La création de capital de réserve s'applique nécessairement aux sociétés par actions. D'autres organisations peuvent créer une réserve sur une base volontaire.
Le capital de réserve est constitué conformément à la loi par prélèvement sur le bénéfice net. La taille du capital de réserve est déterminée par la charte de la société et doit être d'au moins 5% du capital social pour une société par actions (le montant des déductions annuelles est d'au moins 5% du bénéfice net annuel jusqu'au montant établi par la charte est atteint).
Le capital de réserve est utilisé pour couvrir les pertes imprévues et les pertes de l'organisation pour l'année de référence, ainsi que pour racheter ses propres actions et racheter des obligations. Le solde des fonds non utilisés est reporté à l'année suivante. Le capital de réserve ne peut pas être utilisé à d'autres fins.
La comptabilisation du capital de réserve est tenue sur le compte passif 82 "Capital de réserve". Le crédit du compte reflète la formation du capital de réserve et le débit - son utilisation. Le solde créditeur du compte indique le montant du capital de réserve inutilisé au début et à la fin de la période de déclaration.
Câblage :
D84 K82 - Le capital de réserve a été constitué (les déductions annuelles sont prises en compte)
D82 K84 - Perte couverte par le capital de réserve
La comptabilité analytique du compte 82 est organisée de manière à renseigner sur les domaines d'utilisation des fonds
48. Le concept, les exigences pour la préparation, la composition, la procédure et les délais de présentation des états financiers.
États comptables - un système unifié de données sur la propriété et la situation financière d'une entreprise (organisation) et sur les résultats de son activité économique, compilés sur la base de données comptables conformément aux formulaires établis.
Les états comptables des organismes (à l'exception des organismes budgétaires et d'assurance et des banques) comprennent :
le bilan;
· Compte de résultat;
· les explications du bilan et du compte de résultat, notamment : tableau de variation des capitaux propres, tableau des flux de trésorerie, annexe au bilan, note explicative et autres formes de rapports prévus par les textes réglementaires ;
· un rapport d'audit confirmant la fiabilité des états financiers de l'organisation, si celle-ci est soumise à une vérification obligatoire conformément aux lois fédérales.
Tous ces formulaires sont approuvés par le ministère des Finances de la Fédération de Russie. D'autres organismes autorisés à réglementer la comptabilité peuvent, dans le cadre de leur compétence, élaborer des formulaires d'états comptables et des instructions sur la procédure à suivre pour les remplir qui ne contredisent pas les actes juridiques réglementaires du ministère des Finances de la Fédération de Russie.
Lors de la préparation des états financiers, vous devez :
· le respect, au cours de l'exercice de référence, de la politique comptable adoptée pour refléter les transactions commerciales et évaluer les actifs et passifs, sur la base de la procédure établie par la loi ;
Présentation fiable et complète de l'information sur la situation patrimoniale et financière de l'organisme, ainsi que sur les résultats financiers de ses activités;
assurer la neutralité des informations ; cette exigence est un élément du principe de fiabilité de l'information et ne prévoit que des rapports neutres, c'est-à-dire informations impartiales. Les rapports ne peuvent pas être utilisés dans l'intérêt de certains groupes d'utilisateurs afin d'obtenir des résultats bénéfiques pour eux ;
· prise en compte des indicateurs de performance des succursales, bureaux de représentation et autres pôles, y compris ceux affectés à des bilans distincts ;
procéder à partir des données de formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour la comptabilité synthétique et analytique;
· que les données du bilan d'ouverture correspondent aux indicateurs du bilan de clôture approuvé pour la période précédant la période de reporting. En cas de modification du solde d'ouverture, les raisons d'une telle modification doivent être expliquées ;
toute correction d'erreurs doit être confirmée par la signature des personnes qui les effectuent, indiquant la date de correction ;
· en le compilant en russe et dans la monnaie de la Fédération de Russie ;
Signature par le chef et le chef comptable (comptable) de l'organisation. Si la comptabilité dans les organisations est effectuée sur une base contractuelle par une organisation spécialisée ou un spécialiste, la signature de la personne qui tient les registres est requise.
Le contenu et les formes du bilan, du compte de résultat, des autres rapports et applications sont appliqués de manière cohérente d'une période de reporting à l'autre. Dans les états financiers, les données sur les indicateurs numériques sont fournies pour au moins deux ans - le rapport et précédant le rapport. S'ils sont incomparables avec les données de la période de reporting, ils font l'objet d'un ajustement en fonction des règles fixées par les textes réglementaires. Les données qui ont subi un ajustement doivent être reflétées dans la note explicative avec une indication des raisons qui ont causé cet ajustement.
Dans les états financiers, après leur approbation, il est possible de modifier les données dans lesquelles des distorsions ont été constatées, mais une compensation entre les éléments d'actif et de passif, les éléments de résultat, sauf dans les cas où une telle compensation est prévue par les règles établies par des textes réglementaires, n'est pas autorisée.
Sur la base des résultats de leurs activités économiques, les organisations préparent des états financiers mensuels, trimestriels et annuels. Parallèlement, les états financiers mensuels et trimestriels sont intermédiaires.
L'année de déclaration pour toutes les organisations va du 1er janvier au 31 décembre de l'année civile inclusivement. La première année de déclaration pour les organisations nouvellement créées est considérée à partir de la date de leur enregistrement par l'État jusqu'au 31 décembre ; pour les organisations créées après le 1er octobre - de la date d'enregistrement par l'État au 31 décembre de l'année suivante incluse.
Les organisations, à l'exception des organisations budgétaires, doivent soumettre des rapports annuels et trimestriels :
participants ou propriétaires de leurs biens ;
· les organismes territoriaux de statistique de l'Etat au lieu de leur enregistrement ;
· autres autorités exécutives, banques, autorités financières de l'inspection fiscale et autres utilisateurs, qui, conformément à la législation en vigueur de la Fédération de Russie, sont chargées de vérifier certains aspects des activités de l'organisation et de recevoir les rapports pertinents.
Les organisations unitaires étatiques et municipales soumettent des rapports comptables aux organismes autorisés à gérer les biens de l'État. Les organisations sont tenues de soumettre gratuitement les états financiers aux adresses indiquées en un seul exemplaire. Tous, à l'exception des budgets, soumettent des états financiers trimestriels dans les 30 jours suivant la fin du trimestre et annuels - dans les 90 jours suivant la fin de l'année, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie. Dans le même temps, les états financiers annuels doivent être soumis au plus tôt 60 jours après la fin de l'année de référence. Les états financiers annuels et trimestriels sont examinés et approuvés conformément à la procédure établie par les actes constitutifs avant leur soumission aux adresses ci-dessus. S'il existe des capacités techniques, les états financiers peuvent être présentés sur une disquette ou un autre support machine d'informations de rapport.
Les organismes budgétaires soumettent des états financiers mensuels, trimestriels et annuels à un organe supérieur dans les délais fixés par celui-ci.
La date de soumission des états financiers pour une organisation à une seule ville est le jour de son transfert effectif au propriétaire, et pour les non-résidents - la date de son départ postal. Dans les cas où la date de déclaration coïncide avec un jour de week-end (non ouvré), la date limite de déclaration est reportée au premier jour ouvrable suivant. Les organisations publient des états financiers et la partie finale du rapport de l'auditeur, si cela est prévu par la législation russe. La publication est faite au plus tard le 1er juin de l'année suivant l'année de déclaration, dans les journaux, magazines ou par la distribution de brochures, livrets et autres publications aux utilisateurs. Les organisations, y compris les filiales et les sociétés affiliées (le cas échéant), établissent des états financiers consolidés de la manière établie par le ministère des Finances de la Fédération de Russie, qui sont signés par le chef et le chef comptable.
Les ministères et autres organes exécutifs fédéraux de la Fédération de Russie établissent des états financiers annuels consolidés pour les organisations unitaires et séparément pour les sociétés par actions (partenariats), dont une partie des actions (actions de contribution) appartient au gouvernement fédéral (quelle que soit la taille de le partage).
Les ministères et départements de la Fédération de Russie soumettent des états financiers annuels consolidés pour leurs organisations subordonnées au Ministère des finances de la Fédération de Russie, au Ministère de l'économie et du développement commercial de la Fédération de Russie et au Comité d'État de la Fédération de Russie sur les statistiques dans les délais suivants termes:
pour les sociétés par actions (partenariats), dont une partie des actions (actions, apports) est fixée en propriété fédérale (quelle que soit la taille de l'action) - au plus tard le 1er août de l'année suivant celle de la déclaration.
Les états financiers annuels consolidés d'une association d'entités juridiques constituées sur une base volontaire doivent être soumis de la manière et dans les délais stipulés dans les documents constitutifs de l'association, sauf disposition contraire de la législation de la Fédération de Russie.
Les ministères et autres autorités exécutives soumettent des états financiers consolidés mensuels, trimestriels et annuels sur l'exécution des estimations de coûts des organisations inscrites au budget, respectivement, au ministère des Finances de la Fédération de Russie et aux autorités financières dans les délais qu'ils fixent.
Les états financiers consolidés sont signés par le chef et le chef comptable.
Capital de réserve
Capital de réserve- la taille de la propriété de l'entreprise, qui est destinée à y placer les bénéfices non distribués, à couvrir les pertes, à rembourser les obligations et à racheter les actions de l'entreprise.
Le capital de réserve est constitué à hauteur d'au moins 5% du capital autorisé. Contrairement aux sociétés par actions (JSC), les sociétés à responsabilité limitée (LLC) et les entreprises unitaires ne peuvent pas constituer de capital de réserve, mais elles peuvent le faire conformément aux documents constitutifs ou aux politiques comptables. Dans l'art. 30 de la loi fédérale "sur les sociétés à responsabilité limitée" du 8 février 1998 n ° 14-FZ stipule qu'une société peut créer un fonds de réserve et d'autres fonds de la manière et dans le montant prévus par la charte de la société.
La taille du capital de réserve est déterminée par la charte de l'organisation dans certaines limites : pour les sociétés par actions, cette limite doit être d'au moins 5 % du capital autorisé ("Sur les sociétés par actions" du 26 décembre 1995 n° 208-FZ), et le montant des déductions annuelles est d'au moins 5 % par an du bénéfice net. Le capital de réserve est utilisé pour couvrir les pertes et pertes imprévues, ainsi que pour verser des dividendes aux actionnaires, détenteurs d'actions privilégiées en cas de bénéfice insuffisant à ces fins. En outre, les fonds du capital de réserve peuvent être utilisés pour racheter les obligations des organisations et racheter ses propres actions en l'absence d'autres fonds. Le capital de réserve ne peut pas être utilisé à d'autres fins.
Le capital de réserve est destiné à couvrir les pertes générales à défaut d'autres possibilités de les couvrir et est constitué des réserves constituées conformément à la législation en vigueur, et des réserves constituées conformément aux actes constitutifs.
Il a été dit plus haut que le capital de réserve sert à couvrir les pertes subies par l'entreprise. Pour la plupart d'entre eux, la procédure d'utilisation du capital de réserve n'est pas fixée par la loi. Toutefois, pour les sociétés par actions, il est défini par l'art. 35 de la loi fédérale "sur les sociétés par actions", qui stipule que le fonds de réserve de la société est destiné à couvrir ses pertes, ainsi qu'à racheter les obligations de la société et à racheter les actions de la société en l'absence d'autres fonds.
voir également
Fondation Wikimédia. 2010 .
Voyez ce qu'est le "capital de réserve" dans d'autres dictionnaires :
Capital de réserve- capital non réclamé Partie du capital social émis (capital) de la société, qui est mis de côté dans un fonds de réserve et n'est utilisé qu'en cas de cessation des activités de la société. sauvegarde… … Manuel du traducteur technique
Capital de réserve- (fonds de réserve) L'article 35 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208 FZ sur les sociétés par actions prévoit qu'un fonds de réserve est créé dans une société par actions pour le montant prévu par les statuts de la société, mais pas moins de 5 pour cent de celui-ci ... ... Vocabulaire : comptabilité, fiscalité, droit des affaires
Une partie du capital d'une société par actions pour couvrir d'éventuelles pertes, reconstituer le capital fixe en cas de dépréciation, verser des dividendes si le bénéfice courant ne suffit pas pour cela. Il est formé de prélèvements annuels sur les bénéfices... Grand dictionnaire encyclopédique
Capital de réserve- (Capital de réserve) - partie des ressources financières de l'entreprise, réservée dans les plans financiers et les budgets en cas d'augmentation éventuelle de leur côté dépenses. Dans l'entreprise R.k. est sous forme de report à nouveau, de fonds de réserve… … Dictionnaire économique et mathématique
Une partie du capital d'une société par actions pour couvrir d'éventuelles pertes, reconstituer le capital fixe en cas de dépréciation, verser des dividendes si le bénéfice courant ne suffit pas pour cela. Il est constitué de prélèvements annuels sur les bénéfices. * * *… … Dictionnaire encyclopédique Grande Encyclopédie soviétique
capital de réserve (fonds)- une partie du capital social de la société, constituée au détriment des prélèvements annuels sur les bénéfices, représentant une réserve de trésorerie. Le fonds de réserve sert au développement social de l'entreprise, à la couverture des pertes, ainsi qu'au paiement des dividendes et ... ... Dictionnaire des termes économiques
La comptabilisation du capital de réserve est effectuée sur compte 82 "Capital de réserve".
Ce type de capital n'est obligatoire que pour les sociétés par actions, toutes les autres organisations peuvent créer une réserve à volonté.
Qu'est-ce qui est inclus dans le capital de réserve?
Comme mentionné ci-dessus, la réserve est constituée sur le compte 82, ce compte peut refléter la réserve et d'autres fonds conformément aux documents constitutifs de l'organisation. Les sociétés par actions, en plus de celles indiquées, peuvent également inclure ici un fonds spécial pour la corporatisation des employés, un fonds spécial pour le paiement des dividendes sur les actions privilégiées et d'autres fonds spéciaux. Aussi, ces fonds spéciaux ne peuvent pas être comptabilisés sur le compte 82, mais être constitués séparément. Dans le même temps, il convient de noter que dans le bilan de l'entreprise, ces fonds spéciaux sont en tout cas reflétés dans la ligne de capital de réserve.
La formation du capital de réserve a lieu après la date d'approbation des états financiers, c'est-à-dire après la fin de l'année de référence dans la distribution des bénéfices non répartis reçus pour l'année de référence. La distribution des bénéfices a lieu une fois après la fin de l'année de déclaration, c'est alors que la formation et la reconstitution du capital de réserve doivent avoir lieu et que les écritures correspondantes dans les livres comptables doivent être reflétées.
Leçon vidéo "Comptabilisation du capital de réserve sur le compte 82"
La leçon Explique en détail la comptabilisation du capital de réserve de l'organisation sur le compte 82, comprend les transactions clés, des exemples et comment les transactions sont enregistrées. La leçon est dirigée par l'enseignant-expert du site "Comptabilité et comptabilité fiscale pour les nuls" Gandeva N.V. ⇓
Comment se constitue le capital de réserve ?
Une fois l'année civile terminée, toutes les entrées finales sont reflétées, les rapports de l'année sont compilés - une réunion des participants (fondateurs) de l'entreprise a lieu, au cours de laquelle il est décidé comment le bénéfice net sera distribué: pour le paiement de dividendes, pour la constitution d'une réserve, etc.
Comme mentionné ci-dessus, pour les sociétés par actions, la constitution d'un capital de réserve est une procédure obligatoire et il est établi que le montant du capital de réserve doit être d'au moins 5% du capital autorisé. Le montant spécifique de la réserve pour chaque organisation individuelle est déterminé par ses documents constitutifs (charte).
Par conséquent, les prélèvements sur la réserve doivent chaque année être d'au moins 5% du bénéfice net perçu pour l'année. Le montant spécifique des prélèvements annuels doit être tel que le capital de réserve reçu ne soit pas inférieur au montant établi par les statuts de la société.
Comptabilité du capital de réserve
Des fonds de réserve sont nécessaires pour couvrir d'éventuelles pertes imprévues de l'organisation. Pour les sociétés par actions, le capital de réserve est nécessaire pour le rachat de leurs propres actions, le remboursement des obligations.
La constitution d'un capital de réserve est obligatoire pour les sociétés par actions. Ceci est indiqué à l'art. 35 de la loi n° 208-FZ du 26 décembre 1995. Les actes juridiques régissant le fonctionnement des sociétés à responsabilité limitée, des institutions publiques et des coopératives prévoient la création de telles réserves sur une base volontaire. Pour l'accumulation de ce type de capital, la décision des fondateurs, prescrite dans la documentation constitutive, est requise.
Comment et dans quel but le capital de réserve est-il constitué ?
Lorsque l'on mentionne la nécessité de créer des fonds de réserve dans l'organisation, leur volume est augmenté à partir des fonds qui restent libres à la fin de l'année. La principale source de leurs revenus est le profit de l'entreprise. Les fonds du capital de réserve sont destinés à couvrir rapidement les pertes subies par l'organisme, à rembourser le coût des obligations et à mettre en place des mesures de rachat d'actions. Une telle prédétermination des objectifs est typique des sociétés par actions. Dans le cas d'une SARL, le capital de réserve de l'entreprise peut être utilisé pour :
- couvrir le montant des pertes si, selon les résultats de la période de reporting, il n'a pas été possible d'atteindre le seuil de rentabilité ;
- remboursement d'obligations;
- rachat d'actions individuelles;
- d'autres fins prévues par la Charte (il n'y a pas une telle possibilité pour une société par actions).
Le capital de réserve est inclus dans les fonds propres des établissements. Il doit respecter le champ d'application légal. Son montant est indiqué dans la documentation statutaire. Le capital de réserve est constitué par prélèvements annuels obligatoires. La loi n° 208-FZ stipule que le montant des retenues régulières ne peut être inférieur à la limite établie par le législateur. Pour les sociétés par actions, il existe une règle sur le taux de cotisation minimum égal à 5% de la valeur du bénéfice net. La norme reste pertinente jusqu'à l'atteinte du montant total de capital prescrit par la Charte.
La formation du capital de réserve devrait avoir lieu après l'approbation du jeu d'états financiers. Il est nécessaire de s'en tenir à ce cadre afin de dériver la valeur des bénéfices non répartis et d'élaborer un schéma pour son orientation dans différents secteurs d'activité. La taille du capital de réserve ne peut être inférieure à la limite légalement approuvée. Pour les sociétés par actions, il existe une restriction consistant à comparer le montant du capital autorisé avec la réserve. Ce dernier doit être porté au niveau de 5% du capital social (ou plus).
Comptabilité du capital de réserve : écritures
L'arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000, sous le numéro 94n, établit que la comptabilisation du capital de réserve dans les organisations de tous types se reflète dans le compte 82. Le compte présente des signes d'un élément comptable passif. L'accumulation de fonds sur celui-ci se fait par le biais de prêts. La création de capital de réserve est indiquée en correspondance avec le compte 84. Le lien entre ces comptes est également pertinent pour les cas où une partie des fonds réservés pour couvrir les pertes est utilisée. Si, selon les résultats de l'année, des montants inutilisés restent sur le compte 82, ils sont intégralement transférés à la période suivante. Les principales écritures comptables sont représentées par deux écritures :
- Des déductions ont été effectuées sur le capital de réserve - le compte 84 est débité et le chiffre d'affaires du crédit est enregistré sur le compte 82.
- Utilisation du capital de réserve - le compte 82 est débité du montant dépensé pour réduire la valeur des réserves précédemment créées, et le compte 84 est crédité.
Lorsque les fonds des actionnaires et des participants des entreprises agricoles sont utilisés pour remplir les réserves créées, 82 comptes de crédit sont utilisés en correspondance avec 75 comptes de débit. Si le capital de réserve est censé être dirigé vers :
- rachat des documents obligataires, puis l'écriture D82 - K66 ou 67 est constituée (selon la durée des obligations) ;
- la procédure de rachat d'actions au détriment des réserves (si les possibilités d'obtenir des fonds auprès d'autres sources ont été épuisées et que les dépenses réelles encourues ont dépassé la valeur nominale des titres) est reflétée par D82 et K81.
Pour refléter la modification des fonds de réserve, il est nécessaire de fixer le capital de réserve de la LLC au nouveau montant dans la documentation statutaire. Les écritures comptables pour l'augmentation des réserves après que la limite initiale a été atteinte ne seront formées qu'après l'approbation de l'indicateur mis à jour du montant de la limite dans la charte.
Comment le capital de réserve de l'organisation est formé à l'aide d'un exemple :
- le capital autorisé de la JSC est de 19,3 millions de roubles;
- le capital de réserve accumulé de JSC est de 732 000 roubles;
- fin 2017, un bénéfice net d'un montant de 4 132 502 roubles a été perçu;
- selon la charte, les retenues annuelles sont acceptées à hauteur de 5%.
La limite du fonds de réserve est de 965 000 roubles. (19,3 millions x 5 %).
L'augmentation du capital de réserve après la fin de 2017 devrait correspondre à 206 625 roubles. (4 132 502 × 5 %).
Affichage D84 - K82 d'un montant de 206 625 roubles. Le résultat en termes de volume de réserves sera égal à 938 625 roubles. (732 000 + 206 625). Les années suivantes, il faudra cotiser 26 375 roubles.
Capital de réserve : actif ou passif au bilan
La forme du bilan est inscrite dans l'ordonnance n ° 66n, publiée par le ministère des Finances le 2 juillet 2010. Le rapport se compose de deux parties, dont les résultats doivent être égaux. Le capital de réserve au bilan est son bloc passif. Il est présenté dans le cadre d'un ensemble d'indicateurs de responsabilité dans la troisième section. Son montant augmente la valeur du capital et des réserves de l'organisation, qui est enregistrée à la ligne 1300. La ligne du bilan "Capital de réserve" correspond à la colonne 1360.
Ordre de création
Conformément à l'art. 35 de la loi fédérale du 26 décembre 1995 n° 208-FZ «sur les sociétés par actions» (ci-après dénommée la loi JSC), un fonds de réserve est créé dans la société pour le montant prévu par les statuts de la société, mais pas moins de 5% de son capital social. Le fonds de réserve de la société est constitué par des prélèvements annuels obligatoires jusqu'à ce qu'il atteigne le montant établi par la charte de la société. Le montant des prélèvements annuels est prévu par la charte de la société, mais ne peut être inférieur à 5% du bénéfice net jusqu'à ce que le montant établi par la charte de la société soit atteint. Le fonds de réserve de la société est destiné à couvrir ses pertes, ainsi qu'à racheter les obligations de la société et à racheter les actions de la société en l'absence d'autres fonds. Le fonds de réserve ne peut être utilisé à d'autres fins.
Conformément à l'art. 30 de la loi fédérale du 8 février 1998 n ° 14-FZ «sur les sociétés à responsabilité limitée» (ci-après dénommée la loi LLC), une société peut créer un fonds de réserve et d'autres fonds de la manière et dans le montant prévus par la charte de l'entreprise.
La liste des fonds créés, la procédure de leur constitution et de leur utilisation ne sont pas réglementées par la loi LLC.
Conformément à l'art. 11 de la loi fédérale du 08.05.96 n° 41-FZ "Sur les coopératives de production", la charte d'une coopérative peut établir qu'une certaine partie des biens appartenant à la coopérative constitue un fonds indivisible de la coopérative utilisé aux fins déterminées par la charte de la coopérative. La décision relative à la constitution d'un fonds indivisible d'une coopérative est prise à l'unanimité des membres de la coopérative, sauf disposition contraire des statuts de la coopérative. Les biens constituant le fonds indivisible de la coopérative ne sont pas compris dans les parts des membres de la coopérative. Le bien désigné ne peut être prélevé pour les dettes personnelles d'un membre de la coopérative.
La charte d'une coopérative peut prévoir d'autres fonds constitués par la coopérative.
Conformément à l'art. 16 de la loi fédérale du 14 novembre 2002 n ° 161-ФЗ «sur les entreprises unitaires d'État et municipales», une entreprise unitaire, aux dépens du bénéfice net restant à sa disposition, crée un fonds de réserve de la manière et dans le montants prévus par la charte de l'entreprise unitaire. Les ressources du fonds de réserve servent exclusivement à couvrir les pertes de l'entreprise unitaire.
Une entreprise unitaire, aux dépens du bénéfice net, crée également d'autres fonds conformément à leur liste et de la manière prescrite par la charte d'une entreprise unitaire. Les fonds crédités sur ces fonds ne peuvent être utilisés par une entreprise unitaire qu'aux fins déterminées par les lois fédérales, d'autres actes juridiques réglementaires et la charte d'une entreprise unitaire. Actuellement, il n'y a pas de lois qui établiraient la nécessité de la création d'autres fonds par des entreprises unitaires.
Ainsi, le capital de réserve doit nécessairement être créé dans les sociétés par actions. Dans les sociétés à responsabilité limitée et les coopératives de production, la création de fonds de réserve est facultative, mais peut être inscrite dans la charte de l'organisme concerné. Dans les entreprises unitaires, le fonds de réserve, à notre avis, peut être créé par décision du propriétaire du bien.
Le schéma général des écritures comptables pour comptabiliser le mouvement du capital de réserve est le suivant.
Lors de la constitution du capital de réserve, une comptabilisation est effectuée :
Débit 84 Crédit 82
Pour le montant des versements effectués.
L'utilisation du capital de réserve se traduit par les écritures suivantes :
Débit 82 Crédit 84
Pour les montants utilisés pour couvrir les pertes
Débit 82 Crédit 75 (70)
Pour les sommes utilisées pour payer les dividendes sur les actions privilégiées (uniquement dans les sociétés par actions).
Il est facile de voir que la procédure d'utilisation des fonds de capital de réserve est tout à fait similaire à la procédure d'utilisation des fonds de bénéfice net (réparti). Étant donné que les réserves correspondantes ne peuvent être créées qu'après avoir déterminé le résultat financier final et payé les impôts, il n'est pas nécessaire d'organiser et de tenir à jour les registres fiscaux des opérations sur le capital de réserve.
Considérons les caractéristiques de l'utilisation du capital de réserve dans certains domaines sur l'exemple des sociétés par actions.
enrobageles pertes de l'entreprise
Dans ce cas, une condition nécessaire à l'utilisation du capital de réserve est la perte de l'organisation.
D'une lecture littérale des normes de la loi JSC, on peut conclure que seule une partie du capital de réserve correspondant au montant de la perte peut être affectée à la couverture de la perte.
EXEMPLE 1
Après la réforme du solde du compte 84, un solde débiteur de 100 000 roubles a été formé. Le montant du capital de réserve formé à la date de clôture s'élevait à 350 000 roubles.
100 000 roubles peuvent être utilisés pour couvrir la perte:
Débit 82 Crédit 84
100 mille roubles
Après enregistrement de cette écriture comptable, le solde du compte 84 deviendra nul. Et le solde du capital de réserve est de 250 000 roubles. - la société peut utiliser pour le paiement des dividendes sur les actions privilégiées - directement à partir du compte 82 (sans créditer les sources de paiement des dividendes sur le compte des bénéfices non répartis). Le capital de réserve ne peut pas être utilisé pour payer des dividendes sur des actions ordinaires (avec droit de vote).
Rappelons que la présence d'un solde créditeur sur le compte 84 ne confère pas en soi un droit absolu au paiement de dividendes. Des articles distincts de la loi JSC stipulent que les dividendes ne peuvent être ni déclarés ni payés si, à la date d'adoption de la décision pertinente, la valeur de l'actif net de la société est inférieure à son capital autorisé et à son fonds de réserve et dépasse le montant de liquidation valeur des actions de préférence placées déterminée par la charte sur la valeur nominale, ou devient inférieure à leur taille à la suite d'une telle décision.
Paiement de dividendes sur actions privilégiées
Comme déjà indiqué, une liste exhaustive des domaines d'utilisation des fonds de réserve est définie par l'art. 35 de la loi JSC. Cette liste ne prévoit pas l'utilisation du fonds de réserve pour le paiement des dividendes. De plus, dans l'article mentionné, il y a une interdiction directe d'utiliser le fonds de réserve à d'autres fins.
Toutefois, le paragraphe 2 de l'art. 42 de la loi JSC établit que les dividendes sur les actions privilégiées de certains types peuvent également être payés à partir de fonds spéciaux de la société précédemment constituée à ces fins.
D'après la norme citée, il est évident que le capital de réserve d'une société peut être une combinaison de plusieurs fonds constitués au détriment du bénéfice net. Si la création d'un fonds de réserve est obligatoire, la constitution et l'utilisation d'autres fonds (y compris un fonds spécial pour le paiement des dividendes sur les actions privilégiées) peuvent être prévues par les documents constitutifs.
Les dividendes sur les actions privilégiées diffèrent des dividendes sur les actions ordinaires en ce que leur montant est fixé à un montant fixe et ne dépend pas de la performance de l'entreprise. En pratique, des situations peuvent survenir lorsque le montant des bénéfices reçus n'est pas suffisant pour verser des dividendes sur toutes les actions. Il résulte des exigences de la législation sur les sociétés par actions que dans une telle situation, les bénéfices non répartis doivent d'abord être utilisés, puis les fonds d'un fonds spécial.
EXEMPLE 2
Le bénéfice total pour la période considérée s'est élevé à 200 000 roubles, la taille du fonds spécial - 500 000 roubles. Les obligations de la société de verser des dividendes sur les actions privilégiées s'élevaient à 350 000 roubles.
En comptabilité, l'accumulation des dividendes se reflétera comme suit :
Débit 84 Crédit 75
200 mille roubles - pour le montant du bénéfice net utilisé pour payer les dividendes sur les actions privilégiées
Débit 82 Crédit 75
150 mille roubles - du montant du fonds spécial affecté au paiement des dividendes des actions de préférence.
Dans le même temps, à notre avis, la législation actuelle n'interdit pas un autre régime - tous les dividendes sur les actions privilégiées sont payés aux frais d'un fonds spécial (pour les conditions de l'exemple, les 350 000 roubles sont débités du débit de compte 82), et les fonds du bénéfice net sont destinés au paiement de dividendes sur des actions ordinaires ou à d'autres fins.
Remboursement des obligations de la société
Conformément à l'art. 143 du Code civil de la Fédération de Russie, les obligations sont classées comme titres.
La définition d'une obligation est donnée à l'art. 2 de la loi fédérale du 22 avril 1996 n° 39-FZ « sur le marché des valeurs mobilières » :
Une obligation est un titre d'émission qui garantit le droit de son détenteur de recevoir de l'émetteur de l'obligation, dans le délai stipulé par celle-ci, sa valeur nominale et le pourcentage de cette valeur qui y est fixé ou un autre bien équivalent. Une obligation peut prévoir d'autres droits de propriété de son détenteur, sauf si cela contredit la législation de la Fédération de Russie.
La procédure de placement des cautions par les sociétés par actions et les sociétés à responsabilité limitée est établie conformément à l'art. 33 de la loi JSC et art. 31 de la loi LLC.
RÉFÉRENCE
Les exigences générales pour l'émission et le placement d'obligations sont les suivantes.
La décision d'émission des obligations déterminera la forme, les modalités et les autres conditions de remboursement des obligations.
L'obligation doit avoir une valeur nominale. La valeur nominale de toutes les obligations émises par la société ne doit pas dépasser la taille du capital autorisé de la société ou le montant de la garantie fournie à la société par des tiers aux fins de l'émission d'obligations. L'émission d'obligations par la société est autorisée après le paiement intégral du capital autorisé de la société.
La Société peut émettre des obligations à échéance unique ou des obligations à échéance par séries à certaines dates.
Les obligations peuvent être remboursées en espèces ou en d'autres biens conformément à la décision de les émettre.
La société a le droit d'émettre des obligations garanties par un nantissement de certains biens de la société, ou des obligations garanties par un nantissement fourni à la société dans le but d'émettre des obligations par des tiers, et des obligations sans garantie.
L'émission d'obligations non garanties est autorisée au plus tôt la troisième année d'existence de la société et sous réserve de l'approbation appropriée à ce moment de deux bilans annuels de la société.
Les obligations peuvent être nominatives ou au porteur. Lors de l'émission d'obligations nominatives, la société est tenue de tenir un registre de leurs propriétaires. Une obligation nominative perdue est renouvelée par la société moyennant des frais raisonnables. Les droits du propriétaire d'une obligation au porteur perdue sont rétablis par le tribunal de la manière prescrite par la législation procédurale de la Fédération de Russie.
Afin de rembourser les obligations de la société, en l'absence d'autres fonds dans la société, un fonds de réserve peut être créé, et dans les sociétés par actions, il est créé sur une base obligatoire, et dans les sociétés à responsabilité limitée - si cela est prévues par la charte de l'entreprise.
Conformément à l'art. 92 de la loi JSC et art. 49 de la loi sur LLC, en cas de placement public d'obligations ou d'autres titres par elle, la société est tenue de publier des informations dans le montant et de la manière établis par le Service fédéral des marchés financiers de la Fédération de Russie.
Pour les emprunts levés par émission et placement d'obligations, les Instructions pour l'application du plan comptable établissent une procédure comptable particulière. Ces prêts sont enregistrés séparément sur les comptes 66 « Règlements sur crédits et emprunts à court terme » et 67 « Règlements sur crédits et emprunts à long terme ». Parallèlement, si des obligations sont placées à un prix supérieur à leur valeur nominale, des écritures sont alors portées au débit du compte 51 "Comptes de règlement", etc. en correspondance avec les comptes 66 (à la valeur nominale des obligations) et 98 " Revenu différé » (pour le montant du placement de prix excédentaire des obligations au-dessus de leur valeur nominale).
Le montant imputé au compte 98 est débité uniformément sur la période de circulation des obligations au compte 91 « Autres produits et charges ». Si les obligations sont placées à un prix inférieur à leur valeur nominale, la différence entre le prix de placement et la valeur nominale des obligations est en outre accumulée uniformément pendant la période de circulation des obligations.
Puisque l'utilisation du capital de réserve revient à annuler les sources de financement des dépenses correspondantes, il faudrait parler dans ce cas de remboursement de la différence entre le prix auquel l'obligation a été remboursée et le prix de placement.
EXEMPLE 3
En juillet, l'organisation a émis des obligations pour un montant total (valeur nominale) de 1 million de roubles. avec une maturité de 5 mois. Les obligations sont placées à leur valeur nominale. À l'expiration de la période spécifiée, les obligations ont été remboursées pour 1 100 000 roubles.
Les écritures suivantes seront passées en comptabilité :
en juillet:
Débit 51 Crédit 66
1000 mille roubles - à concurrence du nominal des obligations vendues ;
en décembre:
Débit 66 Crédit 51
1100 mille roubles - pour le montant des fonds dépensés pour payer les obligations rachetées
Débit 82 Crédit 66
100 mille roubles - par le montant de la perte subie au cours du remboursement des obligations.
Il convient de souligner que l'utilisation des fonds de réserve pour le remboursement d'obligations n'est autorisée qu'en l'absence d'autres sources. Dans le cas général, le montant de l'excédent des frais de remboursement des obligations sur leur valeur nominale (ou prix de placement) est inclus dans les autres charges. Par conséquent, une situation dans laquelle l'utilisation du capital de réserve est autorisée ne peut survenir que lorsque l'entreprise n'est pas en mesure de faire d'autres dépenses, c'est-à-dire en l'absence totale d'activité entrepreneuriale.
Les instructions d'utilisation du plan comptable contiennent une indication de la possibilité d'effectuer une écriture: Débit 82 Crédit 66 (67) - pour les montants utilisés pour rembourser les obligations.
À notre avis, un tel câblage est incorrect. Le solde créditeur des comptes de prêts et de crédits est formé lors du placement des obligations - pour un montant égal au montant des fonds reçus sur le compte courant. L'inscription au débit du compte 82 et au crédit du compte 66 (67) augmente (en fait double) le montant de la dette sur les fonds attirés.
La contrepassation est également impossible - Débit 66 (67) Crédit 82 - car le remboursement de la dette sur les fonds empruntés ne peut augmenter le montant du capital de réserve.
Ainsi, l'utilisation des fonds de réserve lors du rachat d'obligations n'est possible que dans la situation décrite ci-dessus.
Rachat d'actionssociétés
Les actions de sociétés par actions (ainsi que les actions et parts de LLC et de coopératives de production) sont généralement rachetées afin de réduire le capital autorisé (fonds d'actions).
Les actions rachetées par des sociétés par actions (actions rachetées par LLC) ne doivent pas être annulées et le capital autorisé n'est pas nécessairement soumis à réduction. Par décision de l'assemblée générale, les actions et parts sociales peuvent être vendues aux associés de la société ou à des tiers.
Les actions rachetées par la société en cas de réorganisation doivent être rachetées dès leur remboursement. Les actions rachetées par la société dans les autres cas sont mises à la disposition de la société. Ils ne confèrent pas de droit de vote, ne sont pas pris en compte lors du décompte des voix et ne génèrent pas de dividendes. Ces actions doivent être vendues au plus tard 1 an à compter de la date de leur rachat, faute de quoi l'assemblée générale des actionnaires doit décider de réduire le capital autorisé de la société en rachetant lesdites actions.
Il convient également de garder à l'esprit qu'une réduction du capital social d'une société par acquisition et rachat d'une partie des actions est autorisée si une telle possibilité est prévue dans les statuts de la société. La société n'a pas le droit de réduire le capital social si, de ce fait, sa taille devient inférieure au capital social minimum de la société, déterminé à la date d'inscription de cette réduction dans les statuts de la société (mille fois le salaire mensuel minimum pour les entreprises ouvertes et cent fois pour les fermées).
Lors du rachat d'actions aux actionnaires dans certains cas, il convient de garder à l'esprit que le prix de rachat peut dépasser la valeur nominale des actions et vice versa. Cette dernière peut avoir lieu lorsque la valeur de marché des actions au moment précédant la décision de rachat est peut-être déjà inférieure à la valeur nominale (c'est notamment le cas pour les actions cotées). En outre, lors du rachat d'actions à la demande des actionnaires, une restriction est introduite à l'utilisation des fonds ne dépassant pas 10% du capital autorisé. Par conséquent, si le montant des créances (à leur valeur nominale) dépasse ce montant, les actions seront rachetées à un prix inférieur. Dans tous les cas, la différence entre la valeur nominale et le prix de remboursement doit être imputée au compte 83 du sous-compte "Prime d'émission".
Cependant, il convient de garder à l'esprit que la législation actuelle ne prévoit que la possibilité de réduire le solde créditeur de ce sous-compte. Autrement dit, en l'absence de fonds sur le compte 83, la différence positive entre le prix de rachat et la valeur nominale des actions doit être imputée aux autres comptes de capitaux propres. Dans le cas général, il s'agit du compte 84. Mais en l'absence de fonds de bénéfices nets (répartis), des fonds de capital de réserve peuvent également être utilisés.
Ainsi, l'imputation au débit du compte 82 et au crédit du compte 81 « Actions propres (actions) » est possible dans un cas : si les actions sont rachetées à un prix supérieur au pair et qu'il n'y a pas de fonds de bénéfice net pour compenser la différence .
EXEMPLE 4
La société a décidé de réduire le capital autorisé de 100 000 roubles. et rachat en espèces d'actions d'une valeur nominale de 100 000 roubles. Les frais réels de rachat d'actions se sont élevés à 120 000 roubles. Les fonds du fonds de réserve ont été utilisés pour rembourser la perte.
En comptabilité, les transactions seront reflétées comme suit :
Débit 81 Crédit 50
120 mille roubles - pour le montant des fonds utilisés pour acheter des actions
Débit 82 Crédit 81
20 mille roubles - du montant de la différence positive entre le coût réel de rachat des actions et leur valeur nominale
Débit 80 Crédit 81
100 mille roubles - reflète l'annulation des actions rachetées (avec une diminution simultanée du capital social).
La charte d'une société par actions peut prévoir la constitution d'un fonds spécial pour la transformation en société des salariés de la société à partir du bénéfice net. Ses fonds sont exclusivement consacrés à l'acquisition d'actions de la société, vendues par les actionnaires de cette société, pour un placement ultérieur parmi ses employés. En cas de vente payée d'actions acquises aux frais du fonds de corporatisation des employés de la société, le produit est dirigé vers la constitution du fonds spécifié.
Veuillez noter que lors du placement d'actions acquises entre employés de la société, une base d'imposition pour l'impôt sur le revenu des personnes physiques est créée : conformément au paragraphe 19 de l'art. 217 du Code fiscal de la Fédération de Russie, seuls les revenus reçus des sociétés par actions par les actionnaires de ces sociétés par actions ou les participants à d'autres organisations à la suite de la réévaluation des immobilisations (fonds), ainsi que lors de la réorganisation qui fournit pour la répartition des actions des organisations nouvellement créées entre les actionnaires, n'est pas soumis à l'impôt.
Liquidation de la société
Dans le cas général, lorsqu'une société est liquidée, tous les montants des comptes de capitaux propres de l'organisation sont collectés sur le compte 84 "Bénéfices non répartis (perte non couverte)" pour distribution et règlements ultérieurs avec les actionnaires, membres de la société. Cependant, il faut tenir compte des particularités des calculs établis par l'art. 23 de la loi JSC. Cet article établit l'ordre suivant de répartition des biens d'une société liquidée (après règlement avec les créanciers) :
l tout d'abord, des versements sont effectués sur les actions qui doivent être rachetées ;
l en second lieu, les paiements des dividendes courus mais non payés sur les actions privilégiées et la valeur de liquidation des actions privilégiées déterminée par les statuts de la société sont effectués ;
l en troisième lieu, la répartition des biens de la société liquidée entre les actionnaires - propriétaires d'actions ordinaires et de tous types d'actions privilégiées est effectuée.
Ainsi, dans le cas où l'organisation a créé un fonds spécial pour le paiement des dividendes sur les actions privilégiées, la clôture du compte 82 n'est possible qu'après l'achèvement des calculs de la deuxième étape.
EXEMPLE 5
A l'issue des règlements avec les créanciers, les soldes des comptes de capitaux propres s'élèvent à :
l sur le compte 84 - 100 mille roubles;
l sur le compte 82 - 400 mille roubles.
Dividendes accumulés mais non payés sur les actions privilégiées d'un montant de 330 000 roubles. Il n'y a pas d'actions rachetables.
En comptabilité, les écritures comptables seront établies :
Débit 84 Crédit 75
100 mille roubles - pour le montant des dividendes sur les actions de préférence à payer sur les bénéfices non répartis
Débit 82 Crédit 75
230 mille roubles (330 mille roubles - 100 mille roubles) - pour le montant des dividendes sur les actions privilégiées payables aux frais du fonds spécial
Débit 82 Crédit 84
170 mille roubles (400 000 roubles - 230 000 roubles) - pour le montant du solde du capital de réserve (un fonds spécial pour le versement de dividendes sur les actions privilégiées) ajouté au bénéfice net de la société
Débit 84 Crédit 75
170 mille roubles - par le montant de la valeur du bien à répartir entre les actionnaires.
Réorganisation de la société
Les règles de formation dans les états financiers (et, par conséquent, en comptabilité) des informations sur la mise en œuvre de la réorganisation des organisations sont établies par les directives méthodologiques pour la formation des états financiers dans le cadre de la réorganisation des organisations, approuvées par ordonnance du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 20 mai 2003 n° 44n.
La réorganisation des organisations peut s'effectuer sous forme de séparation, de séparation, de fusion, d'adhésion et de transformation.
Le plus difficile, selon nous, en termes de traduction des résultats dans la comptabilité et le reporting est la réorganisation sous forme de scission (plutôt que fusion, adhésion ou transformation). Cela est dû au fait que lors de la scission, il y a 2 successeurs ou plus (selon le nombre d'organisations nouvellement créées), dans la période entre la préparation de l'acte de transfert et l'inscription au registre des inscriptions sur les organisations nouvellement créées , la composition et la structure des actifs et des passifs de l'organisation scindée peuvent changer de manière assez significative et, par conséquent, des différends peuvent survenir concernant les actifs et les passifs spécifiques acquis par les successeurs individuels à la suite de la réorganisation.
Conformément à l'article 26 des directives susmentionnées, lors de la réorganisation d'une organisation sous forme de division, afin d'établir un bilan de séparation contenant des dispositions sur la succession des biens et obligations de l'organisation réorganisée sur la base de la décision du les fondateurs, les indicateurs numériques des états financiers de l'organisation réorganisée sont divisés. Dans ce cas, aucune écriture n'est effectuée dans les écritures comptables.
Néanmoins, certaines transactions dans les comptes de capitaux propres de l'organisation doivent encore être reflétées.
Le capital social de l'organisation scindée est distribué exclusivement conformément à la décision de l'assemblée générale. Dans ce cas, différentes approches peuvent être utilisées - en proportion du volume des obligations, du nombre de personnel, etc. Il convient de noter que lors de la répartition des montants du capital autorisé, les exigences du droit civil, qui limitent le montant minimum pour les formes organisationnelles et juridiques concernées des entités économiques, doivent être prises en compte. Les montants du capital de réserve peuvent être distribués en fonction des objectifs pour lesquels les fonds respectifs sont créés. Dans les sociétés par actions, le capital de réserve créé pour le paiement des dividendes sur les actions de préférence doit être réparti au prorata du nombre d'actions (compte tenu de leur éventuelle conversion) détenues par les actionnaires des organismes nouvellement créés. Le capital de réserve des sociétés créées pour payer les obligations émises est distribué conformément à la répartition des passifs en termes de fonds empruntés reçus au titre de ces obligations, etc.
En pratique, un autre schéma peut être plus rationnel, selon lequel l'organisme réorganisé clôture ses propres comptes de capital, à l'exception du compte 84 (au crédit duquel les montants de réserve et de capital supplémentaire sont reflétés), la division ne concerne que les bénéfices non répartis, dont les sociétés nouvellement constituées constituent des fonds constituant le capital de réserve.
La redistribution des montants du capital de réserve en cas de fusion, de séparation ou d'adhésion d'organisations peut être formalisée de manière similaire.
Quant à la transformation, les exigences générales du droit civil régissant la constitution et l'utilisation du capital de réserve peuvent s'imposer ici. La transformation implique le plus souvent un changement dans la forme organisationnelle et juridique, et, par conséquent, la composition et le montant des obligations envers les actionnaires et les participants peuvent changer radicalement. Par exemple, lorsqu'une société par actions est transformée en SARL ou en coopérative de production, il n'est pas nécessaire de réserver des fonds pour verser des dividendes sur les actions privilégiées ou pour racheter des actions. En revanche, il peut être nécessaire de réserver des fonds pour le rachat d'actions (règlements avec le participant LLC retraité) ou la création d'un fonds indivisible.
Si, à la suite d'une réorganisation, une SARL ou une coopérative de production est transformée en société par actions, non seulement la structure des obligations (dont les règlements peuvent être réservés) change, mais également la base juridique pour la création de fonds de réserve.
Par conséquent, lors de la conversion, il semble également plus approprié d'ajouter le solde du fonds de réserve au bénéfice net. La particularité est que cela nécessite une modification importante des documents constitutifs (par rapport à ceux qui existaient auparavant).
En conclusion, il convient de souligner une fois de plus que les fonds accumulés sur le compte 82 ne peuvent être utilisés que pour financer des dépenses qui font l'objet d'un remboursement sur le résultat net. D'autres types de fonds de réserve (par exemple, un fonds de réparation) en comptabilité sont enregistrés sur le compte 96 «Réserves pour dépenses futures», les montants pris en compte participent à la formation du coût des produits (travaux, services) et à l'impôt fins elles sont prises en compte de la manière établie par le ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Les montants crédités au compte 82 ne sont pas soumis à l'impôt sur le revenu.