अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास लागू होता है। लेखांकन में अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास: मूल्यह्रास के तरीके और उदाहरण

तो, कंपनी के पास एक ओएस है, जिसके अनुसार लेखांकन और कर लेखांकन में मूल्यह्रास लगाया जाता है। इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि संपत्ति खरीदी गई है, दान की गई है या अधिकृत पूंजी के भुगतान में योगदान दिया गया है, मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया अचल संपत्ति प्राप्त करने की विधि पर निर्भर नहीं करती है। लेकिन आखिरकार, शुरू में संपत्ति गैर-चालू परिसंपत्तियों में निवेश के रूप में दिखाई देती है। इसे ओएस में कब स्थानांतरित करें और मूल्यह्रास अर्जित करना शुरू करें?

लेखांकन में, यह तब किया जाता है जब परिसंपत्ति अपने इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग करने के लिए तैयार होती है। उदाहरण के लिए, एक खरीदी गई मशीन जिसे इंस्टॉलेशन की आवश्यकता नहीं होती है, उसे संगठन द्वारा प्राप्त होने के तुरंत बाद ओएस में स्थानांतरित कर दिया जाता है, क्योंकि इस समय आप इसका उपयोग शुरू कर सकते हैं। कर लेखांकन में, स्थिति अलग है: आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग की जाने वाली संपत्ति को शुरू में मूल्यह्रास योग्य माना जाता है (तालिका 1 देखें)।

1. लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों की स्वीकृति और मूल्यह्रास गणना प्रक्रिया का विकल्प

नाम	लेखांकन	कर लेखांकन
लेखांकन के लिए ओएस की स्वीकृति	संपत्ति को संचालन के लिए तत्परता के समय अचल संपत्तियों में स्थानांतरित कर दिया जाता है (खंड 4 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन"), वास्तविक OS उपयोग अप्रासंगिक है	मूल्यह्रास संपत्ति को संपत्ति के रूप में मान्यता दी जाती है जिसका उपयोग आय उत्पन्न करने के लिए किया जाता है (खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता का लेख), वास्तविक OS उपयोग मायने रखता है
	संपत्ति के अधिकार का राज्य पंजीकरण लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों की स्वीकृति को प्रभावित नहीं करता है:
		एक गैर-रेखीय तरीका है। "कर" पद्धति को अगले वर्ष की 1 जनवरी से बदला जा सकता है, लेकिन गैर-रेखीय पद्धति को इसके उपयोग की शुरुआत से 5 वर्ष से पहले नहीं छोड़ा जा सकता है
मूल्यह्रास	महीने के पहले दिन से मासिक, लेखांकन के लिए अचल संपत्तियों की स्वीकृति के महीने के बाद:

ध्यान दें कि लेखांकन और कर लेखांकन के लिए ओएस की स्वीकृति के समय संपत्ति के अधिकार के राज्य पंजीकरण की आवश्यकता प्रभावित नहीं होती है। उदाहरण के लिए, यदि मार्च 2014 में एक संगठन ने विक्रेता से अधिग्रहीत गैर-आवासीय परिसर को इच्छित उपयोग के लिए उपयुक्त स्थिति में प्राप्त किया, तो अधिकार के राज्य पंजीकरण और यहां तक ​​कि पंजीकरण के लिए दस्तावेज दाखिल करने के तथ्य की परवाह किए बिना, इसमें शामिल होना चाहिए उसी महीने ओएस में।

मूल्यह्रास गणना

लेखांकन और कर लेखांकन दोनों में, मूल्यह्रास मासिक रूप से उस महीने के पहले दिन से अर्जित किया जाता है, जिस महीने में संपत्ति को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था। मूल्यह्रास की गणना करते समय किस प्रक्रिया को लागू करना है, संगठन अपनी लेखा नीति में खुद को चुनता है।

इसलिए, लेखांकन उद्देश्यों के लिए, आप चार विधियों में से एक का चयन कर सकते हैं: एक सीधी रेखा विधि, एक ह्रासमान संतुलन विधि, उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखने की एक विधि, बट्टे खाते में डालने की एक विधि उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत। आप सभी अचल संपत्तियों या अचल संपत्तियों के किसी विशेष समूह के लिए मूल्यह्रास विधि चुन सकते हैं। उदाहरण के लिए, आप यह निर्धारित कर सकते हैं कि कार्यालय उपकरण सीधी-रेखा पद्धति का उपयोग करता है, और मशीन उपकरण ह्रासमान संतुलन पद्धति का उपयोग करते हैं।

कर लेखांकन में, आप एक रैखिक या गैर-रेखीय विधि चुन सकते हैं, लेकिन सभी ऑपरेटिंग सिस्टम के लिए। अपवाद 8-10 मूल्यह्रास समूहों में शामिल भवन, संरचनाएं, पारेषण उपकरण हैं। वे हमेशा रैखिक विधि का उपयोग करते हैं।

लेखांकन और कर लेखांकन के बीच महत्वपूर्ण अंतर पर ध्यान दें। लेखांकन में, प्रत्येक अचल संपत्ति वस्तु के संबंध में मूल्यह्रास विधि का चयन एक बार किया जाता है और भविष्य में यह इस अचल संपत्ति के लिए नहीं बदलता है। और किसी भी समय कर लेखांकन में, लेखांकन नीति में निर्दिष्ट विधि लागू होती है। यानी अगर कोई संगठन "टैक्स" पद्धति को बदलना चाहता है, तो वह अगले साल 1 जनवरी से ऐसा कर सकता है।

एकमात्र सीमा यह है कि आप इसके आवेदन के शुरू होने के 5 साल बाद से पहले गैर-रेखीय विधि को "छोड़" नहीं सकते हैं। उदाहरणों का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया पर विचार करें।

उदाहरण 1संगठन सीधी-रेखा पद्धति (विधि) का उपयोग करता है। अप्रैल 2014 में, इसने 96,000 रूबल की शुरुआती लागत के साथ अचल संपत्तियों को चालू किया और इसके लिए 4 साल (48 महीने) का उपयोगी जीवन निर्धारित किया। इसका मतलब यह है कि कर लेखांकन में अचल संपत्तियों को तीसरे मूल्यह्रास समूह (3 से 5 साल के उपयोगी जीवन के साथ पीपी) में शामिल किया गया है। इस प्रकार, मई 2014 से शुरू होकर, 2,000 रूबल की राशि में लेखांकन और कर लेखांकन में मासिक मूल्यह्रास लिया जाएगा।

उदाहरण 2उदाहरण 1 की स्थितियों में, मान लीजिए कि लेखांकन में सभी अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास के लिए, कम करने की शेष विधि स्थापित की गई है (पैराग्राफ 3, पीबीयू 6/01 का खंड 19) 2 के गुणांक के साथ। इस मामले में, वार्षिक मूल्यह्रास दर 50% (100% / 4 वर्ष × 2) होगा। याद रखें कि वर्ष के दौरान, उपयोग की गई विधि (पैराग्राफ 5, पीबीयू 6/01 के पैरा 19) की परवाह किए बिना, वार्षिक राशि के 1/12 की राशि में मासिक मूल्यह्रास लिया जाता है।

फिर 2014 में संगठन 28,000 रूबल (96,000 रूबल × 50% / 12 × 7) की राशि में मूल्यह्रास अर्जित करेगा। 2015 की शुरुआत में, अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य 68,000 रूबल होगा, और मूल्यह्रास राशि 34,000 रूबल (68,000 × 50%) होगी।

तदनुसार, 2016 में, उपार्जित मूल्यह्रास की राशि 17,000 रूबल (34,000 × 50%) होगी, और 2017 के 5 महीनों के लिए (उपयोगी जीवन के अंत तक) - 3,541.67 रूबल।

नतीजतन, 13,458.33 रूबल की राशि अधूरी रहेगी। इस राशि से कैसे निपटा जाए, मौजूदा नियम नहीं कहते। इसका मतलब यह है कि संगठन को कम करने वाली शेष विधि ("संगठन की लेखा नीति") का उपयोग करके मूल्यह्रास करते समय अपने उपयोगी जीवन के अंत में संपत्ति की लागत के शेष राशि को चुकाने की प्रक्रिया निर्धारित करनी चाहिए। रूस के वित्त मंत्रालय ने भी एक पत्र में इस ओर इशारा किया था।

विशेष रूप से, शेष राशि की नगण्यता को देखते हुए, इसे उपयोगी जीवन के अंत के महीने में खर्चों के लिए एकमुश्त आवंटन के लिए प्रदान किया जा सकता है।

गैर-रैखिक से रैखिक तक

कर लेखांकन में कम करने की शेष विधि के "एनालॉग", कुछ आरक्षणों के साथ, मूल्यह्रास की गैर-रेखीय विधि कहा जा सकता है। हालांकि, इसे लागू करते समय, प्रत्येक समूह के लिए मूल्यह्रास दर स्पष्ट रूप से स्थापित होती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259.2)।

उदाहरण 3उदाहरण 1 की स्थितियों में, मान लीजिए कि संगठन ने कर लेखांकन में एक गैर-रेखीय विधि स्थापित की है और उसके पास तीसरे मूल्यह्रास समूह से संबंधित अन्य अचल संपत्तियां नहीं हैं (तालिका 2 देखें)।

2. तीसरे समूह की अचल संपत्तियों के लिए 2014 के लिए गैर-रेखीय पद्धति द्वारा मूल्यह्रास की गणना*

महीना	महीने की शुरुआत में समूह का कुल बैलेंस,	मूल्यह्रास दर	उपार्जित मूल्यह्रास की राशि(4 = 2 × 3),	कुल शेष घटा मूल्यह्रास (5 = 2 - 4),
(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
मई	96 000,00	5,6/100 = 0,056	5 376,00	90 624,00
जून	90 624,00		5 074,94	85 549,06
जुलाई	85 549,06		4 790,75	80 758,31
अगस्त	80 758,31		4 522,47	76 235,84
सितंबर	76 235,84		4 269,21	71 966,64
अक्टूबर	71 966,64		4 030,13	67 936,50
नवंबर	67 936,50		3 804,44	64 132,06
दिसंबर	64 132,06		3 591,40	60 540,67

यदि सितंबर 2016 से पहले संगठन तीसरे समूह की अन्य अचल संपत्तियों का अधिग्रहण नहीं करता है, तो इस समूह का कुल शेष 20,000 रूबल से कम हो जाएगा। इस मामले में, यह गैर-परिचालन खर्चों के लिए संपूर्ण कुल शेष राशि की अनुमति देता है, और मूल्यह्रास समूह को समाप्त करता है।

लेकिन मान लीजिए कि एक संगठन जो 2009 से गैर-रेखीय पद्धति का उपयोग कर रहा है, 2015 से मूल्यह्रास की सीधी-रेखा पद्धति पर लौटने का फैसला करता है। इस मामले में क्या करना है में लिखा है। सबसे पहले, आपको 1 जनवरी 2015 तक प्रत्येक परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य की गणना करने की आवश्यकता है। हमारे मामले में, तीसरे समूह से एकमात्र अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य 1 जनवरी, 2015 तक समूह के कुल शेष के साथ मेल खाता है - 60,540.67 रूबल।

अगला, शेष उपयोगी जीवन का निर्धारण करें। ओएस का उपयोग 7 महीने के लिए किया गया था, इसलिए शेष उपयोगी जीवन 41 महीने (48 - 7) है। मूल्यह्रास की सीधी रेखा पद्धति की गणना पहले से निर्धारित दो संकेतकों के आधार पर की जाती है। यानी मूल्यह्रास दर (1/41) × 100% = 2.44% होगी, और कर लेखांकन में मासिक मूल्यह्रास राशि 1,476.60 रूबल (60,540.67 × 0.0244) होगी।

अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास क्या है, इस पर विचार करने से पहले, यह एक छोटा ऐतिहासिक विषयांतर करने लायक है। लेखांकन के कुछ तत्व, मूल्यह्रास की याद दिलाते हैं, पहले से ही 15 वीं -16 वीं शताब्दी के वेनिस और फ्लोरेंटाइन लेजर में पाए जाते हैं। यह माना जाता है कि यह वहाँ था और फिर इस आर्थिक अवधारणा की उत्पत्ति हुई। हालांकि, लंबे समय तक इन लेखांकन तत्वों में कोई व्यवस्थितता नहीं थी।

19वीं शताब्दी में इंग्लैंड में पहली बार मूल्यह्रास लेखांकन का एक नियमित हिस्सा बन गया। यह रेलवे उद्योग के तेजी से विकास से सुगम हुआ था। निर्माण के लिए महत्वपूर्ण निवेश की आवश्यकता थी, जिसके लिए तृतीय-पक्ष इक्विटी धारक शामिल थे - शेयरधारक। उस समय, सभी खर्चे उस समय बट्टे खाते डाले गए थे, जिस समय वे खर्च किए गए थे। इस वजह से, निर्माण की शुरुआत में अविश्वसनीय लागत तय की गई थी, और पूरा होने पर समान रूप से प्रभावशाली लाभ।

स्वाभाविक रूप से, निष्क्रिय शेयरधारकों ने इस लाभ से लाभांश का दावा करना शुरू कर दिया। सक्रिय शेयरधारकों, वास्तविक मालिकों ने, नवीकरण पर आय का एक हिस्सा खर्च करने की कोशिश की - बिगड़ती संपत्ति का नवीनीकरण। यही कारण है कि प्रणालीगत लोगों के रूप में "पहनने और आंसू" और "परिशोधन" जैसी दो निकट संबंधी अवधारणाओं को जन्म दिया।

मूल्यह्रास और मूल्यह्रास शुल्क

मूल्यह्रास का आर्थिक सार

मूल्यह्रास और परिशोधन का इलाज किया गया और इसे एक तरह की एकीकृत प्रणाली के रूप में माना जाता है। मूल्यह्रास का शास्त्रीय दृष्टिकोण, एक कोष के रूप में, इसके विभाजन के लिए दो भागों में प्रदान किया गया - नवीकरण और मूल्यह्रास। पहले को पुरानी संपत्ति को बदलने के लिए रिजर्व के रूप में बनाया गया था। दूसरा संचित धन प्रमुख मरम्मत के लिए अभिप्रेत है। यह वह थी जिसे एक समय में मूल्यह्रास के रूप में समझा जाता था।

जैसे-जैसे विकास आगे बढ़ा, पहनने की विभिन्न व्याख्याएँ उचित थीं। पी. सैमुएलसन की अवधारणा, एस.एल. ब्रू और के.आर. मैककोनेल ने उपभोग की गई पूंजी के मूल्य में कमी के मौद्रिक मूल्य में मूल्यह्रास के सार को परिभाषित किया। जे. बोनब्राइट की अवधारणा एक आरक्षित परिचालन व्यय के रूप में मूल्यह्रास का प्रतिनिधित्व करती है जिसका उद्देश्य अचल संपत्तियों के भौतिक मूल्यह्रास को कम करना / समाप्त करना है।

V.Ya की अवधारणा। गोरफिंकेल ने अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास के लिए लागत मुआवजे के रूप में मूल्यह्रास की समझ के लिए प्रदान किया, इसके निपटान पर संपत्ति के पूर्ण प्रतिस्थापन के प्रावधान के साथ उत्पादन लागत की एक वस्तु के रूप में उनके मूल्य के हिस्से को शामिल करके किया गया।

इन अवधारणाओं ने मूल्य के तरीकों और अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की वास्तविक गणना का आधार बनाया। इन विधियों के आधार पर, संपत्ति की वस्तुओं के मूल्यह्रास के लिए एकीकृत केंद्रीकृत मानदंडों की प्रणाली, मूल्यह्रास कटौती के मानदंड, जो अभी भी मौजूद हैं, उत्पन्न हुए हैं।

उसी समय, यह समझा जाना चाहिए कि अभी भी कोई आदर्श पहनने की अवधारणा नहीं है जो सभी आवश्यकताओं को पूरा करती है। यह इस तथ्य के कारण है कि "पहनने और आंसू" और "परिशोधन" की अवधारणाओं को अक्सर एक ही पहचान दी जाती है। वास्तव में, उनका अर्थ काफी अलग है, और इसके दो कारण हैं।

पहला यह है कि लेखांकन मूल्यह्रास का उपार्जन लगभग कभी भी अचल संपत्तियों के वास्तविक भौतिक और नैतिक मूल्यह्रास के साथ मेल नहीं खाता है। लेखांकन का अस्थायी घटक कृत्रिम आवधिकता के अधीन है, मूल्यह्रास के प्राकृतिक संचय का एक ही घटक गैर-रेखीय कारकों द्वारा निर्धारित किया जाता है।

नैतिक मूल्यह्रास सभी को अलग-थलग करने के लायक है, क्योंकि लेखांकन रजिस्टरों में मॉडल रेंज को पहले से बदलने की संभावना को ध्यान में रखना व्यावहारिक रूप से असंभव है।

दूसरा यह है कि लेखांकन योजनाओं में उपयोग किए जाने वाले मूल्यह्रास त्वरण और मंदी कारक भौतिक मूल्यह्रास के वास्तविक संचय को प्रभावित नहीं करते हैं, और गैर-कार्यशील वस्तुओं के लिए रुकी हुई मूल्यह्रास गणना उनके मूल्यह्रास को नहीं रोकती है।

तो, निम्नलिखित परिभाषा को शब्द की वास्तविक सामग्री के लिए सबसे अधिक प्रासंगिक माना जा सकता है:

मूल्यह्रास श्रम उपकरणों की लागत के क्रमिक हस्तांतरण की एक व्यवस्थित प्रक्रिया है, क्योंकि वे धन के संचय के लिए निर्मित उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की लागत के लिए सशर्त रूप से मूल्यह्रास कर रहे हैं, जिसका उपयोग इन श्रम उपकरणों को पूरी तरह या आंशिक रूप से बदलने के लिए किया जाएगा। भविष्य। दूसरे शब्दों में, यह निश्चित उत्पादन परिसंपत्तियों में पुन: निवेश के लिए वितरित मौद्रिक रूप में संगठन की अचल संपत्तियों का मूल्य है।

मूल्यह्रास नीति

संपत्ति की पूंजी के नवीनीकरण के लिए संचित धन का उपयोग करने की दक्षता कई पद्धतिगत समस्याओं के समाधान की शुद्धता पर निर्भर करती है:

• इसके गठन के चरण में संपत्ति की आवश्यक मात्रा का निर्धारण;
• वैज्ञानिक और तकनीकी प्रगति के प्रभाव की डिग्री और गतिशीलता की पहचान;
• संपत्ति के प्रभावी कामकाज की गणना;
• लेखांकन उद्देश्यों के लिए उपयुक्त मूल्यह्रास विधियों का निर्धारण, अचल संपत्तियों (लेखांकन के लिए) के नवीनीकरण की अनुमति देना और करों का भुगतान करने की लागत को अनुकूलित करना (कर लेखांकन के लिए), लागत को कम करने की चल रही आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए।

इन समस्याओं का समाधान वास्तव में उद्यम की मूल्यह्रास नीति की अभिव्यक्ति है। आखिरकार, अचल संपत्तियों की भौतिक और नैतिक स्थिति पर डेटा का एकमात्र स्रोत मूल्यह्रास है, वास्तविक टूट-फूट के बारे में इसके सूत्र के बावजूद।

संगठन की मूल्यह्रास नीति की अवधारणा के सैद्धांतिक और पद्धतिगत आधार हैं:

• कर लेखांकन उद्देश्यों के लिए त्वरित या विलंबित मूल्यह्रास के उपयोग के लिए चयन और औचित्य;
• कंपनी के कर और वित्तीय नीति के एक तत्व के रूप में मूल्यह्रास नीति तर्कों की प्रणाली की संरचना करना;
• संगठनों की गतिविधियों में इन तर्कों के कार्यान्वयन के लिए संगठनात्मक और पद्धतिगत उपायों का एक पैकेज बनाना;

तर्कसंगतता का सिद्धांत

मूल्यह्रास कटौती न केवल किसी संगठन की संपत्ति, लागत और वित्तीय परिणामों पर विश्वसनीय रिपोर्टिंग बनाने के लिए, बल्कि लेखांकन के आयोजन के साथ-साथ प्रबंधन गतिविधियों की प्रभावशीलता का एक उपाय भी है।

तदनुसार, तर्कसंगतता का सिद्धांत यह है कि लेखांकन की लागत लेखांकन जानकारी के आर्थिक प्रभाव से काफी कम होनी चाहिए। इसके अलावा, यह माना जाता है कि लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना करने की प्रक्रिया कर लेखांकन में इसकी गणना करने की प्रक्रिया के यथासंभव करीब होनी चाहिए।

मूल्यह्रास प्रक्रिया

मूल्यह्रास के संचय और राइट-ऑफ के लिए लेखांकन संचालन के लिए लेखांकन एक सिंथेटिक निष्क्रिय खाते 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" पर किया जाता है। खाता 02 का क्रेडिट प्राप्त और परिचालन अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास को दर्शाता है। खाता 02 का डेबिट सेवानिवृत्त अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास को दर्शाता है। खाता 02 पर लेनदेन की अनुमानित सूची निम्नानुसार प्रस्तुत की जा सकती है:

1) लागत मदों के लिए उपार्जित मूल्यह्रास निर्दिष्ट करने के लिए पोस्टिंग:

• डीटी 20 - केटी 02 मुख्य उत्पादन में शामिल सुविधाओं के लिए;
• डीटी 26 - केटी 02 सामान्य व्यावसायिक सुविधाओं के लिए;
• डीटी 44 - केटी 02 बिक्री चरण में शामिल वस्तुओं के लिए।

2) वापसी के आधार पर पट्टे पर दी गई वस्तुओं के लिए मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, एक लेखा प्रविष्टि Dt 91 - Kt 02 तैयार की जाती है।

3) अचल संपत्तियों के निपटान के लिए लेखांकन प्रविष्टियां (सभी मामलों में):

• डीटी 01.2 - केटी 01.1 - प्रारंभिक लागत;
• डीटी 91.2 - केटी 01.2 - अवशिष्ट मूल्य;
• डीटी 02 - केटी 01.2 - संचित मूल्यह्रास की राशि।

कटौती की मासिक राशि हमेशा वार्षिक दर का 1/12 होती है।
पीबीयू के अनुसार, निम्नलिखित तीन मामलों में मूल्यह्रास अस्थायी रूप से नहीं लिया जाता है:

• तीन महीने से अधिक समय तक वस्तु का संरक्षण;
• बारह महीने से अधिक की अवधि के लिए मरम्मत;
• बारह महीने से अधिक की अवधि के लिए पुनर्निर्माण।

अचल संपत्तियों के निम्नलिखित लेखांकन मदों के लिए मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है:

• आवास स्टॉक भवन;
• बाहरी सुधार की वस्तुएं और इसी तरह;
• उत्पादक और मसौदा मवेशी;
• बारहमासी रोपण जो परिचालन उम्र तक नहीं पहुंचे हैं;
• मुद्रित प्रकाशन (किताबें, एल्बम, ब्रोशर);
• फिल्म फंड और उत्पादन सुविधाएं
• जानवरों की दुनिया के प्रदर्शन;
• भूमि;
• गैर-लाभकारी संगठनों की संपत्ति।

लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना के तरीके

मूल्यह्रास का शुल्क केवल उन्हीं तरीकों से लगाया जा सकता है जिनका उपयोग करने की अनुमति है। रूसी संघ में, अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना के निम्नलिखित तरीके प्रदान किए जाते हैं:

रैखिक रास्ता

मुख्य लाभ रैखिक रास्ता- इसकी सादगी। मूल्यह्रास कटौती की वार्षिक राशि वस्तु की प्रारंभिक लागत और उपयोगी जीवन के अनुसार गणना की गई मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित की जाती है। इस पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय, सूत्र का उपयोग करें:

ए \u003d ना * ओएसपी (बी): 100

कहाँ पे:


OSp(b) - अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत, रगड़।

प्रोद्भवन की सीधी रेखा विधि उन वस्तुओं के लिए उपयुक्त है जो उनके संचालन की पूरी अवधि के दौरान एक ही प्रकार और समान मात्रा में काम में शामिल हैं। वास्तव में, यह बहुत दुर्लभ है, और इसकी सेवा जीवन के अंत में उपकरणों के कामकाज की गुणवत्ता में कमी की विशेषता है।

इस समस्या का समाधान त्वरित मूल्यह्रास तंत्र है। त्वरित मूल्यह्रास मूल्य से लागत वस्तुओं को अधिक तेज़ी से स्थानांतरित करने का एक तरीका है। इसका आवेदन नई, अधिक कुशल सुविधाओं की शुरूआत में तेजी लाने की अनुमति देता है। लेखांकन में, त्वरित मूल्यह्रास केवल तभी लागू होता है जब मूल्यह्रास की गणना शेष राशि को कम करके की जाती है।

घटाना (घटाना) संतुलन विधि

संतुलन में कमी विधिवर्ष की शुरुआत में अवशिष्ट मूल्य, मूल्यह्रास दर और त्वरण कारक के आधार पर कटौती की वार्षिक राशि की गणना शामिल है। यह गुणांक 3 से अधिक मान नहीं ले सकता है। इस विधि द्वारा मूल्यह्रास की गणना करते समय, निम्न सूत्र का उपयोग किया जाता है:

एजी \u003d (ओएसओ - एजी -1) * ना * के

कहाँ पे:
Аg (g) वर्ष में कटौती की वार्षिक राशि है, रगड़;
OSo - रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य, रूबल;
एजी -1 - (जी -1) वर्ष में कटौती की राशि, रगड़;
ना - वार्षिक मूल्यह्रास दर,%;
K त्वरण कारक है।

संगठन के पीबीयू के अनुसार, संतुलन को कम करके मूल्यह्रास की गणना करने के लिए, त्वरण कारक के आकार को निर्धारित करना और लेखांकन नीति के क्रम में इसे प्रतिबिंबित करना आवश्यक है।
इस विधि द्वारा मूल्यह्रास की मात्रा की गणना के एक उदाहरण पर विचार करें।
उद्यम ने 67,300 रूबल का डीजल जनरेटर खरीदा। एस.पी.आई. 4 वर्ष निर्धारित किया गया था। लेखांकन नीति इस पर सेट है:

• त्वरण कारक = 1.5।
• शर्त यह है कि अंतिम वर्ष में संपूर्ण अवशिष्ट मूल्य समान किश्तों में बट्टे खाते में डाल दिया जाए।

100% : 4 वर्ष = 25% परिकलित वार्षिक दर।
25% * 1.5 = 37.5% त्वरण कारक के साथ सामान्य।
67,300 * 37.5% = 25,237.5 रूबल प्रथम वर्ष मूल्यह्रास राशि
25,237.5: 12 महीने = 2,103.125 रूबल। वर्ष 1 . में मासिक
67,300 - 25,237.5 = 42,062.5 रूबल। प्रथम वर्ष के अंत में अवशिष्ट मूल्य
42,062.5 * 37.5% = 15,773.44 रूबल द्वितीय वर्ष मूल्यह्रास राशि
15,773.44: 12 = 1,314.45 रूबल। वर्ष 2 . में मासिक
42,062.5 - 15,773.44 \u003d 26,289.06 रूबल। दूसरे वर्ष के अंत में अवशिष्ट मूल्य
26,289.06 * 37.5% = 9,858.4 रूबल तृतीय वर्ष मूल्यह्रास राशि
9,858.4: 12 = 821.53 रूबल वर्ष 3 . में मासिक
26,289.06 - 9,858.4 = 16,430.66 रूबल। तीसरे वर्ष के अंत में अवशिष्ट मूल्य
16,430.66: 12 = 1,369.22 रूबल अंतिम, चौथे वर्ष में मासिक राइट-ऑफ

संचयी (प्रतिगामी) विधि

संचयी तरीका सेवा जीवन (S.P.I.) के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखने की विधि, इस तथ्य में निहित है कि कटौती की वार्षिक राशि की गणना प्रारंभिक लागत और अनुपात पर की जाती है, जिसके अंश में एस.पी.आई. के अंत तक वर्षों की संख्या होती है। वस्तु, और हर में - वर्षों में संख्याओं का योग। इस पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय, सूत्र का उपयोग करें:

ए \u003d ओएसपी (बी) * (टीआई: टीसीएच)

कहाँ पे:
ए - मूल्यह्रास की वार्षिक राशि, रगड़;
OSp(b) - अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत, रगड़;
Ti - परिचालन अवधि के अंत तक शेष वर्षों की संख्या;
Tch - परिचालन अवधि के वर्षों की संख्या का योग।

विधि का सार निम्नलिखित उदाहरण में है। कंपनी ने 50,000 रूबल की एक मशीन खरीदी। एसटीआई मशीन - 5 वर्ष। आइए मशीन के एसपीआई के वर्षों की संख्या का योग निर्धारित करें: 1+2+3+4+5=15 (संचयी संख्या)। संचालन के प्रत्येक वर्ष में, अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की निम्नलिखित गणना की जाएगी:
1 वर्ष 50,000 * 5/15 = 16,667 रूबल;
2 वर्ष 50,000 * 4/15 = 13,333 रूबल;
3 साल 50,000 * 3/15 = 10,000 रूबल;
4 साल 50,000 * 2/15 = 6,667 रूबल;
वर्ष 5 50,000 * 1/15 = 3,333 रूबल

उत्पादक तरीका

उत्पादक, यह उसी तरह है उत्पादन की मात्रा के अनुपात में बट्टे खाते डालना (काम करता है)रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादन की मात्रा के भौतिक संकेतक और प्रारंभिक लागत के अनुपात और संपूर्ण एस.पी.आई. के लिए नियोजित उत्पादन पर आधारित है। वस्तु। इस पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय, सूत्र का उपयोग करें:

ए \u003d क्यूई * (ओएसपी: क्यूएन)

कहाँ पे:
ए - मूल्यह्रास की वार्षिक राशि, रगड़;
क्यूई रिपोर्टिंग वर्ष में उत्पादों (कार्यों) की मात्रा है, रूबल;
ओएसपी - रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में प्रारंभिक लागत, रूबल;
Qn - अचल संपत्ति वस्तु के संपूर्ण FDI के लिए उत्पादन (कार्य) की अपेक्षित मात्रा, रगड़।
इस तरह गणना का एक उदाहरण।
कंपनी ने 125,000 रूबल के उपकरण खरीदे। 6 साल की सेवा जीवन के साथ। वर्षों से नियोजित उत्पादन उत्पादन इस तरह दिखता है:
प्रथम वर्ष = 1680,
द्वितीय वर्ष = 1400;
तीसरा वर्ष = 1260;
चौथा वर्ष = 980;
पाँचवाँ वर्ष = 880;
छठा वर्ष = 800;
केवल 7000 यूनिट।

इस उदाहरण में गणना के परिणाम तालिका के रूप में प्रस्तुत करना सबसे आसान है:

साल	उत्पादन मात्रा, इकाइयां	उत्पादन की प्रति यूनिट मूल्यह्रास कटौती, रगड़।	मूल्यह्रास शुल्क की वार्षिक राशि, रगड़।	मूल्यह्रास भाग,%
1 2 3 4 5 6 कुल	1680 1400 1260 980 880 800 7000	17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86	30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000	24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100

अपने आप में, उत्पादक विधि सबसे सटीक रूप से वास्तविकता को दर्शाती है। इसका उपयोग उत्पाद लागत का सबसे सटीक प्रतिबिंब देता है। उपकरण जितना अधिक गहन रूप से शामिल होता है, उपार्जित मूल्यह्रास की मात्रा उतनी ही अधिक होती है। जब तक वस्तु का भौतिक मूल्यह्रास सौ प्रतिशत तक पहुँच जाता है, तब तक उस पर लगने वाला कुल मूल्यह्रास भी वस्तु की मूल लागत के सौ प्रतिशत के बराबर हो जाएगा। उसी समय, अन्य तरीकों की तरह, उत्पादक उपकरण के अप्रचलन को ध्यान में नहीं रख सकता है।

इसके व्यापक उपयोग में एक महत्वपूर्ण बाधा लेखांकन कार्य की श्रम तीव्रता में तेज वृद्धि है। मूल्यह्रास की प्रस्तुत विधियों का उपयोग लेखांकन उद्देश्यों के लिए किया जाता है।

हालांकि, कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास का भी शुल्क लिया जाता है, और कर कानून मूल्यह्रास के लिए लेखांकन के थोड़े अलग तरीके प्रदान करता है।

कर लेखांकन में मूल्यह्रास की गणना के तरीके

रूसी संघ का टैक्स कोड मानता है कि कर उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास एक रैखिक या गैर-रैखिक विधि द्वारा किया जाता है। इस मामले में, उद्यम द्वारा चुनी गई विधि संगठन की सभी संपत्ति पर लागू होती है।

लाइन विधि

पर रैखिक विधिप्रति माह अर्जित मूल्यह्रास की राशि को प्रारंभिक लागत और इस वस्तु के लिए स्थापित मूल्यह्रास दर के उत्पाद के रूप में माना जाता है। प्रत्येक वस्तु के लिए मूल्यह्रास दर की गणना सूत्र के अनुसार की जाती है:

एक = * 100%

कहाँ पे:
एक - मूल्यह्रास दर,%;
एस - एस.पी.आई. संपत्ति वस्तु, महीने

रेखीय विधि आवश्यक रूप से मूल्यह्रास समूहों 8-10 में शामिल भवनों, संरचनाओं और ट्रांसमिशन उपकरणों पर लागू होती है, भले ही संगठन में कोई भी तरीका अपनाया जाए। इस प्रकार, चूंकि अचल संपत्तियों की इन श्रेणियों के अलावा, इन समूहों में एक मशीन पार्क, परिवहन और अन्य उपकरण शामिल हैं, उनके लिए संगठन को उस विधि (रैखिक या गैर-रैखिक) को लागू करना होगा जो कि लेखा नीति पर आदेश द्वारा अनुमोदित है उद्यम।

अरेखीय विधि

रैखिक के विपरीत, प्रत्येक वस्तु के लिए पारंपरिक अनुप्रयोग द्वारा गणना की जाती है, अरेखीय विधिमानता है कि मूल्यह्रास समूह के लिए गणना समग्र रूप से की जाती है। इसका मतलब यह है कि प्रत्येक समूह के लिए कुल शेष राशि की गणना महीने के पहले दिन की जाती है जिसके लिए मूल्यह्रास की गणना की जाती है।

कुल शेष राशि सूत्र की एक इकाई है और पिछले महीने में अर्जित मूल्यह्रास की मात्रा को कम करके मासिक पुनर्गणना की जाती है। यह याद रखना चाहिए कि 8-10 समूहों की संपत्ति के लिए एक अपवाद है, इसलिए, इन समूहों के लिए कुल शेष राशि की गणना करते समय, उपसमूह "भवन", "निर्माण" और "ट्रांसमिशन डिवाइस" शामिल किए जाने चाहिए। गणना।

एजी = बीजी * एन / 100

कहाँ पे:
एजी - प्रति माह समूह के लिए मूल्यह्रास, रूबल;
बीजी - महीने के पहले दिन समूह के लिए कुल शेष राशि, रगड़;
एन - समूह (उपसमूह) के लिए मूल्यह्रास की दर।

टैक्स कोड द्वारा स्थापित मासिक मूल्यह्रास दरें तालिका में प्रस्तुत की गई हैं:

समूह	मूल्यह्रास दर
1	14,3
2	8,8
3	5,6
4	3,8
5	2,7
6	1,8
7	1,3
8*	1,0
9*	0,8
10*	0,7

* उपसमूह "भवन", "निर्माण" और "ट्रांसमिशन डिवाइस" से संबंधित संपत्ति की लागत घटाएं
जिस महीने से पहले समूह की वस्तुओं का कुल मूल्य 20,000 रूबल से कम हो जाता है, संगठन को इस समूह (8-10 समूहों के मामले में संबंधित उपसमूह) को कुल बकाया राशि के साथ समाप्त करने का अधिकार है। चालू लेखा अवधि में गैर-परिचालन व्यय मद के लिए।

विशेष रूप से कठिन परिस्थितियों में और / या बढ़ी हुई पारियों में अचल संपत्तियों के संचालन के मामले में, संगठन को मूल्यह्रास दर में वृद्धि कारक का उपयोग करने का अधिकार है। यह गुणांक 2 से अधिक नहीं हो सकता है। यह याद रखना महत्वपूर्ण है कि 2014 की शुरुआत से कई कारणों से बढ़ते गुणांक को लागू करने के लिए मना किया गया है, इसके अलावा, इन गुणांक का आवेदन केवल बैलेंस शीट पर स्वीकार की गई संपत्ति के संबंध में संभव है। 01/01/2014 से पहले।

अनुच्छेद 259.3 के खंड 2 में सूचीबद्ध कई वस्तुओं के लिए, संगठन को 3 से अधिक मूल्य के साथ सुधार कारक लागू करने का अधिकार है। हालांकि, इन कारकों को 1, 2 और 3 मूल्यह्रास समूहों की संपत्ति पर लागू करना निषिद्ध है। यदि मूल्यह्रास की गणना गैर-रैखिक विधि का उपयोग करके उनके लिए की जाती है।

कानून मानदंडों के संगठन द्वारा आवेदन करने की संभावना के लिए भी प्रदान करता है, जिसका मूल्य टैक्स कोड द्वारा स्थापित की तुलना में कम है। यह व्यवसाय प्रक्रिया की विशिष्टताओं को ध्यान में रखते हुए, अचल संपत्तियों के प्रत्येक विशिष्ट मद के लिए निर्धारित किया जाता है। जिन वस्तुओं के संबंध में बढ़ते या घटते गुणांक लागू होते हैं, उन्हें उनके मूल्यह्रास समूहों के हिस्से के रूप में उपसमूहों में विभाजित किया जाना चाहिए। कर उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखा नीति के क्रम में गुणांक लागू करने की प्रक्रिया तय की गई है।

2014 की शुरुआत को अहम कहा जा सकता है। यह इस तथ्य के कारण है कि इस वर्ष जिन संगठनों ने गैर-रैखिक पद्धति से एक रेखीय पद्धति पर स्विच करने का निर्णय लिया है, वे पहली बार यह परिवर्तन कर सकते हैं। टैक्स कोड इस तरह के संक्रमण के लिए एक सीमा निर्धारित करता है - हर पांच साल में एक बार। नतीजतन, 2009 में गैर-रेखीय पद्धति को चुनने वाले संगठन इसे केवल 01/01/2014 से रैखिक पद्धति में बदल सकते हैं।

"विपरीत दिशा में" संक्रमण के लिए, ऐसा प्रतिबंध स्थापित नहीं है और संगठनों को लेखांकन नीतियों पर आदेश में संशोधन के लिए स्थापित तरीके से रैखिक विधि से गैर-रैखिक में स्विच करने का अधिकार है।
अंत में, उस क्षण से संबंधित विधायी मानदंडों की विवादास्पद व्याख्या जब उन वस्तुओं के लिए मूल्यह्रास की गणना की जाने लगी, जिनके स्वामित्व के लिए राज्य पंजीकरण की आवश्यकता होती है, अंत में समाप्त किया जा रहा है।

कोड में एक स्पष्ट व्याख्या तय की गई है - किसी वस्तु के संबंध में इस क्षण को इसके कमीशन के क्षण के रूप में पहचाना जाता है, इसके राज्य पंजीकरण की तारीख की परवाह किए बिना। इसके अलावा, जिन कंपनियों ने जनवरी 2013 से 12/01/2012 से पहले लागू संपत्ति के संबंध में इस नियम को लागू करना शुरू किया, उनके संबंध में "कर माफी" (11/ के संघीय कानून के अनुच्छेद 3.1) पर एक विधायी निर्णय किया गया था। 29/2012 एन 206-एफजेड (23.07.2013 का संस्करण)।

. मूल्यह्रास संपत्तिसंपत्ति के रूप में मान्यता प्राप्त, बौद्धिक गतिविधि के परिणाम और बौद्धिक संपदा की अन्य वस्तुएं जो करदाता के स्वामित्व में हैं, का उपयोग उसके द्वारा आय उत्पन्न करने के लिए किया जाता है और जिसकी लागत मूल्यह्रास अर्जित करके चुकाई जाती है। मूल्यह्रास योग्य संपत्ति 12 महीने से अधिक के उपयोगी जीवन और 40,000 रूबल से अधिक की प्रारंभिक लागत वाली संपत्ति है।

मूल्यह्रास के अधीन नहींभूमि और प्रकृति प्रबंधन की अन्य वस्तुएं (जल, उप-भूमि, अन्य प्राकृतिक संसाधन), माल, माल, पूंजी निर्माण प्रगति पर, प्रतिभूतियां और अन्य संपत्ति।

मूल्यह्रास संपत्ति ऐतिहासिक कीमत पर दर्ज की जाती है, रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 257 के अनुसार निर्धारित किया गया है, और इसके उपयोगी जीवन के अनुसार मूल्यह्रास समूहों के बीच वितरित किया जाता है। उपयोगी जीवन मूल्यह्रास संपत्ति के चालू होने की तिथि पर स्वतंत्र रूप से करदाता द्वारा निर्धारित किया जाता है। करदाताओं को 10% से अधिक नहीं (30% से अधिक नहीं - तीसरे-सातवें मूल्यह्रास समूहों से संबंधित अचल संपत्तियों के संबंध में) पूंजीगत निवेश पर रिपोर्टिंग (कर) अवधि के खर्चों में शामिल करने का अधिकार है। अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत का। यह छूट नि:शुल्क प्राप्त अचल संपत्तियों पर लागू नहीं होती है। यदि करदाता इस अधिकार का उपयोग करते हैं, तो अचल संपत्तियों की प्रासंगिक वस्तुओं को उनके संचालन के बाद मूल्यह्रास समूहों में उनकी मूल लागत घटाकर मूल्यह्रास प्रीमियम में शामिल किया जाता है। यदि इन अचल संपत्तियों को चालू होने की तारीख से पांच साल के भीतर बेच दिया जाता है, तो कर आधार बनाते समय पहले ध्यान में रखे गए खर्चों की मात्रा वसूली और कर आधार में शामिल होने के अधीन होती है।

मूल्यह्रास के तरीके

रूसी संघ का टैक्स कोड मूल्यह्रास की गणना के लिए दो तरीके प्रदान करता है:

• रैखिक विधि;
• गैर-रैखिक विधि।

मूल्यह्रास विधि सभी मूल्यह्रास योग्य संपत्ति के लिए स्वतंत्र रूप से निर्धारित की जाती है और कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में परिलक्षित होती है। अगले कर अवधि की शुरुआत से मूल्यह्रास पद्धति में बदलाव की अनुमति है। उसी समय, करदाता को गैर-रेखीय पद्धति से मूल्यह्रास गणना की सीधी-रेखा पद्धति पर स्विच करने का अधिकार हर पांच साल में एक बार से अधिक नहीं होता है।

गैर-रेखीय मूल्यह्रास विधि का उपयोग करते समय या सीधी-रेखा मूल्यह्रास विधि का उपयोग करते समय प्रत्येक मूल्यह्रास संपत्ति के लिए अलग से मूल्यह्रास की गणना प्रत्येक मूल्यह्रास समूह (उपसमूह) के लिए अलग से की जाती है।

कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में करदाता द्वारा स्थापित मूल्यह्रास पद्धति के बावजूद, आठवीं से दसवीं मूल्यह्रास समूहों में शामिल इमारतों, संरचनाओं, संचरण उपकरणों, अमूर्त संपत्तियों पर सीधी रेखा मूल्यह्रास विधि लागू होती है।

मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की अन्य वस्तुओं के संबंध में, वस्तुओं को संचालन में रखने की अवधि की परवाह किए बिना, कर उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में करदाता द्वारा स्थापित मूल्यह्रास विधि लागू होती है।

मूल्यह्रास की गणना की सीधी-रेखा पद्धति को लागू करते समय, एक महीने के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि मूल्यह्रास संपत्ति वस्तु की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत और इस वस्तु के लिए निर्धारित मूल्यह्रास दर के उत्पाद के रूप में निर्धारित की जाती है। मूल्यह्रास दर सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

कश्मीर \u003d 1 / पी - 100%,

• प्रति- मूल्यह्रास दर मूल्यह्रास योग्य संपत्ति की मूल (प्रतिस्थापन) लागत के प्रतिशत के रूप में;
• पी- इस वस्तु का उपयोगी जीवन, महीनों में व्यक्त किया गया।

गैर-रेखीय पद्धति का उपयोग करके मूल्यह्रास की गणना करते समय, प्रत्येक मूल्यह्रास समूह का कुल शेष मासिक रूप से इस समूह के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि से कम हो जाता है। प्रत्येक मूल्यह्रास समूह के लिए एक महीने के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि महीने की शुरुआत में संबंधित मूल्यह्रास समूह के कुल शेष और मूल्यह्रास दरों के उत्पाद के आधार पर निर्धारित की जाती है:

ए = वीके / 100,

• लेकिन- संबंधित मूल्यह्रास समूह के लिए एक महीने के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि;
• पर- संबंधित मूल्यह्रास समूह का कुल संतुलन;
• प्रति- संबंधित मूल्यह्रास समूह के लिए मूल्यह्रास दर।

गैर-रेखीय मूल्यह्रास पद्धति को लागू करने के उद्देश्य से, निम्नलिखित मूल्यह्रास दरें लागू होती हैं।

मूल्यह्रास समूह - मूल्यह्रास दर (मासिक):

• पहला - 14.3
• दूसरा - 8.8
• तीसरा - 5.6
• चौथा - 3.8
• पांचवां - 2.7
• छठा - 1.8
• सातवां - 1.3
• आठवां - 1.0
• नौवां - 0.8
• दसवां - 0.7

अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना के लिए तरीके

के अनुसार अचल संपत्तियों के लेखांकन पर विनियमनऔर दिशानिर्देश मूल्यह्रास राशिमूल्यह्रास का कोई भी तरीका अचल संपत्तियों के उपयोगी जीवन को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया गया.

आगे देखें: अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास निम्नलिखित मूल्यह्रास विधियों में से एक का उपयोग करके किया जाता है:

• एक रैखिक तरीके से;
• संतुलन विधि को कम करना;
• उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखने की विधि;
• उत्पादन की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि।

सजातीय अचल संपत्तियों के समूह के लिए विधियों में से एक का उपयोग पूरे उपयोगी जीवन के दौरान किया जाता है।

रैखिक मूल्यह्रास विधि

पर रैखिक रास्तावार्षिक मूल्यह्रास शुल्क पर आधारित है असली कीमतसंपत्ति, संयंत्र और उपकरण और मूल्यह्रास दर, को ध्यान में रखते हुए गणना की गई।

उदाहरण. 120,000 रूबल की एक वस्तु खरीदी गई थी। 5 साल के उपयोगी जीवन के साथ। वार्षिक मूल्यह्रास दर 20% है। मूल्यह्रास कटौती की वार्षिक राशि 24,000 रूबल होगी। (120000 * 20/100)।

ह्रासमान संतुलन मूल्यह्रास

पर संतुलन को कम करने की विधिवार्षिक मूल्यह्रास राशि पर आधारित है अवशिष्ट मूल्यसम्पत्ति, संयत्र तथा उपकरण रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआततथा मूल्यह्रास दरगणना इस वस्तु के उपयोगी जीवन और रूसी संघ के कानून के अनुसार स्थापित त्वरण कारक को ध्यान में रखते हुए की जाती है। त्वरण गुणांक को संघीय कार्यकारी अधिकारियों द्वारा अनुमोदित उच्च तकनीक उद्योगों और कुशल प्रकार की मशीनरी और उपकरणों की सूची के अनुसार लागू किया जाता है।

चल संपत्ति के लिए वित्तीय पट्टे की वस्तु और अचल संपत्तियों के सक्रिय हिस्से के कारण, पट्टे के समझौते की शर्तों के अनुसार 3 से अधिक का त्वरण कारक लागू नहीं किया जा सकता है।

उदाहरण. 100 हजार रूबल की अचल संपत्ति की वस्तु खरीदी गई थी। 5 साल के उपयोगी जीवन के साथ। वार्षिक मूल्यह्रास दर 40 है। 20% के उपयोगी जीवन के आधार पर मूल्यह्रास दर में वृद्धि हुई है त्वरण कारक 2(100 हजार रूबल / 5 \u003d 20 हजार रूबल) (100 * 20 हजार रूबल / 100 हजार रूबल * 2) \u003d 40।

पर संचालन का पहला वर्षमूल्यह्रास की वार्षिक दर वस्तु की पोस्टिंग के दौरान गठित प्रारंभिक लागत को ध्यान में रखते हुए निर्धारित की जाती है, और इसकी राशि 40 हजार रूबल होगी। में दूसरा सालसंचालन, मूल्यह्रास अवशिष्ट मूल्य के 40% (100 * 40/100) की राशि में लगाया जाता है, अर्थात वस्तु की प्रारंभिक लागत और पहले वर्ष के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच का अंतर ((100 - 40) * 40 / 100) और 24 हजार की राशि होगी। रगड़। पर तीसरा सालऑपरेशन - ऑपरेशन के दूसरे वर्ष के अंत में गठित वस्तु के अवशिष्ट मूल्य और ऑपरेशन के दूसरे वर्ष के लिए अर्जित मूल्यह्रास की राशि के बीच अंतर के 40% की राशि में, और 12.4 हजार रूबल की राशि होगी . ((60 - 24) * 40/100) आदि।

कब अचल संपत्तियों का अवशिष्ट मूल्य मूल लागत के 20% तक पहुंच जाएगा, यह शेष निश्चित है, मासिक मूल्यह्रास राशि अचल संपत्तियों के निश्चित अवशिष्ट मूल्य को उनके उपयोगी जीवन के अंत तक शेष महीनों की संख्या से विभाजित करके निर्धारित की जाती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 259)।

उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर राइट-ऑफ विधि द्वारा मूल्यह्रास

पर उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर राइट-ऑफ विधिमूल्यह्रास कटौती की वार्षिक राशि को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाता है असली कीमतसंपत्ति, संयंत्र और उपकरण और वार्षिक अनुपात, जहां अंश वस्तु के जीवन के अंत तक शेष वर्षों की संख्या है, और हर वस्तु के जीवन के वर्षों की संख्या का योग है।

उदाहरण. 150 हजार रूबल की अचल संपत्ति की वस्तु खरीदी गई थी। उपयोगी जीवन 5 वर्ष निर्धारित किया गया है। सेवा के वर्षों की संख्या का योग 15 वर्ष (1 + 2 + 3 + 4 + 5) है। निर्दिष्ट सुविधा के संचालन के पहले वर्ष में, मूल्यह्रास 5/15, या 33.3% की राशि में लगाया जा सकता है, जो कि दूसरे वर्ष - 4/15 में 49.95 हजार रूबल की राशि होगी, जो कि 39.9 हजार होगी। रूबल, तीसरे वर्ष में - 3/15, जिसकी राशि 30 हजार रूबल होगी। आदि।

उत्पादन की मात्रा के अनुपात में राइट-ऑफ विधि द्वारा मूल्यह्रास

उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को लिखने की विधि के साथ, रिपोर्टिंग अवधि में उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के प्राकृतिक संकेतक और अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत के अनुपात के आधार पर मूल्यह्रास लगाया जाता है। अचल संपत्ति वस्तु के संपूर्ण उपयोगी जीवन के लिए वस्तु और उत्पादों (कार्यों) की अनुमानित मात्रा।

उदाहरण. 2 टन से अधिक की क्षमता वाली एक कार खरीदी गई, जिसकी अनुमानित माइलेज 400 हजार किमी तक थी, जिसकी लागत 80 हजार रूबल थी। रिपोर्टिंग अवधि में, माइलेज 5 हजार किमी है, इसलिए, मूल्यह्रास कटौती की राशि, प्रारंभिक लागत और उत्पादन की अनुमानित मात्रा के अनुपात को ध्यान में रखते हुए, 1 हजार रूबल होगी। (5 * 80/400)।

लेखांकन में प्रतिबिंब

अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास शुल्क रिपोर्टिंग अवधि में लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होते हैं, जिससे वे संबंधित हैं, और रिपोर्टिंग अवधि में संगठन की गतिविधियों के परिणामों की परवाह किए बिना शुल्क लिया जाता है।

उपार्जित मूल्यह्रास की राशि, मूल्यह्रास खाते के क्रेडिट के साथ पत्राचार में उत्पादन या वितरण लागत (पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों के अपवाद के साथ) के लिए खातों के डेबिट में लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होती है (खाता 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" )

चावल। 4.3. अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना करते समय खातों के पत्राचार की सामान्य योजना

रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास शुल्क की गणना मासिक आधार पर की जाती है, भले ही उपयोग की जाने वाली विधि की गणना की गई वार्षिक राशि के 1/12 की राशि में हो। मूल्यह्रास की शुरुआत और समाप्ति महीने के पहले दिन से चालू होने के महीने के बाद या, क्रमशः, अचल संपत्ति की सेवानिवृत्ति के बाद होती है। संपत्ति, संयंत्र और उपकरण के उपयोगी जीवन की समाप्ति के बाद, मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है।

सामान्य प्रावधान

लेखांकन में, खाते में 01 या 03 के लिए अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास किया जाता है। सूची में परिलक्षित संपत्ति मूल्यह्रास के अधीन नहीं हैं (पीबीयू 6/01 के खंड 4, 5, 17 "स्थिर संपत्तियों के लिए लेखांकन")। साथ ही, जिन वस्तुओं का हमने एक अलग लेख में अतिरिक्त रूप से वर्णन किया है, वे मूल्यह्रास के अधीन नहीं हैं।

मूल्यह्रास के माध्यम से, मूल्यह्रास योग्य के रूप में वर्गीकृत संपत्ति की संपूर्ण प्रारंभिक लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है (पीबीयू 6/01 के खंड 8 और 17 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")।

मूल्यह्रास किस अवधि में लगाया जाता है?

लेखांकन में अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास महीने के 1 दिन से उस महीने के बाद से लिया जाता है जिसमें वस्तु को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था (खंड 21 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")। ध्यान दें: आपको संपत्ति के संचालन की शुरुआत की प्रतीक्षा करने की आवश्यकता नहीं है।

मूल्यह्रास तब तक अर्जित किया जाता है जब तक कि वस्तु की लागत का पूरा भुगतान नहीं कर दिया जाता है या जब तक कि वस्तु को अपंजीकृत नहीं कर दिया जाता है (खंड 21 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")। तदनुसार, मूल्यह्रास शुल्क इस वस्तु की लागत के पूर्ण पुनर्भुगतान के महीने के बाद के महीने के पहले दिन या इसके डीरजिस्ट्रेशन (खंड 22 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन") के बाद समाप्त होता है।

किसी वस्तु के उपयोगी जीवन के दौरान, मूल्यह्रास निलंबित नहीं होता है। एक अपवाद एक अचल संपत्ति को तीन महीने से अधिक की अवधि के लिए संरक्षण में स्थानांतरित करने के साथ-साथ 12 महीने से अधिक समय तक चलने वाली वस्तु की बहाली की अवधि (खंड 23 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन") के मामले हैं।

लेखांकन खातों में अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास कैसे परिलक्षित होता है

उपार्जित मूल्यह्रास के लिए लेखांकन उस उद्देश्य के आधार पर किया जाता है जिसके लिए मूल्यह्रास योग्य अचल संपत्ति का उपयोग किया जाता है। पोस्टिंग निम्नानुसार हो सकती है (लेखा चार्ट के लिए निर्देश):

डेबिट 20 (23, 25, 44...) क्रेडिट 02

माल के उत्पादन (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) या व्यापारिक गतिविधियों में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्ति पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया है;

डेबिट 08 क्रेडिट 02

एक गैर-वर्तमान संपत्ति के निर्माण (आधुनिकीकरण, पुनर्निर्माण) में प्रयुक्त अचल संपत्ति पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया था;

डेबिट 91 उप-खाता "अन्य खर्च" क्रेडिट 02

अन्य गतिविधियों में प्रयुक्त अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास अर्जित किया गया है।

यहां एक आसान स्प्रेडशीट देखें।

मूल्यह्रास के तरीके क्या हैं

लेखांकन में, अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास की गणना चार विधियों में से एक का उपयोग करके की जा सकती है (खंड 18 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन"):

• रैखिक रास्ता;
• संतुलन विधि को कम करना;
• उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखने की विधि;
• उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को लिखने की विधि।

आइए प्रत्येक विधि को नीचे विस्तार से देखें।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन में चयनित मूल्यह्रास पद्धति को सुरक्षित करें। उसी समय, ध्यान रखें: लेखांकन में सजातीय अचल संपत्तियों के विभिन्न समूहों के लिए विभिन्न तरीकों को लागू करने की अनुमति है। हालांकि, संपत्ति के संचालन में आने के बाद किसी विशिष्ट वस्तु के लिए मूल्यह्रास की गणना की विधि को बदलना असंभव है। यही है, वस्तु के पूरे उपयोगी जीवन के दौरान, एक विधि लागू की जानी चाहिए (खंड 18 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")।

लेखांकन में रैखिक विधि

रैखिक तरीके से मूल्यह्रास करते समय, वार्षिक दर की गणना पहले सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

फिर - सूत्र के अनुसार वार्षिक मूल्यह्रास राशि:

मूल्यह्रास की राशि जिसे मासिक रूप से चार्ज किया जाना चाहिए, वार्षिक राशि के 1/12 के बराबर है (खंड 19 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")।

सीधी रेखा मूल्यह्रास का उदाहरण

संगठन ने एक अचल संपत्ति का अधिग्रहण किया - 45,000 रूबल की कीमत पर एक लैपटॉप। (वैट के बिना)। 01.01.2002 नंबर 1 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित वर्गीकरण के अनुसार, लैपटॉप दूसरे समूह से संबंधित है (उपयोगी जीवन दो से तीन साल तक है)। एकाउंटेंट ने लैपटॉप के उपयोगी जीवन को 3 साल (36 महीने) में निर्धारित किया। मूल्यह्रास की विधि, लेखांकन में अचल संपत्तियों के संबंध में कंपनी की लेखा नीति, रैखिक है।

कुल वार्षिक मूल्यह्रास दर है:

1:3 वर्ष × 100% = 33.3334%.

मूल्यह्रास कटौती की वार्षिक राशि:

45 000 रगड़। × 33.3334% = 15,000 रूबल.

मासिक मूल्यह्रास राशि:

घटती संतुलन विधि

कम करने की शेष विधि के साथ, वार्षिक मूल्यह्रास दर पहले सूत्र द्वारा निर्धारित की जाती है:

उसके बाद, वार्षिक मूल्यह्रास राशि की गणना सूत्र का उपयोग करके की जाती है:

मासिक मूल्यह्रास राशि वार्षिक राशि के 1/12 के बराबर है (खंड 19 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")।

कृपया ध्यान दें: वस्तु का अवशिष्ट मूल्य प्रत्येक वर्ष की शुरुआत में लिया जाता है, इसलिए वार्षिक मूल्यह्रास राशि धीरे-धीरे कम हो जाएगी। तदनुसार, मासिक मूल्यह्रास की राशि सालाना घट जाएगी।

कंपनी लेखांकन नीति में एक विशिष्ट मूल्य को मंजूरी देते हुए, मूल्यह्रास दर के लिए बढ़ते गुणांक को अपने आप निर्धारित करती है। गुणांक का अधिकतम मूल्य 3.0 है (खंड 19 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")। साथ ही, 3.0 का गुणांक केवल 31 दिसंबर, 2005 के बाद परिचालन में आने वाली अचल संपत्तियों के मूल्यह्रास के लिए लागू किया जा सकता है। अन्य अचल संपत्तियों के लिए, गुणा करने वाले कारकों को लागू किया जाना चाहिए जो मूल रूप से सेट किए गए थे जब उन्हें संचालन में रखा गया था (आदेश संख्या 03-05-06-01/71 दिनांक 12/12/2005, रूसी वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 06/ 22/2007 नंबर 03-05-06-01/71)।

गिरावट संतुलन गणना उदाहरण

संस्था ने एक लैपटॉप खरीदा। लेखांकन में गठित अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत 45,000 रूबल है। यह सुविधा दिसंबर 2014 में चालू की गई थी। उपयोगी जीवन - 3 वर्ष।

लेखांकन नीति के अनुसार, लेखांकन में, लैपटॉप पर मूल्यह्रास की गणना 1.5 के गुणन कारक का उपयोग करके कम करने वाली शेष विधि का उपयोग करके की जाती है।

यह लैपटॉप 2015 से डेप्रिसियस है। 2015 की शुरुआत में अवशिष्ट मूल्य इसके प्रारंभिक मूल्य के बराबर है, क्योंकि 2014 में मूल्यह्रास का शुल्क नहीं लिया गया था।

वार्षिक मूल्यह्रास दर है:

1:3 x 100% = 33.3334%.

लैपटॉप के उपयोगी जीवन के लिए मूल्यह्रास की गणना तालिका में दिखाई गई है:

संचालन का वर्ष	वर्ष की शुरुआत में अवशिष्ट मूल्य, रगड़।	मूल्यह्रास दर, %	मूल्यह्रास कटौती की वार्षिक राशि, बढ़ते गुणांक को ध्यान में रखते हुए, रगड़। (स्तंभ 2 × स्तंभ 3 × 1.5)	वर्ष के दौरान मूल्यह्रास शुल्क की मासिक राशि, रगड़। (कॉलम 4:12)	वर्ष के अंत में अवशिष्ट मूल्य, रगड़। (स्तंभ 2-स्तंभ 4)

अचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य के बट्टे खाते में डालने के अनुसार, लेखाकार ने दो विकल्पों में से चुना:

विकल्प 1. उपयोगी जीवन के अंतिम महीने में 02 खाते में वस्तु के अवशिष्ट मूल्य को लिखें।

विकल्प 2. जब तक निपटान (बिक्री, अप्रचलन या शारीरिक गिरावट, आदि) के कारण इसे लिखा नहीं जाता है, तब तक कम करने वाली शेष विधि का उपयोग करके वस्तु का मूल्यह्रास करना जारी रखें।

शेष राशि की भौतिकता को देखते हुए, लेखाकार ने विकल्प 2 चुना।

उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर राइट-ऑफ विधि

उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखते समय, वार्षिक मूल्यह्रास राशि की गणना सूत्र का उपयोग करके तुरंत की जाती है:

मूल्यह्रास की राशि जिसे मासिक रूप से चार्ज किया जाना चाहिए, गणना की गई वार्षिक राशि के 1/12 के बराबर है (खंड 19 पीबीयू 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन")।

उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से मूल्यह्रास की गणना का एक उदाहरण

संस्था ने एक लैपटॉप खरीदा। लेखांकन में गठित अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत 45,000 रूबल है। सुविधा का अनुमानित उपयोगी जीवन 3 वर्ष है।

लेखांकन नीति के अनुसार, लेखांकन में, लैपटॉप के लिए मूल्यह्रास की गणना उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखकर की जाती है।

लैपटॉप के उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के बराबर है:

1 + 2 + 3 = 6 .

सुविधा के संचालन के पहले वर्ष में, वार्षिक मूल्यह्रास राशि होगी:

3: 6 × 45,000 रूबल। = 22 500 रूबल.

मासिक कटौती की राशि के बराबर है:

22 500 रगड़। : 12 महीने = 1875 रूबल.

सुविधा के संचालन के दूसरे वर्ष में, वार्षिक मूल्यह्रास राशि होगी:

2: 6 × 45,000 रूबल। = 15,000 रूबल.

मासिक कटौती की राशि:

15 000 रगड़। : 12 महीने = 1250 रूबल.

और सुविधा के संचालन के तीसरे वर्ष में, वार्षिक मूल्यह्रास राशि के बराबर है:

1: 6 × 45,000 रूबल। = 7500 रूबल.

मासिक कटौती की राशि:

7500 रगड़। : 12 महीने = 625 रूबल.

उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में लागत को लिखने की विधि

उत्पादन की मात्रा (कार्य) के अनुपात में एक निश्चित संपत्ति की लागत को लिखते समय, मासिक मूल्यह्रास की राशि मासिक रूप से सूत्र के अनुसार निर्धारित की जाती है (खंड 19 PBU 6/01 "अचल संपत्ति के लिए लेखांकन"):

उत्पादों (कार्यों) की मात्रा के अनुपात में मूल्यह्रास का उदाहरण

संगठन ने एक लैपटॉप खरीदा है जिसका उपयोग अनुमानित 500 वस्तुओं के निर्माण के लिए किया जा सकता है। लेखांकन में गठित अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत 45,000 रूबल है।

लेखांकन नीति के अनुसार, लेखांकन में, लैपटॉप पर मूल्यह्रास उत्पादित उत्पादों की मात्रा के अनुपात में लिया जाता है।

सितंबर 2015 में, लैपटॉप का उपयोग करके 35 इकाइयां बनाई गईं।

लैपटॉप पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि निर्दिष्ट महीने में थी:

35 पीसी। × 45,000 रूबल। : 500 पीसी। = 3150 रूबल.

लेखांकन में, मूल्यह्रास का शुल्क पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 17-25 द्वारा स्थापित नियमों के अनुसार लगाया जाता है, जिसे 30 मार्च, 2001 नंबर 26 एन के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित किया जाता है (बाद में पीबीयू 6/ 01)। मूल्यह्रासमासिक लागत को वर्तमान अवधि की लागतों में स्थानांतरित करने की प्रक्रिया है। यही है, मूल्यह्रास के माध्यम से, संपत्ति की वस्तुओं की लागत निर्मित उत्पादों (कार्य किए गए, प्रदान की गई सेवाओं) की लागत में स्थानांतरित की जाती है, दूसरे शब्दों में, इसका भुगतान किया जाता है (पीबीयू 6/01 का खंड 17)।

13 अक्टूबर, 2003 नंबर 91n के रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित अचल संपत्तियों के लेखांकन के लिए दिशानिर्देशों के खंड 49 के अनुसार (इसके बाद - दिशानिर्देश संख्या 91n,) मूल्यह्रास के अधीनसंपत्ति है कि:

• संगठन के स्वामित्व में;
• संगठन के आर्थिक प्रबंधन (या परिचालन प्रबंधन) में हैं;
• संगठन द्वारा पट्टे पर दिया गया (या ट्रस्ट प्रबंधन, नि: शुल्क उपयोग)।

मूल्यह्रास लगाया जाता है(दिशानिर्देश संख्या 91n का खंड 49 और खंड 50):

• संगठन - इसके स्वामित्व वाली अचल संपत्तियों के लिए;
• पट्टेदार द्वारा - पट्टे पर दी गई अचल संपत्तियों के लिए;
• किरायेदार द्वारा - उद्यम पट्टा समझौते के तहत संपत्ति परिसर में शामिल अचल संपत्तियों के लिए (उसी तरह से स्वामित्व के अधिकार के स्वामित्व वाली अचल संपत्तियों के लिए);
• पट्टेदार या पट्टेदार - अचल संपत्तियों के लिए जो एक वित्तीय पट्टा समझौते का विषय हैं (समझौते की शर्तों के आधार पर)।

मूल्यह्रास शुल्क नहीं लिया जाता है(पैराग्राफ 2-5, पीबीयू 6/01 के पैराग्राफ 17, पैराग्राफ 2 और 3, दिशानिर्देश संख्या 91n के पैराग्राफ 49) के अनुसार:

• लामबंदी के उद्देश्य की वस्तुएँ (संगठन की गतिविधियों में उपयोग नहीं की गई और मॉथबॉल);
• गैर-लाभकारी संगठनों की वस्तुएं (ऐसी वस्तुओं के लिए, मूल्यह्रास एक रैखिक आधार पर अर्जित किया जाता है, जिसे ऑफ-बैलेंस खाते 010 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" पर ध्यान में रखा जाता है);
• आवास स्टॉक (आवासीय घर, शयनगृह, आदि) की वस्तुएं, उन लोगों के अपवाद के साथ जो भौतिक संपत्ति में लाभदायक निवेश से संबंधित हैं (अर्थात, वे 03 खाते में दर्ज किए गए हैं और आय उत्पन्न करने के लिए उपयोग किए जाते हैं);
• वस्तुएं जिनके उपभोक्ता गुण समय के साथ अपरिवर्तित रहते हैं (भूमि भूखंड, प्रकृति प्रबंधन वस्तुएं, संग्रहालय वस्तुओं और संग्रहालय संग्रह के रूप में वर्गीकृत वस्तुएं आदि)।

उपयोगी जीवन

अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास किया जाता है उपयोगी जीवन(एसपीआई)। निम्नलिखित मानदंडों के आधार पर लेखांकन के लिए एक वस्तु को स्वीकार करते समय संगठन इसे स्वतंत्र रूप से निर्धारित करता है (पीबीयू 6/01 के खंड 20, पैराग्राफ 2, दिशानिर्देश संख्या 91 एन के खंड 59):

1. उपयोग की अपेक्षित अवधि (प्रदर्शन, वस्तु की क्षमता पर निर्भर करती है);
2. अपेक्षित शारीरिक टूट-फूट (उपयोग के तरीके (पारी की संख्या), प्राकृतिक परिस्थितियों और आक्रामक वातावरण का प्रभाव, मरम्मत कार्य की प्रणाली आदि पर निर्भर करता है);
3. उपयोग पर अन्य प्रतिबंध (नियामक, संविदात्मक, आदि)।

उपयोगी जीवन का निर्धारण करने के लिए उपरोक्त प्रक्रिया भी लागू होती है (पैराग्राफ 2, मेथडोलॉजिकल इंस्ट्रक्शन नंबर 91n के क्लॉज 59)।

संदर्भ।पीबीयू 6/97 के 01.01.1998 को लागू होने के बाद संगठनों को संगठनों के उपयोगी जीवन को स्वतंत्र रूप से निर्धारित करने का अवसर मिला। इस बिंदु तक, अचल संपत्तियों की लागत मानक (मशीनरी, उपकरण और वाहनों के लिए) या वास्तविक जीवन (अन्य निधियों के लिए) के दौरान चुकाई गई थी।

हालांकि, अधिकांश संगठन, लेखांकन में एसपीआई निर्धारित करने के लिए, मूल्यह्रास समूहों (बाद में ओएस वर्गीकरण के रूप में संदर्भित) में शामिल अचल संपत्तियों के कर वर्गीकरण का उपयोग करते हैं। यह संभावना रूसी संघ की सरकार के दिनांक 01.01.2002 नंबर 1 के डिक्री के खंड 1 में प्रदान की गई है। यह लेखांकन और कर लेखांकन के डेटा को एक साथ लाने के लिए किया जाता है।

उपयोगी जीवन का निर्धारण करने के लिए एक विशिष्ट प्रक्रिया का चुनाव लेखांकन उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखा नीति में तय किया जाना चाहिए (खंड 7 पीबीयू 1/2008)।

अचल संपत्ति एसटीआई की स्थापना के बाद, यह उन मामलों को छोड़कर संशोधन के अधीन नहीं है, जहां, बहाली कार्य के परिणामस्वरूप, वस्तु के कामकाज के मूल रूप से अपनाए गए मानक संकेतकों में सुधार (वृद्धि) होता है। ऐसे मामलों में शामिल हैं (पैराग्राफ 6, क्लॉज 20 पीबीयू 6/01, पैराग्राफ 1, दिशानिर्देश संख्या 91एन का क्लॉज 60):

1. पुनर्निर्माण;
2. आधुनिकीकरण;
3. समापन;
4. रेट्रोफिटिंग।

सूचना!पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 20 के अनुसार, संगठन को आधुनिक (पुनर्निर्मित) वस्तु के उपयोगी जीवन की समीक्षा करनी चाहिए, लेकिन इसे बदलने या न करने का निर्णय उसका रहता है। यह संगठन का अधिकार है।

पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 21 के अनुसार, संगठन परिशोधन शुरू होता हैलेखांकन के लिए इसकी स्वीकृति के महीने के बाद महीने के पहले दिन से अचल संपत्ति। यह नियम संपत्ति के अधिकारों पर भी लागू होता है, जो अनिवार्य राज्य पंजीकरण के अधीन हैं। दिशानिर्देश संख्या 91एन के पैराग्राफ 52 से निम्नानुसार है, यदि अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत बनती है, तो इसे अचल संपत्ति के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाना चाहिए। उसी समय, संगठन को उस क्षण तक इंतजार नहीं करना पड़ता है जब वस्तु पर अपने अधिकारों को वैध बनाने के लिए पंजीकरण प्राधिकरण को आवश्यक दस्तावेज जमा किए जाते हैं।

संपत्ति, संयंत्र और उपकरणों पर मूल्यह्रास इसके उपयोगी जीवन पर नहीं रुकता है। लेकिन इस नियम के दो अपवाद हैं (खंड 23 पीबीयू 6/01):

सिर के निर्णय से 3 महीने से अधिक की अवधि के लिए संरक्षण के लिए वस्तु का स्थानांतरण;
- 12 महीने से अधिक समय तक चलने वाली सुविधा की बहाली (पुनर्निर्माण, आधुनिकीकरण)।

अन्य सभी मामलों में (मरम्मत, काम की मौसमी प्रकृति), अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास नियमित रूप से लगाया जाना चाहिए, भले ही संगठन की गतिविधियों में इसके उपयोग के तथ्य की परवाह किए बिना।

संगठन मूल्यह्रास बंद कर देता हैअपने मूल्य के पूर्ण पुनर्भुगतान के महीने के बाद महीने के पहले दिन से अचल संपत्ति या लेखांकन से वस्तु के राइट-ऑफ (खंड 22 पीबीयू 6/01)।

मूल्यह्रास के तरीके

क्लॉज 18 पीबीयू 6/01 का मानदंड प्रदान करता है लेखांकन उद्देश्यों के लिए मूल्यह्रास की गणना करने के 4 तरीके:

1. रैखिक रास्ता;
2. संतुलन विधि को कम करना;
3. उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखने की विधि;
4. उत्पादन की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि।

लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में संगठन अचल संपत्तियों (या सजातीय वस्तुओं के समूह) के संबंध में मूल्यह्रास की विधि को ठीक करता है। उसी समय, पीबीयू 6/01 के अनुच्छेद 18 में कहा गया है कि सजातीय वस्तुओं के समूह के लिए स्थापित मूल्यह्रास विधि इन वस्तुओं के उपयोगी जीवन के दौरान लागू होती है, यानी पहले से उपयोग की जाने वाली सजातीय अचल संपत्तियों के लिए मूल्यह्रास विधि को बदला नहीं जा सकता है। हालांकि, न तो पीबीयू 6/01 और न ही दिशानिर्देश संख्या 91एन में सजातीय वस्तुओं के समूहों की अवधारणा और उनके गठन के सिद्धांतों की परिभाषा है।

कुछ संगठन ओएस वर्गीकरण के अनुसार संपत्ति वस्तुओं के समूहन को आधार के रूप में लेते हैं। हालांकि, यह वितरण विकल्प पर्याप्त रूप से सही नहीं है, क्योंकि यह अचल संपत्तियों की एकरूपता के सिद्धांत को पूरा नहीं करता है।

वित्तीय विभाग के अधिकारियों ने अपने पत्रों में दिनांक 12.01.2006 संख्या 07-05-06/2, दिनांक 01.02.2006 संख्या 07-05-06/20 के उद्देश्य के संकेतों के आधार पर सजातीय वस्तुओं के समूह बनाने की सलाह दी। इन वस्तुओं। इसलिए, सजातीय वस्तुओं को समूहीकृत करते समय, एक संगठन को दिशानिर्देश संख्या 91n के खंड 44 द्वारा निर्देशित किया जा सकता है, जहां, उदाहरण के रूप में, ऐसे समूह जैसे भवन, संरचनाएं, वाहन आदि दिए गए हैं। सजातीय वस्तुओं के समूहों के गठन के लिए प्रावधान लेखा नीति में निर्धारित किया जाना चाहिए।

पीबीयू 1/2008 के खंड 8 और 9 के अनुसार, अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास की गणना के तरीकों सहित लेखांकन विधियों, संबंधित संगठनात्मक और प्रशासनिक दस्तावेज (आदेश, आदेश) के अनुमोदन के वर्ष के बाद वर्ष के 1 जनवरी से आवेदन के अधीन हैं। , आदि।)।

संगठन ने चाहे जो भी मूल्यह्रास पद्धति को चुना हो, उसे रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान, अचल संपत्तियों के प्रत्येक आइटम के लिए वार्षिक राशि के 1/12 की राशि में मासिक मूल्यह्रास शुल्क अर्जित करना होगा (पीबीयू 6/01 का पैरा 19)। इस मामले में, वार्षिक राशि की गणना मूल्यह्रास की विधि के आधार पर एक निश्चित सूत्र के अनुसार की जाती है। यह नियम उन अचल संपत्तियों पर भी लागू होता है जो उत्पादन की प्रकृति के कारण मौसमी रूप से संगठनों द्वारा उपयोग की जाती हैं। (एक अपवाद आउटपुट की मात्रा के अनुपात में राइट-ऑफ विधि है, जहां मासिक मूल्यह्रास दर की गणना किसी दिए गए सूत्र का उपयोग करके की जाती है।)

यदि रिपोर्टिंग वर्ष के दौरान अचल संपत्तियों की एक वस्तु को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, तो मूल्यह्रास की वार्षिक राशि महीने के पहले दिन से लेखांकन के लिए इस वस्तु की स्वीकृति के महीने के बाद से वार्षिक वित्तीय की रिपोर्टिंग तिथि तक निर्धारित की जाती है। बयान (दिशानिर्देश संख्या 91n का खंड 55)।

1. रैखिक मूल्यह्रास विधि

रैखिक रास्तामुख्य और सबसे अधिक इस्तेमाल किया जाने वाला है। वार्षिक मूल्यह्रास राशिअचल संपत्ति की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन - एक पुनर्मूल्यांकन की स्थिति में) लागत और मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना उपयोगी जीवन (खंड 19 पीबीयू 6/01, दिशानिर्देशों के खंड 54) के आधार पर की जाती है। नंबर 91एन)।

1. पर = 100% : सो जाओ,
2. अगोड \u003d पीएस x ना,
3. एम्स = अगोड: 12,

• ना - मूल्यह्रास दर;
• नींद - अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन।

नीचे दिए गए ग्राफ़ वार्षिक मूल्यह्रास राशि, अवशिष्ट मूल्य और मूल्यह्रास निधि (संचयी मूल्यह्रास) की गतिशीलता दिखाते हैं, बशर्ते कि अचल संपत्ति का मूल्यह्रास एक सीधी रेखा के आधार पर किया गया हो।

चित्र एक। रैखिक मूल्यह्रास कार्यक्रम: (1) वार्षिक मूल्यह्रास; (2) अवशिष्ट मूल्य; (3) डूबती निधि

उदाहरण 1

एलएलसी "कंटसेलरिया" ने तैयार उत्पादों के लिए एक गोदाम का अधिग्रहण किया। अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत 3,000,000 रूबल थी। प्रबंधक के निर्णय से, सुविधा का उपयोगी जीवन 25 वर्ष निर्धारित किया गया था। लेखांकन उद्देश्यों के लिए कंपनी की लेखा नीति के अनुसार, सभी अचल संपत्तियों पर एक सीधी रेखा के आधार पर मूल्यह्रास लगाया जाता है।

समाधान।

मूल्यह्रास शुल्क की गणना:

1. मूल्यह्रास दर (चालू): 4% (= 100%: 25 वर्ष);
2. वार्षिक मूल्यह्रास राशि (एगोड): 120,000 रूबल। (= 3,000,000 रूबल x 4%);
3. मासिक मूल्यह्रास राशि (एम्स): 10,000 रूबल। (= 120,000 रूबल: 12 महीने)।

उदाहरण का अंत

2. ह्रासमान संतुलन विधि

यदि अचल संपत्तियों के उपयोग की दक्षता हर साल घटती है, तो संगठन को मूल्यह्रास के लिए आवेदन करने का अधिकार है संतुलन को कम करने की विधि. हालांकि, यह विचार करने योग्य है कि इस पद्धति का आवेदन संपत्ति कर की राशि और उत्पादों की लागत (कार्य प्रदर्शन, प्रदान की गई सेवाएं) को कैसे प्रभावित करेगा।

वार्षिक मूल्यह्रास राशिअचल संपत्ति के अवशिष्ट मूल्य और मूल्यह्रास दर के आधार पर निर्धारित किया जाता है, जिसकी गणना उपयोगी जीवन के आधार पर की जाती है, साथ ही त्वरण कारक 3 से अधिक नहीं (खंड 19 पीबीयू 6/01)। गुणांक का विशिष्ट मान संगठन द्वारा निर्धारित किया जाता है। लेखांकन उद्देश्यों के लिए लेखांकन नीति में निर्णय तय किया जाना चाहिए।

दिशानिर्देश संख्या 91n के खंड 54 के मानदंड के अनुसार, निम्नलिखित त्वरण कारक लागू किए जा सकते हैं:

गुणांक 2 - छोटे व्यवसायों द्वारा;
- गुणांक 3 (अनुबंध की शर्तों के अनुसार) - चल संपत्ति के संबंध में, जो वित्तीय पट्टे की वस्तु है और अचल संपत्तियों के सक्रिय भाग से संबंधित है।

यहां सवाल उठता है, क्या पीबीयू 6/01 के खंड 19 द्वारा निर्देशित, कम करने वाली शेष विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास की गई किसी भी अचल संपत्ति के संबंध में त्वरित मूल्यह्रास का उपयोग करना संभव है?

अदालतें नोट करती हैं (रूसी संघ के सुप्रीम आर्बिट्रेशन कोर्ट का 05.07.2011 नंबर 2346/11 का संकल्प, 03.06.2014 के एफएएस जेडएसओ का संकल्प नंबर ए 27-8854 / 2013) कि विनियम पीबीयू 6/01 और दिशानिर्देश संख्या 91n को संयोजन के रूप में लागू किया जाना चाहिए। इसलिए, संगठनों को किसी भी अचल संपत्तियों के लिए त्वरण कारक को मनमाने ढंग से निर्धारित करने का अधिकार नहीं है और उन शर्तों को ध्यान में रखना चाहिए जिनके तहत त्वरित मूल्यह्रास लागू करने का अधिकार होता है।

मूल्यह्रास शुल्क की गणना के लिए प्रक्रिया:

1. पर = 100% : सो जाओ,
2. अगोड \u003d ओएस एक्स ना एक्स पीस,
3. एम्स = अगोड। : 12,

• एगोड वार्षिक मूल्यह्रास राशि है,
• एम्स - मासिक मूल्यह्रास राशि,
• ओएस - रिपोर्टिंग वर्ष की शुरुआत में अचल संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य;
• ना - मूल्यह्रास दर;
• एसपी अचल संपत्ति का उपयोगी जीवन है;
• चंक - त्वरण कारक।

नीचे शेष राशि पद्धति का उपयोग करके अचल संपत्ति मूल्यह्रास के मामले में वार्षिक मूल्यह्रास राशि, अवशिष्ट मूल्य और मूल्यह्रास निधि (संचित मूल्यह्रास) की गतिशीलता का एक ग्राफिकल प्रतिनिधित्व है।

रेखा चित्र नम्बर 2। शेष राशि घटाने की विधि के तहत अनुसूचियां: (1) वार्षिक मूल्यह्रास; (2) अवशिष्ट मूल्य; (3) डूबती निधि

उदाहरण 2

टीडी कार्टन जेएससी ने एक इलेक्ट्रिक फोर्कलिफ्ट खरीदा। इसकी प्रारंभिक लागत 300,000 रूबल थी। उपयोगी जीवन - 5 वर्ष। टीडी कार्टन जेएससी की लेखा नीति के अनुसार, लेखांकन उद्देश्यों के लिए, अचल संपत्तियों के इस समूह को कम करने वाली शेष विधि का उपयोग करके मूल्यह्रास किया जाता है।

समाधान।

मूल्यह्रास दर की गणना:

1. मूल्यह्रास दर (चालू): 20% (100%: 5 वर्ष)।

वार्षिक (एगोड) और मासिक (एम्स) मूल्यह्रास राशियों की गणना नीचे दी गई तालिका में प्रस्तुत की गई है।

साल		मूल्यह्रास दर (त्वरण कारक को ध्यान में रखते हुए),%	वार्षिक मूल्यह्रास राशि, रगड़। (समूह 2 x समूह 3)	मासिक मूल्यह्रास राशि, रगड़। (समूह 4: 12 महीने)	वर्ष के अंत में अवशिष्ट मूल्य, रगड़। (समूह 2 - समूह 4)
1	2	3	4	5	6
1	300 000	20	60 000	5 000	240 000
2	240 000	20	48 000	4 000	192 000
3	192 000	20	38 400	3 200	153 600
4	153 600	20	30 720	2 560	122 880
5 वीं	122 880	20	24 576	2 048	98 304

जैसा कि गणना तालिका से देखा जा सकता है, अचल संपत्ति के मूल्य का हिस्सा (98,304 रूबल या 32.77%) उपयोगी जीवन समाप्त होने के बाद भी कम हो गया। 201,696 रूबल खर्चों में स्थानांतरित किए गए। या 67.23%। लेकिन पीबीयू 6/01 का खंड 22 यह निर्धारित करता है कि मूल्यह्रास तब तक लगाया जाना चाहिए जब तक कि अचल संपत्ति का मूल्य पूरी तरह से चुकाया न जाए (या इसे लेखांकन से बट्टे खाते में डाल दिया जाए), और नियामक दस्तावेज यह नहीं कहते हैं कि कम मूल्यह्रास मूल्य के साथ क्या करना है संपत्ति का।

इस स्थिति में, किसी को पीबीयू 1/2008 के खंड 7 के मानदंड द्वारा निर्देशित किया जाना चाहिए, जिसमें कहा गया है: यदि किसी विशिष्ट मुद्दे पर, नियामक अधिनियम लेखांकन के तरीकों को स्थापित नहीं करते हैं, तो संगठन स्वयं लेखांकन नीति बनाते समय उपयुक्त तरीके विकसित करता है। , पीबीयू 1/2008, अन्य प्रावधानों लेखांकन और आईएफआरएस के आधार पर।

इसलिए, मूल्यह्रास के लिए कम करने वाली शेष विधि का उपयोग करते समय, संगठन अपने उपयोगी जीवन की समाप्ति के बाद अचल संपत्तियों की एक वस्तु के बकाया मूल्य को लिखने की प्रक्रिया निर्धारित करता है और इसे लेखा नीति में ठीक करता है। इस उदाहरण के लिए कई विकल्प हो सकते हैं। व्यवहार में उनके कार्यान्वयन को प्रदर्शित करने के लिए, हम उदाहरण 2 के डेटा का उपयोग करेंगे।

विकल्प 1।एक अचल संपत्ति के उपयोगी जीवन के अंतिम महीने में, मूल्यह्रास उस तिथि पर परिसंपत्ति के अवशिष्ट मूल्य के बराबर राशि में लगाया जाता है। हमारे मामले में, अचल संपत्तियों की एक वस्तु के उपयोगी जीवन के अंतिम 5 वें वर्ष के लिए मूल्यह्रास - निम्नलिखित राशियों में एक विद्युत फोर्कलिफ्ट का शुल्क लिया जाएगा:

1. मासिक 11 महीने के लिए:
. गणना: 24 576 रगड़। : 12 महीने = 2,048 रूबल।

2. पिछले महीने में:
. गणना: 2 048 रगड़। + 98 304 रगड़। = 100 352 रूबल।

विकल्प 2।अपने उपयोगी जीवन के अंतिम वर्ष की शुरुआत में संपत्ति, संयंत्र और उपकरण का अवशिष्ट मूल्य 12 महीनों में समान रूप से लिखा जाता है। हमारे मामले में, अचल संपत्तियों की एक वस्तु के उपयोगी जीवन के अंतिम 5 वें वर्ष के लिए मासिक मूल्यह्रास शुल्क - एक इलेक्ट्रिक फोर्कलिफ्ट होगा:

• रगड़ 122,880 : 12 महीने = 10,240 रूबल।

उदाहरण का अंत

3. उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत को लिखने की विधि

मूल्यह्रास की गणना करते समय उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग सेमूल्यह्रास की वार्षिक राशि की गणना प्रारंभिक (प्रतिस्थापन - पुनर्मूल्यांकन के मामले में) लागत और उपयोगी जीवन (अंश में) के अंत तक वर्षों की संख्या के अनुपात और वर्षों की संख्या के योग के आधार पर की जाती है। उपयोगी जीवन (हर में)।

मूल्यह्रास शुल्क की गणना के लिए प्रक्रिया:

1. अगोड \u003d पीएस एक्स (CHLspi / SCHLSpi),
2. एम्स = अगोड: 12,

• Agod - मूल्यह्रास की वार्षिक राशि;
• एम्स - मासिक मूल्यह्रास राशि;
• पीएस - अचल संपत्ति की प्रारंभिक (प्रतिस्थापन) लागत;
• ChLspi - उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या;
• SCHLSpi - उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या का योग।

उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से अचल संपत्ति की लागत को लिखते समय ग्राफ स्पष्ट रूप से वार्षिक मूल्यह्रास राशि, अवशिष्ट मूल्य और मूल्यह्रास निधि (संचित मूल्यह्रास) की गतिशीलता को दर्शाता है।

चित्र 3. उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के आधार पर राइट-ऑफ पद्धति के लिए अनुसूचियां: (1) वार्षिक मूल्यह्रास; (2) अवशिष्ट मूल्य; (3) डूबती निधि

उदाहरण 3

LLC "StroyDor" ने एक स्टंप खरीदा। कार की शुरुआती लागत 600,000 रूबल थी। प्रबंधक के निर्णय ने 5 वर्ष का उपयोगी जीवन निर्धारित किया। लेखांकन उद्देश्यों के लिए संगठन की लेखांकन नीति यह स्थापित करती है कि इस समूह की अचल संपत्तियों के मूल्य का राइट-ऑफ विधि द्वारा उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग के अनुसार किया जाता है।

समाधान।

1. उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या (SCHLSpi) का योग 15 (= 1+2+3+4+5) के बराबर है।

मूल्यह्रास शुल्क (वार्षिक और मासिक राशि) की गणना नीचे दी गई तालिका में प्रस्तुत की गई है।

साल		वर्ष की शुरुआत में अवशिष्ट मूल्य, रगड़।	वार्षिक अनुपात	वार्षिक मूल्यह्रास राशि, रगड़। (समूह 2 x समूह 4)	मासिक मूल्यह्रास राशि, रगड़। (समूह 5: 12 महीने)	वर्ष के अंत में अवशिष्ट मूल्य, रगड़। (समूह 3 - समूह 5)
1	2	3	4	5	6	7
1	600 000	600 000	5/15	200 000	16 666,67	400 000
2	600 000	400 000	4/15	160 000	13 333,33	240 000
3	600 000	240 000	3/15	120 000	10 000	120 000
4	600 000	120 000	2/15	80 000	6 666,67	40 000
5 वीं	600 000	40 000	1/15	40 000	3 333,33	0

उदाहरण का अंत

4. उत्पादन की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि

उत्पादों की मात्रा (कार्य) के अनुपात में राइट-ऑफ विधिइसका उपयोग बहुत ही कम और मुख्य रूप से उन मामलों में किया जाता है जहां अर्जित अचल संपत्ति को वस्तु के संपूर्ण उपयोगी जीवन में एक निश्चित, सीमित मात्रा में काम करने के लिए डिज़ाइन किया गया है।

यह विधि उपयोगी जीवन पर आधारित नहीं है, बल्कि उन उत्पादों (कार्यों) की मात्रा पर आधारित है जिन्हें अचल संपत्ति के उपयोग के माध्यम से जारी (प्रदर्शन) किया जाना चाहिए।

मूल्यह्रास राशि की गणना मासिक रूप से रिपोर्टिंग अवधि (इस महीने) में उत्पादन की वास्तविक मात्रा (कार्य किए गए) के उत्पाद के रूप में की जाती है और अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत और उत्पादन की अनुमानित मात्रा (कार्य किए गए कार्य) के अनुपात में की जाती है। ) वस्तु के उपयोग की पूरी अवधि के लिए।

मूल्यह्रास शुल्क की गणना के लिए प्रक्रिया:

1. एम्स \u003d ओवीएफ एक्स (पीएस / ओवीपी),

• एम्स - मासिक मूल्यह्रास राशि;
• पीएस - अचल संपत्ति की प्रारंभिक लागत;
• ओवीएफ - रिपोर्टिंग महीने में आउटपुट की वास्तविक मात्रा (काम का प्रदर्शन);
• ओवीपी - अचल संपत्ति के उपयोग की पूरी अवधि के लिए उत्पादन की अनुमानित मात्रा (काम का प्रदर्शन)।

उदाहरण 4

मेटिज़ एलएलसी कंपनी ने 600,000 रूबल के लिए हार्डवेयर के उत्पादन के लिए एक मशीन खरीदी। इस मशीन का पासपोर्ट इंगित करता है कि इसे 300,000 भागों के उत्पादन के लिए डिज़ाइन किया गया है। कंपनी की लेखा नीति के अनुसार, लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, इस उपकरण पर मूल्यह्रास उत्पादन की मात्रा के अनुपात में लगाया जाना चाहिए। स्थापित मात्रा के बाहर उत्पादन के लिए किसी वस्तु के उपयोग से उत्पादों की गुणवत्ता में कमी आती है और इसके इच्छित उद्देश्य के लिए इसके उपयोग की असंभवता होती है।

संगठन ने मशीन का उपयोग करना शुरू किया और जारी किया:

• पहला महीना - 5,000 भाग;
• दूसरा महीना - 4,000 भाग;
• तीसरा महीना - 6,000 भाग;
• चौथा महीना - 5,000 भाग;
• पाँचवाँ महीना - 3,000 भाग;
• आदि।

समाधान।

तालिका मशीन के लिए मूल्यह्रास की गणना दिखाती है।

महीना	प्रारंभिक लागत, रगड़।	उत्पादन की वास्तविक (मासिक) मात्रा, संख्या।	आउटपुट की अनुमानित मात्रा, संख्या।	मासिक मूल्यह्रास राशि, रगड़। (समूह 3 x समूह 2: समूह 4)	महीने के अंत में अवशिष्ट मूल्य, रगड़। (समूह 2 - समूह 5)
1	2	3	4	5	6
1	600 000	5 000	300 000	10 000	590 000
2	600 000	4 000	300 000	8 000	582 000
3	600 000	6 000	300 000	12 000	570 000
4	600 000	5 000	300 000	10 000	560 000
5 वीं	600 000	3 000	300 000	6 000	554 000
...	...	...	...	...	...

जब तक इसकी लागत का भुगतान नहीं किया जाता है, तब तक संगठन मशीन का मूल्यह्रास करेगा।

उदाहरण का अंत

समान मूल्यह्रास दरों पर

कुछ संगठनों के तुलन पत्र पर, 01/01/1998 से पहले परिचालन में रखी गई अचल संपत्तियां अभी भी सूचीबद्ध हो सकती हैं। इस तिथि का कारण क्या है?

तथ्य यह है कि 1 जनवरी, 1998 से, एक नया लेखा नियमन "फिक्स्ड एसेट्स के लिए लेखांकन" PBU 6/97 (रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश द्वारा अनुमोदित, दिनांक 03 सितंबर, 1997 नंबर 65n) लागू हुआ। इस दस्तावेज़ ने 4 नई मूल्यह्रास विधियों की स्थापना की जिन्हें नई कमीशन अचल संपत्तियों पर लागू किया जाना चाहिए (इन विधियों को ऊपर वर्णित किया गया है और वर्तमान में पीबीयू 6/01 के खंड 18 के अनुसार उपयोग किया जाता है)।

वही संपत्ति जो 1997 के अंत से पहले इस्तेमाल की जाने लगी थी और पहले की अचल संपत्तियों की पूर्ण बहाली के लिए समान मूल्यह्रास दरों के अनुसार उनकी सेवा के मानक (या वास्तविक) जीवन के दौरान पुरानी प्रक्रिया के अनुसार मूल्यह्रास जारी है। राष्ट्रीय अर्थव्यवस्था (22 अक्टूबर, 1990, संख्या 1072 के यूएसएसआर के मंत्रिपरिषद के डिक्री द्वारा अनुमोदित)।

किस मूल्यह्रास विधि को चुनना है

अचल संपत्तियां खराब हो जाती हैं और उसी समय अपडेट नहीं होती हैं। यह एक क्रमिक प्रक्रिया है। लेकिन कुछ वस्तुओं का तेजी से मूल्यह्रास होगा, कुछ धीमा - यह उद्यम की मूल्यह्रास नीति पर निर्भर करता है, जिनमें से एक मुख्य कार्य लेखांकन और कर लेखांकन उद्देश्यों दोनों के लिए मूल्यह्रास की गणना के लिए सर्वोत्तम तरीकों का चयन करना है। साथ ही, समस्या को हल करने में क्या निर्देशित किया जाना चाहिए?

उदाहरण के लिए, पश्चिमी देशों में, संगठन, मूल्यह्रास की एक या दूसरी विधि चुनते समय, आय और लागत के मिलान के सिद्धांत द्वारा निर्देशित होते हैं। अर्थ इस प्रकार है।

यदि, पूरे जेएफएस में अचल संपत्तियों की एक वस्तु का उपयोग करने के परिणामस्वरूप, कंपनी को एक समान आय प्राप्त होती है, तो रैखिक विधि को वरीयता दी जाती है।

यदि उपयोगी जीवन की शुरुआत में संपत्ति के संचालन से आय अधिक है, और इसके अंत के करीब, मरम्मत की लागत बढ़ जाती है, तो त्वरित मूल्यह्रास विधियों (कम करने की शेष विधि, लिखने की विधि) का उपयोग करना बेहतर होता है। उपयोगी जीवन के वर्षों की संख्या के योग से लागत)। जब इन विधियों द्वारा मूल्यह्रास की गणना की जाती है, तो अचल संपत्तियों के अधिकांश मूल्य को उनके संचालन के पहले वर्षों में उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की लागत में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

जब संगठन की आय वास्तविक उत्पादन पर निर्भर करती है, तो उत्पादन की मात्रा के अनुपात में लागत को बट्टे खाते में डालने की विधि का चयन करना अधिक समीचीन होता है। आय और व्यय के मिलान के मामले में यह विधि सबसे सटीक है। यदि उत्पादन की मात्रा बढ़ती है, तो संपत्ति के मूल्यह्रास के लिए संगठन के खर्च में वृद्धि होती है। जब उत्पादन की मात्रा गिरती है, तो मूल्यह्रास की मात्रा तदनुसार घट जाती है। जब उपकरण निष्क्रिय होता है, तो मूल्यह्रास को बिल्कुल भी चार्ज करने की आवश्यकता नहीं होती है। इस पद्धति का एक महत्वपूर्ण नुकसान इसकी जटिलता है।

रूसी अभ्यास से पता चलता है कि अधिकांश घरेलू संगठन अपनी पसंद में लेखांकन और कर लेखांकन के अभिसरण के उद्देश्य से हैं, इसलिए, आमतौर पर सभी अचल संपत्तियों को एक रैखिक तरीके से मूल्यह्रास किया जाता है।

उपार्जित मूल्यह्रास के लिए लेखांकन

उपार्जित मूल्यह्रास की जानकारी को संक्षेप में प्रस्तुत करने के लिए, निष्क्रिय "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास" का उपयोग किया जाता है। खाता 02 के क्रेडिट में, उत्पादन लागत (बिक्री लागत) के खातों के पत्राचार में, अर्जित मूल्यह्रास शुल्क की राशि परिलक्षित होती है। इस मामले में, लेखांकन में निम्नलिखित पोस्टिंग की जाती है:

डेबिट 20 (23, 25, 44) - क्रेडिट 02
- उत्पादों के उत्पादन, काम के प्रदर्शन और सेवाओं के प्रावधान में उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास को दर्शाता है।

यदि कोई संगठन (निर्माण कंपनी नहीं) अचल संपत्तियों का उपयोग करके पूंजी निवेश (निर्माण, आधुनिकीकरण, पुनर्निर्माण) करता है, तो यह लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टि करेगा:

डेबिट 08.3 - क्रेडिट 02
- पूंजीगत कार्यों में शामिल अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास को दर्शाता है।

यदि अचल संपत्ति का उपयोग सेवा उद्योगों और खेतों में किया जाता है, तो उपार्जित मूल्यह्रास निम्नानुसार परिलक्षित होता है:

डेबिट 29 - क्रेडिट 02
- सेवा उद्योगों और खेतों में नियोजित अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास को दर्शाता है।

प्रबंधन की जरूरतों (यानी मुख्य उत्पादन प्रक्रिया से संबंधित नहीं) के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर अर्जित मूल्यह्रास को 26 खाते में लिया जाता है:

डेबिट 26 - क्रेडिट 02
- प्रबंधन उद्देश्यों के लिए उपयोग की जाने वाली अचल संपत्तियों पर मूल्यह्रास को दर्शाता है।

लेखा 02 पर विश्लेषणात्मक लेखांकन वस्तु-सूची मदों पर किया जाता है।

उदाहरण 5

दिसंबर में, फ्यूल सिस्टम्स एलएलसी ने आईटी विभाग के एक कर्मचारी के लिए एक कंप्यूटर का अधिग्रहण किया। इसकी प्रारंभिक लागत वैट (18%) - 8,100 रूबल सहित 53,100 रूबल थी। उसी महीने, सुविधा को एक अचल संपत्ति के रूप में परिचालन में लाया गया था। लेखांकन उद्देश्यों के लिए कंपनी की लेखा नीति के आधार पर, कंप्यूटर का उपयोगी जीवन 2.5 वर्ष (द्वितीय मूल्यह्रास समूह) की अवधि के लिए अचल संपत्तियों के वर्गीकरण के अनुसार निर्धारित किया गया था; सीधी रेखा मूल्यह्रास विधि।

समाधान।

फ्यूल सिस्टम्स एलएलसी के एकाउंटेंट निम्नलिखित पोस्टिंग के साथ कंप्यूटर की प्राप्ति को दर्शाएंगे।

संख्या पी / पी	संचालन की सामग्री	नामे	श्रेय	मात्रा, रगड़।
दिसंबर
1	खरीदे गए कंप्यूटर की लागत को दर्शाया (वैट को छोड़कर)	08-4	60	45 000
2	प्राप्त वस्तु पर "इनपुट" वैट की राशि को ध्यान में रखा गया था	19	60	8 100
3	वस्तु को प्रारंभिक लागत पर एक अचल संपत्ति के रूप में लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था और संचालन में डाल दिया गया था	01	08-4	45 000
4	प्राप्त वस्तु पर "इनपुट" वैट की राशि कटौती के लिए प्रस्तुत की गई थी	68	19	8 100

लेखांकन में, संगठन जनवरी से वस्तु का मूल्यह्रास करना शुरू कर देगा (खंड 21 पीबीयू 6/01)। कंप्यूटर पर मूल्यह्रास की गणना:

1. ना \u003d 100%: नींद \u003d 100%: 2.5 ग्राम \u003d 40%,
2. अगोड \u003d पीएस x ना \u003d 45,000 रूबल। x 40% = 18,000 रूबल,
3. एम्स = अगोड: 12 महीने। = 18,000 रूबल। : 12 महीने = 1,500 रूबल।