कर अनुकूलन संधि लाभांश की समस्याएं। वित्त मंत्रालय ने "सरल" के लिए लाभांश कराधान के अनुकूलन के लिए योजना को बरकरार रखा है

"एक बीमा कंपनी में कराधान, लेखा और रिपोर्टिंग", 2011, एन 3

पिछले वर्ष के लिए कंपनियों की गतिविधियों के वित्तीय परिणामों को संक्षेप में प्रस्तुत करने की अवधि के दौरान, लाभांश भुगतान का मुद्दा पहले से कहीं अधिक प्रासंगिक है। लाभांश के कराधान की सरलता के साथ, भुगतान के स्रोत और लाभांश के प्राप्तकर्ता की देयता का निर्धारण, लाभांश की सीमाओं का निर्धारण, लाभांश के भुगतान के स्रोत के रूप में मुनाफे की पहचान, की अनुपस्थिति में अंतरिम लाभांश पर कर लगाने के कारण कठिनाइयां हो सकती हैं। रिपोर्टिंग वर्ष के लिए आय, कर आधार निर्धारित करने का क्षण।

लाभांश को कंपनी के शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को भुगतान के रूप में समझा जाता है (रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 102)। इसी तरह की परिभाषा 26 दिसंबर, 1995 के संघीय कानून एन 208-एफजेड "संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर" (अनुच्छेद 42) और 8 फरवरी, 1998 के संघीय कानून एन 14-एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर" (अनुच्छेद) में भी निहित है। 28, 33)। ध्यान दें कि संयुक्त स्टॉक कंपनियों को न केवल वित्तीय वर्ष, बल्कि पहली तिमाही, वर्ष की पहली छमाही या नौ महीने के परिणामों के आधार पर बकाया शेयरों पर लाभांश के भुगतान पर निर्णय लेने (घोषणा) करने का अधिकार है। इस तरह का निर्णय संबंधित अवधि की समाप्ति के बाद तीन महीने के भीतर शेयरधारकों (प्रतिभागियों) की आम बैठक द्वारा किया जाता है, जो उसी कला से होता है। 42 संघीय कानून "संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर"।

लाभांश के भुगतान के परिणामस्वरूप, उनके प्राप्तकर्ता आय प्राप्त करते हैं, और, परिणामस्वरूप, इस आय पर करों का भुगतान करने का दायित्व।

कर उद्देश्यों के लिए उपयोग किए जाने वाले "लाभांश" की अवधारणा की सामग्री नागरिक कानून की तुलना में व्यापक है। कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 43, लाभांश को शेयरों (हिस्सेदारी) पर कराधान (पसंदीदा शेयरों पर ब्याज के रूप में) के बाद शेष लाभ के वितरण में एक संगठन से एक शेयरधारक (प्रतिभागी) द्वारा प्राप्त किसी भी आय के रूप में मान्यता प्राप्त है। ) इस संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में उसके हिस्से के अनुपात में उसके स्वामित्व में है। लाभांश में रूसी संघ के बाहर के स्रोतों से प्राप्त आय भी शामिल है, जो विदेशी राज्यों के कानूनों के अनुसार लाभांश से संबंधित है।

करदाताओं के दायित्व

लाभांश का कराधान, सबसे पहले, इस बात पर निर्भर करता है कि शेयरधारक (प्रतिभागी) कौन है - एक व्यक्ति या कानूनी इकाई। यदि प्राप्तकर्ता एक व्यक्ति है, तो लाभांश व्यक्तिगत आयकर के अधीन हैं, यदि एक कानूनी इकाई - तो आयकर।

हालांकि, बजट में लाभांश के रूप में आय पर कर अर्जित करने और भुगतान करने का दायित्व प्राप्तकर्ताओं को नहीं, बल्कि लाभांश के भुगतान के स्रोत को सौंपा गया है, जो अपने शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के संबंध में कर एजेंट के रूप में कार्य करता है। लेकिन इस नियम का एक अपवाद है। रूसी संघ के बाहर के स्रोतों से प्राप्त लाभांश पर कर की राशि, करदाता - प्राप्त लाभांश की प्रत्येक राशि के संबंध में एक व्यक्ति स्वतंत्र रूप से निर्धारित करता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 214)। उसी समय, रूसी संघ के बाहर के स्रोतों से लाभांश प्राप्त करने वाले करदाता इस लेख के अनुसार गणना की गई कर की राशि को आय के स्रोत के स्थान पर गणना और भुगतान की गई राशि से कम करने के हकदार हैं (बशर्ते कि स्रोत का स्रोत आय एक विदेशी राज्य में स्थित है, जिसके तहत दोहरे कराधान से बचाव पर एक समझौता (समझौता) संपन्न हुआ है)। एक समान प्रक्रिया कानूनी संस्थाओं पर लागू होती है: यदि करदाता की आय का स्रोत एक विदेशी संगठन है, तो करदाता स्वतंत्र रूप से प्राप्त लाभांश की राशि और संबंधित कर दर के आधार पर कर की राशि निर्धारित करता है। उसी समय, एक विदेशी संगठन से लाभांश प्राप्त करने वाले करदाता, रूसी संघ में एक विदेशी संगठन के एक स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय के माध्यम से, अध्याय के अनुसार गणना की गई कर की राशि को कम करने के हकदार नहीं हैं। आय के स्रोत के स्थान पर गणना और भुगतान की गई कर की राशि के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, जब तक कि अन्यथा एक अंतरराष्ट्रीय समझौते (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 275) द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है।

जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, एक रूसी संगठन जो लाभांश के रूप में संगठन को आय का भुगतान करता है और इस संबंध में कर एजेंट के रूप में मान्यता प्राप्त है, करदाता की इन आय से आयकर को वापस लेने और इसे बजट में स्थानांतरित करने के लिए बाध्य है। लाभांश प्राप्त करने वाले को आय माइनस विदहेल्ड टैक्स की राशि हस्तांतरित की जाती है। कर के शुद्ध प्राप्त लाभांश को कंपनी द्वारा कला के पैरा 1 के तहत गैर-परिचालन आय में शामिल किया गया है। प्राप्त की राशि में रूसी संघ के टैक्स कोड के 250, उपार्जित राशि नहीं।

भुगतान के स्रोत और लाभांश के प्राप्तकर्ता की क्या जिम्मेदारी है यदि आय का स्रोत - एक रूसी संगठन - कंपनी को भुगतान किए गए लाभांश से आयकर वापस नहीं लेता है और इसे बजट का भुगतान नहीं करता है?

स्रोत के लिए, सब कुछ कमोबेश स्पष्ट है - उसे कला के अनुसार जुर्माना देना होगा। रूसी संघ के टैक्स कोड के 123 कर के 20% की राशि में रोक नहीं है और बजट में स्थानांतरित नहीं किया गया है। प्राप्तकर्ता के लिए, स्थिति बहुत अधिक जटिल है। तथ्य यह है कि रूसी संघ का टैक्स कोड इस मामले में प्राप्तकर्ता के दायित्व को नियंत्रित नहीं करता है कि वह आयकर का भुगतान न करे और कर एजेंट द्वारा भुगतान न किया जाए। व्यक्तिगत आयकर के संबंध में, इसी तरह की स्थिति रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान की जाती है। अर्थात्: पीपी। 4 पी। 1 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 228 इंगित करता है कि जिन व्यक्तियों को अन्य आय प्राप्त होती है, जिसके प्राप्त होने पर कर एजेंटों द्वारा कर को रोक नहीं लिया गया था, उन्हें स्वतंत्र रूप से बजट को रोकना और कर का भुगतान करना होगा, अर्थात इस मामले में, यह नहीं है कर एजेंट, लेकिन वह व्यक्ति जो कर का भुगतान करने के लिए उत्तरदायी हो जाता है, जो तदनुसार, कर का भुगतान न करने की स्थिति में उत्तरदायी होगा।

विशेषज्ञों का मानना ​​​​है कि कर जोखिमों को कम करने के लिए, प्राप्तकर्ता के लिए यह बेहतर है कि वह कर एजेंट द्वारा रोके गए कर की गणना और बजट का भुगतान न करे, अर्थात व्यक्तिगत आयकर के अनुरूप कार्य करें। कर एजेंट द्वारा लाभांश से रोके नहीं गए कर का भुगतान करने के लिए प्राप्तकर्ता के दायित्व पर एक समान दृष्टिकोण अदालतों द्वारा परिलक्षित होता है। उदाहरण के लिएवोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के डिक्री में<1>अदालत ने समझाया: "यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 45 के अनुच्छेद 1 में स्थापित किया गया है कि करदाता को स्वतंत्र रूप से कर का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करना होगा, जब तक कि करों और शुल्क पर कानून द्वारा अन्यथा प्रदान नहीं किया जाता है। जिस आधार पर करदाता को कर का भुगतान करने के दायित्व को पूरा करने के रूप में पहचाना जाता है यदि कर की गणना और रोक लगाने का दायित्व कर एजेंट को सौंपा गया है, तो कर का भुगतान करने के लिए करदाता के दायित्व को उस समय से पूरा माना जाता है जब कर एजेंट कर को रोकता है।

<1>16 मार्च, 2004 एन ए 28-7597 / 2003-323 / 21 के वोल्गा-व्याटका जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का फरमान।

नतीजतन, कर एजेंट द्वारा बजट को रोकने और स्थानांतरित करने के अधीन कर की गैर-गणना और गैर-रोकथाम की स्थिति में, कर का भुगतान करने के लिए करदाता का दायित्व अधूरा माना जाता है, अर्थात वह बजट का ऋणी है। तदनुसार, कला के पैरा 1 की आवश्यकताओं के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 75, और दंड के भुगतान के संबंध में"।

इस मत का समर्थन अन्य न्यायालयों ने भी किया है।<1>: "... रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 24 के प्रावधानों से, इसके पैराग्राफ 4 सहित, यह इस प्रकार है कि एक टैक्स एजेंट को अपने स्वयं के खर्च पर कर का भुगतान करने के लिए बाध्य नहीं किया जा सकता है, यदि इसकी गैर-रोकथाम से रोक नहीं है करदाता को भुगतान की गई आय रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 24 के अनुच्छेद 4 के आधार पर, कर एजेंट करदाता द्वारा कर के भुगतान के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा निर्धारित तरीके से स्थानांतरण करते हैं, केवल करदाताओं की आय से रोके गए करों की मात्रा। केवल अगर कर एजेंट द्वारा कर की राशि रोक दी जाती है, तो वह इस राशि को बजट में स्थानांतरित (भुगतान) करने के लिए बाध्य व्यक्ति बन जाता है।"

<1>17 अक्टूबर, 2003 N F08-3922 / 2003-1497A और 30 अक्टूबर, 2007 N F08-6899 / 07-2663A के उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के फरमान, अक्टूबर के सुदूर पूर्वी जिले के FAS का संकल्प 18, 2006 एन F03-A59 / 06-2 / 3499।

इस प्रकार, यदि कोई संगठन लाभांश का भुगतान करता है और एक कर एजेंट के रूप में कार्य करता है, तो भुगतान की गई आय से कर नहीं रोकता है, लाभांश की राशि को पूर्ण रूप से शेयरधारक (प्रतिभागी) को हस्तांतरित कर देता है, तो कर और दंड के लिए बजट का देनदार ऐसे में स्थिति लाभांश प्राप्तकर्ता है।

कर की राशि का निर्धारण

कला के पैरा 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275, करदाता की आय से रोके जाने वाले कर की राशि - लाभांश के प्राप्तकर्ता की गणना कर एजेंट द्वारा निम्न सूत्र के अनुसार की जाती है:

एच \u003d के एक्स सी एक्स (डी - डी),
एन

जहां एच रोकी जाने वाली कर की राशि है;

के - करदाता के पक्ष में वितरित किए जाने वाले लाभांश की राशि का अनुपात - लाभांश प्राप्तकर्ता, कर एजेंट द्वारा वितरित किए जाने वाले लाभांश की कुल राशि के लिए;

सी - पैराग्राफ द्वारा स्थापित संबंधित कर की दर। 1 और 2 पी। 3
एन
कला। कला का 284 या अनुच्छेद 4। रूसी संघ के टैक्स कोड के 224;

ई - सभी करदाताओं के पक्ष में कर एजेंट द्वारा वितरित किए जाने वाले लाभांश की कुल राशि - लाभांश प्राप्त करने वाले;

डी - वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि और पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर एजेंट द्वारा प्राप्त लाभांश की कुल राशि (कर संहिता के अनुच्छेद 284 के अनुच्छेद 3 के अनुच्छेद 1 में निर्दिष्ट लाभांश के अपवाद के साथ) रूसी संघ) करदाताओं के पक्ष में लाभांश के वितरण के समय तक - लाभांश के प्राप्तकर्ता, बशर्ते कि कर एजेंट द्वारा प्राप्त आय के संबंध में निर्धारित कर आधार का निर्धारण करते समय इन लाभांश राशियों को पहले ध्यान में नहीं रखा गया था लाभांश।

कला के पैरा 2 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275, कर की कुल राशि पैराग्राफ द्वारा स्थापित कर की दर के उत्पाद के रूप में निर्धारित की जाती है। 1 पी। 3 कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 284, और मौजूदा कर अवधि में शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के बीच वितरित किए जाने वाले लाभांश की राशि के बीच का अंतर, पैरा 3 के अनुसार कर एजेंट द्वारा भुगतान किए जाने वाले लाभांश की राशि से कम कला का। वर्तमान कर अवधि में रूसी संघ के टैक्स कोड के 275, और वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि और पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर एजेंट द्वारा प्राप्त लाभांश की राशि, यदि इन लाभांश राशियों को पहले शामिल नहीं किया गया था लाभांश के रूप में कर योग्य आय का निर्धारण करते समय गणना में।

इस प्रकार, कला के पैरा 2 के प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275 एक संयुक्त स्टॉक कंपनी को संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा प्राप्त लाभांश द्वारा शेयरधारकों को अर्जित लाभांश को कम करने की अनुमति देता है।

हालांकि, यह निर्धारित करने में कठिनाई उत्पन्न होती है कि संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा प्राप्त लाभांश के रूप में क्या समझा जाना चाहिए। तथ्य यह है कि रूसी संघ के टैक्स कोड में ऐसी कोई परिभाषा नहीं है। रूस के वित्त मंत्रालय और रूस की संघीय कर सेवा के अनुसार, एक संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा प्राप्त लाभांश को वास्तव में संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा प्राप्त लाभांश के रूप में समझा जाना चाहिए, अर्थात कर एजेंट द्वारा रोके बिना कर।

इस प्रकार, संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा प्राप्त लाभांश को स्वयं इस प्रकार समझा जा सकता है:

• लाभांश जो वास्तव में संयुक्त स्टॉक कंपनी द्वारा प्राप्त किया गया था (कर एजेंट द्वारा रोके गए कर को छोड़कर);
• लाभांश जो वास्तव में संयुक्त स्टॉक कंपनी (कर एजेंट द्वारा रोके गए कर के साथ) के कारण थे।

29.10.2010 के पत्र में व्यक्त रूस के वित्त मंत्रालय की राय के अनुसार<1>, संकेतक डी का निर्धारण करते समय, केवल वर्तमान रिपोर्टिंग (कर) अवधि और पिछली रिपोर्टिंग (कर) अवधि में कर एजेंट द्वारा प्राप्त लाभांश को उस अवधि के संबंध में ध्यान में रखा जाता है जिसमें कर एजेंट द्वारा लाभांश वितरित किए जाते हैं। इस संबंध में, कर एजेंट द्वारा पिछली कर अवधि से पहले प्राप्त लाभांश को संकेतक डी की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखा जाता है। उदाहरण के लिए, कला के पैरा 2 में प्रदान की गई गणना करते समय 2010 में लाभांश वितरित करते समय। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275, कर एजेंट को 2010 और 2009 में प्राप्त लाभांश को ध्यान में रखने का अधिकार है।

<1>रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 29 अक्टूबर, 2010 एन 03-03-06 / 2/187।

कर की दरें

व्यक्तियों को भुगतान किए गए लाभांश की दर से कर लगाया जाता है:

9% - यदि प्राप्तकर्ता रूसी संघ का कर निवासी है;

15% - यदि प्राप्तकर्ता अनिवासी है।

उन संगठनों से जो रूसी संघ के कानून के तहत कानूनी संस्थाएं हैं, कर को दो दरों - 0 और 9% पर रोक दिया जाता है। सामान्य तौर पर, 9% की दर लागू होती है। 0% की तरजीही दर का उपयोग तभी संभव है जब एक निश्चित शर्त पूरी हो, अर्थात्: जिस दिन लाभांश का भुगतान करने का निर्णय लिया जाता है, कम से कम 365 कैलेंडर दिनों के लिए लाभांश प्राप्त करने वाले संगठन को लगातार कम से कम 50 प्रतिशत का स्वामित्व होना चाहिए कम से कम 365 कैलेंडर दिनों के लिए संगठन की अधिकृत पूंजी में हिस्सेदारी। लाभांश का भुगतान। यदि लाभांश प्राप्तकर्ता एक विदेशी कंपनी है, तो उस पर कर 15% की दर से रोक दिया जाता है।

लाभांश के कराधान की प्रक्रिया

लाभांश कराधान की स्पष्ट सादगी के बावजूद, स्थापित प्रक्रिया कई समस्याओं से मुक्त नहीं है। और इस श्रृंखला में पहला लाभांश की सीमाओं की परिभाषा है। यह ज्ञात है कि लाभांश के भुगतान का स्रोत कराधान के बाद कंपनी का लाभ है। हालांकि, कर उद्देश्यों के लिए, संगठनों के शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को किसी भी भुगतान को लाभांश के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, लेकिन केवल वही जो इस संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में उनके शेयरों के अनुपात में गणना की जाती है। इस प्रकार, लाभांश का दायरा शेयरधारक के हिस्से के आकार से सख्ती से सीमित होता है।

नागरिक कानून कंपनी के प्रतिभागियों के बीच उनके शेयरों के अनुपात के अलावा किसी अन्य तरीके से मुनाफे के वितरण पर रोक नहीं लगाता है (यदि यह कंपनी के प्रतिभागियों की आम बैठक के निर्णय द्वारा स्थापित किया गया है)<1>. हालांकि, कर उद्देश्यों के लिए, ऐसे भुगतानों को लाभांश के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है। इसमें, विशेष रूप से, नागरिक कानून से कर कानून के मानदंडों का सापेक्ष अलगाव प्रकट होता है।

<1>कला का अनुच्छेद 2। 28 फरवरी, 1998 के संघीय कानून के 28 एन 14-एफजेड "सीमित देयता कंपनियों पर", 30 जनवरी, 2006 के रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र एन 03-03-04 / 1/65।

किसी सदस्य को कंपनी में उसके हिस्से के अनुपात में गणना की गई राशि से अधिक किए गए भुगतान को करों के बाद शेष लाभ से भुगतान के रूप में माना जाता है। इसलिए, लाभांश के आकार से अधिक के संदर्भ में, कर को अधिमान्य "लाभांश" दर पर नहीं, बल्कि उच्च सामान्य दर (क्रमशः व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं के लिए 13 और 20%) पर लगाया जाना चाहिए।<1>. इस स्थिति की पुष्टि 10 अप्रैल, 2008 एन 4537/08 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के निर्धारण के साथ-साथ क्षेत्रीय मध्यस्थता अदालतों के प्रस्तावों से होती है।<2>.

<1>रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 24 जून, 2008 एन 03-03-06 / 1/366।
<2>12.01.2006 एन ए44-2409 / 2005-7 के उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के फरमान, 12.12.2007 के यूराल जिले के एफएएस एन एफ09-10292 / 07-एस2, 08.07 के वोल्गा जिले के एफएएस .2008 एन ए55-16023 / 07।

संगठन की अतिरिक्त पूंजी के वितरण के परिणामस्वरूप प्राप्त लाभांश और आय की परिभाषा को पूरा नहीं करता है। इसलिए, यह भी आयकर के लिए 20% की दर से सामान्य तरीके से कराधान के अधीन है।<3>.

<3>मास्को के लिए संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 03.07.2008 एन 20-12 / [ईमेल संरक्षित]

इसके अलावा, टैक्स कोड में उन भुगतानों की एक सूची होती है जिन्हें लाभांश के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है (रूसी संघ के टैक्स कोड के खंड 2, अनुच्छेद 43)। विशेष रूप से:

• इस संगठन के एक शेयरधारक (प्रतिभागी) को किसी संगठन के परिसमापन पर नकद या वस्तु के रूप में भुगतान, संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में उसके योगदान से अधिक नहीं;
• स्वामित्व में एक ही संगठन के शेयरों के हस्तांतरण के रूप में संगठन के शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को भुगतान;
• एक गैर-लाभकारी संगठन को अपनी मुख्य वैधानिक गतिविधियों (उद्यमशीलता गतिविधियों से संबंधित नहीं) के कार्यान्वयन के लिए भुगतान, व्यावसायिक कंपनियों द्वारा किया जाता है जिनकी अधिकृत पूंजी पूरी तरह से इस गैर-लाभकारी संगठन के योगदान से होती है।

हम आपको याद दिलाते हैं कि लाभांश का भुगतान केवल संगठन की गतिविधि की अवधि के दौरान किया जाता है। एक संगठन के परिसमापन पर, एक शेयरधारक (प्रतिभागी) को भुगतान की गई राशि जो संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में उसके योगदान से अधिक नहीं है, न केवल लाभांश के रूप में मान्यता प्राप्त है, बल्कि आयकर के अधीन नहीं है (खंड 4) , खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 251)।

इसलिए, संगठन को लाभांश के रूप में भुगतान को मान्यता देने के लिए, निम्नलिखित शर्तों को ध्यान में रखा जाना चाहिए।

1. भुगतान कर के बाद शेष लाभ से किया जाना चाहिए।
2. भुगतान संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के शेयरों के अनुपात में किया जाना चाहिए।

लाभ पहचान

लाभांश के कराधान में उत्पन्न होने वाली एक महत्वपूर्ण समस्या लाभांश के भुगतान के स्रोत के रूप में लाभ की पहचान है। कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 43, कराधान के बाद शेष लाभ से लाभांश का भुगतान किया जाता है, अर्थात कंपनी का शुद्ध लाभ। प्रश्न यह है कि लाभांश भुगतान के स्रोत के रूप में किस विशिष्ट लाभ को माना जाना चाहिए: केवल रिपोर्टिंग वर्ष या पिछले वर्षों की कमाई भी बरकरार रखी?

पहले, रूसी वित्त मंत्रालय का मानना ​​था कि लाभांश अर्जित किया जा सकता है और रिपोर्टिंग वर्ष के शुद्ध लाभ से ही भुगतान किया जा सकता है। पिछले वर्षों का अविभाजित लाभ संगठन की पूंजी का एक अभिन्न अंग है और इसके उपयोग पर निर्णय लेने के बाद पिछले रिपोर्टिंग वर्ष के काम के परिणामों के आधार पर संगठन के निपटान में शेष लाभ के संतुलन का प्रतिनिधित्व करता है। लाभांश, आदि के भुगतान के लिए नुकसान को कवर करने के लिए कानून या घटक दस्तावेजों के अनुसार बनाए गए भंडार)<1>. हालांकि, न्यायिक अभ्यास ने रिपोर्टिंग वर्ष के अंत में शुद्ध लाभ की अनुपस्थिति में पिछले वर्षों की बरकरार कमाई से लाभांश के भुगतान की अनुमति दी।<2>. इसी तरह की राय परंपरागत रूप से मास्को के लिए रूस की संघीय कर सेवा द्वारा आयोजित की जाती है<3>. दिनांक 05/18/2007 के एक पत्र में<4>रूस के वित्त मंत्रालय ने स्वीकार किया कि, कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 43, पिछले वर्षों के लाभ के कारण लाभांश की प्राप्ति संभव है, कराधान के बाद शेष। और बाद में आर्बिट्राज प्रथा पिछले वर्षों के मुनाफे से लाभांश का भुगतान करने की संभावना को भी इंगित करती है। अदालत का निष्कर्ष स्पष्ट है: लाभांश का भुगतान करने के निर्णय को छोड़कर, बरकरार रखी गई कमाई, शुद्ध लाभ है।

<1>रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 08.23.2002 एन 04-02-06 / 3/60।
<2>
<3>14 नवंबर, 2006 एन 20-12 / 100249 और 11 सितंबर, 2008 एन 28-11 / 085977.1 के मास्को शहर के लिए संघीय कर सेवा के पत्र।
<4>रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 मई, 2007 एन 03-08-05।

यह समस्या एक दूसरे से निकटता से संबंधित है - काम के परिणामों के आधार पर भुगतान के स्रोत से आय की अनुपस्थिति में आरक्षित निधि से भुगतान का कराधान। ऐसी स्थिति में, साधारण शेयरों पर कोई लाभांश नहीं दिया जाता है, और पसंदीदा प्रतिभूतियों पर, आरक्षित निधि के फंड से लाभांश बनते हैं। लेकिन क्या आरक्षित निधि से भुगतान को 9% की अधिमान्य दर लागू करने के अधिकार के साथ लाभांश माना जाएगा? हां, वे करेंगे, क्योंकि संयुक्त स्टॉक कंपनियों के लिए लाभांश भुगतान का स्रोत शुद्ध लाभ, लेखांकन नियमों के अनुसार निर्धारित, और इन उद्देश्यों के लिए बनाई गई एक आरक्षित निधि है। लेकिन यह केवल संयुक्त स्टॉक कंपनियों पर लागू होता है। सीमित देयता कंपनियों के लिए लाभांश के भुगतान का स्रोत केवल वित्तीय विवरणों के अनुसार निर्धारित शुद्ध लाभ हो सकता है।

तो, लाभांश का भुगतान और, तदनुसार, एक डिग्री या किसी अन्य के लिए अधिमान्य दरों का आवेदन लेखांकन डेटा के अनुसार नुकसान से बाधित है। लेकिन उस कंपनी के बारे में क्या जिसका नुकसान केवल कर लेखांकन में लेखांकन लाभ की उपस्थिति में हुआ था?

यदि कोई कंपनी लाभांश पर कम कर दर लागू करने का साहस करती है तो कर अधिकारी अक्सर अतिरिक्त कर वसूलते हैं। कर निरीक्षणालय के अनुसार, कंपनी, समीक्षाधीन वर्ष के लिए गतिविधियों के परिणामों के आधार पर नुकसान प्राप्त करने के बाद, लाभांश के रूप में उसके द्वारा किए गए भुगतानों को अर्हता प्राप्त करने और उन्हें कम दर पर कर लगाने की हकदार नहीं है। हालांकि, न्यायाधीश इस दृष्टिकोण से सहमत नहीं हैं। इसी तरह के एक मामले पर रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के न्यायाधीशों के एक पैनल द्वारा विचार किया गया था, जो कि 04/01/2010 के अपने शासन द्वारा<1>कर निरीक्षक ने मामले को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम में स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया। जैसा कि सभी मामलों की अदालतों द्वारा स्थापित किया गया है, कंपनी, लेखांकन डेटा के अनुसार सकारात्मक वित्तीय परिणाम होने पर, कर लेखांकन संकेतकों के अनुसार आयकर की गणना करते समय नुकसान की घोषणा की। लेखांकन और कर लेखांकन डेटा के अनुसार गतिविधियों के परिणामों को निर्धारित करने में विसंगति लेखांकन और कराधान उद्देश्यों के लिए कुछ प्रकार के खर्चों की मान्यता के क्षण के निर्धारण से संबंधित मुद्दे के नियामक विनियमन में अंतर के कारण उत्पन्न हुई। इस प्रकार, लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, कंपनी को शुद्ध लाभ हुआ, जिसे वितरित करके संस्थापकों के पक्ष में, उसने कम दर पर कर को कानूनी रूप से रोक दिया। इसी तरह की राय रूसी वित्त मंत्रालय द्वारा व्यक्त की गई थी, जिसके अनुसार कर लेखांकन में नुकसान लाभांश के भुगतान में बाधा नहीं है।

<1>04/01/2010 एन वीएसी-2878/10 के सर्वोच्च पंचाट न्यायालय का निर्धारण।

मील का पत्थर भुगतान का कराधान

कोई भी कंपनी प्रतिभागियों (शेयरधारकों) को वार्षिक और अंतरिम लाभांश (तीन महीने, छह महीने या नौ महीने के काम के परिणामों के आधार पर) दोनों का भुगतान कर सकती है। लेकिन कराधान से संबंधित एक समस्या है: क्या अंतरिम भुगतानों को लाभांश माना जा सकता है और क्या उन पर तरजीही लाभांश दर लागू करना संभव है? कर अधिकारियों ने अक्सर निम्नलिखित दृष्टिकोण का पालन किया: आयकर के अग्रिम भुगतान को कर के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, जिसका अर्थ है कि कर के बाद लाभ केवल वर्ष के अंत में निर्धारित किया जाता है। इस प्रकार, तिमाही के अंत में, लाभांश का भुगतान नहीं किया जाता है, लेकिन अग्रिम भुगतान, जिस पर सामान्य कर की दर लागू की जानी चाहिए (व्यक्तिगत आयकर के लिए 13% की राशि में, आयकर के लिए - 20%)। सौभाग्य से, इस मामले पर अदालतों की एक अलग राय है। रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 43 लाभांश भुगतान की आवृत्ति को लाभांश की मुख्य विशेषता के रूप में प्रदान नहीं करता है<1>. इसके अलावा, अंतरिम लाभांश, साल के अंत के लाभांश की तरह, एक संयुक्त स्टॉक कंपनी में भागीदारी के संबंध में शेयरधारकों को भुगतान है, और यह सुविधा वितरण के समय या ऐसी आय की गणना के लिए प्रक्रिया के आधार पर नहीं बदलती है।

<1>11 अगस्त, 2005 के पूर्वी साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का फरमान एन ए 33-26614 / 04-सी 3-एफ02-3800 / 05-सी 1।

रिपोर्टिंग वर्ष के लिए आय के अभाव में अंतरिम लाभांश का कराधान एक विशेष समस्या है। यदि संगठन ने वर्ष को नुकसान के साथ समाप्त किया है, तो प्रतिभागियों को कर उद्देश्यों के लिए भुगतान की गई राशि को लाभांश के रूप में मान्यता नहीं दी जाती है, जो कला से निम्नानुसार है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 43। इस मुद्दे पर कर प्राधिकरण की स्थिति 19.03.2009 के पत्र में व्यक्त की गई है<1>. फेडरल टैक्स सर्विस के अनुसार, यदि कर अवधि के अंत में करदाता को वित्तीय विवरणों के अनुसार नुकसान होता है, तो अंतरिम लाभांश (पहली तिमाही, छह महीने या नौ महीने के अंत में भुगतान) को आयकर के लिए नहीं माना जा सकता है। इस कर अवधि के परिणामों के आधार पर लाभांश के रूप में उद्देश्य। इस मामले में, शेयरधारकों-संगठनों की आय को गैर-परिचालन आय में शामिल किया जाना चाहिए जो आयकर के लिए कर आधार बनाता है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 8, अनुच्छेद 250), और व्यक्तियों के लिए, इन भुगतानों को मान्यता दी जाती है कला के पैरा 1 के आधार पर 13% की दर से व्यक्तिगत आयकर के अधीन आय के रूप में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 224। नतीजतन, लाभांश का भुगतान करने वाली कंपनी को इन करों की सामान्य दरों का उपयोग करके शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को अंतरिम भुगतान पर पहले से गणना किए गए आयकर और व्यक्तिगत आयकर की पुनर्गणना करनी चाहिए। इसी तरह की स्थिति रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र में निहित है<2>, साथ ही 10.10.2008 के उत्तर-पश्चिमी जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के डिक्री में<3>.

<1>रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 19 मार्च, 2009 एन -22-3/210।
<2>
<3>N A66-1084 / 2008 के मामले में उत्तर-पश्चिमी न्यायालय दिनांक 10.10.2008 की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का निर्णय।

यदि कंपनी ने अभी भी लाभ कमाया है, लेकिन भुगतान किए गए अंतरिम लाभांश की राशि वर्ष के अंत में शुद्ध लाभ की राशि से अधिक है, तो इन मूल्यों के बीच का अंतर, रूसी वित्त मंत्रालय के अनुसार<4>, एक शेयरधारक (प्रतिभागी) की आय के रूप में मान्यता प्राप्त है, जो सामान्य दर (क्रमशः 13% या 20%) पर आयकर के अधीन है।

<4>रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 24 दिसंबर, 2008 एन 03-03-06 / 1/721।

कर आधार निर्धारित करने का क्षण

कर आधार निर्धारित करने के क्षण में दो दृष्टिकोण हैं।

एक अदालत का फैसला है, जिसमें कहा गया है कि लाभांश के वास्तविक भुगतान के समय कर आधार निर्धारित किया जाता है<1>. अदालत ने कहा कि, कला को लागू करना। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275, आयकर की गणना करते समय, किसी को धन के वास्तविक भुगतान की तारीख से आगे बढ़ना चाहिए, न कि उस तारीख से जब शेयरधारकों की बैठक लाभांश के वितरण पर निर्णय लेती है। अदालत ने अपने फैसले को इस प्रकार तर्क दिया। पैराग्राफ के अनुसार। 2 पी। 4 कला। अन्य संगठनों (लाभांश) की गतिविधियों में इक्विटी भागीदारी से आय के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 271 (प्रोद्भवन विधि के तहत आय के निर्धारण की तिथि), आय की प्राप्ति की तारीख धन की प्राप्ति की तारीख है करदाता का निपटान खाता (नकद)। व्यक्तिगत आयकर की गणना के प्रयोजनों के लिए, नकद में आय की प्राप्ति की तारीख आय के भुगतान का दिन है, जिसमें बैंकों में करदाता के खातों में या उसकी ओर से तीसरे पक्ष के खातों में आय का हस्तांतरण शामिल है (खंड 1 खंड रूसी संघ के टैक्स कोड का 1 अनुच्छेद 223)।

<1>04/09/2008 एन एफ04-1693/2008 (1947-ए27-15) के पश्चिम साइबेरियाई जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का फरमान।

उसी समय, अन्य विशेषज्ञों का मानना ​​​​है कि लाभांश का भुगतान करने के निर्णय के समय कर आधार निर्धारित किया जाता है, और लाभांश का भुगतान करने का तथ्य केवल घोषणा जमा करने की समय सीमा को प्रभावित करता है।<1>. लेखक अभी भी मानते हैं कि पहला दृष्टिकोण रूसी संघ के टैक्स कोड के साथ अधिक सही और सुसंगत है।

<1>टैक्स गाइड। आयकर पर विवादित स्थितियों का विश्वकोश।

लाभांश का भुगतान करते समय, कंपनियां अक्सर ऐसी गलतियां करती हैं जो कर अधिमान्य दरों के आवेदन को रोकती हैं। और इनमें से एक गलती संस्थापकों के लिखित निर्णय के अभाव में कंपनी के प्रमुख के आदेश के आधार पर लाभांश का भुगतान है। जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, लाभांश का भुगतान करने का निर्णय शेयरधारकों की आम बैठक (जेएससी के लिए) या कंपनी में प्रतिभागियों की आम बैठक (एलएलसी के लिए) द्वारा किया जाता है। इसलिए, लाभांश का भुगतान करने के लिए प्रमुख का आदेश स्पष्ट रूप से पर्याप्त नहीं है। लाभ के वितरण पर संस्थापकों की बैठक का निर्णय या कार्यवृत्त तैयार करना आवश्यक है। यदि ऐसा कोई दस्तावेज नहीं है, तो भुगतान पर 13% और 20% की दर से कर लगाया जाता है, न कि लाभांश के लिए लागू अधिमान्य दर पर।

एलजी बरानोवा

विवरण पोस्ट किया गया: 26 नवंबर 2012

लाभांश योजना कर नियोजन के लिए एक सुविधाजनक साधन है।

हालांकि, हमें यह नहीं भूलना चाहिए कि कर चोरी और कर अनुकूलन के बीच की रेखा बहुत छोटी है और एक जोखिम है कि इस्तेमाल की गई किसी भी योजना को अवैध माना जाएगा। इस लेख में, हम लाभांश का भुगतान करके कर के बोझ को कम करने के लिए कई मुख्य विकल्पों पर विचार करेंगे।

जब लाभांश पर कर नहीं लगाया जाता है

कई मामलों में एक रूसी कंपनी द्वारा लाभांश के रूप में प्राप्त आय पर शून्य कर की दर लागू होती है।

1. लाभांश का भुगतान करने के निर्णय से कम से कम एक वर्ष पहले, एक रूसी कंपनी लगातार लाभांश का भुगतान करने वाली कंपनी की अधिकृत पूंजी में कम से कम 50% की हिस्सेदारी रखती है।
2. रूसी कंपनी डिपॉजिटरी रसीद रखती है, जो भुगतान किए गए लाभांश की कुल राशि के कम से कम 50% के अनुरूप लाभांश प्राप्त करने का अधिकार देती है।
3. यदि लाभांश का भुगतान किसी विदेशी कंपनी द्वारा किया जाता है जो 13 नवंबर, 2007 को रूसी संघ के वित्त मंत्रालय की अपतटीय कंपनियों की सूची में नहीं है।

योजना संख्या 1: कर्मचारी को वेतन का एक हिस्सा रूसी कंपनी से लाभांश के रूप में प्राप्त होता है

यह योजना आपको कला के पैरा 3 के अनुसार पेंशन फंड, अनिवार्य चिकित्सा बीमा कोष, सामाजिक बीमा कोष में कटौती से बचने की अनुमति देती है। 236 और कला के अनुच्छेद 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 270। इसके अलावा, कला के पैरा 4 के अनुसार। ऐसी योजना के तहत रूसी संघ के टैक्स कोड के 224, व्यक्तिगत आयकर की दर 13% से घटाकर 9% कर दी गई है।

हालांकि, ऐसी योजना का उपयोग करते समय, कई बारीकियों को ध्यान में रखा जाना चाहिए।

• लाभांश का भुगतान शुद्ध आय से किया जाता है, इसलिए आयकर की गणना करते समय उन्हें व्यय में शामिल नहीं किया जाता है। लाभांश का भुगतान वर्ष के अंत में या तिमाही के अंत में किया जाता है।
• लाभ प्रतिभागियों के शेयरों के अनुपात में वितरित किया जाता है, अन्यथा इसे लाभांश के रूप में मान्यता नहीं दी जा सकती है।
• विनियामक प्राधिकरण कम वेतन और बड़े लाभांश भुगतान के साथ अनुचित कर लाभ प्राप्त करने के लिए लाभांश योजना के उपयोग का पता लगा सकते हैं।

ऐसे जोखिमों की उपस्थिति के संबंध में, निम्नलिखित योजना व्यवहार में काफी व्यापक है। एक कंपनी जो कर्मचारियों को लाभांश का भुगतान करती है, उसे "आय" वस्तु के साथ सरलीकृत कराधान प्रणाली में स्थानांतरित कर दिया जाता है। इस प्रकार, कंपनी को कला के पैरा 2 के अनुसार यूएसटी, आयकर, संपत्ति और वैट से छूट प्राप्त है। रूसी संघ के टैक्स कोड का 346.11, और टर्नओवर पर 6% के एकल कर का भुगतान करता है, साथ ही 14% के पेंशन फंड में योगदान देता है।

"सरलीकृत प्रणाली" पर स्विच करते समय, लाभांश के रूप में वेतन के हिस्से का भुगतान करते समय, कर के बोझ को 12% तक कम करना संभव है।

लेकिन रूसी कानून के अनुसार, सभी कंपनियां एक सरलीकृत कराधान प्रणाली पर स्विच नहीं कर सकती हैं। इस घटना में कि कंपनी बड़ी है, "सरलीकृत" आधार पर एक अतिरिक्त कंपनी के निर्माण के साथ एक योजना है, जो मुख्य कंपनी प्रदान कर सकती है, उदाहरण के लिए, परामर्श सेवाओं के साथ। इस कंपनी के शेयरों को मुख्य कंपनी के कर्मचारियों द्वारा मामूली शुल्क पर अधिग्रहित किया जाता है, जिसके कारण वेतन को दो भागों में विभाजित किया जाता है: एक कर्मचारी को वेतन के रूप में, दूसरे को लाभांश के रूप में मिलता है। इस मामले में, 24% की कर कटौती है।

लाभांश योजनाएं न केवल कराधान के अनुकूलन के लिए एक प्रभावी उपकरण हैं, बल्कि कर्मचारियों के लिए एक अच्छी प्रेरणा भी हैं, क्योंकि कंपनी की पूंजी में भागीदारी उनके कर्तव्यों के अधिक जिम्मेदार प्रदर्शन और अधिक कुशल कार्य को प्रोत्साहित करती है।

प्रस्तावित योजनाओं का एक महत्वपूर्ण नुकसान एक कर्मचारी की बर्खास्तगी का जोखिम है जो कंपनी का शेयरधारक भी है। बर्खास्तगी पर, शेयरों की वापसी की मांग करना असंभव है, यह कला के अनुच्छेद 2 द्वारा प्रमाणित है। 218 और कला के अनुच्छेद 1। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 572। इसलिए, अग्रिम में शेयरों की वापसी के लिए तंत्र पर विचार करना आवश्यक है, उदाहरण के लिए, कर्मचारी के साथ उचित समझौतों के निष्कर्ष के माध्यम से।

ऐसी योजना का एक और नुकसान योजना में भाग लेने वाले सभी कर्मचारियों को लाभांश के रूप में समान पारिश्रमिक का भुगतान करने का दायित्व है। यदि वेतन की राशि को धारित पद और आधिकारिक कर्तव्यों के प्रदर्शन की गुणवत्ता के अनुसार समायोजित किया जा सकता है, तो सभी के लिए लाभांश समान होना चाहिए। इसलिए, ऐसी योजनाओं का उपयोग आमतौर पर केवल कंपनी के शीर्ष प्रबंधकों के लिए किया जाता है।

उपरोक्त लाभांश योजनाएं वर्तमान कानून का अनुपालन करती हैं, लेकिन यदि कर्मचारियों का वेतन न्यूनतम वेतन से कम है, या यदि नियामक प्राधिकरण इस तथ्य को प्रकट करते हैं कि कर्मचारी नाममात्र के शेयरधारक हैं, तो उनके उपयोग में समस्याएँ उत्पन्न हो सकती हैं।

योजना संख्या 2: अपतटीय क्षेत्र में पंजीकृत कंपनी के माध्यम से लाभांश का भुगतान

इस योजना का उपयोग करने के लिए, साइप्रस की अपतटीय कंपनियों का अक्सर उपयोग किया जाता है। योजना का सार यह है कि एक रूसी कंपनी के कर्मचारी एक विदेशी कंपनी पंजीकृत अपतटीय या कम कर क्षेत्राधिकार में शेयरधारक बन जाते हैं।

कला के पैरा 4 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 224, रूसी कर्मचारियों द्वारा प्राप्त लाभांश कम दर पर व्यक्तिगत आयकर के अधीन होंगे, जिसकी राशि दोहरे कराधान से बचने पर अंतर्राष्ट्रीय समझौतों द्वारा स्थापित की जाती है। एक और महत्वपूर्ण बात यह है कि अपतटीय कंपनियों को रूसी कानून द्वारा नियंत्रित नहीं किया जाता है, इसलिए कर की दृष्टि से, ऐसी योजना बिल्कुल साफ है।

ऐसी योजना का नुकसान एक कर्मचारी द्वारा आय की एक स्वतंत्र घोषणा और व्यक्तिगत आयकर के भुगतान की आवश्यकता है। इसके अलावा, अपतटीय कंपनियों का उपयोग ऊपर की पहचान की गई समस्याओं का समाधान नहीं करता है: किसी कर्मचारी की बर्खास्तगी पर शेयरों की वापसी और सभी कर्मचारियों को समान राशि का भुगतान करने की आवश्यकता।

यदि हम मजदूरी के कराधान के अनुकूलन के लिए मौजूदा योजनाओं की तुलना करते हैं, तो लाभांश का उपयोग सबसे विश्वसनीय और सबसे कानूनी तरीकों में से एक है, जिसमें न्यूनतम जोखिम होता है।

कर ऑफसेट का संचालन करते समय संगठन द्वारा आवश्यक दस्तावेजी साक्ष्य के बारे में दर्शकों के सवाल पर, अलेक्सेव ए.पी. समझाया कि अनुच्छेद 3 अनुच्छेद की आवश्यकताओं के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 311, रूसी संघ के बाहर कर के भुगतान (रोकथाम) की पुष्टि करने वाले दस्तावेज विशेष कर घोषणा से जुड़े हैं।

कर एजेंटों द्वारा रोके गए करों के लिएविदेशी राज्यों के कानून या एक अंतरराष्ट्रीय संधि के अनुसार, ऐसे दस्तावेज किसी अन्य रूप में प्रमाण पत्र या पुष्टि के रूप में काम कर सकते हैं कर एजेंट से भुगतान के स्रोत पर कर रोकने के लिए।
रूसी संगठन द्वारा भुगतान किए गए करों के लिए, प्रासंगिक विदेशी राज्य के कर प्राधिकरण द्वारा प्रमाणित दस्तावेज।

कर कानून में किसी विदेशी राज्य में कर के वास्तविक भुगतान या इसके रोक के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की एक विशिष्ट सूची नहीं है।

इसलिए, यदि कर एजेंट द्वारा कर की राशि रोक दी जाती है, तो ऐसा दस्तावेज़ किसी विदेशी कंपनी - एजेंट का पत्र हो सकता है। इसे एक अधिकृत व्यक्ति के हस्ताक्षर और एक मुहर द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए, और कर के भुगतान की पुष्टि करने वाला एक भुगतान दस्तावेज इसके साथ संलग्न होना चाहिए।

यदि संगठन ने स्वयं करों का भुगतान किया है, तो ये भुगतान का संकेत देने वाले भुगतान आदेशों की प्रतियां हो सकती हैं, साथ ही इस राज्य के बजट में कर की वास्तविक प्राप्ति के बारे में किसी विदेशी राज्य के कर अधिकारियों की पुष्टि भी हो सकती है।

इसके अलावा, अलेक्सेवा एपी ने बताया, संगठन को कर अधिकारियों को एक विदेशी राज्य के विधायी अधिनियम से एक उद्धरण प्रदान करना होगा, जिसके अनुसार हमारे संगठन से एक निश्चित कर रोक दिया गया था। ये किसके लिये है? यह आवश्यक है ताकि कर निरीक्षणालय इस कर और प्राप्त आय की पहचान कर सके और इसे आयकर के बराबर कर सके।

इस दस्तावेज़ को मूल भाषा में तैयार किया जाना चाहिए, जिसमें इस कानून का नाम, संख्या और तारीख, साथ ही कर का नाम भी हो। इसके अलावा, इसके रूसी में अनुवाद के साथ होना चाहिए।

हालांकि, व्यवहार में, कर अधिकारियों, जब एक विदेशी राज्य में एक रूसी संगठन की आय से रोके गए आयकर की राशि की भरपाई के लिए एक प्रक्रिया आयोजित करने की संभावना पर विचार करते हैं, तो अनुच्छेद 311 के अनुच्छेद 3 में सूचीबद्ध दस्तावेजों के अलावा। रूसी संघ का टैक्स कोड, करों की भरपाई के लिए उनके लिए आवश्यक अतिरिक्त दस्तावेजों का अनुरोध करता है।

इसलिए, जब एक रूसी संगठन एक रूसी संगठन के स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय की गतिविधियों के संबंध में एक विदेशी राज्य के क्षेत्र में भुगतान किए गए कर की मात्रा को ऑफसेट करता है, तो रूसी कर प्राधिकरण प्राप्त आय के प्रकार और राशि की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का अनुरोध कर सकता है, खर्च किए गए खर्च के प्रकार और राशि, साथ ही कर लेखा रजिस्टर।

यदि सत्यापन के लिए प्रस्तुत किए गए दस्तावेजों में से कोई भी विदेशी भाषाओं में तैयार किया गया है, तो संगठन को इस दस्तावेज़ का रूसी में अनुवाद करने के साथ-साथ इसे नोटरीकृत करने का ध्यान रखना चाहिए।

ऑफसेट का संचालन करते समय, कर निरीक्षक अनुरोध कर सकता है:
1) समझौतों (अनुबंधों) की प्रतियां जिसके आधार पर रूसी संगठन को आय का भुगतान किया गया था;
2) प्रदर्शन किए गए कार्य के लिए स्वीकृति प्रमाण पत्र की प्रतियां (प्रदान की गई सेवाएं);
3) किसी विदेशी राज्य के बजट में करों के भुगतान की पुष्टि करने वाले भुगतान आदेशों की प्रतियां, आदि।

1 जनवरी, 2008 से कला। रूसी संघ के टैक्स कोड के 311 को खंड 4 द्वारा पूरक किया गया था, जो रूसी संगठनों से संबंधित है जिनके विदेशों में अलग-अलग उपखंड हैं और विदेशों में स्रोतों से आय प्राप्त करते हैं। 1 जनवरी 2008 से, रूसी संगठनों की ऐसी आय पर अग्रिम भुगतान और आयकर का भुगतान मूल संगठन के स्थान पर किया जाता है। आयकर गणना और कर घोषणाएं एक ही कर प्राधिकरण को प्रस्तुत की जाती हैं।

विदेशी कर की भरपाई के विषय पर बातचीत जारी रखते हुए, अलेक्सेवा ए.पी. ने दर्शकों को समझाया कि करदाता संगठन जो एक विदेशी संगठन (रूस में अपने स्थायी प्रतिनिधि कार्यालय सहित) से लाभांश प्राप्त करते हैं, उनके अनुसार गणना की गई आयकर की मात्रा को कम करने का अधिकार है। Ch के नियमों के साथ। रूसी संघ के टैक्स कोड के 25, आय के स्रोत के स्थान पर गणना और भुगतान की गई राशि पर, केवल अगर राज्यों के बीच दोहरे कराधान से बचने के लिए एक समझौता है। यह कला के पैरा 1 में परिभाषित किया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275।

1 जनवरी, 2008 से प्रभावी दोहरे कराधान से बचने के लिए रूसी संघ की अंतर्राष्ट्रीय संधियों की सूची रूस के संघीय कर सेवा के पत्र संख्या ШТ-6-2 / में दी गई है। [ईमेल संरक्षित]दिनांक 25 मार्च 2008

इस प्रकार, एक विदेशी राज्य में भुगतान किए गए लाभांश के रूप में आय पर कर क्रेडिट दिया जा सकता है यदि रूस और विदेशी राज्य ने संबंधित प्रावधानों वाले एक समझौते में प्रवेश किया है।

कर उद्देश्यों के लिए "लाभांश" की परिभाषा कला में दी गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 43, जिसके अनुसार "एक लाभांश को किसी संगठन से एक शेयरधारक (प्रतिभागी) द्वारा प्राप्त आय के रूप में मान्यता प्राप्त है, कराधान के बाद शेष लाभ के वितरण में (पसंदीदा शेयरों पर ब्याज के रूप में) इस संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के शेयरों के अनुपात में एक शेयरधारक (प्रतिभागी) के स्वामित्व वाले शेयरों (शेयरों) पर।
लाभांश में रूसी संघ के बाहर के स्रोतों से प्राप्त आय भी शामिल है, जो विदेशी राज्यों के कानूनों के अनुसार लाभांश से संबंधित है।

लाभांश के रूप में मान्यता प्राप्त नहीं है:
1) शेयरधारक (प्रतिभागी) को नकद या वस्तु के रूप में संगठन के परिसमापन पर भुगतान, अधिकृत पूंजी में शेयरधारक (प्रतिभागी) के योगदान से अधिक नहीं;
2) संगठन के शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को एक ही संगठन के शेयरों के स्वामित्व में हस्तांतरण के रूप में भुगतान;
3) एक गैर-लाभकारी संगठन को उसकी मुख्य गतिविधियों (व्यवसाय से संबंधित नहीं) के संचालन के लिए भुगतान, आर्थिक कंपनियों द्वारा किया जाता है, जिसकी अधिकृत पूंजी पूरी तरह से इस गैर-लाभकारी संगठन के योगदान से होती है।

यदि करदाता की आय का स्रोत एक विदेशी संगठन है, तो कला के पैरा 1 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 275, प्राप्त लाभांश के संबंध में कर की राशि करदाता द्वारा स्वतंत्र रूप से निर्धारित की जाती है, प्राप्त लाभांश की राशि और कला के पैरा 3 में प्रदान की गई संबंधित कर दर के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड के 284।

इस प्रकार, एक रूसी संगठन जिसे एक विदेशी संगठन से लाभांश प्राप्त हुआ है, को स्वतंत्र रूप से प्राप्त लाभांश पर कर की राशि का निर्धारण करना चाहिए और इसे बजट में स्थानांतरित करना चाहिए। 2008 से, एक विदेशी संगठन से प्राप्त लाभांश 0% या 9% की कर दरों के अधीन हैं।

यदि निम्न शर्तें एक साथ पूरी होती हैं तो शून्य कर की दर लागू होती है:
1) लाभांश के भुगतान पर निर्णय को अपनाने की तिथि पर, लाभांश प्राप्त करने वाले के पास कम से कम 365 दिनों के लिए लगातार स्वामित्व होता है:
ए) लाभांश का भुगतान करने वाले विदेशी संगठन की शेयर पूंजी का कम से कम 50%;
बी) एक विदेशी संगठन द्वारा भुगतान किए गए लाभांश की कुल राशि के कम से कम 50% के अनुरूप राशि में लाभांश प्राप्त करने का अधिकार देने वाली जमा रसीदें;
2) लाभांश प्राप्त करने का अधिकार देने वाले शेयर या जमा रसीद प्राप्त करने की लागत 500 मिलियन रूबल से अधिक है;
3) लाभांश का भुगतान करने वाला विदेशी संगठन किसी राज्य या क्षेत्र में पंजीकृत नहीं है जिसे अपतटीय क्षेत्र के रूप में मान्यता प्राप्त है। ऐसे राज्यों और क्षेत्रों की सूची रूस के वित्त मंत्रालय द्वारा अनुमोदित है (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, अनुच्छेद 284, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 108n दिनांक 13.11.2007 के परिशिष्ट) .

वर्तमान में, कॉर्पोरेट आयकर के लिए 0% कर की दर लागू करने के अधिकार की पुष्टि करने के लिए आवश्यक दस्तावेजों की एक सूची निर्धारित की गई है। करदाताओं को कर अधिकारियों को जमा करना आवश्यक है:
1) लाभांश का भुगतान करने वाले संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी (निधि) में योगदान (शेयर) के स्वामित्व के अधिकार के अधिग्रहण (प्राप्ति) की तारीख (रसीद) की जानकारी वाले दस्तावेज या जमा रसीदों को अधिकार देने वाले लाभांश प्राप्त करें;
2) प्रासंगिक अधिकार प्राप्त करने (प्राप्त करने) की लागत पर जानकारी।

कला के पैरा 1 के अनुसार इक्विटी भागीदारी (लाभांश) से आय। रूसी संघ के टैक्स कोड के 250 को रूसी संघ में आयकर के लिए कर आधार की गणना करते समय गैर-परिचालन आय के रूप में मान्यता प्राप्त है।

उदाहरण।
रूसी संघ के बाहर स्थित संगठन की एक शाखा ने अपनी मूल कंपनी के पक्ष में 50,000 यूरो की राशि में लाभांश वितरित किया। मान लीजिए कि दोहरे कराधान से बचने के लिए राज्यों के बीच कोई अंतरराष्ट्रीय समझौता नहीं है। संगठन की कर देनदारियों की राशि की गणना करें। रूस में लाभांश पर कर की दर 9% है, इसलिए, कर की राशि होगी - 4,500 यूरो (50,000 यूरो × 9%)।

और अगर दोहरे कराधान से बचने के लिए कोई समझौता है, तो विदेश से लाभांश प्राप्त करने वाले संगठन को क्या पता होना चाहिए और कर को कैसे ऑफसेट किया जाए?

अलेक्सेवा ए.पी. दर्शकों को समझाया:
1) स्रोत देश में कराधान के लिए कर संधि में स्थापित अधिमान्य दर विदेशी कंपनी की राजधानी में रूसी संगठन की भागीदारी की डिग्री पर निर्भर हो सकती है।

यह परिस्थिति लाभांश पर कर की अधिकतम राशि की गणना करने की प्रक्रिया को प्रभावित करती है जिसे ऑफसेट के लिए स्वीकार किया जा सकता है;

2) एक रूसी संगठन, कर समझौते में स्थापित कम कर दर को लागू करने के लिए, पहले अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण से रूस में अपने निवास की पुष्टि (प्रमाण पत्र) प्राप्त करना होगा।

इससे पहले, रूस के संघीय कर सेवा के कर नियंत्रण, अंतर्राष्ट्रीय सहयोग और सूचना विनिमय के लिए सूचना सहायता विभाग द्वारा कानूनी संस्थाओं को ऐसे प्रमाण पत्र जारी किए गए थे। फरवरी 26, 2008 की संघीय कर सेवा की सूचना सूचना के अनुसार 18 फरवरी, 2008 से शुरू, जिसने रूसी संघ के कर निवासी की स्थिति की पुष्टि करने की प्रक्रिया को मंजूरी दी, ऐसी स्थिति के प्रमाण पत्र जारी करना संघीय कर सेवा के अंतर्राज्यीय निरीक्षणालय द्वारा किया जाता है।

संगठन को संघीय कर सेवा को प्रस्तुत करना होगा: किसी भी रूप में एक आवेदन; किसी विदेशी राज्य में आय प्राप्त करने की संभावना या तथ्य को साबित करने वाले दस्तावेजों की प्रतियां; कर प्राधिकरण के साथ पंजीकरण के प्रमाण पत्र की प्रतियां और कानूनी संस्थाओं के एकीकृत राज्य रजिस्टर में एक प्रविष्टि करने के लिए। कर अधिकारियों को सभी आवश्यक दस्तावेजों की प्राप्ति की तारीख से 30 कैलेंडर दिनों के भीतर रूसी संघ के कर निवासी की स्थिति की पुष्टि करनी चाहिए। उसी समय, एक प्रमाण पत्र न केवल वर्तमान कैलेंडर वर्ष के लिए, बल्कि पिछले वर्षों के लिए भी जारी किया जा सकता है - अनुरोधित अवधि के अनुरूप दस्तावेजों की उपलब्धता के अधीन;

3) विदेशों में भुगतान की गई कर राशि के लिए क्रेडिट लागू करने के लिए, रूसी कर अधिकारियों को एक विशेष कर रिटर्न जमा करना और संबंधित दस्तावेज संलग्न करना आवश्यक है।

विदेश से एक संगठन द्वारा प्राप्त लाभांश के लिए ऑफसेट नियम इस प्रकार हैं: एक विदेशी राज्य के कानूनों के तहत गणना और भुगतान की गई कर की राशि रूसी दरों पर गणना की गई कर की राशि और रूस में भुगतान के लिए अनिवार्य है, लेकिन भीतर रूसी दर की सीमाएं .

उदाहरण।
ऑस्ट्रेलिया में स्थित संगठन की एक शाखा ने अपनी मूल कंपनी के पक्ष में 500,000 रूबल की राशि में लाभांश वितरित किया। 7 सितंबर, 2000 को आय पर करों के संबंध में दोहरे कराधान से बचने और कर चोरी की रोकथाम के लिए रूसी संघ की सरकार और ऑस्ट्रेलिया सरकार के बीच समझौते ने स्थापित किया कि लाभांश पर 5% की दर से कर लगाया जा सकता है।

25,000 रूबल (500,000 × 5%) की राशि में लाभांश पर कर की राशि का भुगतान किए जाने पर रोक दिया गया था।
एक विदेशी राज्य (ऑस्ट्रेलिया) में भुगतान किए गए कर की मात्रा को ऑफसेट करने के लिए, एक रूसी संगठन ने अपने पंजीकरण के स्थान पर कर प्राधिकरण को रूसी संघ के बाहर के स्रोतों से रूसी संगठन द्वारा प्राप्त आय पर कर रिटर्न प्रस्तुत किया।

ऑस्ट्रेलिया में भुगतान किए गए कर की राशि 25,000 रूबल है।
नतीजतन, संगठन को रूसी बजट में 20,000 रूबल की राशि में कर का भुगतान करना होगा। (45,000 रूबल - 25,000 रूबल)।

यदि किसी विदेशी देश में गणना और भुगतान की गई कर की राशि रूसी दरों पर गणना की गई कर की राशि से अधिक है और रूस में भुगतान के लिए अनिवार्य है, तो कोई ऑफसेट नहीं किया जाता है।

उदाहरण।
भारत में स्थित संगठन की एक शाखा ने अपनी मूल कंपनी के पक्ष में 500,000 रूबल की राशि में लाभांश वितरित किया। रूसी संघ की सरकार और भारत गणराज्य की सरकार के बीच 25 मार्च 1997 को हुए समझौते के अनुसार, आय पर करों के संबंध में दोहरे कराधान से बचने के लिए, उनके भुगतान पर लगाए गए लाभांश की दर 10% है।
50,000 रूबल (500,000 × 10%) की राशि में लाभांश पर कर की राशि भुगतान पर रोक दी गई थी।

कर देनदारियों की राशि की गणना करें।
रूस में प्राप्त लाभांश (अंतर्राष्ट्रीय संधियों को छोड़कर) पर कर की दर 9% है:
रगड़ 500,000 × 9% = 45,000 रूबल।
भारत में भुगतान की गई कर की राशि 50,000 रूबल है।
इसलिए, संगठन ऑफसेट को अंजाम नहीं दे पाएगा।

और अगर विदेशों से लाभांश प्राप्त करने वाले संगठनों को सरलीकृत कर प्रणाली के भुगतान में स्थानांतरित कर दिया जाता है? क्या वे ऑफसेट के लिए पात्र हैं?

रूसी संघ का टैक्स कोड ऐसे संगठनों को विदेशों में भुगतान किए गए करों की भरपाई करने का अधिकार नहीं देता है। करदाताओं के सवालों का जवाब देते हुए, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय ने अपने पत्र दिनांक 13 अप्रैल, 2005 नंबर 03-03-02-04 / 1/97 में "सरलीकृत कराधान प्रणाली को लागू करने वाले संगठन द्वारा लाभांश के कराधान पर" निम्नलिखित कहा:

"कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 43, लाभांश एक कंपनी से एक शेयरधारक (प्रतिभागी) द्वारा प्राप्त आय है, जो स्वामित्व वाले शेयरों (प्रतिभागियों) पर कराधान (पसंदीदा शेयरों पर ब्याज के रूप में) के बाद शेष लाभ के वितरण में प्राप्त होता है। एक शेयरधारक (प्रतिभागी) द्वारा इस संगठन की अधिकृत (शेयर) पूंजी में शेयर शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के अनुपात में।

सरलीकृत कराधान प्रणाली के आवेदन के संबंध में भुगतान किए गए एकल कर के रूप में कराधान का उद्देश्य आय या व्यय की राशि से कम आय है (संहिता के अनुच्छेद 346.14 के खंड 1)।

कला के पैरा 1 के अनुसार। संहिता का 346.15, माल (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री से आय, संपत्ति की बिक्री, संपत्ति के अधिकार और कराधान के लिए खाते में ली गई गैर-परिचालन आय का निर्धारण संगठनों द्वारा संहिता के अनुच्छेद 249 और 250 के अनुसार किया जाता है। उसी समय, यह ध्यान में रखा जाना चाहिए कि ऐसे मामलों में जहां संहिता के संकेतित लेख (249 और 250) में संहिता के अध्याय 25 के अन्य लेखों के संदर्भ हैं, इन लेखों के मानदंडों को ध्यान में रखा जा सकता है सरलीकृत कराधान प्रणाली यदि वे अन्य प्रावधानों का खंडन नहीं करते हैं। संहिता का अध्याय 26.2 .

इस प्रकार, यदि लाभांश के रूप में आय का प्राप्तकर्ता एक सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करने वाला संगठन है, तो दोहरे कराधान से बचने के लिए, ऐसी आय पर आय (लाभांश) के भुगतान के स्रोत पर कर नहीं लगाया जाना चाहिए।

उसी समय, हम यह नोट करना आवश्यक समझते हैं कि, रूस के कराधान मंत्रालय के आदेश संख्या बीजी-3-02/585 दिनांक द्वारा अनुमोदित कॉर्पोरेट आयकर पर घोषणा को भरने के निर्देशों के पैराग्राफ 10 के अनुसार 29 दिसंबर, 2001, आयकर की गणना की लाइन 010 पर, शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के बीच शेयरधारकों (प्रतिभागियों) के बीच वितरित किए जाने वाले लाभांश की राशि को शेयरधारकों (प्रतिभागियों) की बैठक के निर्णय द्वारा इंगित किया जाता है, जिसमें संगठनों को देय लाभांश की राशि शामिल है - आयकर के भुगतानकर्ता, शेयरधारकों (प्रतिभागियों) को भुगतान, जो आयकर के भुगतानकर्ता नहीं हैं, विशेष रूप से, म्यूचुअल निवेश फंडों के लिए जो कानूनी संस्थाएं और सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करने वाले संगठन नहीं हैं, व्यक्तियों को भुगतान - रूसी संघ के निवासी, विदेशी संगठन और व्यक्ति - रूसी संघ के अनिवासी।

फलस्वरूप , प्राप्त लाभांश की पूरी राशि गैर-परिचालन आय में सरलीकृत कर प्रणाली का भुगतान करने वाले संगठन द्वारा शामिल की जाएगी.

रूस के कर मंत्रालय के आदेश संख्या बीजी-3-23 / [ईमेल संरक्षित]दिनांक 23 दिसंबर, 2003, विदेशी बजट में करों का भुगतान करने वाली कंपनियों के लिए घोषणा पत्र और इसे भरने की प्रक्रिया पर निर्देश को मंजूरी दी गई थी। कर रिटर्न संगठन द्वारा किसी भी कर अवधि में रूसी कंपनी के पंजीकरण के स्थान पर और विदेशों में धन के भुगतान के समय की परवाह किए बिना प्रस्तुत किया जाता है। एकमात्र शर्त यह है कि इसे एक साथ लाभ घोषणा के साथ दायर किया जाना चाहिए, जिसके लिए देय राशि "विदेशी" कर से कम हो जाएगी।

कला के आधार पर। रूसी संघ के टैक्स कोड का 311, 250, साथ ही कॉर्पोरेट आयकर के लिए टैक्स रिटर्न भरने के निर्देश, रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश संख्या 24 एन दिनांक 07.02.2006, शीट की लाइन 020 पर अनुमोदित आयकर के लिए कर रिटर्न के 02, गैर-ऑपरेटिंग की कुल राशि को दर्शाता है आय , कला के अनुसार रिपोर्टिंग (कर) अवधि के लिए करदाता द्वारा हिसाब। रूसी संघ का 250 टैक्स कोड (जिसमें एक रूसी संगठन द्वारा एक विदेशी राज्य में एक स्रोत से प्राप्त लाभांश की कुल राशि भी शामिल है)।

भीलाभांश के रूप में आय की कुल राशि, जिसका स्रोत एक विदेशी संगठन है, रूसी संघ में देय आयकर की राशि का निर्धारण करने के प्रयोजनों के लिए, आयकर के लिए कर रिटर्न की एक विशेष शीट में परिलक्षित होता है एक रूसी संगठन (शीट 04 की पंक्ति 010)।
चूंकि लाभांश पर एक अलग दर पर कर लगाया जाता है, वे कर आधार की राशि से 24% की दर से कर योग्य, बहिष्करण के अधीन होते हैं, और शीट 02 की पंक्ति 070 में दिखाए जाते हैं "आय को शीट की लाइन 060 में परिलक्षित लाभ से बाहर रखा गया है। टैक्स रिटर्न के 02", और शीट 04 एनडी की लाइन 010 में परिलक्षित होते हैं।
टैक्स रिटर्न की शीट 04 की लाइन 050 एक विदेशी राज्य के क्षेत्र में एक रूसी संगठन द्वारा भुगतान किए गए लाभांश पर कर की राशि को दर्शाता है और एक विशेष घोषणा (गणना) के अनुसार रूसी संघ में आयकर के भुगतान के लिए श्रेय दिया जाता है। कर प्राधिकरण।

संगठन को एक विशेष कर रिटर्न में कर के वास्तविक भुगतान या किसी विदेशी देश में इसके रोक के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेज संलग्न करने होंगे।

हालांकि, कर कानून विनियमित नहीं करता है कि कौन से दस्तावेज कर एजेंट द्वारा कर रोक के तथ्य की पुष्टि करते हैं। इसलिए, एक संगठन इस तथ्य की पुष्टि करने वाला कोई भी दस्तावेज प्रस्तुत कर सकता है कि कर एजेंट द्वारा कर रोक लिया गया है।

इस मुद्दे पर रूस के वित्त मंत्रालय की राय 26 जनवरी, 2005 के पत्र संख्या 03-08-05 में निर्धारित की गई है, जिसके अनुसार:

"कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 311 में यह प्रावधान है कि एक रूसी संगठन द्वारा विदेशी राज्यों के कानून के अनुसार भुगतान किए गए कर की मात्रा की गणना तब की जाती है जब यह संगठन रूस में कर का भुगतान करता है। कर एजेंट द्वारा विदेशी राज्यों या अंतरराष्ट्रीय संधियों के कानून के अनुसार रोके गए करों के लिए और रूस में ऑफसेट के लिए प्रस्तुत किए जाने के लिए, रूसी संघ के बाहर कर के भुगतान (रोकथाम) पर कर एजेंट की पुष्टि प्रदान करना आवश्यक है।
हमारी राय में, ऐसा दस्तावेज़, विशेष रूप से, एक संगठन से एक पत्र हो सकता है - एक कर एजेंट, एक अधिकृत अधिकारी द्वारा हस्ताक्षरित और एक कर एजेंट से जुड़े भुगतान आदेश के साथ एक मुहर द्वारा प्रमाणित, एक बैंक के हस्तांतरण पर स्रोत पर रोके गए कर के रूप में उचित राशि ("निष्पादित ')' चिह्न के साथ।

अलेक्सेवा ए.पी. इस तथ्य की ओर भी दर्शकों का ध्यान आकर्षित किया कि विदेशों में भुगतान किए गए कर की भरपाई निम्नलिखित मामलों में संगठनों को प्रदान नहीं की जाती है:

1) यदि लाभांश के भुगतान का स्रोत एक विदेशी संगठन है - उस राज्य का निवासी जिसके साथ रूसी संघ का दोहरे कराधान से बचने के लिए कोई समझौता नहीं है;

2) यदि विदेश में भुगतान की गई आय की राशि इस विदेशी राज्य में कराधान के अधीन नहीं थी, तो रूसी संघ द्वारा एक विदेशी राज्य (रूसी संगठन को आय के भुगतान का स्रोत) के साथ संपन्न एक अंतरराष्ट्रीय कर समझौते के प्रावधानों के अनुसार। ;

3) यदि एक विदेशी संगठन के लिए कार्य (सेवाएं) रूस के क्षेत्र में एक रूसी संगठन द्वारा प्रदान (प्रदान) किए गए थे, इस तथ्य के बावजूद कि भुगतान का स्रोत एक विदेशी संगठन है।

यदि, एक विदेशी राज्य के साथ एक समझौते के तहत, एक रूसी संगठन की आय पर एक समझौते के तहत रूसी क्षेत्र पर कर लगाया जाता है, और आय का भुगतान करते समय उनसे कर विदेश में रोक दिया जाता है, तो संगठन को बंद करने का अधिकार नहीं है। लेकिन चूंकि इस मामले में रोक लगाना अवैध है, इसलिए रूसी संगठन को अत्यधिक रोके गए कर को वापस करने की मांग के साथ एक विदेशी राज्य के कर अधिकारियों के प्रतिनिधियों से संपर्क करना चाहिए।

कर वापसी प्रक्रिया केवल एक विदेशी राज्य में की जा सकती है जिसमें एक रूसी संगठन की आय पर कर लगाया गया था, और एक विदेशी राज्य के आंतरिक कर कानून द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार, और कराधान मुद्दों को विनियमित करने वाली एक विशिष्ट अंतरराष्ट्रीय संधि।

हालांकिएक विदेशी राज्य के क्षेत्र में एक रूसी संगठन की आय से रोके गए कर की राशि की वापसी संभव है यदि:

1) एक अंतरराष्ट्रीय संधि रूसी संघ के बाहर के स्रोतों से रूसी संगठन द्वारा प्राप्त विशिष्ट प्रकार की आय के लिए तरजीही कर व्यवस्था प्रदान करती है;

2) रूसी संगठन ने स्रोतों से या एक विदेशी राज्य में गतिविधियों के कार्यान्वयन के संबंध में आय प्राप्त की (जिससे कर रोक दिया गया था) जिसके साथ रूसी संघ ने निष्कर्ष निकाला है और कराधान मुद्दों को विनियमित करने वाली एक अंतरराष्ट्रीय संधि है;

3) रूसी संगठन विदेशी राज्य के संबंधित कर प्राधिकरण को प्रदान करेगा, जो रूसी संघ में अपने स्थायी निवास की पुष्टि के साथ कर वापसी प्रक्रिया को पूरा करेगा।

यदि कराधान के मुद्दों को विनियमित करने वाली प्रासंगिक अंतरराष्ट्रीय संधि के प्रावधान एक रूसी संगठन को भुगतान की गई एक विशिष्ट प्रकार की आय के लिए शून्य दर प्रदान करते हैं, और इन आय पर कर रोक दिया गया है, तो कर वापसी पूर्ण रूप से की जाती है .

भीरोके गए कर को पूर्ण रूप से वापस किया जाता है, यदि समझौते के प्रावधान, दोहरे कराधान से बचने के लिए, आय के प्राप्तकर्ता के स्थायी निवास (निवास के देश) के देश में केवल रूसी संगठन को भुगतान की गई आय पर कराधान प्रदान करते हैं ( रूसी संगठन), यानी केवल रूसी संघ में।

यदि कराधान के मुद्दों को विनियमित करने वाली प्रासंगिक अंतरराष्ट्रीय संधि के प्रावधान एक रूसी संगठन को भुगतान की गई एक विशिष्ट प्रकार की आय के संबंध में संभावित कराधान (कम दर) के अधिकतम स्तर के लिए प्रदान करते हैं, और कर को कानून के अनुसार पूर्ण रूप से रोक दिया गया था एक विदेशी राज्य, तो अधिक भुगतान कर की राशि में धनवापसी की जाती है।

एक विदेशी राज्य में एक रूसी संगठन की आय से अधिक रोके गए कर की वापसी जिसके साथ रूसी संघ ने निष्कर्ष निकाला है और दोहरे कराधान से बचने के लिए एक समझौता है, विदेशी राज्य के कर प्राधिकरण द्वारा के आधार पर किया जाता है दस्तावेज प्रदान किए। विशिष्ट दस्तावेजों की सूची एक विदेशी राज्य के आंतरिक कर कानून द्वारा स्थापित की जाती है।

लेख संगोष्ठी की सामग्री के आधार पर तैयार किया गया था "विदेशी कर ऑफसेट जब विदेशी संगठनों के साथ बातचीत करने वाले रूसी संगठनों के आयकर की गणना करते हैं और (या) रूसी संघ के बाहर काम करते हैं। आपके व्यवसाय की मूल बातें कंपनी द्वारा आयोजित रूसी संघ में स्रोतों से एक विदेशी संगठन का कराधान।

संगोष्ठी की सामग्री का विश्लेषण पनोवा जेडई द्वारा किया गया था।

हैलो, एलेक्जेंड्रा लिस्टरमैन के ब्लॉग के प्रिय पाठकों! इस लेख में, हम रूस में एक निवासी सहायक द्वारा विदेश में एक मूल अपतटीय कंपनी को भुगतान किए गए लाभांश के कराधान को अनुकूलित करने के संभावित तरीकों पर विचार करेंगे।

रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 43 लाभांश - शेयरधारकों द्वारा अपने शेयरों पर संगठन से कर के बाद शेष लाभ के वितरण में प्राप्त आय।

अधिकृत पूंजी में अपने योगदान की सीमा के भीतर एक संयुक्त स्टॉक कंपनी के परिसमापन पर एक शेयरधारक को भुगतान, स्वामित्व के लिए शेयरों के हस्तांतरण के रूप में भुगतान, एक गैर-लाभकारी संगठन को इसकी मुख्य वैधानिक गतिविधियों के कार्यान्वयन के लिए भुगतान हैं लाभांश नहीं माना जाता है।

टैक्स कोड के अनुच्छेद 284 के अनुसार लाभांश के रूप में प्राप्त आय द्वारा निर्धारित कर आधार के लिए (संशोधित, जो 1 जनवरी, 2011 को लागू हुआ, और संगठनों की आय के कराधान के लिए कानूनी संबंधों तक विस्तारित) 2010 और उसके बाद की अवधि के लिए संगठन की लाभांश गतिविधियों के रूप में), निम्नलिखित कर दरें लागू होती हैं:

1.9% कर की दर।

रूसी कंपनियों से लाभांश के रूप में एक विदेशी कंपनी द्वारा प्राप्त आय पर लागू होता है।

2.15% कर की दर।

विदेशी संगठनों द्वारा रूसी संगठनों से लाभांश के रूप में प्राप्त आय पर लागू होता है।

एक रूसी कंपनी द्वारा एक अपतटीय कंपनी को भुगतान किए गए लाभांश के कराधान का अनुकूलन कैसे करें? आखिरकार, कंपनियों का एक ऐसा ढांचा तैयार करने के तरीके हैं जिसमें स्रोत पर कर को घटाकर शून्य कर दिया जाए।

इस योजना के साथ तीन पक्ष बातचीत करते हैं:

- रूसी कंपनी;
- अधिमान्य कर व्यवस्था के अधिकार क्षेत्र में एक कंपनी, जिसके साथ रूस ने दोहरे कराधान के उन्मूलन पर एक समझौता किया है और
एक अपतटीय कंपनी है।

साइप्रस में एक कंपनी, कम कर क्षेत्राधिकार के उदाहरण के रूप में विचार करें। रूसी संघ और साइप्रस के बीच 5.12.1998 आय और पूंजी पर करों के संबंध में दोहरे कराधान से बचाव पर समझौते पर 7.10.2010 को संशोधनों के साथ हस्ताक्षर किए गए थे। अनुच्छेद 10 एक रूसी कंपनी द्वारा साइप्रस कंपनी को भुगतान किए गए लाभांश के कराधान के मुद्दे को नियंत्रित करता है।

समझौता लाभांश को परिभाषित करता है। इस शब्द का अर्थ है ऋण दावों के अलावा शेयरों और अन्य अधिकारों से आय, जो लाभ में भाग लेने का अधिकार देती है, साथ ही ब्याज के रूप में भुगतान की गई आय भी, जो कि शेयरों से आय के अनुसार समान कराधान के अधीन है। राज्य के कर कानून, निवासी जो लाभांश का भुगतान करने वाली कंपनी है।

"लाभांश" शब्द का अर्थ है:

- शेयरों या अन्य अधिकारों से आय जो मुनाफे में भाग लेने का अधिकार देती है;
- अन्य कॉर्पोरेट अधिकारों से आय, जो शेयरों से आय के समान कराधान के अधीन हैं।

ब्याज एक विदेशी मूल कंपनी या उसके सहयोगियों से ऋण पर ब्याज को संदर्भित करता है, जो रूस में कर उद्देश्यों के लिए लाभांश के बराबर है (रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 269)। साथ ही, म्यूचुअल फंड के शेयरों या निवेश के समान सामूहिक रूपों पर किसी भी भुगतान को भी कर उद्देश्यों के लिए लाभांश के रूप में स्वीकार किया जाता है।

कर की राशि अधिक नहीं होनी चाहिए:

1. भुगतान किए गए लाभांश की कुल राशि का 5%, यदि साइप्रस में किसी कंपनी ने सीधे रूसी कंपनी की अधिकृत पूंजी में कम से कम USD 100,000 के बराबर राशि का निवेश किया है।

2. अन्य मामलों में लाभांश की कुल राशि का 10%।

यदि रूस में कंपनी एक प्रतिनिधि कार्यालय के रूप में पंजीकृत है तो यह नियम लागू नहीं होता है।

एक रूसी कंपनी, वर्तमान कानून के अनुसार, 5% या 10% की दर से अंतरराज्यीय समझौते के नियमों को ध्यान में रखते हुए, स्रोत पर कर को रोकना चाहिए।

प्राप्त आय के रूप में लाभांश वाली कंपनी को आयकर का भुगतान करना होगा। साइप्रस में, विदेशों से प्राप्त लाभांश पर कर नहीं लगता है।

एक साइप्रस कंपनी एक अपतटीय कंपनी को लाभांश हस्तांतरित करती है और, एक विशेष क्षेत्राधिकार के कर नियमों के आधार पर, बाद वाली वर्तमान दर पर कर का भुगतान करती है।

- रूसी कंपनी;
- एक उच्च कर क्षेत्राधिकार (नीदरलैंड) में एक कंपनी;
- अधिमान्य कर व्यवस्था (साइप्रस) के अधिकार क्षेत्र में एक कंपनी;
एक अपतटीय कंपनी है।

रूसी कंपनी डच कंपनी को लाभांश हस्तांतरित करती है। चूंकि 16 दिसंबर, 1996 को नीदरलैंड और रूसी संघ के बीच दोहरे कराधान से बचाव पर एक समझौता हुआ था, इसलिए निम्नलिखित शर्तें और दरें लागू होती हैं:

कुल लाभांश का 1.5% यदि एक डच कंपनी के पास रूसी कंपनी की अधिकृत पूंजी का कम से कम 35% है और उसने कम से कम 75,000 यूरो का निवेश किया है।

अन्य मामलों में 2.15%।

साइप्रस को लाभांश के हस्तांतरण पर नीदरलैंड में विदहोल्डिंग टैक्स को यूरोपीय संघ परिषद के 23 जुलाई 1990 के निर्देश "मूल कंपनियों और विभिन्न सदस्य राज्यों की सहायक कंपनियों के मामले में लागू कराधान की सामान्य प्रणाली पर" के कारण रोका नहीं गया है)।

साइप्रस में, प्राप्त लाभांश आयकर से मुक्त हैं। और साइप्रस में एक अनिवासी - एक अपतटीय कंपनी को लाभांश का भुगतान करते समय कोई रोक नहीं है।

प्रिय ब्लॉग पाठकों! एक अपतटीय क्षेत्राधिकार में एक कंपनी को पंजीकृत करना, व्यापार संगठन के सही रूप पर निर्णय लेना, एक वित्तीय व्यापार संरचना विकसित करने में मदद करना जो आपको कराधान को अनुकूलित करने, संपत्ति की रक्षा करने या विरासत को ठीक से प्रबंधित करने में मदद करेगा - यह उन मुद्दों की पूरी सूची नहीं है जिन पर आप कर सकते हैं सलाह लो। हम आपके लिए काम करते हैं! कृपया ई-मेल द्वारा संपर्क करें [ईमेल संरक्षित]. यदि आप हमारा ब्लॉग पसंद करते हैं तो कृपया हमारे फेसबुक पेज को "लाइक" करें। आपको धन्यवाद! लेख आपके द्वारा तैयार किया गया था, नतालिया रेवेंको।

किसी भी कीमत पर अपनी कर देनदारियों को कम करने की कंपनियों की इच्छा व्यवहार में कई सवाल उठाती है। अर्थात्: इसे कानूनी तरीके से कैसे करें? इनमें से एक टैक्स प्लानिंग का "ऑफशोर" तरीका है। इस पद्धति का आधार कई देशों का कानून है, आंशिक रूप से या पूरी तरह से विदेशियों के स्वामित्व वाली कंपनियों को कराधान से छूट।
"कर चोरी" और "वैध कर अनुकूलन" जैसी अवधारणाओं के बीच अंतर करना आवश्यक है, जिसमें कर योजना की "अपतटीय" विधि शामिल है। कर चोरी कानून का उल्लंघन है, और कुछ मामलों में एक आपराधिक अपराध है। हालांकि, इसका कर नियोजन की "अपतटीय" पद्धति से कोई लेना-देना नहीं है, क्योंकि इस मामले में कराधान के अनुकूलन के उद्देश्यों के लिए, कर-मुक्त या कम-कर व्यवस्था में काम करने वाले विभिन्न देशों में पंजीकृत कंपनियों का उपयोग किया जाता है।

आइए हम कंपनियों द्वारा अपने कराधान को कम करने के लिए उपयोग की जाने वाली सबसे आम योजनाओं पर ध्यान दें।

अपतटीय कंपनियों का उपयोग करके कर नियोजन का मूल सिद्धांत निम्नानुसार तैयार किया जा सकता है: विभिन्न भौगोलिक क्षेत्रों में स्थित कंपनियों की गतिविधियों से होने वाली आय एक अपतटीय कंपनी (लाभ केंद्र) को जाती है, जो कर-अनुकूल क्षेत्राधिकार में स्थित है। अपतटीय कंपनियां विभिन्न प्रकार के बिचौलियों के रूप में कार्य कर सकती हैं, वित्तीय लेनदेन में भाग लेने वाले, उनके बैंक खाते में प्राप्त आय जमा होती है।

एक विशिष्ट कर योजना योजना लाइसेंस समझौतों का उपयोग है। कला के पैरा 1 के अनुसार। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 1235, एक लाइसेंस समझौते के तहत, एक पक्ष - बौद्धिक गतिविधि के परिणाम के लिए विशेष अधिकार का मालिक या वैयक्तिकरण (लाइसेंसकर्ता) के साधन - दूसरे पक्ष को अनुदान या अनुदान देने का वचन देता है ( लाइसेंसधारी) समझौते द्वारा प्रदान की गई सीमाओं के भीतर ऐसे परिणाम या ऐसे साधनों का उपयोग करने का अधिकार।

वर्तमान में, एक स्थिति बहुत आम है जब एक कंपनी (अक्सर विदेशी) एक निश्चित शुल्क (रॉयल्टी) के लिए बौद्धिक संपदा वस्तुओं का उपयोग करने का अधिकार देती है।

कराधान को कम करने के लिए, बौद्धिक संपदा वस्तु का मालिक कम-कर क्षेत्राधिकार में पंजीकृत कंपनी होना चाहिए।

आइए एक उदाहरण देखें।
उदाहरण। ए ने उस देश में पंजीकृत इकाई बी के साथ एक लाइसेंसिंग समझौता किया है जिसके साथ रूसी संघ की दोहरी कर संधि है (उदाहरण के लिए, साइप्रस)। एंटिटी बी एक उप-लाइसेंस समझौते के तहत रूसी फर्म सी को अमूर्त संपत्ति का उपयोग करने का अधिकार हस्तांतरित करता है। कंपनी सी, संपन्न उपलाइसेंस समझौते के अनुसार, इकाई बी को रॉयल्टी का भुगतान करती है, जो बदले में, कंपनी ए को लाइसेंस समझौते के तहत रॉयल्टी का भुगतान करती है।

लेन-देन में प्रतिभागियों की पसंद इस तथ्य के कारण है कि रूसी संघ और साइप्रस के बीच दोहरे कराधान से बचाव पर एक अंतर्राष्ट्रीय संधि संपन्न हुई है, जिसके अनुसार भुगतान की गई रॉयल्टी पर कर की दर 0% है। लाइसेंस भुगतान (रॉयल्टी) को पूर्ण रूप से उन खर्चों के रूप में बट्टे खाते में डाल दिया जाएगा जो किसी रूसी कंपनी के लिए आयकर के लिए कर आधार को कम करते हैं। साइप्रस में स्थित इकाई बी, आय प्राप्त करने के बाद, इसे रॉयल्टी की राशि से कम कर देता है और इसलिए, प्राप्त लाभ को भी कम करता है।

उसी योजना का उपयोग अपतटीय क्षेत्र में पंजीकृत मूल कंपनी को लाभांश हस्तांतरित करने के लिए भी किया जा सकता है, क्योंकि लाभांश का भुगतान शुद्ध लाभ से किया जाता है, अर्थात। रॉयल्टी को कराधान व्यय में पूर्ण रूप से शामिल नहीं किया जाता है, वे संगठन के कर योग्य लाभ को कम करते हैं।

यदि कोई विदेशी संगठन उन राज्यों में से एक का निवासी है जिसके साथ रूसी संघ का दोहरे कराधान से बचने पर एक अंतरराष्ट्रीय समझौता है, तो लाभांश (रॉयल्टी, ब्याज) का भुगतान करते समय कम कर की दर लागू की जा सकती है।

हालांकि, कला के पैरा 1। रूसी संघ के टैक्स कोड के 312 में यह प्रावधान है कि रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधियों के प्रावधानों को लागू करते समय, एक विदेशी संगठन को कर एजेंट को इस बात की पुष्टि के साथ आय का भुगतान करना होगा कि इस विदेशी संगठन का उस राज्य में स्थायी स्थान है जिसके साथ रूसी संघ फेडरेशन के पास कराधान के मुद्दों को विनियमित करने वाली एक अंतरराष्ट्रीय संधि (समझौता) है, जिसे संबंधित विदेशी राज्य के सक्षम प्राधिकारी द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए।

एक अन्य कर योजना एक अपतटीय कंपनी से पैसा उधार लेना है। इस योजना का सार रूसी संगठन को ऋण प्रदान करना है, जो समझौते के तहत ब्याज का भुगतान करता है। इस तरह के समझौतों पर ब्याज की राशि अक्सर अधिक होती है, और इस प्रकार अधिकांश लाभ न्यूनतम कराधान के साथ एक अपतटीय क्षेत्र में स्थानांतरित कर दिया जाता है।

एक अपतटीय कंपनी के माध्यम से माल बेचने के लिए आयकर को कम करने का एक और तरीका है।

उदाहरण। फर्म ए, एक रूसी कंपनी, अपनी अपतटीय कंपनी को माल बेचती है, जो लाभ केंद्र है। मान लीजिए कि माल की लागत 100,000 रूबल है, "ऑफशोर" में बिक्री मूल्य 120,000 रूबल है, लाभ 20,000 रूबल होगा। अपतटीय कंपनी 200,000 रूबल के लिए अंतिम खरीदार को माल बेचती है, इसलिए लेनदेन से लाभ 100,000 रूबल होना चाहिए। रूसी कंपनी 20,000 रूबल की राशि पर आयकर का भुगतान करेगी, हालांकि उसे 100,000 रूबल के लाभ पर भुगतान करना होगा। इस ऑपरेशन का सार यह है कि कम कराधान वाले अधिकार क्षेत्र में एक अपतटीय कंपनी को पंजीकृत करके, एक रूसी संगठन न्यूनतम लागत पर आयकर बचाता है। चूंकि कंपनी का पंजीकरण, उदाहरण के लिए, बालिस में, अधिकृत पूंजी के भुगतान की आवश्यकता नहीं होती है, करों के भुगतान को वार्षिक शुल्क के भुगतान से बदल दिया जाता है, कोई लेखांकन और कर रिपोर्टिंग नहीं होती है।

हालांकि, कराधान को कम करने के उद्देश्य से अपतटीय कंपनियों का उपयोग करते समय, निम्नलिखित बातों को ध्यान में रखा जाना चाहिए। अपतटीय क्षेत्रों में कोई कर नहीं है, इसलिए ऐसे क्षेत्रों में दुनिया के किसी भी देश के साथ दोहरे कराधान से बचने के समझौते पर हस्ताक्षर नहीं किए गए हैं। यह परिस्थिति कुछ प्रकार की आय के संबंध में कर नियोजन प्रक्रिया की दक्षता को कम करती है, जैसे कि लाभांश के रूप में आय, ब्याज आय, पट्टे के लेनदेन से आय, रॉयल्टी। आखिरकार, एक कर एजेंट, अपने प्रतिपक्ष को ऐसी आय का भुगतान करते हुए, उसी समय कर को रोकना चाहिए।

उदाहरण। एक रूसी कंपनी, जब एक विदेशी शेयरधारक को लाभांश का भुगतान करती है, तो उनसे 15% की दर से कर वापस लेती है। यदि राज्यों के बीच दोहरे कराधान से बचाव पर एक समझौते पर हस्ताक्षर किए जाते हैं, तो दर को घटाकर 10% या 5% तक भी किया जा सकता है। यदि अपतटीय क्षेत्र में पंजीकृत शेयरधारक को लाभांश का भुगतान किया जाता है, तो कर की दर वही रहेगी, अर्थात 15%।

आइए हम अपतटीय क्षेत्रों में पंजीकृत गैर-निवासियों के साथ लेनदेन पर राज्य के नियंत्रण के मुद्दे पर ध्यान दें। विश्व शक्तियाँ लंबे समय से अपतटीय क्षेत्रों के साथ युद्ध में हैं, जिसके लिए विशेष वित्तीय नियंत्रण संगठन (FATF, OFAC, OLAF, आदि) बनाए गए हैं।

हमारा राज्य भी कर चोरी से निपटने के लिए निर्णायक कदम उठा रहा है। रूसी संघ में, राज्य निकाय जो अपराध से आय के वैधीकरण (लॉन्ड्रिंग) का मुकाबला करने का कार्य करता है, वह संघीय वित्तीय निगरानी सेवा है, जो 7 अगस्त, 2001 N 115-FZ के संघीय कानून के अनुसार संचालित होती है। वैधीकरण (लॉन्ड्रिंग) अपराध और आतंकवाद के वित्तपोषण से प्राप्त होता है"। इस सेवा के साथ, कर अधिकारियों और रूसी संघ के सेंट्रल बैंक द्वारा अपतटीय कंपनियों का उपयोग करके बस्तियों का संचालन करने वाले संगठनों पर नियंत्रण किया जाता है।

हाल के वर्षों में, संघीय कर सेवा ने कर योजनाओं के खिलाफ अपनी लड़ाई तेज कर दी है। 1 जनवरी, 2007 को, आरएफ टैक्स कोड में संशोधन लागू हुआ, जिसने सूचना एकत्र करने के लिए कर अधिकारियों की शक्तियों का काफी विस्तार किया। वर्तमान में, उन्हें लगभग किसी भी व्यक्ति (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 93.1) से ऑडिट किए जा रहे करदाता के लेनदेन के बारे में जानकारी का अनुरोध करने का अधिकार है।

रूस की संघीय कर सेवा की वेबसाइटों ने एक दिवसीय फर्मों की "ब्लैक लिस्ट" प्रकाशित करना शुरू किया जो रिपोर्ट जमा नहीं करती हैं या शून्य शेष राशि जमा नहीं करती हैं, बेईमान संगठनों की सूची, संदिग्ध विदेशी (अपतटीय) कंपनियों की सूची आदि।

अंतर्राष्ट्रीय व्यापार में प्रतिभागियों को अपने क्षेत्र में आकर्षित करने के लिए, जिन देशों को अपतटीय क्षेत्र का दर्जा प्राप्त है, वे एक अपतटीय कंपनी के व्यापार रहस्यों को देखने और उनकी रक्षा करने के लिए सभी शर्तें बनाते हैं। इन क्षेत्रों की सरकार अक्सर अंतरराष्ट्रीय संधि के अनुसार बैंकिंग और अन्य रहस्यों के प्रकटीकरण पर अन्य देशों की कानून प्रवर्तन एजेंसियों के साथ सहयोग करने से इनकार करती है। हालांकि कुछ मामलों में, विदेशी क्षेत्राधिकार जांच के संचालन के प्रति वफादार होते हैं।