Apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai sudaro skirtumus, į kuriuos reikia atsižvelgti apskaičiuojant pelno mokesčius. Pareiga formuoti atidėtųjų mokesčių turtą numatyta PBU 18/02 (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymas N114n). PBU nenaudoja ne pelno organizacijos ir mažos įmonės.
Apskaitos skirtumai
Atsižvelgiant į tai, ar skaičiuojant pelno mokestį galima atsižvelgti į mokesčių apskaitos skirtumus, skirtumai skirstomi į nuolatinius ir laikinuosius. Nuolatinių ir laikinųjų skirtumų dydžiai sudaromi remiantis pirminių dokumentų duomenimis.
Nuolatiniai skirtumai – tai rodikliai, susiję su apskaitinio pelno (nuostolių) kūrimu, tačiau niekada neįtraukti į pelno mokesčio bazę arba dalyvaujantys kuriant pelno mokesčio bazę, tačiau nepripažįstami apskaitoje.
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai ir atidėtojo mokesčio turtas susidaro dėl laikinųjų skirtumų – tai pajamos ir sąnaudos, kurios įtraukiamos į mokesčių ir apskaitos dokumentus skirtingais ataskaitiniais laikotarpiais. Laikini skirtumai skirstomi į:
- išskaitoma;
- apmokestinamas.
Apmokestinamieji laikinieji skirtumai susidaro sumažėjus pelno mokesčio bazei per vieną laikotarpį, o apskaitiniam pelnui – vėlesniais laikotarpiais. Atskaitomi laikinieji skirtumai, priešingai, atsiranda, kai apskaitinis pelnas sumažėja einamuoju laikotarpiu, apmokestinamasis pelnas – vėlesniais laikotarpiais.
Atidėtojo mokesčio turtas
Atidėtojo mokesčio turtas (DTA) susidaro iš atskaitomų laikinųjų skirtumų. Esmė ta, kad IT dydis iš pradžių padidina pajamų mokestį, o vėliau kitais laikotarpiais jį sumažina. IT lygus išskaitytinui laikinajam skirtumui, padaugintam iš 20% (pajamų mokesčio tarifas).
Vienas iš IT atsiradimo pavyzdžių – apskaitoje ir mokesčių apskaitoje taikomų nusidėvėjimo skaičiavimo metodų skirtumai. Tai reiškia, kad apskaitoje sukaupta nusidėvėjimo suma, pavyzdžiui, taikant sumažinamojo balanso metodą, per ataskaitinį laikotarpį yra didesnė nei mokesčių taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą. Taip pat atidėtųjų mokesčių turtas atsiranda dėl išlaidų, susijusių su organizacijos vadovaujančio personalo veikla, arba išlaidų, susijusių su organizacijos veikla siekiant tiesioginio pelno (komercinės) nurašymo skirtumų apskaitoje ir apskaitoje. apmokestinimas. Dažnas SHE atsiradimo pavyzdys yra nuostolių nurašymas. Nuostolis – tai išlaidų, gautų metų pabaigoje, perviršis. Perkėlus nuostolį, kuris nėra naudojamas apskaitoje apmokestinimui, bet yra apskaitomas apskaitoje, sukuria SHE.
Atidėto turto apskaičiavimo ir atsiradimo pagrindimo metodika nustatyta apskaitos politikoje. Be to, SHE reikalauja kiekvienos organizacijos įsipareigojimų ir turto analitinės apskaitos. Sprendimą tvarkyti analitinę apskaitą organizacija priima pati, kad būtų galima atsekti, dėl ko JI atsiranda ir kuriam objektui.
Kaip apskaityti atidėtųjų mokesčių turtą
Apskaitoje, kad atspindėtų IT, yra speciali sąskaita 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“. Tai atitinka 68 sąskaitą. Taigi IT kaupimas sudaromas įrašu: Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“.
SHE dydis nesikeis, kol neatsiras apmokestinamųjų pajamų. Atsiradus apmokestinamajam pelnui ir panaudojus IT, IT grąžinimas bus fiksuojamas įrašu: Debetas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimai“ Kreditas 09.
Atskira situacija susidaro, kai ilgalaikis materialusis turtas, kuriam buvo sukurtas atidėtojo mokesčio turtas, išeina iš organizacijos. SHE likutis tokioje situacijoje nurašomas ir įrašomas į apskaitą, įrašant į pelno (nuostolio) sąskaitą: Debetas 99 Kreditas 09.
SHE apskaita būtina norint paaiškinti pelno skirtumą apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.
Apskaita sukuria nuolatinius ir laikinus skirtumus. Nuo to priklauso, ar mokestinis turtas bus nuolatinis, ar atidėtas.
Į pastovų skirtumą įtraukiamos tos sumos, kurios dalyvauja formuojant balansą, tačiau neturi įtakos apmokestinamajai vertei. Tai apima palūkanų mokėjimą, į kurių sumą skaičiuojant pajamų mokestį neatsižvelgiama visa apimtimi. Taip pat nuolatiniai skirtumai apima tas išlaidas ar pajamas, kurios turi įtakos tik mokesčio bazės formavimui. Pavyzdžiui, įsigyjamas ilgalaikis turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas mokesčių apskaitoje yra ilgesnis nei apskaitoje.
Remiantis tuo, kas išdėstyta, galime daryti išvadą, kad nuolatinis mokestinis turtas yra mokesčio suma, mažinanti pelno mokestį, mokėtiną į biudžetą tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai jis susidaro.
Laikinasis skirtumas susidaro, kai nesutampa apskaitos ir mokesčių apskaitos suma, sąnaudų pripažinimas laikui bėgant pasislenka. Tai yra, apskaitoje suma pripažįstama tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai buvo atlikta operacija, o mokesčių apskaitoje dalis sumos perkeliama į kitą laikotarpį.
Dėl laikinojo skirtumo susidaro atidėtojo mokesčio turtas, ty mažinanti mokesčio dalis perkeliama į kitą ataskaitinį laikotarpį. Norėdami apskaičiuoti atidėtojo mokesčio turto sumą, laikinąjį skirtumą turite padauginti iš mokesčio tarifo. Paprastai atidėtasis mokestis atsispindi 09 sąskaitoje.
Atidėtojo mokesčio turto suma atsispindi pelno (nuostolių) ataskaitoje (forma Nr. 2). Norėdami gauti šią informaciją, atidarykite sąskaitą 09 ir apskaičiuokite skirtumą tarp debeto ir kredito.
Vykdant organizacijos ūkinę veiklą, būtent tvarkant apskaitą, gali susidaryti tokia situacija: pripažįstant pajamas ar sąnaudas, apskaitos sumos skiriasi nuo mokesčio. Taip gali nutikti taikant skirtingus nusidėvėjimo metodus. Yra vadinamasis atidėtojo mokesčio turtas (DTA), kuris susidaro dėl atskaitomų laikinųjų skirtumų. Buhalteris turi nurašyti šią SHE, kai objektas yra utilizuojamas.
Instrukcija
Norėdami gauti informacijos apie atidėtųjų mokesčių turto judėjimą ir prieinamumą, atidarykite sąskaitos kortelę 09, čia yra visa informacija. Kurdami išskaitytiną laikinąjį skirtumą, padauginkite jį iš pelno mokesčio tarifo. Skirtumas gali atsirasti nusidėvėjimo atveju, su permokėta mokesčių suma, komercinių sąnaudų pripažinimu parduotų prekių savikainoje ir kitais atvejais.
Pavyzdžiui, organizacija įsigijo kompiuterį už 35 400 rublių, įskaitant PVM 5 400. Po kurio laiko buvo nuspręsta biuro įrangą parduoti už 236 000 rublių, įskaitant PVM 3 600 rublių. Buhalterinėje apskaitoje nusidėvėjimo suma buvo 8000 rublių, o mokesčių apskaitoje - 7020 rublių. Išskaitomas laikinasis skirtumas yra 980 RUB, o atidėtojo mokesčio turtas yra 980 RUB*24%/100=235 RUB.
Buhalterinėje apskaitoje tai atspindėkite taip: D62 K91 subsąskaitoje „Kitos pajamos“ – 23 600 rub. – atsispindėjo pajamos už parduotą kompiuterį; D91 subsąskaitoje „Kitos išlaidos“ K68 – 3 600 rub. – susidarė PVM suma. ; D01 subsąskaita K01 subsąskaita "Ilgalaikio turto realizavimas" - 30 000 rublių - kompiuterio pradinės savikainos suma nurašoma į sąskaitą "Išmetimas"; D02 K01 - - 8000 rublių - įrašoma nusidėvėjimo suma nurašomas pagal apskaitos duomenis; D91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ K01 - nurašoma ilgalaikio turto likutinė vertė; D99 K09 - 235 rubliai - atidėtojo mokesčio prievolės suma; D68 K99 - 235 rubliai - nuolatinio mokesčio suma atsispindi atsakomybė.
S.I. Krylovas,
Apskaitos ir audito katedros profesorius
Uralo valstybinis technikos universitetas -
UPI pavadintas pirmojo Rusijos prezidento B.N. Jelcinas,
Ekonomikos mokslų daktaras
Finansų biuletenis: finansai, mokesčiai, draudimas, apskaita
Nr.5, 2010 kovo mėn
Kaip žinoma, Finansų ministerijos įsakymu patvirtintu Buhalterinės apskaitos reglamentu „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ (PBU 18/02) atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai į vidaus apskaitą ir buhalterinę (finansinę) atskaitomybę buvo įtraukti. Rusijos Federacijos 2002 m. lapkričio 19 d. Nr. 114n (su pakeitimais, padarytais Rusijos finansų ministerijos 2008 m. vasario 11 d. įsakymu Nr. 23n).
Atidėtojo mokesčio turtas yra ta atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų sumažėti į biudžetą mokėtinas pelno mokestis. Atidėtojo mokesčio turtas padidina neapibrėžtąsias pelno mokesčio sąnaudas ataskaitiniu laikotarpiu.
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas – tai ta atidėtojo pelno mokesčio dalis, dėl kurios ateinančiu ataskaitiniu laikotarpiu arba vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų padidėti mokėtinas į biudžetą pelno mokestis. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimas sumažina neapibrėžtąsias pelno mokesčio sąnaudas ataskaitiniu laikotarpiu.
Informacija apie atidėtųjų mokesčių turto prieinamumą ir judėjimą apibendrinta aktyvioje sąskaitoje 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“. Jo debetas atspindi atidėtojo mokesčio turto atsiradimą ataskaitiniu laikotarpiu (09 sąskaitos debetas – 68 sąskaitos kreditas), o kreditas – disponavimą (68 sąskaitos debetas arba 99 sąskaitos 09 kreditas).
Informacija apie atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų buvimą ir judėjimą apibendrinta pasyvioje 77 sąskaitoje „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“. Jo kredite atsispindi atidėtojo mokesčio prievolės atsiradimas ataskaitiniu laikotarpiu (68 sąskaitos debetas - 77 sąskaitos kreditas), o debete - išėjimas į pensiją (77 sąskaitos debetas - 68 arba 99 sąskaitos kreditas).
Balanse atidėtojo mokesčio turtas parodomas kaip ilgalaikis turtas (145 eilutė), o atidėtojo mokesčio įsipareigojimai - kaip ilgalaikiai įsipareigojimai (515 eilutė). Be to, pelno (nuostolių) ataskaitoje taip pat atsispindi ataskaitiniu laikotarpiu atsiradęs atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai (atitinkamai 141 ir 142 eilutės).
Kadangi atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai atsispindi šiose svarbiausiose organizacijos apskaitos (finansinėse) atskaitomybės formose, kurios yra pagrindiniai informacijos šaltiniai atliekant finansinę jos veiklos analizę, automatiškai atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai tampa finansų objektais. organizacijos veiklos analizė.
Tuo pačiu metu atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, kaip finansinės analizės objektų, ekonominis turinys turėtų būti formuluojamas taip:
atidėtojo mokesčio turtas gali būti laikomas atskira, specifine ilgalaikių gautinų sumų rūšimi;
atidėtojo mokesčio įsipareigojimai gali būti laikomi atskira, specifine ilgalaikių mokėtinų sumų rūšimi.
Natūralu, kad šios formuluotės galioja iš buhalterinės, o ne mokesčių apskaitos pozicijos.
Taip pat būtina nustatyti, kokios veiklos rūšys turėtų apimti atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų judėjimą (ty sukūrimą ir nurašymą).
Akivaizdu, kad atidėtųjų mokesčių turto judėjimas turėtų būti priskirtas organizacijos investicinei veiklai, nes tokia veikla yra susijusi su ilgalaikio turto gavimu ir disponavimu, o atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų judėjimas turėtų būti priskirtas finansinei veiklai. organizacijos veikla, nes ši veikla yra susijusi su kapitalo organizacijų dydžio ir sudėties pasikeitimu, įskaitant paskolas.
Trumpai apibūdinę atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus kaip apskaitos ir finansinės analizės objektus, pereikime prie jų analizės ir poveikio organizacijos finansinei būklei vertinimo tvarkos svarstymo.
Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų analizė pradedama nuo jų dydžio, sudėties, struktūros ir dinamikos tyrimo tam tikrų rūšių ar formavimosi terminų kontekste (iki 1 mėn., nuo 1 iki 3 mėn., nuo 3 iki 6 mėn. , nuo 6 iki 12 mėnesių ir vyresniems nei 12 mėnesių). Skaičiavimai atliekami standartinėje analitinėje lentelėje (1 lentelė).
1 lentelė. Atidėtųjų mokesčių turto (įsipareigojimų) apimties, sudėties, struktūros ir dinamikos analizė
Remiantis skaičiavimų rezultatais, daroma išvada apie priežastis, lėmusias atidėtojo mokesčio turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų dydžio, sudėties ir struktūros pokyčius. Be to, patartina palyginti atskirų atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų struktūrinių elementų augimo ir augimo tempus tarpusavyje ir padaryti išvadą apie jų skirtumų priežastis.
Kitas analizės etapas – atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų likučio parengimas ir analizė, kadangi atidėtojo mokesčio įsipareigojimai gali būti laikomi atidėtojo mokesčio turto finansavimo šaltiniais. Atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų likutis yra lentelės forma. 2.
2 lentelė. Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų likutis, tūkst. rublių
Remiantis šia teze, optimaliausia situacija turėtų būti jų vertybių lygybė. Kaip ne tokia optimali, bet vis tiek priimtina situacija gali būti laikomas atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų sumos perviršiu per atidėtojo mokesčio turto sumą (pasyvų likutį). Pasyvųjį likutį galima apibūdinti kaip savotišką papildomą finansavimo šaltinį, kurio panaudojimo galimybę lemia atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų terminas. Priešinga situacija – atidėtojo mokesčio turto sumos perviršis virš atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų (pertekliaus) – yra mažiausiai optimalus. Tai paaiškinama tuo, kad perteklius turėtų būti vertinamas kaip tam tikras papildomas organizacijos finansinių išteklių nukreipimas nuo apyvartos (kol bus apmokėta atidėtojo mokesčio turto suma). Remiantis atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų balanso sudarymo rezultatais, reikia padaryti išvadą apie jų aktyvaus ar pasyvaus likučio atsiradimo priežastis. Beje, reikia pažymėti, kad pagal PBU 18/02 grynąją atidėtųjų mokesčių turto ir įsipareigojimų sumą galima atspindėti balanse, jei tuo pačiu metu yra šios sąlygos:
a) atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų buvimas organizacijoje;
b) apskaičiuojant pelno mokestį atsižvelgiama į atidėtojo mokesčio turtą ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimus.
Be to, atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų judėjimas analizuojamas atskirų jų rūšių kontekste. Analizėje nagrinėjamas įvairių rūšių atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimas ir perleidimas. Tai daugiausia paaiškina aktyvaus arba pasyvaus balanso buvimą atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų balanse. Skaičiavimai atlikti lentelėje (3 lentelė).
3 lentelė. Atidėtųjų mokesčių turto (įsipareigojimų) judėjimo analizė
Remiantis skaičiavimų rezultatais, daroma išvada apie atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų atsiradimo ir netekimo priežastis.
Remiantis PBU 18/02, atidėtųjų mokesčių turto susidarymo priežastys yra išskaitomi laikinieji skirtumai, kurie susidaro dėl:
skirtingų nusidėvėjimo metodų taikymas apskaitos tikslais ir pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais;
skirtingų komercinių ir administracinių išlaidų pripažinimo parduotų gaminių, prekių, darbų, paslaugų savikainoje ataskaitiniu laikotarpiu metodų taikymas apskaitos, apskaitos ir mokesčių tikslais;
perkeliami nuostoliai, nepanaudoti ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčiui sumažinti, bet kurie bus priimti mokestiniais tikslais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais, nebent Rusijos Federacijos įstatymai dėl mokesčių ir rinkliavų numato kitaip;
ilgalaikio turto pardavimo atveju skirtingų ilgalaikio turto likutinės vertės ir su jo pardavimu susijusių išlaidų pripažinimo taisyklių taikymas apskaitos ir mokesčių tikslais;
mokėtinų sąskaitų už įsigytas prekes (darbus, paslaugas) prieinamumas naudojant
pajamų ir sąnaudų apskaičiavimo grynaisiais metodais mokesčių tikslais, o apskaitos tikslais – remiantis prielaida, kad ūkinės veiklos faktai laikomi tiksliai apibrėžti;
kiti panašūs skirtumai.
Atidėtųjų mokesčių turtas, kaip taisyklė, perleidžiamas dėl įskaitomų laikinųjų skirtumų sumažinimo arba visiško grąžinimo, taip pat dėl turto, kuriam jie buvo sukaupti, perleidimo.
Remiantis PBU 18/02, atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų priežastys apima apmokestinamuosius laikinuosius skirtumus, atsirandančius dėl:
skirtingų nusidėvėjimo metodų taikymas apskaitos tikslais ir pelno mokesčio apskaičiavimo tikslais;
pajamų iš produkcijos (prekių, darbų, paslaugų) pardavimo pripažinimas ataskaitinio laikotarpio įprastos veiklos pajamomis, taip pat palūkanų pajamų pripažinimas apskaitos tikslais, remiantis prielaida, kad faktai yra laikini. ūkinė veikla, o mokesčių tikslais – grynųjų pinigų pagrindu;
įvairių taisyklių taikymas, atspindintis organizacijos mokamas palūkanas už grynųjų pinigų (kreditų, paskolų) suteikimą, skirtą naudoti apskaitos ir mokesčių tikslais;
kiti panašūs skirtumai. Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų perleidimas, kaip taisyklė, atsiranda dėl apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų sumažinimo arba visiško grąžinimo, taip pat turto ar įsipareigojimų rūšių, kuriems jie buvo sukaupti, perleidimo.
Paskutinis atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų analizės etapas – jų vidutinių išpirkimo terminų tyrimas, kuris siejamas su jų apyvartos dienomis apskaičiavimu ir įvertinimu.
Atidėtųjų mokesčių turto apyvarta dienomis (tonomis) apskaičiuojama pagal formulę:
Tonas \u003d (ONASr / K09) * D, (1)
kur ONAav – vidutinė laikotarpio atidėtųjų mokesčių turto suma (apibrėžiama kaip aritmetinis arba chronologinis vidurkis); K09 - sąskaitos 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“ laikotarpio kreditinės apyvartos suma; D yra laikotarpio dienų skaičius.
Šis rodiklis apibūdina vidutinį atidėtųjų mokesčių turto terminą analizuojamu laikotarpiu. Kuo mažesnė šio rodiklio reikšmė, tuo didesnis atidėtojo mokesčio turto panaudojimo intensyvumas. Be to, formulė (1) leidžia įvertinti atidėtųjų mokesčių turto likvidumą: kuo mažesnė Tono vertė, tuo didesnis jo likvidumas.
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų apyvarta dienomis (Tono) apskaičiuojama pagal formulę:
Tono \u003d (ONOSr / D77) * D, (2)
kur ONav - vidutinė laikotarpio atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų suma (apibrėžiama kaip aritmetinis arba chronologinis vidurkis); D77 - sąskaitos 77 „Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai“ laikotarpio debetinės apyvartos suma; D yra laikotarpio dienų skaičius.
Šis rodiklis apibūdina vidutinį atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų terminą analizuojamu laikotarpiu. Kuo mažesnė šio rodiklio reikšmė, tuo didesnis atidėtojo mokesčio įsipareigojimų panaudojimo intensyvumas, t.y. jie atsiperka greičiau.
Tačiau, kita vertus, sulėtėjusi jų apyvarta, t. Tono vertės augimas reiškia ONOav atitinkančių finansinių išteklių apimties išsaugojimą organizacijos apyvartoje ilgesnį laiką.
(1) ir (2) rodiklių analizė turėtų būti atliekama dinamiškai ir lyginant su planu (duomenys skaičiuojami pagal biudžetą). Tuo pačiu metu tinkamiausia situacija yra tada, kai Tona neviršija Tono. Priešingu atveju tai neigiamai veikia organizacijos mokumą.
Vertinant atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų įtaką organizacijos finansinei būklei, siekiama ištirti jos turtinės padėties pokyčius, finansinį stabilumą, mokumą ir likvidumą, išteklių naudojimo intensyvumą ir ūkinės veiklos efektyvumą. dėl atidėtųjų mokesčių turto ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų padidėjimo arba sumažėjimo. Atidėtųjų mokesčių turto atsiradimas analizuojamu laikotarpiu lemia einamojo pelno mokesčio padidėjimą ir atitinkamai organizacijos grynojo pelno sumažėjimą. Taip pat dėl atidėtųjų mokesčių turto atsiradimo didėja ilgalaikio turto vertė, o vėliau ir turto bendra suma bei atitinkamai balanso įsipareigojimai. Be to, reikia pažymėti, kad atidėtųjų mokesčių turtui būdinga nulinė grąža, todėl apskaitos požiūriu tai yra grynasis organizacijos lėšų imobilizavimas.
Akivaizdu, kad šie veiksniai, susiję su atidėtųjų mokesčių turtu, turi įtakos organizacijos finansinės būklės rodikliams, o tai pasireiškia taip:
1. Ilgalaikio turto dalis didėja ir trumpalaikio turto dalis turte mažėja.
2. Blogėja ilgalaikio turto kokybė.
3. Mažėja nuosavo apyvartinio kapitalo vertė.
4. Grynojo trumpalaikio turto vertės ir likvidumo rodikliai mažėja.
5. Didėja trumpalaikių įsipareigojimų ir atitinkamai skolintų lėšų dalis kapitale.
6. Mažinamos viso turto, ilgalaikio turto, skolinto kapitalo ir trumpalaikių įsipareigojimų apyvartumo rodiklių reikšmės.
7. Grynojo pelno pagrindu apskaičiuotų pelningumo rodiklių reikšmės mažėja. Tuo pačiu metu labiausiai mažėja turto grąžos indeksas, nes mažėja ne tik grynasis pelnas, bet ir didėja viso turto vidutinė suma.
Atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimas analizuojamu laikotarpiu lemia einamojo pelno mokesčio sumažėjimą ir atitinkamai organizacijos grynojo pelno padidėjimą. Taip pat dėl atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų atsiradimo didėja ilgalaikių įsipareigojimų vertė ir mažėja trumpalaikių įsipareigojimų vertė, o bendri balanso įsipareigojimai išlieka nepakitę. Kadangi įsipareigojimų suma visada yra lygi bendrai turto sumai, tai viso organizacijos turto suma apskaitinėje sąmatoje lieka nepakitusi. Be to, atidėtojo mokesčio įsipareigojimai, kaip skolinto kapitalo elementas (be to, ilgalaikiai), turi nulinę vertę.
Akivaizdu, kad minėti veiksniai, susiję su atidėtųjų mokesčių įsipareigojimais, turi įtakos organizacijos finansinės būklės rodikliams, o tai pasireiškia taip:
1. Ilgalaikių įsipareigojimų dalis organizacijos kapitale didėja ir trumpalaikių įsipareigojimų dalis organizacijos kapitale mažėja. Tuo pačiu metu finansinių išlaidų suma nesikeičia.
2. Grynojo trumpalaikio turto vertė ir likvidumo rodiklių reikšmės didėja.
3. Investuoto kapitalo (ilgalaikių įsipareigojimų) ir ilgalaikių įsipareigojimų apyvartumo rodiklių reikšmės mažėja, o trumpalaikių įsipareigojimų apyvartumo rodiklių reikšmė didėja.
4. Didėja nuo grynojo pelno skaičiuojamų pelningumo rodiklių reikšmės (pavyzdžiui, tokie svarbūs kaip turto grąža ir nuosavo kapitalo grąža). Situacija su investuoto kapitalo grąža ir ilgalaikių įsipareigojimų pelningumu yra dviprasmiška: viena vertus, grynojo pelno augimas lemia jų didėjimą, o iš kitos pusės – vidutinės investuoto kapitalo sumos didėjimą ir ilgalaikių įsipareigojimų pelningumą. ilgalaikiai įsipareigojimai lemia jų mažėjimą.
5. Taigi, atsiradus atidėtųjų mokesčių turtui, pablogėja turtinė padėtis, finansinis stabilumas, mokumas ir likvidumas, mažėja išteklių naudojimo intensyvumas ir organizacijos ūkinės veiklos efektyvumas. Kitaip tariant, atidėtųjų mokesčių turto atsiradimas aiškiai neigiamai veikia organizacijos finansinę būklę.
6. Atsiradus atidėtųjų mokesčių įsipareigojimams, šiek tiek pagerėja finansinis stabilumas, mokumas, likvidumas ir didėja ekonominės veiklos efektyvumas, tam tikru mastu pablogėjus kai kuriems apyvartos rodikliams. Kitaip tariant, atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų įtaka įmonės finansinei būklei gali būti vertinama kaip labiau teigiama nei neigiama.
7. Atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų atsiradimo įtakos organizacijos finansinės būklės rodikliams skaičiavimai gali būti atliekami deterministinės faktorinės analizės metodais.
Apibendrindamas straipsnio turinį, autorius mano, kad būtina pažymėti, kad atidėtojo mokesčio turto, atidėtojo mokesčio įsipareigojimų analizė ir jų įtakos organizacijos finansinei būklei vertinimas turėtų būti vertinamas kaip iš esmės nauja, atskira sritis. finansinė analizė arba, tiksliau, organizacijos finansinės būklės analizė, kuri turi savo ypatybių, dėl atidėtojo mokesčio turto ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, kaip apskaitos ir finansinės analizės objektų, specifikos. Ši organizacijos finansinės būklės analizės kryptis reikalauja tolesnio giluminio tyrimo ir tobulinimo, vėliau įtraukiant į mokomąją literatūrą apie finansinę analizę ir finansinės būklės analizę.
Literatūra
1. Komercinės organizacijos finansinės būklės valdymo analizė / N.N. Ilysheva, S.I. Krylovas. M.: Finansai ir statistika; INFRA-M, 2008. 240 s: iliustr.
2. Ilysheva N.N., Krylovas S.I. Komercinės organizacijos finansinių ataskaitų analizė: Proc. vadovas universiteto studentams, studijuojantiems pagal specialybę 080109 „Apskaita, analizė ir auditas“, 080105 „Finansai ir kreditas“. M.: UNITI-DANA, 2007.431s.
3. Organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos sąskaitų planas ir jo taikymo instrukcijos. M.: Eksmo, 2007.112 p.
4.Nauji apskaitos nuostatai. 10-asis leidimas, pataisytas. ir papildomas M.: Prospekt, 2009.192 p.
Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai ir atidėtojo mokesčio turtas iš tikrųjų yra specifinė gautinų ir mokėtinų sumų rūšis. Pats jų buvimas organizacijoje nieko nesako apie jos finansinį stabilumą ar mokumą (tai tik rodo kai kuriuos apskaitos ir mokesčių apskaitos įgyvendinimo ypatumus), tačiau šis rodiklis vis tiek turi įtakos lėšų paskirstymo efektyvumui.
Kas yra JI ir TAI
Paprasčiau tariant, kai įmonė permokėjo pelno mokestį ir kitą ataskaitinį laikotarpį mokės mažiau, gauname IT – atidėtojo mokesčio turtą. Jeigu įmonė per mažai sumokėjo pelno mokesčio ir kitą ataskaitinį laikotarpį mokės daugiau, tai turime reikalą su IT – atidėtojo mokesčio prievolė.
JI rodoma paskyroje 09, IT - 77 paskyroje, su tomis pačiomis paskyromis daromi atitinkami įrašai. Kad atsispindėtų ataskaitose, balanse yra eilutė 1180 „Atidėtojo mokesčio turtas“ arba 1170 „Nematerialusis, finansinis ir kitas ilgalaikis turtas“, skirta supaprastintai atskaitomybės formai. IT yra 1420 eilutė.
Formavimo priežastis dažniausiai yra mokesčio bazės apskaičiavimo ir apskaitos vykdymo ypatumai. Klasikinis pavyzdys – skirtingi nusidėvėjimo skaičiavimo būdai, dėl kurių išeina viena mokesčių suma, o sumokama kita. Skaičiuojant pagal TFAS naudojamas balanso metodas, ty turto vertės palyginimas su to paties turto mokesčių bazėmis, dėl ko atskleidžiamas skirtumas.
Nepainiokite SHE ir IT su PNA ir PNO. Nuolatiniai skirtumai atsiranda dėl kitų priežasčių ir yra reguliaraus pobūdžio, o IT ir SHE yra laikini.
Pavyzdžiui, jei mokesčio permokos ar permokėjimo atsiradimas yra susijęs su nusidėvėjimo ypatumais, tai vos tik objektas bus visiškai susidėvėjęs, dings ir skirtumas, lemiantis IT ir IT atsiradimą. Nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai ir turtas atsiranda skirtingai – pavyzdžiui, kai tam tikros sąnaudos pripažįstamos tik apskaitos tikslais.
Todėl jie yra sąlyginai nuolatinio pobūdžio – aplinkybės gali pasikeisti pasikeitus apskaitos principams ar įmonės veiklos specifikai. Tačiau trumpuoju laikotarpiu ši padėtis yra nuolatinė.
IT ir IT vertė analizėje
Kaip minėta anksčiau, tokių skirtumų buvimas savaime nieko gero ar blogo apie įmonę nepasako, tik apibūdina buhalterinės apskaitos ypatumus. Tačiau buhalteriniu požiūriu tokie skirtumai neabejotinai susiję su lėšų paskirstymo įmonėje efektyvumu.
JI yra specifinė gautinų sumų rūšis, taip sakant. Valstybė, atstovaujama Federalinės mokesčių tarnybos, iš tikrųjų yra skolinga šiai bendrovei, tačiau nesiruošia grąžinti šios skolos – artimiausiu laikotarpiu mokesčių suma tiesiog sumažės. Žinoma, už tokio tipo skolą palūkanos neskaičiuojamos. Todėl per didelės SHE sumos formavimas yra organizacijos lėšų nukreipimas ir jos pelno sumažėjimas, o tai savo ruožtu neatneša jokių pajamų kaip investicija, o paaiškėja, kad įmonė yra nuostolinga.
IT, savo ruožtu, yra specifinė mokėtinų sąskaitų rūšis. Šiuos pinigus įmonė realiai turi sumokėti, bet kol kas laiko juos balanse kaip įsipareigojimą, įsipareigojimą. Pagal šią prievolę ji nemoka palūkanų, o tarsi pritraukia lėšas, kurios jai nepriklauso, bet kurias naudoja.
Todėl IT buvimas protingu kiekiu yra naudingas įmonei.
Sąlygos gauti paskolą iš „Sberbank“ pensininkams: sumos, terminai, įkainiai. Reikalavimai skolininkams, reikalingi dokumentai. Sutarties registravimo ir apmokėjimo tvarka.
Pajamų ir išlaidų apskaitos apskaitai ir pelno mokesčio apskaičiavimo tvarka skiriasi. Tai lemia tai, kad skaičiuojamas iš buhalterinės apskaitos pelnas nesutampa su deklaracijoje nurodytu pelno mokesčiu.
Siekiant atspindėti mokesčio sumos skirtumus, buvo priimtas PBU 18/02 „Pelno mokesčio atsiskaitymų apskaita“, kuris:
Mokesčio bazės skirtumus skirsto į nuolatinius (jei kokios nors pajamos/sąnaudos atsispindi apskaitoje ir į jas niekada neatsižvelgiama apskaičiuojant mokesčio bazę, arba atvirkščiai, atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčio bazę ir nėra apskaitomos) ir laikinas (kai pajamos/sąnaudos yra sąnaudos, apskaitoje apskaitomos vienu ataskaitiniu laikotarpiu, o priimamos apmokestinti kitu ataskaitiniu laikotarpiu). Dėl nuolatinių skirtumų atsiranda nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai (turtas), atsiranda atidėtojo mokesčio turtas ir atidėtųjų mokesčių įsipareigojimai;
Jame numatytas pajamų mokesčio atspindėjimas tokia tvarka:
Meninės pelno mokesčio pajamos/sąnaudos (lygios apskaitinio pelno ir pelno mokesčio tarifo sandaugai) koreguojamos pagal atidėtojo mokesčio turto, atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, nuolatinių mokesčių įsipareigojimų (turto) sumą. Rezultatas – pajamų mokesčio suma, nurodyta mokesčių deklaracijoje.
Sąvokos „atidėtų mokesčių turtas“ apibrėžimas
Pagal atidėtojo mokesčio turtas reiškia tą atidėtojo pelno mokesčio dalį, dėl kurios vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais turėtų sumažėti pelno mokestis.
Kitaip tariant, atidėtojo mokesčio turtas atsiranda, jei pelnas prieš mokesčius apskaitoje yra mažesnis nei apmokestinamas, o šis skirtumas yra laikinas.
Atidėtojo mokesčio turtas = laikinasis skirtumas * pelno mokesčio tarifas.
Apskaitoje atidėtojo mokesčio turtas yra atspindimas to paties pavadinimo sąskaitoje. Finansinėse ataskaitose atidėtojo mokesčio turtas atspindimas balanso 1180 eilutėje, pelno (nuostolių) ataskaitos 2450 eilutėje.
Pavyzdys
Įmonė B apskaitoje nusidėvėjimą skaičiuoja mažėjančio balanso metodu ir siekė 150 tūkst. rublių, o pelno mokesčio apskaičiavimui - tiesiniu metodu ir siekė 50 tūkst. Kitų skirtumų tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos nėra. Pelnas prieš apmokestinimą pagal apskaitos duomenis yra 300 tūkstančių rublių, pagal pelno mokestį atitinkamai 400 tūkstančių rublių. Pelno mokesčio tarifas = 20%.
Skirtumas tarp apskaitos ir mokesčių apskaitos nusidėvėjimo sudarė 100 tūkstančių rublių. (= 150 tūkst. rublių -50 tūkst. rublių).
Šis laikinasis skirtumas, nes - pasibaigus jos naudingo tarnavimo laikui įranga bus pilnai nudėvėta tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje;
Dėl šio skirtumo susidaro atidėtojo mokesčio turtas, nes apskaitoje mokesčių bazė yra didesnė už pelną prieš apmokestinimą.
Atidėtojo mokesčio turto vertė = 20 tūkstančių rublių. (laikinas skirtumas 100 tūkst. rublių * pajamų mokesčio tarifas 20%).
Jei apskaičiavimas teisingas, pagal PBU 18/02 taisykles apskaičiuota pajamų mokesčio suma bus lygi mokesčių deklaracijoje nurodytai mokesčio sumai.
Einamasis pajamų mokestis (PBU18/02) =
Sąlyginės pelno mokesčio išlaidos 60 tūkstančių rublių. (pelnas neatskaičius mokesčių pagal apskaitos duomenis 300 tūkst. rublių * 20% pelno mokesčio tarifas
+
Atidėtojo mokesčio turtas 20 000 RUB
=
80 tūkstančių rublių
Einamasis pajamų mokestis (deklaracija) =
Mokesčio bazė 400 tūkstančių rublių.
*
pajamų mokesčio tarifas 20 proc.
= 80 tūkstančių rublių.
Vis dar turite klausimų apie apskaitą ir mokesčius? Paklauskite jų apskaitos forume.
Atidėtojo mokesčio turtas: informacija buhalteriui
- Atidėtojo mokesčio turtas iš konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nuostolių
... ;. Rekomendacija R-67/2016-KpR „Atidėtojo mokesčio turtas nuo konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės..., įskaitant atsakingą dalyvį, nuostolių, atidėtojo mokesčio turto mokestinis nuostolis nesudaromas, kadangi toks nuostolis... skirtingai nei fizinis mokesčių mokėtojas, toks atidėtojo mokesčio turtas nėra ekonomiškai susijęs su finansiniu ..., numatytu PBU 18/02) atidėtojo mokesčio turtu. Nurodytas konsoliduoto atidėtojo mokesčio turtas (toliau - KONA) yra apskaitomas...
- Ar nuostolio atveju atidėtojo mokesčio turtas visada turi būti pripažintas?
Perkeliami nuostoliai sudaro atidėtųjų mokesčių turtą. Tai išplaukia iš 11 paragrafo <...> ir koks įrašas turi atsispindėti atidėtųjų mokesčių turte nuostolio mokesčio sumoje...
- Laikini mokesčių skirtumai: apskaitos priežastys ir ypatumai
Daugiau apskaitos. Tada buhalteris suformuos atidėtojo mokesčio turtą (ITA), kurio vertė lygi laikinajam ... IT (450 000 rublių * 20%) Atidėtojo mokesčio turtas (TA) Susidaro įskaitomi laikinieji skirtumai ... sandoriai Dt Kr 09 subsąskaita "Atidėtojo mokesčio turtas" 68 Subsąskaita "Pelno mokesčio ... operacijos Dt Kr 09 subsąskaita "Atidėtojo mokesčio turtas" 68 Subsąskaita "Pelno mokestis ... operacijos Dt Kr 09 subsąskaita "Atidėtasis mokestis turtas“ 68 Subsąskaita „Pajamų mokestis ...
- Avansiniai pajamų mokesčio mokėjimai. Pavyzdžiai
Buhalterinėje apskaitoje reikia suformuoti 18 000 rublių atidėtojo mokesčio turtą ... apskaitoje reikia sumokėti anksčiau suformuotą 6 000 rublių atidėtojo mokesčio turtą ...
- Laikini mokesčių skirtumai sudarant atidėjinius abejotinoms skoloms
02-18 turi būti suformuotas atidėtojo mokesčio turtas (ITA) 8000... Deja, neradome...
- PBU 18/02 taikant įvairias išlaidų pripažinimo taisykles (praktiniai pavyzdžiai)
Įrašykite atidėtojo mokesčio turtą. 09 68-4 4 506,48 Padidėjęs atidėtųjų mokesčių turtas (18 ... išskaitomas laikinasis skirtumas, atsiranda atidėtojo mokesčio turtas, kuris pagal ... paragrafą išskaitomas laikinasis skirtumas ir atidėtojo mokesčio turtas. Mėnesio atskaitomas laikinasis skirtumas ... išskaitomas laikinasis skirtumas ir atidėtojo mokesčio turtas taip pat sumažės: išskaitomi ... laikinieji skirtumai ir atitinkamai atidėtojo mokesčio turtas Sąskaitų korespondencija Suma, rubliai ...
- Išskaitomi laikinieji skirtumai ir atidėtojo mokesčio turtas
data. Apskaitoje atidėtojo mokesčio turtas, kuris padidina neapibrėžtųjų sąnaudų sumą... atidėtojo mokesčio turtas Perleidžiant turto objektą, kuriam buvo sukauptas atidėtojo mokesčio turtas, ... apskaitoje atsirandantis atidėtojo mokesčio turtas. 2 pavyzdys. Tarkime... laikinieji skirtumai ir atitinkamai atidėtojo mokesčio turtas. Sąskaitų korespondencija Suma, rubliai... Atspindėti atidėtojo mokesčio turtą 09 68-1 4 506,48 Sukauptas atidėtojo mokesčio turtas 18 ...
- Atidėtojo mokesčio turto, atidėtojo mokesčio įsipareigojimų, nuolatinių mokesčių įsipareigojimų (turto) atspindėjimas finansinėse ataskaitose
Skirtumas yra 3000 rublių. Atidėtojo mokesčio turtas sieks 720 rublių (3 ... pelnui" 720 Atsispindi atidėtojo mokesčio turtas Apmokestinamasis laikinasis skirtumas buvo 6 ... 000 x 24%) - atidėtojo mokesčio turtas yra sukauptas nuo mokesčio sumos nuostolis dėl ... pajamų mokesčio. Atidėtojo mokesčio turtas buvo iš dalies nurašytas - remiantis ... nuolatiniu mokestiniu įsipareigojimu, o atidėtojo mokesčio turtas - iki metų pabaigos, pelno ... 11 PBU 18/02). Atidėtojo mokesčio turtas atsispindi apskaitos įraše...
- Pripažinti apmokestinamieji laikinieji skirtumai ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimai
Apskaitoje jau turėjo būti sukauptas atidėtojo mokesčio turtas už sumą, sukauptą apskaitoje... yra padaryta klaidos laikotarpiu. Atidėtojo mokesčio turtas, suformuotas už 2005 m. 9 mėnesius ... ir atidėtojo mokesčio turtas nebuvo sukauptas mokesčių apskaitoje, tada pagal sumą, skirtą ... apskaitai, vienu metu gali egzistuoti ir atidėtojo mokesčio turtas, ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. ... nustatytos klaidos, turite koreguoti atidėtojo mokesčio turtą tik į tą dalį, kuri...
- Specialių prietaisų, specialios įrangos ir specialios aprangos apskaita
Rusijos Federacija tam tikrą dieną. Atidėtųjų mokesčių turtas (PBU 18 / ... turto, kuriam buvo sukauptas atidėtųjų mokesčių turtas, 17 paragrafas, sukaupto atidėtojo mokesčio turto suma nurašoma ... atsiradus išskaitomam laikinajam skirtumui, atsiranda atidėtas mokestis mokestinis turtas, kuris atsispindi sąskaitos debete ... 68 sąskaita " Atsiskaitymai su biudžetu." Atidėtojo mokesčio turtas yra atskaitos laiko sandauga... 09 68 136 800 Atsispindi atidėtojo mokesčio turtas Kas mėnesį per laikotarpį...
- Reikalavimai informacijos apie pelno mokesčius atskleidimui – TFAS ir RAS lyginamoji analizė
vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais. Atidėtojo mokesčio turtas turi būti pripažįstamas visiems išskaitomiems... laikiniesiems skirtumams, nebent susijęs atidėtųjų mokesčių turtas atsiranda dėl: - ... apmokestinamojo pelno (mokestinio nuostolio). Atidėtųjų mokesčių turtas turėtų būti pripažįstamas perkeliamam į... mokesčiams ir rinkliavoms. Atidėtojo mokesčio turtas arba įsipareigojimas perleidžiant... jei nėra tikėtina, kad atidėtojo mokesčio turtas bus nurašytas Atidėtojo mokesčio balansinė vertė...
- Dujotiekio transporto draudimas
- Laivų, krovinių, kito turto draudimas
Skirtumas (7,99 rub.) ir atidėtojo mokesčio turtas (1,92 rubliai) susidarė per... 09 68 1,92 Atidėtojo mokesčio turtas, pripažintas 2006 m. gegužės mėn. 26 97 ...) 68 09 1,92 Atidėtojo mokesčio turtas apmokėtas 68 77 3,84 Pripažinta 68 77 3,84 67... Pripažintas atidėtųjų mokesčių turtas 2006 m. liepos mėn. 26 97 ... 68 09 0,27 Neatskaitytas atidėtųjų mokesčių turtas 68 77 5,48 Pripažintas... 09 68 3,58 Pripažintas atidėtųjų mokesčių turtas 2007 m. kovo mėn. 26 97 ... 68 atid. ...
- Pajamų mokestis specialiųjų ekonominių zonų gyventojams
Rusijos Federacija tam tikrą dieną. Atidėtojo mokesčio turtas (17 punktas PBU 18/02 ... mokesčių turtas. "Apskaitoje bus visiškai grąžintas atidėtojo mokesčio turtas, padidinantis neapibrėžtųjų sąnaudų sumą (pajamos ... veiklos metais. Atidėtojo mokesčio turtas atsispindi sąskaitos debete 09 .. gamyba 09 68 650 Įskaitytas atidėtojo mokesčio turtas Kas mėnesį antraisiais metais... (grąžinta 2008 m. balandžio mėn.) atidėtojo mokesčio turtas Trečiaisiais veiklos metais...
- Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimai
mokesčių. Gauta suma vadinama „atidėtų mokesčių turtu“. Tai bus suma ... patrinti. Iš jo buhalterė suformavo atidėtojo mokesčio turtą: DEBETAS 09 KREDITAS ... 12 mėn.). Kartu būtina sumažinti atidėtojo mokesčio turtą: DEBETO 68 subsąskaita „Atsiskaitymai už ... X 24%) – atidėtojo mokesčio turtas yra iš dalies grąžinamas. Kredito apyvarta sąskaitoje 09 ... skirtumas, kuriam turi būti sudarytas atidėtojo mokesčio turtas: DEBETAS 09 KREDITAS ... šiam nuostoliui buvo sukurtas atidėtojo mokesčio turtas, šiais metais buhalterė...