца и над 12 месеца). Изчисленията се извършват в стандартна аналитична таблица (Таблица 1).
Таблица 1. Анализ на обема, състава, структурата и динамиката на отсрочените данъчни активи (пасиви)
Въз основа на резултатите от изчисленията се прави заключение за причините, довели до промени в размера, състава и структурата на отсрочените данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви. Освен това е препоръчително да се сравнят помежду си растежът и темповете на растеж на отделните структурни елементи на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви и да се направи заключение за причините за техните различия.
Следващият етап от анализа е изготвянето и анализирането на баланса на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, тъй като отсрочените данъчни пасиви могат да се разглеждат като източници на финансиране на отсрочени данъчни активи. Балансът на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви има формата на табл. 2.
Таблица 2. Баланс на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, хиляди рубли
Въз основа на тази теза най-оптималната ситуация трябва да бъде равенството на техните ценности. Като по-малко оптимална, но все пак приемлива ситуация може да се разглежда превишението на размера на отсрочените данъчни пасиви над размера на отсрочените данъчни активи (пасивен баланс). Пасивният баланс може да се характеризира като вид допълнителен източник на финансиране, възможността за използване на който се определя от падежа на отсрочените данъчни задължения. Обратната ситуация - превишението на сумата на отсрочените данъчни активи над сумата на отсрочените данъчни пасиви (излишък) - е най-малко оптимална. Това се обяснява с факта, че излишъкът трябва да се разглежда като вид допълнително отклоняване на финансовите ресурси на организацията от оборота (до изплащане на сумата на отсрочените данъчни активи). Въз основа на резултатите от изготвянето на баланс на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви трябва да се направи заключение за причините за възникването на техния активен или пасивен баланс. Между другото, трябва да се отбележи, че съгласно PBU 18/02 е възможно да се отрази нетната сума на отсрочените данъчни активи и пасиви в баланса, ако са налице едновременно следните условия:
а) наличието в организацията на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви;
б) отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви се вземат предвид при изчисляването на данъка върху дохода.
Освен това движението на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви се анализира в контекста на отделните им видове. Анализът разглежда възникването и освобождаването от различни видове отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви. Това до голяма степен обяснява наличието на активен или пасивен баланс в баланса на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви. Изчисленията се извършват в таблицата (Таблица 3).
Таблица 3. Анализ на движението на отсрочени данъчни активи (пасиви)
Въз основа на резултатите от изчисленията се прави заключение за причините за възникване и освобождаване от отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви.
Съгласно PBU 18/02 причините за формирането на отсрочени данъчни активи са приспадаеми временни разлики, които се формират в резултат на:
използването на различни методи на амортизация за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода;
прилагане на различни методи за признаване на търговски и административни разходи в себестойността на продадените продукти, стоки, работи, услуги през отчетния период за счетоводни, счетоводни и данъчни цели;
пренесена загуба, която не се използва за намаляване на данъка върху дохода през отчетния период, но която ще бъде приета за данъчни цели през следващите отчетни периоди, освен ако не е предвидено друго в законодателството на Руската федерация относно данъците и таксите;
прилагане в случай на продажба на дълготрайни активи на различни правила за счетоводно и данъчно признаване на остатъчната стойност на дълготрайните активи и разходите, свързани с тяхната продажба;
наличие на задължения за закупени стоки (работи, услуги) при използване
касовият метод за определяне на приходите и разходите за данъчни цели и за счетоводни цели - въз основа на предположението за времева сигурност на фактите на икономическата дейност;
други подобни разлики.
Освобождаването от отсрочени данъчни активи, като правило, се дължи на намаляването или пълното погасяване на приспадаеми временни разлики, както и освобождаване на активи, за които те са начислени.
В съответствие с PBU 18/02, причините за отсрочени данъчни задължения включват облагаеми временни разлики, които възникват в резултат на:
използването на различни методи на амортизация за счетоводни цели и за целите на определяне на данък върху дохода;
признаване на постъпления от продажба на продукти (стоки, работи, услуги) под формата на приходи от обичайни дейности за отчетния период, както и признаване на приходи от лихви за счетоводни цели, въз основа на предположението за временна сигурност на фактите на стопанска дейност, а за данъчни цели - на касова основа;
прилагане на различни правила за отразяване на лихви, платени от организация за предоставяне на парични средства (кредити, заеми) за използване за счетоводни и данъчни цели;
други подобни разлики. Освобождаването от отсрочени данъчни пасиви по правило се дължи на намаляване или пълно погасяване на облагаеми временни разлики, както и на освобождаване от активи или видове пасиви, за които са начислени.
Последният етап от анализа на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви е изследването на техните средни падежи, което е свързано с изчисляване и оценка на оборота им в дни.
Оборотът на отсрочените данъчни активи в дни (тонове) се изчислява по формулата:
Тон \u003d (ONASr / K09) * D, (1)
където ONAav - средният размер на отсрочените данъчни активи за периода (дефиниран като средноаритметично или хронологично); К09 - размерът на кредитния оборот на сметка 09 "Отсрочени данъчни активи" за периода; D е броят на дните в периода.
Този показател характеризира средния матуритет на отсрочените данъчни активи през анализирания период. Колкото по-ниска е стойността на този показател, толкова по-висок е интензитетът на използване на отсрочени данъчни активи. Освен това формула (1) дава възможност да се оцени ликвидността на отсрочените данъчни активи: колкото по-ниска е стойността на Tone, толкова по-висока е тяхната ликвидност.
Оборотът на отсрочените данъчни задължения в дни (Tono) се изчислява по формулата:
Тоно \u003d (ONOSr / D77) * D, (2)
където ONav - средният размер на отсрочените данъчни задължения за периода (определен като средноаритметично или хронологично); Д77 - размерът на дебитния оборот на сметка 77 "Отсрочени данъчни задължения" за периода; D е броят на дните в периода.
Този показател характеризира средния матуритет на отсрочените данъчни задължения през анализирания период. Колкото по-ниска е стойността на този показател, толкова по-висок е интензитетът на използване на отсрочените данъчни задължения, т.е. изплащат се по-бързо.
От друга страна обаче, забавянето на техния оборот, т.е. нарастването на стойността на Tono означава запазване на обема на финансовите ресурси, съответстващ на ONOav в оборота на организацията за по-дълго време.
Анализът на показателите (1) и (2) трябва да се извършва в динамика и в сравнение с плана (данни, изчислени по бюджет). В същото време най-предпочитаната ситуация е, когато Тона не надвишава Тоно. В противен случай това се отразява негативно на платежоспособността на организацията.
Оценката на въздействието на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви върху финансовото състояние на организацията е насочена към изучаване на промените в нейното имуществено състояние, финансова стабилност, платежоспособност и ликвидност, интензивността на използване на ресурсите и ефективността на икономическата дейност като резултат от увеличение или намаление на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви. Появата на отсрочени данъчни активи през анализирания период води до увеличаване на текущия данък върху дохода и съответно до намаляване на нетната печалба на организацията. Също така поради появата на отсрочени данъчни активи се увеличава стойността на нетекущите активи, а след това общата сума на актива и съответно пасивите на баланса. Освен това трябва да се отбележи, че отсрочените данъчни активи се характеризират с нулева възвръщаемост и следователно представляват нетна имобилизация на средствата на организацията от счетоводна гледна точка.
Очевидно тези фактори, свързани с отсрочените данъчни активи, оказват влияние върху показателите за финансовото състояние на организацията, което се проявява в следното:
1. Увеличава се делът на нетекущите активи и намалява делът на краткотрайните активи в имуществото.
2. Качеството на нетекущите активи се влошава.
3. Стойността на собствения оборотен капитал намалява.
4. Стойностите на нетните текущи активи и коефициентите на ликвидност намаляват.
5. Увеличава се делът на краткосрочните пасиви и съответно привлечените средства в капитала.
6. Намаляват се стойностите на коефициентите на оборот на всички активи, нетекущи активи, заемен капитал и краткосрочни пасиви.
7. Стойностите на показателите за рентабилност, изчислени на базата на нетната печалба, намаляват. В същото време индексът на възвръщаемостта на активите претърпява най-значителен спад, тъй като не само нетната печалба намалява, но и средният размер на всички активи също се увеличава.
Възникването на отсрочени данъчни задължения през анализирания период води до намаляване на текущия данък върху дохода и съответно до увеличаване на нетната печалба на организацията. Също така, поради появата на отсрочени данъчни пасиви, стойността на дългосрочните пасиви се увеличава и стойността на краткосрочните пасиви намалява, а общите пасиви на баланса остават непроменени. Тъй като общата сума на пасивите винаги е равна на общата сума на активите, тогава сумата на всички активи на организацията остава непроменена в счетоводната оценка. В допълнение, отсрочените данъчни задължения като елемент на заемен капитал (още повече, дългосрочен) имат нулева стойност.
Очевидно е, че горните фактори, свързани с отсрочените данъчни задължения, оказват влияние върху показателите за финансовото състояние на организацията, което се проявява в следното:
1. Делът на дългосрочните пасиви се увеличава, а делът на краткосрочните пасиви в капитала на организацията намалява. В същото време размерът на финансовите разходи остава непроменен.
2. Стойността на нетните текущи активи и стойностите на коефициентите на ликвидност се увеличават.
3. Стойностите на коефициентите на оборот на инвестирания капитал (дългосрочни пасиви) и дългосрочните задължения намаляват, а стойността на коефициента на оборот на краткосрочните задължения се увеличава.
4. Стойностите на показателите за рентабилност, изчислени върху нетната печалба, се увеличават (например такива важни като възвръщаемост на активите и възвръщаемост на собствения капитал). Ситуацията с възвръщаемостта на инвестирания капитал и рентабилността на дългосрочните пасиви е двусмислена: от една страна, растежът на нетната печалба води до тяхното увеличение, а от друга страна, увеличаване на средния размер на инвестирания капитал и дългосрочните пасиви води до тяхното намаляване.
5. По този начин възникването на отсрочени данъчни активи води до влошаване на имущественото състояние, финансовата стабилност, платежоспособността и ликвидността, намаляване на интензивността на използване на ресурсите и ефективността на икономическата дейност на организацията. С други думи, възникването на отсрочени данъчни активи има очевидно отрицателно въздействие върху финансовото състояние на организацията.
6. Възникването на отсрочени данъчни задължения води до известно подобряване на финансовата стабилност, платежоспособността, ликвидността и повишаване на ефективността на стопанската дейност с известно влошаване на редица показатели за оборота. С други думи, въздействието на отсрочените данъчни пасиви върху финансовото състояние на предприятието може да се оцени като повече положително, отколкото отрицателно.
7. Изчисленията на влиянието на възникването на отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви върху показателите за финансовото състояние на организацията могат да бъдат извършени чрез методи на детерминистичен факторен анализ.
Обобщавайки съдържанието на статията, авторът счита за необходимо да се отбележи, че анализът на отсрочените данъчни активи, отсрочените данъчни пасиви и оценката на тяхното въздействие върху финансовото състояние на организацията трябва да се разглежда като до голяма степен нова, отделна област на финансов анализ или по-точно анализ на финансовото състояние на организацията, който има свои особености, дължащи се на спецификата на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви като обекти на счетоводен и финансов анализ. Тази посока на анализ на финансовото състояние на организацията изисква по-нататъшно задълбочено проучване и развитие с последващо включване в учебната литература по финансов анализ и анализ на финансовото състояние.
Литература
1. Анализ в управлението на финансовото състояние на търговска организация / N.N. Илишева, С.И. Крилов. М.: Финанси и статистика; ИНФРА-М, 2008. 240 с.: ил.
2. Илишева Н.Н., Крилов С.И. Анализ на финансовите отчети на търговска организация: учеб. помагало за студенти, обучаващи се по специалността 080109 "Счетоводство, анализ и одит", 080105 "Финанси и кредит". М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.431с.
3. Сметкоплан за отчитане на финансово-стопанските дейности на организациите и Инструкции за неговото прилагане. М.: Ексмо, 2007.112 с.
4. Нови счетоводни разпоредби. 10-то изд., преработено. и допълнителни М.: Проспект, 2009.192 стр.
Отсрочените данъчни пасиви и отсрочените данъчни активи всъщност са специфичен вид вземания и задължения. Самото им присъствие в организацията не говори нищо за нейната финансова стабилност или платежоспособност (това само показва някои характеристики на прилагането на счетоводното и данъчното счетоводство), но този показател все пак влияе върху ефективността на разпределението на средствата.
Какво е ТЯ и ТО
С прости думи, когато една компания е надплатила данък върху дохода и ще плати по-малко през следващия отчетен период, получаваме IT - отсрочен данъчен актив. Ако компанията е платила недостатъчно данък върху дохода и ще плати повече през следващия отчетен период, тогава имаме работа с ИТ - отсрочено данъчно задължение.
ТЯ се показва на сметка 09, IT - на сметка 77, съответни осчетоводявания се правят със същите сметки. За да се отрази в отчитането, в баланса има ред 1180 „Отсрочени данъчни активи“ или 1170 „Нематериални, финансови и други нетекущи активи“ за опростена форма за отчитане. За IT има линия 1420.
Причината за образуването обикновено са характеристиките на изчисляването на данъчната основа и прилагането на счетоводството. Класически пример са различните методи за изчисляване на амортизацията, поради което се оказва, че се начислява един размер на данъка, а се плаща друг. За изчисляване по МСФО се използва балансовият метод, тоест сравнение на стойността на активите с данъчните основи за същите тези активи, в резултат на което се разкрива разликата.
Не бъркайте TЯ и IT с PNA и PNO. Постоянните разлики възникват по други причини и са от регулярен характер, докато ТО и ТЯ са временни.
Например, ако възникването на надплащане или неплащане на данък е свързано с особеностите на амортизацията, тогава веднага след като обектът е напълно износен, разликата, водеща до появата на ИТ и ИТ, също ще изчезне. Постоянните данъчни задължения и активи възникват по различен начин - например, когато определени разходи се признават единствено за счетоводни цели.
Следователно те имат условно постоянен характер - обстоятелствата могат да се променят, ако се променят принципите на счетоводството или спецификата на дейността на компанията. В краткосрочен план обаче тази ситуация е постоянна.
Стойността на ИТ и ИТ в анализа
Както бе споменато по-рано, наличието на такива разлики само по себе си не казва нищо добро или лошо за компанията, то само характеризира характеристиките на счетоводството. От счетоводна гледна точка обаче подобни разлики несъмнено са свързани с ефективността на разпределение на средствата в компанията.
ТЯ е специфичен вид вземания, така да се каже. Държавата, представлявана от Федералната данъчна служба, всъщност дължи тази компания, но няма да изплати този дълг - размерът на данъка просто ще намалее в бъдещ период. Разбира се, върху този вид дълг не се начислява лихва. Следователно формирането на прекомерен размер на SHE е отклоняване на средствата на организацията и намаляване на нейната печалба, което от своя страна не носи никакъв доход като инвестиция и се оказва, че фирмата е на загуба.
ИТ от своя страна е специфичен вид задължения. Фирмата действително трябва да плати тези пари, но засега ги държи в баланса като пасив, като задължение. По това задължение тя не плаща лихва, а сякаш привлича средства, които не й принадлежат, но които тя използва.
Следователно наличието на ИТ в разумен размер е от полза за компанията.
Условия за получаване на заем от Сбербанк за пенсионери: суми, срокове, ставки. Изисквания към кредитополучателите, необходими документи. Редът за регистрация на договора и плащане.
Процедурата за осчетоводяване на приходите и разходите за счетоводство и за изчисляване на данъка върху дохода е различна. Това води до факта, че изчислената от счетоводната печалба не съвпада с данъка върху дохода, отразен в данъчната декларация.
За да се отразят разликите в размера на данъка, беше въведено в действие PBU 18/02 „Отчитане на сетълментите на данък върху дохода“, което:
Разделя разликите в данъчната основа на постоянни (ако някакъв приход/разход се отразява счетоводно и никога не се взема предвид при изчисляване на данъчната основа или обратното, взема се предвид при изчисляване на данъчната основа и не подлежи на счетоводно отчитане) и временни (когато приходът/разходът е разходът се отразява счетоводно в един отчетен период, а се приема за облагане в друг отчетен период). Постоянните разлики пораждат постоянни данъчни задължения (активи), пораждат отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви;
Той предвижда отразяването на данъка върху дохода в следния ред:
Условният приход/разход за данък върху дохода (равен на произведението на счетоводната печалба и ставката на данъка върху дохода) се коригира за сумата на отсрочените данъчни активи, отсрочените данъчни пасиви, постоянните данъчни пасиви (активи). Резултатът е сумата на данъка върху доходите, отразена в данъчната декларация.
Определение на термина "отсрочен данъчен актив"
Под отсрочен данъчен активозначава тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до намаление на данъка върху дохода в следващите отчетни периоди.
С други думи, отсрочен данъчен актив възниква, ако печалбата преди данъци в счетоводството е по-малка от данъчната и тази разлика е временна.
Отсрочен данъчен актив = временна разлика * ставка на данъка върху дохода.
В счетоводството отсрочените данъчни активи се отразяват в едноименната сметка. Във финансовите отчети отсрочените данъчни активи се отразяват в ред 1180 от баланса, в ред 2450 от отчета за доходите.
Пример
Фирма B изчислява амортизацията в счетоводството, като използва метода на намаляващия баланс и възлиза на 150 хиляди рубли, а за изчисляване на данъка върху дохода - по линейния метод и възлиза на 50 хиляди рубли. Няма други разлики между счетоводството и данъчното счетоводство. Печалбата преди данъци според счетоводните данни е 300 хиляди рубли, според данъка върху дохода, съответно 400 хиляди рубли. Ставка на данък върху дохода = 20%.
Разликата между амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство възлиза на 100 хиляди рубли. (= 150 хиляди рубли -50 хиляди рубли).
Тази временна разлика, тъй като - в края на полезния си живот оборудването ще бъде напълно амортизирано както счетоводно, така и данъчно;
Тази разлика води до отсрочен данъчен актив, тъй като данъчната основа е по-голяма от печалбата преди данъци в счетоводството.
Стойността на отсрочения данъчен актив = 20 хиляди рубли. (временна разлика от 100 хиляди рубли * ставка на данъка върху дохода от 20%).
Ако изчислението е правилно, размерът на данъка върху дохода, изчислен в съответствие с правилата на PBU 18/02, ще бъде равен на размера на данъка, отразен в данъчната декларация.
Текущ данък върху доходите (PBU18/02) =
Условен разход за данък върху дохода 60 хиляди рубли. (печалба преди данъчно облагане според счетоводни данни 300 хиляди рубли * ставка на данъка върху дохода от 20%)
+
Отсрочен данъчен актив 20 000 рубли
=
80 хиляди рубли
Текущ данък върху доходите (декларация) =
Данъчна основа 400 хиляди рубли.
*
Данък върху доходите 20%
= 80 хиляди рубли.
Все още имате въпроси относно счетоводството и данъците? Попитайте ги в счетоводния форум.
Отсрочен данъчен актив: подробности за счетоводител
- Отсрочен данъчен актив от загуба на консолидирана група данъкоплатци
... ;. Препоръка Р-67/2016-KpR „Отсрочен данъчен актив от загуба на консолидирана група данъкоплатци..., включително отговорния участник, не се формира данъчна загуба на отсрочен данъчен актив, тъй като такава загуба ... за разлика от индивидуален данъкоплатец, такъв отсрочен данъчен актив не е свързан икономически с финансовия ..., предвиден от PBU 18/02) отсрочен данъчен актив. Посоченият консолидиран отсрочен данъчен актив (наричан по-долу - KONA) се осчетоводява...
- Трябва ли винаги да се признава отсрочен данъчен актив в случай на загуба?
Пренесената загуба формира отсрочен данъчен актив. Това следва от параграф 11 ... и какво вписване трябва да бъде отразено в отсрочения данъчен актив в размера на данъка върху загубата ...
- Временни данъчни разлики: причини и характеристики на счетоводството
Още счетоводство. Тогава счетоводителят ще формира отсрочен данъчен актив (ITA), чиято стойност е равна на временната ... IT (450 000 рубли * 20%) Отсрочен данъчен актив (ITA) Формират се приспадаеми временни разлики ... транзакции Dt Kr 09 подсметка „Отсрочен данъчен актив“ 68 Подсметка „Данък върху дохода ... операции Dt Kr 09 подсметка „Отсрочен данъчен актив“ 68 Подсметка „Данък върху дохода ... операции Dt Kr 09 подсметка „Отсрочен данък актив” 68 Подсметка „Данък върху доходите ...
- Авансови плащания на данък общ доход. Примери
В счетоводството е необходимо да се формира отсрочен данъчен актив в размер на 18 000 рубли ... в счетоводството е необходимо да се изплати предварително формираният отсрочен данъчен актив в размер на 6 000 рубли ...
- Временни данъчни разлики при създаването на провизии за съмнителни дългове
На 18/02 трябва да се формира отсрочен данъчен актив (ITA) в размер на 8000 ...: Дебит 68 Кредит 09 - отсроченият данъчен актив се отписва. За съжаление не намерихме...
- PBU 18/02 при прилагане на различни правила за признаване на разходи (практически примери)
Запишете отсрочен данъчен актив. 09 68-4 4 506,48 Увеличен отсрочен данъчен актив (18 ... приспадаща се временна разлика, появява се отсрочен данъчен актив, който съгласно параграф ... приспадаща се временна разлика и отсрочен данъчен актив. Месечна приспадаема временна разлика ... приспадаема временна разлика и отсрочен данъчен актив също ще намалее: приспадащи се ... временни разлики и съответно отсрочен данъчен актив Кореспонденция на сметки Сума, рубли ...
- Приспадащи се временни разлики и отсрочени данъчни активи
дата. В счетоводството, отсрочен данъчен актив, който увеличава сумата на условния разход ... отсрочен данъчен актив В случай на освобождаване от обект на актив, за който е начислен отсрочен данъчен актив, ... в счетоводството, произтичащият отсрочен данъчен актив. Пример 2. Да предположим ... временни разлики и съответно отсрочен данъчен актив. Кореспонденция на сметките Сума, рубли... Отразете отсрочен данъчен актив 09 68-1 4 506,48 Начислен отсрочен данъчен актив 18 ...
- Отразяване на отсрочени данъчни активи, отсрочени данъчни пасиви, постоянни данъчни пасиви (активи) във финансовите отчети
Разликата е 3000 рубли. Отсроченият данъчен актив ще възлиза на 720 рубли (3 ... за печалба" 720 Отсроченият данъчен актив е отразен. Облагаемата временна разлика беше 6 ... 000 x 24%) - отсроченият данъчен актив се начислява от сумата на данъка загуба за ... върху данъка върху дохода. Отсроченият данъчен актив беше частично отписан - въз основа на ... постоянно данъчно задължение, а отсроченият данъчен актив, до края на годината, печалби ... 11 PBU 18/02). Отсрочен данъчен актив се отразява в счетоводния запис ...
- Признати облагаеми временни разлики и отсрочени данъчни пасиви
Счетоводството трябва вече да е начислил отсрочен данъчен актив за счетоводно начислената сума ... е направена в периода на грешката. Отсрочен данъчен актив, формиран за 9 месеца на 2005 г. ... и отсрочен данъчен актив не е начислен в данъчното счетоводство, тогава по отношение на сумата за ... счетоводство, както отсрочен данъчен актив, така и отсрочен данъчен пасив могат едновременно да съществуват ... на идентифицирана грешка, трябва да коригирате отсрочения данъчен актив само до частта, която...
- Отчитане на специални уреди, специално оборудване и специално облекло
Руската федерация на определена дата. Отсрочен данъчен актив (параграф 17 от PBU 18 / ... на актива, за който е начислен отсроченият данъчен актив, сумата на начисления отсрочен данъчен актив се отписва ... появата на подлежаща на приспадане временна разлика води до отсрочен данъчен актив, който се отразява в дебита на сметка ... сметка 68 " Разчети с бюджета." Отсрочен данъчен актив е произведението на приспадаемото време... 09 68 136 800 Отразен отсрочен данъчен актив Месечно през периода...
- Изисквания за разкриване на информация за данъците върху дохода - сравнителен анализ на МСФО и РСБУ
в следващите отчетни периоди. Отсрочен данъчен актив трябва да бъде признат за всички подлежащи на приспадане... временни разлики, освен ако свързаният отсрочен данъчен актив произтича от: - ... облагаема печалба (данъчна загуба). Отсрочен данъчен актив трябва да се признае за тези, пренесени към... за данъци и такси. Отсрочен данъчен актив или пасив при освобождаване... ако не е вероятно отсроченият данъчен актив да бъде отписан Балансовата стойност на отсрочения...
- Застраховка за тръбопроводен транспорт
- Застраховане на кораби, товари, друго имущество
Разлика (7,99 рубли) и отсрочен данъчен актив (1,92 рубли), формирани в... 09 68 1,92 Признат отсрочен данъчен актив май 2006 г. 26 97 ...) 68 09 1,92 Уреден отсрочен данъчен актив 68 77 3,84 Признат... 09 68 0,27 Признат отсрочен данъчен актив юли 2006 г. 26 97 ... 68 09 0,27 Освободен отсрочен данъчен актив 68 77 5,48 Признат... 09 68 3,58 Признат отсрочен данъчен актив март 2007 г. 26 97 ... 68 09 3,58 Уреден отсрочен данъчен актив 68 77 Признат ...
- Данък върху доходите за жители на специални икономически зони
Руската федерация на определена дата. Отсрочен данъчен актив (клауза 17 PBU 18/02 ... данъчни активи. „В счетоводството, отсрочен данъчен актив, който увеличава сумата на условния разход (приход ... от годината на работа, ще бъде напълно изплатен. Отразен отсрочен данъчен актив в дебита на сметка 09 .. производство 09 68 650 Записан отсрочен данъчен актив Месечно през втората година... (погасен през април 2008 г.) отсрочен данъчен актив През третата година от дейността...
- Отсрочени данъчни активи и пасиви
данък. Получената сума се нарича „отсрочен данъчен актив“. Това ще бъде сумата ... търкайте. От него счетоводителят формира отсрочен данъчен актив: ДЕБИТ 09 КРЕДИТ ... 12 месеца). В същото време е необходимо да се намали отсроченият данъчен актив: ДЕБИТ 68 подсметка "Разплащания за ... X 24%) - отсроченият данъчен актив е частично погасен. Кредитен оборот по сметка 09 ... разликата, за която трябва да се създаде отсрочен данъчен актив: ДЕБИТ 09 КРЕДИТ ... за тази загуба е създаден отсрочен данъчен актив, тази година счетоводителят ...