कर प्रकार का जोखिम कम करने का एक तरीका है। कर जोखिम प्रबंधन के तरीके: एक कंपनी वित्तीय और छवि हानियों की संभावना को कैसे कम कर सकती है

"कर जोखिम" की अवधारणा तैयार करना, इसकी नकारात्मक प्रकृति को इंगित करना आवश्यक है। इसके अलावा, कर जोखिम की नकारात्मक प्रकृति में न केवल करदाताओं के लिए, बल्कि कर कानूनी संबंधों के सभी विषयों के लिए भी अभिव्यक्ति के कुछ रूप हैं, जिन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 9 के अनुसार मान्यता प्राप्त है।

कर जोखिम कुछ शर्तों के तहत होने वाली प्रतिकूल घटनाओं की संभावना है जो अतिरिक्त वित्तीय नुकसान (अतिरिक्त कर (शुल्क), दंड, जुर्माना) और, परिणामस्वरूप, कर के बोझ में वृद्धि के साथ-साथ संभावित कानूनी लागतों की ओर ले जाती है। परामर्श और अन्य सेवाओं की लागत।

कर जोखिम के कारण हो सकते हैं:

सहायक प्रलेखन का गलत निष्पादन, दस्तावेज़ नियंत्रण प्रणाली की कमी;

कर के बोझ को कम करने के उद्देश्य से लेनदेन का कार्यान्वयन;

करदाता द्वारा प्रत्यक्ष उल्लंघन, करों और शुल्क पर कानून के कर एजेंट;

लेनदेन का निष्पादन जिसके संबंध में करों और शुल्क पर कानून के प्रावधानों की व्याख्या में अनिश्चितता है;

लेखांकन और कर लेखांकन से उत्पन्न होने वाली अनजाने में हुई त्रुटियां;

लेखांकन (वित्तीय) विवरणों आदि को विकृत करने के उद्देश्य से जानबूझकर की गई कार्रवाई।

कर जोखिम की मुख्य विशेषताएं हैं:

* आर्थिक और कानूनी जानकारी की अनिश्चितता से जुड़े;

* वित्तीय जोखिम का एक अभिन्न अंग है;

* कर कानूनी संबंधों में प्रतिभागियों पर लागू होता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 9): करदाता, कर एजेंट और राज्य के हितों का प्रतिनिधित्व करने वाली अन्य संस्थाएं;

* कर कानूनी संबंधों में सभी प्रतिभागियों के लिए एक नकारात्मक चरित्र है (अन्य प्रकार के जोखिमों के विपरीत);

* कर कानूनी संबंधों में प्रत्येक भागीदार के लिए अलग-अलग तरीकों से खुद को प्रकट करता है।

कर जोखिमों के प्रकारों को विभिन्न मानदंडों के अनुसार वर्गीकृत किया जा सकता है:

1. कर जोखिम वाले विषयों द्वारा: राज्य के कर जोखिम, करदाता, कर एजेंट, अन्योन्याश्रित व्यक्ति। भविष्य में, कराधान प्रक्रिया में शामिल विभिन्न विधायी और कार्यकारी अधिकारियों के लिए - कानूनी संस्थाओं और व्यक्तियों, और राज्य के लिए - करदाताओं के जोखिम का विस्तार करना संभव है।

2. कर जोखिमों को निर्धारित करने वाले कारकों के आधार पर: बाहरी और आंतरिक (या व्यवस्थित और गैर-व्यवस्थित)। एक करदाता संगठन के लिए, जोखिम के दोनों समूह मौजूद हो सकते हैं: बाहरी लोग कराधान की स्थिति में बदलाव के कारण उत्पन्न हो सकते हैं, आंतरिक - आर्थिक इकाई की अप्रभावी कर नीति के कारणों के लिए। समग्र रूप से राज्य के लिए, कर जोखिमों को बाहरी और आंतरिक में विभाजित करना भी संभव है। बाहरी लोगों को कराधान के क्षेत्र में अंतर्राष्ट्रीय संधियों के संचालन, अपतटीय क्षेत्रों की गतिविधियों और उनके द्वारा प्रदान की जाने वाली शर्तों आदि द्वारा निर्धारित किया जाएगा, आंतरिक - राज्य के कार्यों को करने वाले विधायी और कार्यकारी अधिकारियों की गतिविधियों द्वारा कराधान प्रक्रिया, साथ ही करदाताओं।

व्यवस्थित जोखिम सभी आर्थिक संस्थाओं के लिए सामान्य विभिन्न कारकों की कार्रवाई के कारण होता है।

गैर-व्यवस्थित जोखिम उन कारकों की कार्रवाई के कारण होता है जो पूरी तरह से आर्थिक इकाई की गतिविधियों पर निर्भर करते हैं।

कर जोखिमों के संबंध में, यह विभाजन बल्कि मनमाना है। चूंकि कर कानून की व्याख्या में अस्पष्टता है, कानून के पाठ में कमियों के कारण, और इसकी जानबूझकर विकृत व्याख्या कहां है, कभी-कभी इसका पता लगाना काफी मुश्किल होता है।

3. अन्य प्रकार के जोखिमों के संबंध के उद्देश्य से: खोए हुए मुनाफे का जोखिम, मूर्त और अमूर्त मूल्यों के नुकसान का जोखिम, दिवालियेपन का जोखिम, निवेश जोखिम, आदि। चूंकि कर जोखिम की सामग्री के संबंध में खुलासा किया गया है जोखिम वाली विशिष्ट स्थितियों और उनके प्रकट होने की वस्तुओं के लिए, करदाता संगठन के लिए, कर लागत ऐसी वस्तुओं में से एक है, जो जोखिम की अन्य वस्तुओं के साथ निकटता से संबंधित हैं।

4. परिणामों के प्रकार से: कर नियंत्रण के जोखिम, कर के बोझ में वृद्धि के जोखिम, कर प्रकृति के आपराधिक अभियोजन के जोखिम। कर नियंत्रण के जोखिम, बदले में, "साधारण" कर नियंत्रण के जोखिमों और "कस्टम" कर नियंत्रण के जोखिमों में विभाजित किए जा सकते हैं। नामित जोखिमों के पहले प्रकार में क्षेत्रीय कर अधिकारियों द्वारा उनकी सामान्य गतिविधियों के दौरान नियंत्रण के जोखिम शामिल हैं। दूसरे प्रकार के जोखिम कानून प्रवर्तन एजेंसियों या "राजनीतिक व्यवस्था" के ढांचे के भीतर व्यक्तिगत उच्च नेताओं द्वारा शुरू किए जा सकते हैं, बल की बड़ी घटना है और इसे पर्याप्त रूप से निर्धारित नहीं किया जा सकता है।

कर के बोझ में वृद्धि के जोखिमों को उनकी गणना पद्धति में परिवर्तन के परिणामस्वरूप और आर्थिक गतिविधि के विस्तार से जुड़ी उनकी गतिशीलता के संबंध में कर आधारों की वृद्धि के लिए जिम्मेदार ठहराया जा सकता है।

आपराधिक मुकदमा चलाने का जोखिम इस तथ्य के कारण है कि कर कानूनों का उल्लंघन करने वाले करदाता संगठनों के प्रमुखों के लिए एक आपराधिक मामला शुरू करने और आपराधिक दायित्व लाने की संभावना है।

हालांकि, इस प्रकार के जोखिम को पूरी तरह से करदाता संगठन तक नहीं बढ़ाया जा सकता है (कोई केवल अप्रत्यक्ष रूप से इसके परिणामों का आकलन कर सकता है)।

5. संभावित नुकसान की मात्रा से: स्वीकार्य, महत्वपूर्ण और विनाशकारी जोखिम। इसलिए, एक आर्थिक इकाई के लिए एक महत्वपूर्ण कर जोखिम का एक उदाहरण कर की मुख्य राशि के साथ दंड का अधिरोपण है, जो करदाता संगठन की शोधन क्षमता के लिए खतरा पैदा करता है, एक भयावह जोखिम का एक उदाहरण इसका अस्तित्व है। संगठन।

अब करदाता स्वतंत्र रूप से अपनी वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का आकलन कर सकते हैं और करों और शुल्क की गणना में त्रुटियों को समाप्त कर सकते हैं। कुल मिलाकर, 12 मानदंडों पर प्रकाश डाला गया है, अर्थात्:

1. किसी विशेष उद्योग (आर्थिक गतिविधि के प्रकार) में आर्थिक संस्थाओं के लिए करदाता का कर बोझ उसके औसत स्तर से नीचे है।

2. कई कर अवधियों में नुकसान के लेखांकन या कर रिपोर्टिंग में प्रतिबिंब।

3. एक निश्चित अवधि के लिए कर कटौती की महत्वपूर्ण मात्रा की कर रिपोर्टिंग में प्रतिबिंब।

4. माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से आय की वृद्धि दर से अधिक व्यय की वृद्धि दर।

5. रूसी संघ के घटक इकाई में आर्थिक गतिविधि के प्रकार से प्रति कर्मचारी औसत मासिक वेतन का भुगतान औसत स्तर से नीचे है।

6. रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा स्थापित संकेतकों के सीमा मूल्य के लिए बार-बार सन्निकटन, जो करदाताओं को विशेष कर व्यवस्था लागू करने का अधिकार देते हैं।

7. एक व्यक्तिगत उद्यमी द्वारा खर्च की राशि का प्रतिबिंब जो कि कैलेंडर वर्ष के दौरान प्राप्त उसकी आय की राशि के जितना संभव हो उतना करीब है।

8. उचित आर्थिक या अन्य कारणों (व्यावसायिक उद्देश्य) की उपस्थिति के बिना प्रतिपक्ष-पुनर्विक्रेताओं या बिचौलियों ("प्रतिपक्षों की श्रृंखला") के साथ अनुबंध के समापन के आधार पर वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का निर्माण।

9. प्रदर्शन संकेतकों में विसंगतियों की पहचान पर कर प्राधिकरण की अधिसूचना के लिए स्पष्टीकरण प्रदान करने में करदाता द्वारा विफलता।

10. स्थान में परिवर्तन (कर अधिकारियों के बीच "माइग्रेशन") के कारण करदाता के कर अधिकारियों के साथ बार-बार पंजीकरण और पंजीकरण।

11. आंकड़ों के अनुसार गतिविधि के इस क्षेत्र के लिए लाभप्रदता के स्तर से लेखांकन डेटा के अनुसार लाभप्रदता के स्तर का महत्वपूर्ण विचलन।

12. उच्च कर जोखिम के साथ वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का संचालन करना।

वी.जी. पंसकोव,
बैंक Vozrozhdenie के निदेशक मंडल की लेखा परीक्षा समिति के अध्यक्ष,
बैंकहॉस एर्बे बैंक के निदेशक मंडल के सदस्य, अर्थशास्त्र के डॉक्टर, प्रोफेसर, रूसी प्राकृतिक विज्ञान अकादमी के शिक्षाविद,
रूसी संघ के सम्मानित अर्थशास्त्री

1. "कर जोखिम" की अवधारणा की परिभाषा

हाल ही में, विशेषज्ञों ने आधुनिक रूसी कर प्रणाली की वास्तविकता के रूप में कर जोखिमों पर चर्चा करने में बहुत रुचि दिखाई है। और यह आकस्मिक नहीं है, क्योंकि "कर जोखिम" की अवधारणा का सैद्धांतिक और व्यावहारिक दोनों तरह से पर्याप्त अध्ययन नहीं किया गया है। अधिकांश आर्थिक, वित्तीय और कर शब्दकोशों और संदर्भ पुस्तकों की शब्दावली में कर जोखिमों की व्याख्या नहीं है। इस प्रकार, वित्तीय और क्रेडिट विश्वकोश शब्दकोश * 1 बैंकिंग, बीमा, मुद्रा, लेखा परीक्षा, मुद्रास्फीति, मूल्य और कुछ अन्य प्रकार के वित्तीय जोखिमों का डिकोडिंग प्रदान करता है, लेकिन इसमें "कर जोखिम" की अवधारणा की कोई परिभाषा नहीं है। कुछ अन्य संदर्भ पुस्तकें और शब्दकोश अभी भी परिभाषित करते हैं, और साथ ही एक बहुत ही संक्षिप्त रूप में, कर जोखिमों का वास्तव में क्या अर्थ है। यदि हम इस परिभाषा के शब्दों को सामान्य करते हैं, तो कर जोखिम वित्तीय नुकसान की संभावना में हैं। साथ ही, ये नुकसान विशेष रूप से करदाताओं के साथ जुड़े हुए हैं और एक ओर, राज्य के कार्यों से जुड़े हुए हैं, और दूसरी ओर, स्वयं करदाताओं के कार्यों से जुड़े हुए हैं। पहले मामले में, हम बात कर रहे हैं, विशेष रूप से, अर्थव्यवस्था पर कर का बोझ बढ़ाने के लिए राज्य के संभावित कार्यों के बारे में। कर कानून के अपर्याप्त विस्तार और इसके व्यक्तिगत प्रावधानों की अस्पष्टता के मामले में भी कर जोखिम उत्पन्न होते हैं। दूसरे मामले में, कर जोखिम तब उत्पन्न होते हैं जब करदाता और करदाता जोखिमपूर्ण कर न्यूनीकरण योजनाओं को लागू करते हैं, जब वे कर कानूनों के प्रावधानों की अस्पष्टता का लाभ उठाने की कोशिश करते हैं, साथ ही एक अप्रभावी कर नीति का संचालन करने वाली आर्थिक संस्थाओं के परिणामस्वरूप। हमारी राय में, यह अभी भी कर जोखिमों की कुछ हद तक एकतरफा समझ है। एक अवधारणा के रूप में, कर कानूनी संबंधों के सभी विषयों पर कर जोखिम लागू किया जाना चाहिए, अर्थात न केवल करदाता, बल्कि राज्य भी। वास्तव में, नए करों को लागू करना, कर का बोझ बढ़ाना, और अक्सर कर या अन्य कानूनों में मामूली बदलाव करना, या मौजूदा कानूनों को समय पर ढंग से संशोधित करने में विफल रहने से, राज्य हमेशा कर राजस्व के लापता होने का जोखिम उठाता है। यह सर्वविदित है कि कर उत्पीड़न में अत्यधिक वृद्धि के साथ, करदाताओं का एक निश्चित हिस्सा अनिवार्य रूप से छाया अर्थव्यवस्था में चला जाता है, जबकि अन्य, "प्रकाश में", हुक या बदमाश द्वारा अपनी कर देनदारियों को कम करने का प्रयास करते हैं। नतीजतन, सभी स्तरों के बजट में कर राजस्व का नुकसान एक नए कर की शुरूआत, या कर दरों में वृद्धि, या कर प्रोत्साहनों के उन्मूलन से होने वाले लाभ से काफी अधिक हो सकता है। आइए हम हाल के दिनों को याद करें, जब रूसी संघ के टैक्स कोड (रूसी संघ के टैक्स कोड) में संशोधन, जो समय पर नहीं किए गए थे, बेईमान करदाताओं को अनुमति दी गई (और अब भी कभी-कभी अनुमति देते हैं), सभी प्रकार की योजनाएं बनाकर , कराधान से बड़ी राशि निकालने के लिए, रूसी संघ के व्यक्तिगत घटक संस्थाओं के बजट की मात्रा के अनुरूप। लेकिन साथ ही, इन कार्रवाइयों से इन करदाताओं के संबंध में कर चोरी के तथ्यों का खुलासा करने का जोखिम बढ़ जाता है, जिसके परिणामस्वरूप उन्हें न केवल बजट में अवैतनिक करों का भुगतान करने के लिए मजबूर किया जाता है, बल्कि दंड और महत्वपूर्ण दंड का भुगतान भी करना पड़ता है। कर कानून के उल्लंघन के लिए। साथ ही, विशेष रूप से बड़े पैमाने पर कर चोरी के मामले में, इन करदाताओं के संबंध में आपराधिक दायित्व भी उत्पन्न हो सकता है।
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* 1 वित्तीय और ऋण विश्वकोश शब्दकोश / सामान्य के तहत। ईडी। ए.जी. ग्रायाज़्नोवा। - एम।: वित्त और सांख्यिकी, 2002।

कर और सीमा शुल्क अधिकारी अपने तरीके से "कर जोखिम" की अवधारणा की व्याख्या करते हैं। उनकी समझ में, कर जोखिम एक करदाता द्वारा कर और सीमा शुल्क कानून का पालन नहीं करने की संभावना है। इन निकायों द्वारा स्थापित कर जोखिम प्रबंधन प्रणाली का उपयोग नियंत्रण उपायों की योजना बनाते समय और लेखा परीक्षा के विषयों का चयन करते समय किया जाता है। फिर भी, इस मामले में भी, हम सभी स्तरों के बजट के वित्तीय नुकसान की संभावना के बारे में बात कर रहे हैं, अर्थात् राज्य शब्द के व्यापक अर्थों में।

इस प्रकार, हमारी राय में, कर जोखिम को कर कानूनी संबंधों में सभी प्रतिभागियों के लिए वित्तीय नुकसान की संभावना के रूप में वर्णित किया जाना चाहिए।

मैं पत्रिकाओं के पाठकों का ध्यान एक और बात की ओर दिलाना चाहता हूँ। उपरोक्त के अनुसार, राज्य और करदाताओं दोनों के कर जोखिम मुख्य रूप से समान कारकों द्वारा निर्धारित किए जाते हैं, जिन्हें आंतरिक और बाहरी में विभाजित किया जा सकता है। करदाताओं के लिए कर जोखिम के आंतरिक कारक उनकी अपनी कर नियोजन गतिविधियाँ हैं, और राज्य के लिए - उनकी कर नीति। कर जोखिम के बाहरी कारक राज्य और करदाताओं की गतिविधियों पर निर्भर नहीं करते हैं। करदाताओं के लिए, ये कराधान की शर्तों में बदलाव हैं, और राज्य के लिए, यह अंतरराष्ट्रीय अपतटीय क्षेत्रों का गठन और कामकाज है। उसी समय, एक और बाहरी कारक राज्य और करदाताओं के लिए समान रूप से कार्य करता है - निर्यात किए गए उत्पादों के लिए कीमतों का विश्व संयोजन।

इस प्रकार, कर नीति का संचालन करते समय, कर कानून में परिवर्तन करते समय, राज्य करदाताओं की तरह, कर जोखिमों की डिग्री का आकलन करने के लिए बाध्य होता है। स्वाभाविक रूप से, एक ही समय में, राज्य निकायों को नए करों की प्रस्तावित शुरूआत, कर दरों में वृद्धि और कर लाभों को समाप्त करने के परिणामस्वरूप उनके वित्तीय नुकसान की संभावना से जुड़े करदाताओं के कर जोखिमों का भी आकलन करना चाहिए। इसलिए, हमारी राय में, पेरोल फंड पर कर के बोझ में एक साथ उल्लेखनीय वृद्धि के साथ 2010 से एकीकृत सामाजिक कर के प्रस्तावित उन्मूलन के लिए एक अधिक संतुलित दृष्टिकोण लिया जाना चाहिए। यह ठीक ऐसा ही मामला है जब देश में न केवल कर का माहौल खराब हो सकता है, बल्कि करदाताओं और राज्य दोनों के कर जोखिम में भी काफी वृद्धि होगी। रूसी संघ के पेंशन कोष की कमी की समस्याओं के आमूल-चूल समाधान की आवश्यकता का विरोध किए बिना, मैं कर जोखिमों से संबंधित निम्नलिखित परिस्थितियों की ओर पत्रिका के पाठकों का ध्यान आकर्षित करना चाहूंगा। गणना से पता चलता है कि ऑफ-बजट सामाजिक निधियों में योगदान की दरों में अपेक्षित उल्लेखनीय वृद्धि से 400 अरब रूबल की राशि में अर्थव्यवस्था पर कर का बोझ बढ़ जाएगा, इस वृद्धि का बड़ा हिस्सा छोटे और मध्यम आकार के व्यवसायों में जा रहा है। वे बड़े करदाता जिनका उत्पादन निर्यातोन्मुखी नहीं है और जो अपने श्रमिकों को अपेक्षाकृत अधिक वेतन देने में असमर्थ हैं, उनकी स्थिति भी बेहतर नहीं होगी। कर के बोझ में वृद्धि कम से कम वित्तीय क्षेत्र के संगठनों और निर्यात-उन्मुख संगठनों को प्रभावित करेगी। इसके साथ ही, राज्य के कर जोखिम भी बढ़ते हैं, क्योंकि राज्य के अतिरिक्त-बजटीय सामाजिक कोष और सभी स्तरों के बजट को अर्थव्यवस्था पर कर के बोझ में वृद्धि से पर्याप्त लाभ प्राप्त करने में सक्षम होने की संभावना नहीं है। इसके अलावा, इस नवाचार का विपरीत आर्थिक प्रभाव हो सकता है। यह काफी संभावना है कि उपरोक्त निधियों और देश की बजट प्रणाली दोनों के लिए आय प्राप्तियों में पूर्ण कमी होगी। भुगतान की गई "ग्रे मजदूरी" का आकार अनिवार्य रूप से बढ़ जाएगा, और यह ऑफ-बजट सामाजिक निधियों में कटौती और व्यक्तिगत आयकर प्राप्तियों दोनों में एक गंभीर नुकसान है। आर्थिक विकास में संभावित मंदी के कारण राज्य के कर जोखिम बढ़ जाते हैं। इन जोखिमों से कुछ हद तक बचा जा सकता है, यदि राज्य के सामाजिक अतिरिक्त-बजटीय कोष में योगदान की कुल राशि में एक साथ वृद्धि के साथ, व्यापार समुदाय को वैट दर को 12-13% तक कम करके आय के नुकसान की भरपाई की जाती है। वैट खातों की एक साथ शुरूआत, जो इस कर में कटौती की दर से बजट के नुकसान की भरपाई करेगा। इन स्थितियों में, राज्य और कर्तव्यनिष्ठ करदाताओं दोनों के कर जोखिम में तेजी से कमी आएगी, और केवल वे करदाता जो आज संघीय बजट से अवैध रूप से बड़ी मात्रा में धन अर्जित करते हैं, उन्हें आवंटित नहीं किए गए वैट रिफंड की मात्रा को नुकसान होगा।

जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, कर जोखिमों के आंतरिक कारकों का प्रभाव काफी हद तक इस बात पर निर्भर करता है कि राज्य और करदाता दोनों अपनी कर नीति को कैसे सचेत रूप से अपनाते हैं। उसी समय, किसी को विशेष रूप से उन आंतरिक कारकों को उजागर करना चाहिए, जिनका प्रभाव कर कानूनी संबंधों के विषयों की गतिविधियों से जुड़ा है, लेकिन पूरी तरह से उन पर निर्भर नहीं है। यह विशेष रूप से अपूर्ण कर कानून, अपने व्यक्तिगत मानदंडों की अस्पष्ट या अस्पष्ट प्रस्तुति के संदर्भ में स्पष्ट है। एक ओर, इसका उपयोग किया जा सकता है और, जैसा कि अभ्यास से पता चला है, बेईमान करदाताओं द्वारा व्यापक रूप से उपयोग किया जाता है, जिसके परिणामस्वरूप राज्य के कर जोखिम बढ़ जाते हैं। दूसरी ओर, वास्तविक करदाता वर्तमान कानून के ढांचे के भीतर, जैसा कि उनका मानना ​​है, अभिनय करके अपनी कर देनदारियों को कम करते हैं। इन स्थितियों में, वे खुद को ऐसी स्थिति में पा सकते हैं, जिसमें कर कानून की विभिन्न व्याख्याओं के कारण, उनसे न केवल अतिरिक्त महत्वपूर्ण मात्रा में कर वसूले जा सकते हैं, बल्कि बहुत ही ठोस वित्तीय प्रतिबंध भी लगाए जा सकते हैं।

कर कानून के कुछ प्रावधानों की अनिश्चितता भी सभी स्तरों के बजट के कर जोखिम को बढ़ा सकती है। साइट पर टैक्स ऑडिट के परिणामस्वरूप करदाता को अतिरिक्त रूप से करदाता से वसूले जाने वाले करों के संग्रह के संदर्भ में भी इसी तरह की स्थिति संभव है, जिसके परिणाम तब मध्यस्थता अदालत के एक निर्णय द्वारा रद्द कर दिए गए थे। नतीजतन, बजट में न केवल करों की एक निश्चित राशि प्राप्त होती है, बल्कि कर अधिकारियों के कार्यों से उसे होने वाली सामग्री क्षति के लिए करदाता को अतिरिक्त मुआवजे का जोखिम होता है। इस संबंध में, यह बहुत महत्वपूर्ण है कि रूसी संघ का टैक्स कोड वास्तव में प्रत्यक्ष कार्रवाई का कानून बन जाए, ताकि इसके प्रत्येक प्रावधान स्पष्ट और स्पष्ट रूप से तैयार किए जा सकें।

दुर्भाग्य से, इस भाग में, रूसी कर कानून अभी भी परिपूर्ण नहीं है, जो अनिवार्य रूप से कर कानूनी संबंधों में सभी प्रतिभागियों के कर जोखिम को बढ़ाता है।

2. लेनदेन मूल्य के गठन की शुद्धता का निर्धारण

आज, हमारी राय में, रूसी कर कानून की सबसे तीव्र समस्याओं में से एक कर उद्देश्यों के लिए लेनदेन की कीमतों के सही गठन की स्थापना है। करदाताओं और राज्य दोनों के लिए कर जोखिमों में एक समान वृद्धि के साथ बिक्री मूल्यों को कम करने की संभावनाओं में से एक सबसे बड़े करदाताओं द्वारा हस्तांतरण मूल्य निर्धारण का उपयोग है। यह लंबवत एकीकृत कंपनियों द्वारा उपयोग किया जाने वाला स्थानांतरण मूल्य है जिसे कर चोरी के लगभग मुख्य चैनल के रूप में मान्यता प्राप्त है। उसी समय, हस्तांतरण मूल्य निर्धारण करदाताओं की वित्तीय और आर्थिक गतिविधियों का एक नकारात्मक तत्व नहीं है और न ही हो सकता है। यह रूसी संघ में अपेक्षाकृत लंबे समय पहले दिखाई दिया - बड़ी होल्डिंग कंपनियों के गठन के बाद से - और जब तक ऐसी कंपनियां मौजूद हैं तब तक काम करेगी। और यह स्पष्ट है। वित्तीय प्रवाह को पुनर्वितरित करने, निगमों के भीतर वित्तीय संसाधनों की आवाजाही पर सख्त नियंत्रण स्थापित करने के लिए हस्तांतरण कीमतों का उपयोग आवश्यक है।

इसलिए, हमारी राय में, राज्य को करों को कम करने के लिए हस्तांतरण मूल्य निर्धारण के साथ नहीं, बल्कि कम कीमतों के साथ लड़ना चाहिए, जो न केवल निगमों के भीतर संभव है। इस समस्या को हल करने के लिए, कर कानून में ऐसे प्रावधानों को निर्धारित करना आवश्यक है जो कर आधार के गठन में उपयोग किए जाने वाले हस्तांतरण की कीमतों सहित अनुबंध की कीमतों के आकार की अस्पष्ट व्याख्या को बाहर कर देंगे। रूस के वित्त मंत्रालय सहित कार्यकारी अधिकारी वर्तमान में इस दिशा में काम कर रहे हैं। इन उद्देश्यों के लिए, सबसे पहले, आरएफ टैक्स कोड में संशोधन करने की योजना है, "अन्योन्याश्रित व्यक्तियों" की अवधारणा का काफी विस्तार करना और उन्हें एक स्पष्ट परिभाषा देना। बेशक, कर आधार के आकार को निर्धारित करने के संदर्भ में कर विवादों के परिसमापन की इस दिशा को अस्तित्व का अधिकार है और निश्चित रूप से, कुछ लाभ लाएगा। एकमात्र सवाल यह है कि क्या यह अंततः नामित समस्या को हल करने और कर कानूनी संबंधों के सभी विषयों के कर जोखिम को कम करने में मदद करेगा? बेशक, यह संभावना नहीं है कि रूसी संघ के टैक्स कोड में व्यापार भागीदारों की अन्योन्याश्रयता के सभी संभावित मामलों को पंजीकृत करना संभव होगा। नतीजतन, फिर से, इस समस्या को अदालतों के माध्यम से हल किया जाएगा, जो राज्य और करदाताओं के बीच संबंधों को और जटिल करेगा और कर जोखिमों की समस्या को पूरी तरह से हल नहीं करेगा। और अदालत भागीदारों की अन्योन्याश्रयता की डिग्री कैसे निर्धारित करेगी, यदि इसके सभी मानदंड रूसी संघ के टैक्स कोड में वर्णित नहीं हैं? यह पता चला है कि अदालत कानून में निर्धारित अन्य परिस्थितियों के आधार पर निर्णय नहीं लेगी?

3. "बाजार मूल्य" की परिभाषा

कीमतों के गठन से जुड़े कर जोखिमों की समस्या को तब तक हल नहीं किया जा सकता जब तक कि रूसी संघ का टैक्स कोड "बाजार मूल्य" की अवधारणा की स्पष्ट परिभाषा प्रदान नहीं करता। एक ओर, "बाजार मूल्य" निर्माण की अस्पष्टता पूरी तरह से कर्तव्यनिष्ठ करदाताओं को अनुबंध की कीमतों को वस्तुतः दण्ड से मुक्त करने की अनुमति नहीं देती है और इस प्रकार कर आधार को कम करती है, और निर्यात-आयात संचालन के मामलों में, सीमा शुल्क भुगतान की राशि। इस मामले में, राज्य के कर जोखिम में वृद्धि हुई है। दूसरी ओर, कला के प्रावधानों की ऐसी अपूर्णता। रूसी संघ के टैक्स कोड के 40, बाजार की कीमतों के निर्धारण के लिए कानूनी रूप से स्थापित स्पष्ट कार्यप्रणाली की अनुपस्थिति, साथ ही विशिष्ट क्षेत्रों और वस्तुओं के संबंध में बाजार की कीमतों पर जानकारी के आधिकारिक स्रोतों की एक सूची, कर जोखिम में काफी वृद्धि करती है प्रामाणिक करदाताओं। विदेशी आर्थिक अनुबंधों के समापन पर ये जोखिम सबसे अधिक बढ़ जाते हैं। इस मामले में, अपेक्षाकृत कम कीमतें, जैसा कि कर अधिकारी उन्हें देखते हैं, हमेशा अपतटीय क्षेत्र में संबद्ध व्यक्तियों को माल की आपूर्ति से जुड़ी नहीं होती हैं। इस श्रृंखला में शामिल कानूनी संस्थाओं की संबद्धता को साबित करने का तरीका लंबा है और हमेशा आशाजनक नहीं होता है। इसलिए, एक ईमानदार करदाता भी आने वाले सभी वित्तीय परिणामों के साथ मध्यस्थता अदालत में अपना दावा खोने का जोखिम उठाता है। और यह अक्सर बाजार की कीमतों के बारे में जानकारी की अनिश्चितता के कारण होता है, जिसका उपयोग करदाताओं और नियामक अधिकारियों द्वारा किया जा सकता है। आरएफ टैक्स कोड बाजार मूल्य निर्धारित करने के लिए सूचना के आधिकारिक स्रोतों का उपयोग करने की संभावना को बाहर नहीं करता है। लेकिन रूसी संघ के टैक्स कोड में इस शब्द का वास्तव में क्या अर्थ है, इसके बारे में एक शब्द नहीं है, यह स्पष्ट नहीं है कि ये स्रोत क्या हैं, किसी भी (राज्य या स्थानीय) निकायों या वाणिज्यिक संगठनों की जानकारी का उपयोग किया जा सकता है। यह भी स्पष्ट नहीं है कि क्या आधिकारिक विदेशी स्रोतों का उपयोग किया जा सकता है या क्या यह केवल रूसी स्रोत होना चाहिए। न ही रूसी संघ का टैक्स कोड विनिमय कीमतों को एक संभावित स्रोत के रूप में परिभाषित करता है, जिसमें रूसी कमोडिटी एक्सचेंज भी शामिल है। इसलिए, यदि लेन-देन की कीमतों को निर्धारित करते समय कर जोखिमों की समस्या को "बाजार मूल्य" की अवधारणा को स्पष्ट करके हल किया जाना है, तो विधायक को रूसी संघ के टैक्स कोड में स्पष्ट रूप से कर अधिकारियों और करदाताओं दोनों के उपयोग के अधिकार का उल्लेख करना चाहिए। बाजार की कीमतों पर सार्वजनिक रूप से उपलब्ध संदर्भ प्रकाशनों में निहित मूल्य की जानकारी, साथ ही विदेशी मुद्रा सहित माल के विनिमय उद्धरणों में। इसके अलावा, कर कानून में बाजार कीमतों पर सूचना के स्रोतों की सूची निर्दिष्ट करना तर्कसंगत होगा, जिसका उपयोग करदाताओं और नियामक अधिकारियों दोनों द्वारा किया जाना चाहिए।

यह स्वीकार करते हुए कि उपरोक्त दिशा में कर कानून में सुधार करना संभव और कुछ हद तक तार्किक है, फिर भी यह माना जाना चाहिए कि लेनदेन की कीमतों के गठन से जुड़े कर जोखिमों को कम करने के अधिक प्रभावी तरीके हैं। उनमें से एक यह सुनिश्चित करना है कि कर और बजट कानून करदाताओं को कराधान को कम करने के लिए अनुबंध की कीमतों को कम करने के तंत्र का उपयोग करने के लिए प्रेरित नहीं करते हैं। दूसरे शब्दों में, यदि संभव हो तो कर और बजट कानून में प्रावधान नहीं होने चाहिए, जब भुगतान किए गए करों की राशि सीधे लेनदेन में लागू कीमतों के स्तर पर निर्भर करती है।

सबसे पहले, हम उन करों के लिए यथामूल्य दरों को समाप्त करने की आवश्यकता के बारे में बात कर रहे हैं जहां विशिष्ट कर दरों का उपयोग करना संभव है। इस संबंध में, उद्योग में उत्पाद शुल्क के यथामूल्य घटक के 2003 के बाद से पुनरुद्धार, जिसका अर्थ है विशेष रूप से विशिष्ट कर दर के अस्तित्व की आवश्यकता (उत्पादन की एकरूपता के कारण) - तंबाकू उत्पादों का उत्पादन, कारण बनता है विस्मय। इस उद्योग में यथामूल्य उत्पाद शुल्क लागू करने के अनुभव से पता चला है कि करदाताओं ने कर भुगतान को कम करने के लिए तंबाकू उत्पादों के उत्पादन में हस्तांतरण मूल्य लागू करने के लिए रूसी कर कानून द्वारा उन्हें प्रदान किए गए अवसर का लाभ उठाने में संकोच नहीं किया। और फिर, उन शर्तों को समाप्त करने के बजाय, जो करदाताओं के लिए बिक्री की कीमतों को आकर्षक बनाते हैं, विधायकों ने तंबाकू उत्पादों के उत्पाद शुल्क कराधान की प्रणाली में "अधिकतम मूल्य" की अवधारणा को पेश करके कर प्रशासन को जटिल बना दिया है।

4. पेट्रोलियम उत्पादों की कीमत का गठन

कर जोखिमों को कम करने के लिए मुख्य दिशाओं को चुनना, जिसका कारण लेनदेन के लिए कीमतों के विधायी निर्धारण की अपूर्णता है, विधायक को उसी समय अन्य देशों के संचित अनुभव पर भरोसा करना चाहिए। कर उद्देश्यों के लिए कीमतों की समस्या को हल करने के लिए विश्व अभ्यास ने कई तरीके विकसित किए हैं। रूसी कर प्रणाली के लिए सबसे स्वीकार्य है, हमारी राय में, कर उद्देश्यों के लिए राज्य द्वारा निर्धारित प्रत्यक्ष आधार कीमतों का उपयोग। ये कीमतें, और केवल वे, प्रासंगिक करों के लिए कर योग्य कारोबार की गणना के आधार के रूप में नियामक अधिकारियों द्वारा स्वीकार की जा सकती हैं, वास्तविक कीमत या अनुबंध में निर्दिष्ट मूल्य की परवाह किए बिना। ये दिशानिर्देश मूल्य सबसे अधिक कर-गहन शीर्षकों पर आधारित होने चाहिए। रूसी अर्थव्यवस्था और बजट प्रणाली के लिए, ऐसा उत्पाद निस्संदेह तेल है। इस उद्योग में कर उद्देश्यों के लिए कीमतों के गठन की समस्या को हल किए बिना, किराये के कराधान पर स्विच करना और तेल के लिए खनिज संसाधनों की निकासी के लिए विशिष्ट कर दर को छोड़ना असंभव है। तेल के लिए दिशानिर्देश मूल्य जेएससी ट्रांसनेफ्ट की मुख्य तेल पाइपलाइनों के कई बुनियादी बिंदुओं पर निर्धारित किए जा सकते हैं, जिसके माध्यम से तेल का बड़ा हिस्सा गुजरता है, और तेल निर्यात और घरेलू कीमतों के लिए निर्यात कीमतों के भारित औसत के रूप में गणना की जानी चाहिए। प्रत्येक तेल उत्पादक उद्यम के लिए मूल्य की गणना तेल पंपिंग की दिशा में निकटतम आधार बिंदु पर मूल्य के रूप में की जा सकती है, जिसमें पंपिंग टैरिफ घटा है।

तेल के निर्यात आधार मूल्य की गणना करते समय, विश्व बाजारों में प्रचलित कीमतों को आधार के रूप में लिया जा सकता है। इन कीमतों को सीमा शुल्क की गणना करते समय भी लागू किया जाना चाहिए। आंतरिक आधार कीमतों की गणना के साथ स्थिति अधिक जटिल है। मुफ्त बिक्री मूल्य हमेशा हस्तांतरण कीमतों के व्यापक उपयोग के कारण रूसी घरेलू बाजार में तेल के मूल्य को पूरी तरह से प्रतिबिंबित नहीं करते हैं। साथ ही, हमारी राय में, इस समस्या का समाधान बहुत कठिन नहीं है।

एक विकसित रूसी कच्चे तेल बाजार के गठन से पहले, सबसे व्यवहार्य विकल्प पेट्रोलियम उत्पादों की खुदरा कीमतों के आधार पर घरेलू तेल की कीमत निर्धारित करना है। गैसोलीन और डीजल ईंधन के लिए खुदरा मूल्य रोसस्टैट द्वारा उत्पन्न परिचालन रिपोर्टिंग में शामिल हैं, और उनके मूल्यों को अच्छी तरह से नियंत्रित किया जाता है, जो अतिरिक्त प्रशासनिक कार्यों की संख्या को भी कम करता है। रूसी संघ में, तेल के मुक्त बाजार मूल्य और गैसोलीन और डीजल ईंधन के खुदरा मूल्य के बीच का अनुपात काफी स्थिर है और औसतन 0.22 के बराबर है। इस प्रकार, कर उद्देश्यों के लिए, घरेलू बाजार पर अनुमानित तेल की कीमत मुख्य हल्के तेल उत्पादों - मोटर गैसोलीन और डीजल ईंधन के लिए भारित औसत खुदरा मूल्य के 0.22 के बराबर ली जा सकती है। इस तरह से कच्चे तेल की कीमतों का निर्धारण कर जोखिमों को दूर करने के अलावा, एक और सकारात्मक पहलू होगा। यह पेट्रोलियम उत्पादों के लिए खुदरा कीमतों में अनुचित वृद्धि के लिए एक निरोधक कारक बन सकता है, जो हाल के वर्षों में हो रहा है।

नए प्रकार की शुरूआत, मौजूदा करों के आकार में वृद्धि, उद्यम द्वारा उपयोग किए जाने वाले लोगों को रद्द करने, या कर भुगतान की प्रक्रिया और समय में बदलाव से जुड़े अप्रत्याशित वित्तीय नुकसान की संभावना की विशेषता।

कर जोखिम में कर कानूनी संबंधों के विषय के लिए मौजूदा कानूनी मानदंडों के आधार पर उसके द्वारा ग्रहण किए गए भविष्य के राज्यों से इस विषय के लिए नकारात्मक विचलन के परिणामस्वरूप कराधान प्रक्रिया से जुड़े वित्तीय और अन्य नुकसान उठाने का खतरा शामिल है। जिसके आधार पर वह वर्तमान में निर्णय लेता है।

कर कानून के अपर्याप्त विस्तार, इसके व्यक्तिगत प्रावधानों की अस्पष्टता के मामले में भी कर जोखिम उत्पन्न होते हैं। इस मामले में, करदाता के कर जोखिम जोखिम भरे लोगों के उपयोग के संबंध में उत्पन्न होते हैं, कर कानूनों के प्रावधानों की अस्पष्टता का लाभ उठाने का प्रयास करते हैं, साथ ही एक आर्थिक इकाई द्वारा अप्रभावी कर नीति के संचालन के कारण।

कर जोखिमों को राज्य और करदाता की स्थिति से माना जाता है। इस प्रकार, राज्य (कर क्षेत्र में अधिकृत प्रबंधन निकायों द्वारा प्रतिनिधित्व) और करदाताओं के बीच कर जोखिमों के उद्भव के लिए कारकों की प्रणालियों में महत्वपूर्ण अंतर स्पष्ट रूप से देखा जा सकता है, जिसके परिणामस्वरूप कर की अभिव्यक्ति में भी अंतर हैं जोखिम।

कर जोखिमों के तीन मुख्य समूह हैं।

वित्तीय कर जोखिमों को मौद्रिक शब्दों में मापा जा सकता है (इसके अलावा, कर संबंध वित्तीय संबंधों का हिस्सा हैं)। आपराधिक दायित्व का कानूनी रूप से मौद्रिक संदर्भ में मूल्यांकन नहीं किया जा सकता है, जबकि अन्य प्रकार की देयता मौद्रिक हो सकती है।

कई प्रकार के कर जोखिम हैं:

• कर नियंत्रण जोखिमकर न्यूनीकरण के संबंध में करदाता की गतिविधि के स्तर पर महत्वपूर्ण रूप से निर्भर करता है। एक कानून का पालन करने वाले करदाता के लिए, कर नियंत्रण के जोखिम छोटे होते हैं और कर अधिकारियों द्वारा कर लेखांकन में यादृच्छिक त्रुटियों की घटना और पता लगाने की संभावना को कम कर देते हैं। करों को कम करने के लिए सक्रिय कदम उठाने वाले करदाता के लिए, ये जोखिम काफी बढ़ जाते हैं;
• कर का बोझ बढ़ने का जोखिम- ये जोखिम दीर्घकालिक प्रकृति की आर्थिक परियोजनाओं में निहित हैं, जैसे कि नए उद्यम, अचल संपत्ति और उपकरण में निवेश, दीर्घकालिक ऋण। इन जोखिमों में नए करों का उदय, मौजूदा करों की दरों में वृद्धि और कर प्रोत्साहनों का उन्मूलन शामिल है;
• अभियोजन के जोखिम- करदाताओं से और आपराधिक संहिता द्वारा प्रदान किए गए अपराधों के कमीशन के लिए आपराधिक अभियोजन के ढांचे में महत्वपूर्ण वित्तीय नुकसान हो सकता है।

पच्चीस साल पहले, रूस में नई कर प्रणाली के गठन और विकास की उलटी गिनती शुरू हुई। 1991 में, नव निर्मित कर निरीक्षणालय को पूर्व सहकारी समितियों द्वारा माना जाता था, जो रातोंरात व्यवसायी बन गए, कई खतरों के स्रोत के रूप में नहीं, बल्कि उस समय की लगभग वैकल्पिक अनिवार्यता के रूप में। उस समय महत्वहीन करों का भुगतान करने के राज्य के आदेशों को स्वाभाविक रूप से माना जाता था। सोबरिंग अप बहुत जल्दी हुआ, कर जोखिम उद्यमशीलता गतिविधि के लिए मुख्य खतरों का हिस्सा बन गए, और तब से वे विकसित हो रहे हैं, लगातार सुधार कर रहे हैं।

कर जोखिम अवधारणा

दुर्भाग्य से, कानून में कर जोखिमों की अवधारणा का खुलासा नहीं किया गया है। यह अजीब है, क्योंकि यह घटना कई वर्षों से बजटीय संरचना के राज्य स्तर और आर्थिक गतिविधि के कॉर्पोरेट स्तर दोनों पर स्पष्ट रूप से प्रकट हुई है। बेशक, आधुनिक चुनौतियां (अंतर्राष्ट्रीय आतंकवाद, प्रतिबंध, आर्थिक संकट) खतरों और खतरों का आकलन करने में ध्यान केंद्रित करती हैं। फिर भी, हमारे समाज में सामाजिक, वित्तीय, कानूनी, वित्तीय और औद्योगिक संबंधों के सभी विषयों के लिए कर जोखिम एक कुंजी रहा है और बना हुआ है।

वास्तविक समस्याएं केवल रूस के लिए नहीं हैं। सभ्यतागत परिवर्तन सबसे अधिक अपरिहार्य हैं। वे बड़े पैमाने पर राष्ट्रीय अर्थव्यवस्थाओं की संरचना के बजटीय ढांचे को भी बदलते हैं। नतीजतन, कर प्रणाली बदलाव की प्रतीक्षा कर रही है। उदाहरण के लिए, राज्य के सामाजिक दायित्वों के मुद्दों को लें, जिनमें से एक प्रमुख मुद्दा सेवानिवृत्ति की आयु का मुद्दा है। इसके समाधान का कोई विकल्प नहीं है, बस देरी है। इसका मतलब यह है कि महत्वपूर्ण संरचनात्मक परिवर्तनों की पूर्व संध्या पर कर जोखिम सबसे अधिक संभावना है। और आपको इसके लिए तैयार रहने की आवश्यकता है, जिसका अर्थ है कि आपको इस क्षेत्र में प्रतिकूल घटनाओं की संभावनाओं की एक व्यवस्थित दृष्टि और समझ की आवश्यकता है।

यदि हम जोखिमों की मूल परिभाषा की ओर मुड़ें और उसके आधार पर कर जोखिमों की अवधारणा को परिभाषित करने का प्रयास करें, तो हमें निम्नलिखित प्राप्त होंगे। कर जोखिम एक प्रतिकूल घटना की संभावना है, जिसके परिणामस्वरूप विषय, जिसने कराधान के क्षेत्र में निर्णय लिया है, खो देता है या संसाधनों की कमी करता है, अपेक्षित लाभ खो देता है या अतिरिक्त वित्तीय और छवि लागतों को वहन करता है। यह परिभाषा विरोधी पक्षों के हितों को संतुलित करने का प्रयास करती है: राज्य और व्यावसायिक संगठन।

विषय-करदाता जो उद्यमशीलता की गतिविधियों को नहीं करते हैं, उन्हें जानबूझकर ऊपर प्रस्तुत अवधारणा के कुल दायरे से बाहर रखा गया है। इनमें सरकारी संस्थानों में से व्यक्ति, गैर-लाभकारी और अन्य संगठन शामिल हैं। व्यवसाय, जैसा कि आप जानते हैं, अपनी अर्थव्यवस्था पर स्थापित राजकोषीय बोझ के कारण बजटीय निधियों का मुख्य दाता है। इस मामले में, भुगतानकर्ताओं और वित्तीय अधिकारियों के हित बहुआयामी हैं। एक द्वंद्वात्मक अंतर्विरोध है। राज्य सबसे अच्छा बजट भरने में रुचि रखता है, और संगठन मुनाफे को अधिकतम करने और अपनी गतिविधियों की सफलता के लिए कर के बोझ को कम करने का प्रयास करते हैं।

जोखिम के एक विशिष्ट रूप के रूप में कर जोखिम में निम्नलिखित विशेषताएं हैं:

• अनुकूल परिणाम की संभावना की कमी;
• निर्णय और जोखिम घटना के समय में महत्वपूर्ण दूरदर्शिता;
• जोखिम मूल्यांकन में उच्च स्तर की व्यक्तिपरकता;
• कारकों की संभावना की संरचना समय के साथ स्थिर नहीं है;
• नए जोखिम उत्पन्न होने की संभावना, जो निर्णय के समय पूर्वाभास करना कठिन था;
• राजकोषीय जोखिम वित्तीय और कानूनी दोनों श्रेणियों को संदर्भित करता है।

वित्तीय जोखिमों के वर्गीकरण प्रकार

सबसे पहले, राजकोषीय जोखिमों के प्रकारों को बजटीय और कर प्रक्रिया के दो पक्षों की स्थिति से माना जाता है: एक विधायक के रूप में राज्य और करों और संगठनों के रूप में धन संग्रहकर्ता जो करदाताओं के रूप में कार्य करते हैं। एक करदाता संगठन के लिए, निर्णय लेने के तीन मुख्य दृष्टिकोण हैं जो कर परिणामों को पूर्वनिर्धारित कर सकते हैं।

1. एक दृष्टिकोण जो पूरी तरह से वित्तीय और कर कानून की आवश्यकताओं का अनुपालन करता है। यह दृष्टिकोण कुछ प्रकार के वित्तीय जोखिमों को 100% समाप्त नहीं कर सकता है।
2. निर्णय की सापेक्ष वैधता की विशेषता वाला एक दृष्टिकोण। निर्णय नागरिक, वित्तीय और कर कानून, न्यायिक मामले-कानून पर, कानून में "छेद" पर विरोधाभासों पर आधारित है। औपचारिक रूप से, इस दृष्टिकोण में कोई उल्लंघन नहीं है, और इरादा व्यावहारिक रूप से अप्राप्य है।
3. अवैध कर न्यूनीकरण योजनाओं का उपयोग।

विभिन्न कर जोखिमों के प्रकार भी राज्य के विधायी और वित्तीय कार्यों के साथ होते हैं। कर कानूनी संबंधों की प्रणाली बल्कि जटिल और बहुक्रियाशील है। यह कानून की सभी शाखाओं और मैक्रो और सूक्ष्म स्तरों पर कई आर्थिक तंत्रों से निकटता से संबंधित है। निर्णय लेने पर ये जोखिम उत्पन्न होते हैं:

• परिवर्तन और करों और शुल्क की प्रणाली के विकास के क्षेत्र में;
• कर कानूनी संबंधों में प्रतिभागियों के दायित्वों और अधिकारों को स्पष्ट करने के लिए;
• कराधान के मुद्दों के नियमन के क्षेत्र में अंतरराष्ट्रीय समझौतों के समापन पर;
• नियंत्रण कार्यों को करने के दौरान;
• करदाताओं के साथ विवादों और मुकदमेबाजी के दौरान।

कर जोखिमों के वर्गीकरण में ऐसी विशेषताएं भी शामिल हैं जो राज्य और करदाता के हितों को अलग करती हैं। जोखिमों को वर्गों में विभाजित करने के मुख्य मानदंडों में सात समूह शामिल हैं। वर्गीकरण तालिका आपके ध्यान में नीचे प्रस्तुत की गई है।

मुख्य वर्गीकरण मानदंड के अनुसार कर जोखिमों के प्रकारों का विभाजन

तालिका में इंगित प्रत्येक संकेत अलग विचार के योग्य है। हम केवल प्राप्ति की संभावना के स्तर के पहले संकेत पर ध्यान देंगे। इसके द्वारा इंगित प्रत्येक प्रकार पर विचार करें।

1. उच्च कर जोखिम। इस प्रकार के मानदंड में तथ्य शामिल हैं: कर कानून का उल्लंघन, वित्त मंत्रालय और (या) संघीय कर सेवा निरीक्षणालय की स्थिति उचित और प्रतिकूल है, न्यायिक अभ्यास संगठन के खिलाफ गवाही देता है या अनुपस्थित है।
2. औसत कर जोखिम। इसमें निम्नलिखित पूर्ण मानदंड शामिल हैं: कर कोड के उल्लंघन के औपचारिक तथ्य की अनुपस्थिति, संघीय कर सेवा निरीक्षणालय की स्थिति और (या) रूसी संघ के वित्त मंत्रालय का गठन करदाता के निर्णय के खिलाफ किया गया था, और कोई न्यायिक मिसाल नहीं है, या अदालतों की स्थिति स्पष्ट नहीं है।
3. कम जोखिम। इस प्रकार के लिए निम्नलिखित मानदंड संतुष्ट हैं: करदाताओं के पक्ष में न्यायिक अभ्यास विकसित हो रहा है, वित्तीय अधिकारियों की स्थिति प्रतिकूल है, कानून का उल्लंघन नहीं है।

उद्यम कर जोखिम प्रबंधन प्रणाली

राजकोषीय खतरों के साथ काम कॉर्पोरेट जोखिम प्रबंधन प्रणाली के अनुरूप बनाया गया है। कर जोखिम प्रबंधन संगठनात्मक रूप से कंपनी के वित्तीय प्रबंधन विभाग की कार्यात्मक संरचना को संदर्भित करता है। क्रियाओं का एल्गोरिथम पारंपरिक है: परिणामों की संभावना की पहचान (पहचान), आकलन और कम करने के लिए।

हम एक उद्यम में कर जोखिम प्रबंधन को वित्तीय खतरों की पहचान, गुणात्मक और मात्रात्मक मूल्यांकन की प्रक्रिया के रूप में समझते हैं, उन्हें बेअसर करने और कर और अन्य प्रतिबंधों के खतरे को कम करने के उपायों का एक सेट विकसित करते हैं। वित्तीय खतरे की रोकथाम मुख्य लेखाकार और सीएफओ के मुख्य कार्यों में से एक है, लेकिन जिम्मेदारी का बोझ कंपनी के प्रमुख के पास है।

प्रक्रिया कई चरणों में की जाती है।

1. मौजूदा कर बोझ का विश्लेषण।
2. आंतरिक और बाहरी ऑडिट।
3. वर्तमान वित्तीय और कर कानून और उनके विकास की संभावनाओं का विश्लेषण।
4. कर आधार के दृष्टिकोण से कंपनी की व्यावसायिक संभावनाओं का विश्लेषण।
5. मुख्य जोखिम कारकों की पहचान और मूल्यांकन।
6. कर जोखिमों का विश्लेषण।
7. जोखिम में कमी के तरीकों और रूपों का चयन, उन्हें कम करने के लिए समाधानों का विकास।
8. कार्य योजना का क्रियान्वयन।
9. वित्तीय क्षेत्र में प्रासंगिक नीतियों में परिवर्तन: लेखांकन, कर, उधार, ऋण, आदि।
10. कार्य योजना के कार्यान्वयन की निगरानी और नियंत्रण और नीतियों का अनुपालन, लेखा गतिविधियों की चल रही लेखा परीक्षा।

राजकोषीय जोखिमों को निर्धारित करने वाले कारकों की योजना

ऊपर कर जोखिमों के मुख्य बाहरी और आंतरिक कारकों का आरेख है। कंपनी के लिए कारकों की पहचान करने का आधार ऊपर वर्णित जोखिम मानदंडों के अनुपालन के संबंध में संघीय कर सेवा निरीक्षणालय के निरीक्षकों की स्थिति की धारणा में स्पष्टता है। टैक्स सर्विस में फील्ड टैक्स निरीक्षण के लिए एक योजना प्रणाली के लिए एक अवधारणा है। दस्तावेज़ संभावित कर जोखिमों के संगठनों द्वारा स्व-मूल्यांकन के लिए मानदंड तैयार करता है। उनकी रचना नीचे प्रस्तुत की गई है।

राजकोषीय जोखिमों के स्व-मूल्यांकन के लिए मानदंड की संरचना।

कर जोखिम- यह प्रक्रिया और कर अनुकूलन से जुड़े वित्तीय और अन्य नुकसान उठाने का एक अवसर है।

कई प्रकार के कर जोखिम हैं:

• कर नियंत्रण जोखिम;
• कर का बोझ बढ़ने के जोखिम;
• आपराधिक मुकदमा चलाने के जोखिम।

इस प्रकार के जोखिम से जुड़े नुकसान करदाताओं के लिए रूसी संघ के दो कोड द्वारा प्रदान किए गए प्रतिकूल प्रतिबंधों से उत्पन्न होते हैं।

अनुच्छेद 116-135 में आरएफ विभिन्न अपराधों के लिए जुर्माने की एक प्रणाली प्रदान करता है।

कर नियंत्रण जोखिम काफी हद तक कर न्यूनीकरण के संबंध में करदाता की गतिविधि के स्तर पर निर्भर करता है। एक कानून का पालन करने वाले करदाता के लिए, कर नियंत्रण के जोखिम छोटे होते हैं और कर अधिकारियों द्वारा कर लेखांकन में यादृच्छिक त्रुटियों की घटना और पता लगाने की संभावना को कम कर देते हैं। करों को कम करने के लिए सक्रिय कदम उठाने वाले करदाता के लिए, ये जोखिम काफी बढ़ जाते हैं।

ये जोखिम दीर्घकालिक प्रकृति की आर्थिक परियोजनाओं में निहित हैं, जैसे कि नए व्यवसाय, अचल संपत्ति और उपकरण में निवेश, दीर्घकालिक ऋण। इन जोखिमों में नए करों का उदय, मौजूदा करों की दरों में वृद्धि और कर प्रोत्साहनों का उन्मूलन शामिल है।

कला के तहत अपराधों के कमीशन के लिए करदाताओं से और आपराधिक अभियोजन के ढांचे में महत्वपूर्ण वित्तीय नुकसान हो सकता है। 194, 198, 199 रूसी संघ के आपराधिक संहिता के।

हमारे देश के सबसे बड़े उद्यमों के प्रमुखों के लिए, जब एक गंभीर कर लेखा परीक्षा आयोजित की जाती है, तो एक आपराधिक मामले की शुरुआत के तहत आने के जोखिम को महसूस करने की औपचारिक संभावना 100% के करीब होती है। यह इस तथ्य के कारण है कि करों का भुगतान न करने की भौतिकता की कसौटी, आपराधिक मुकदमा चलाने के लिए, रूसी संघ के आपराधिक संहिता द्वारा 100,000 रूबल की राशि में स्थापित की जाती है। छोटे व्यवसायों के लिए, यह संकेतक शायद उचित है, बड़े उद्यमों के लिए इस तरह के मानदंड को बहुत कम करके आंका जाता है।