„Mokesčiai, apskaita ir atskaitomybė draudimo įmonėje“, 2011, N 3
Per praėjusių metų įmonių veiklos finansinių rezultatų apibendrinimo laikotarpį kaip niekad aktualus dividendų mokėjimo klausimas. Esant iš pažiūros dividendų apmokestinimo paprastumui, keblumų gali kilti nustatant mokėjimo šaltinio ir dividendų gavėjo atsakomybę, nustatant dividendų ribas, nustatant pelną kaip dividendų mokėjimo šaltinį, apmokestinant tarpinius dividendus, kai nėra dividendų mokėjimo šaltinio. ataskaitinių metų pajamos, mokesčio bazės nustatymo momentas.
Dividendai suprantami kaip išmokos bendrovės akcininkams (dalyviams) (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 102 straipsnis). Panašus apibrėžimas taip pat pateiktas 1995 m. gruodžio 26 d. Federaliniame įstatyme N 208-FZ „Dėl akcinių bendrovių“ (42 straipsnis) ir 1998 m. vasario 8 d. federaliniame įstatyme N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ (straipsnis). 28, 33). Atkreipiame dėmesį, kad akcinės bendrovės turi teisę priimti sprendimus (skelbti) dėl dividendų už apyvartoje akcijas išmokėjimo pagal ne tik finansinių metų, bet ir pirmojo ketvirčio, pirmojo pusmečio ar devynių mėnesių rezultatus. Tokį sprendimą per tris mėnesius po atitinkamo laikotarpio pabaigos priima visuotinis akcininkų (dalyvių) susirinkimas, o tai išplaukia iš to paties str. Federalinio įstatymo „Dėl akcinių bendrovių“ 42 str.
Dėl dividendų išmokėjimo jų gavėjai gauna pajamų, taigi ir prievolę nuo šių pajamų mokėti mokesčius.
Mokesčių tikslais vartojamos „dividendo“ sąvokos turinys yra platesnis nei civilinėje teisėje. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsniu, dividendais pripažįstamos visos pajamos, kurias akcininkas (dalyvis) gauna iš organizacijos, paskirstydamas pelną, likusį po apmokestinimo (įskaitant privilegijuotųjų akcijų palūkanas) už akcijas (akcijas). ) nuosavybės teise priklauso jam proporcingai savo daliai šios organizacijos įstatiniame (įstatiniame) kapitale. Dividendams taip pat priskiriamos visos pajamos, gautos iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, susijusios su dividendais pagal užsienio valstybių įstatymus.
Mokesčių mokėtojų prievolės
Dividendų apmokestinimas visų pirma priklauso nuo to, kas yra akcininkas (dalyvis) – fizinis ar juridinis asmuo. Jei gavėjas yra fizinis asmuo, dividendai yra apmokestinami gyventojų pajamų mokesčiu, jei juridinis asmuo – tada pajamų mokesčiu.
Tačiau prievolė kaupti ir mokėti į biudžetą pajamų mokesčius dividendų forma priskiriama ne jų gavėjams, o dividendų mokėjimo šaltiniui, kuris savo akcininkų (dalyvių) atžvilgiu veikia kaip mokesčių agentas. Tačiau yra šios taisyklės išimtis. Mokesčio už dividendus, gautus iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, dydį mokesčių mokėtojas - asmuo nustato savarankiškai, atsižvelgdamas į kiekvieną gautų dividendų sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 214 straipsnis). Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojai, gaunantys dividendus iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, turi teisę sumažinti pagal šį straipsnį apskaičiuotą mokesčio sumą pajamų šaltinio vietoje apskaičiuoto ir sumokėto mokesčio suma (su sąlyga, kad pajamos yra užsienio valstybėje, su kuria sudaryta sutartis (sutartis) dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo). Panaši tvarka galioja ir juridiniams asmenims: jeigu mokesčių mokėtojo pajamų šaltinis yra užsienio organizacija, mokesčių mokėtojas savarankiškai nustato mokesčio dydį pagal gautų dividendų sumą ir atitinkamą mokesčio tarifą. Tuo pačiu metu mokesčių mokėtojai, gaunantys dividendus iš užsienio organizacijos, įskaitant per nuolatinę užsienio organizacijos atstovybę Rusijos Federacijoje, neturi teisės sumažinti mokesčio sumos, apskaičiuotos pagal skyrių. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str., už pajamų šaltinio vietoje apskaičiuotą ir sumokėtą mokesčio sumą, jei tarptautinė sutartis nenustato kitaip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnis).
Kaip minėta pirmiau, Rusijos organizacija, kuri moka organizacijai pajamas dividendų forma ir yra pripažinta mokesčių agentu, privalo nuo šių mokesčių mokėtojo pajamų išskaičiuoti pajamų mokestį ir pervesti jį į biudžetą. Dividendų gavėjui pervedama pajamų suma atėmus išskaičiuotą mokestį. Gautus dividendus, atskaičius mokesčius, įmonė įskaito į ne veiklos pajamas pagal ĮPVĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. gautų, o ne sukauptų sumų suma.
Kokia atsakomybė tenka išmokėjimo šaltiniui ir dividendo gavėjui, jei pajamų šaltinis – rusiška organizacija – nuo įmonei išmokėtų dividendų pajamų mokesčio neišskaičiavo ir į biudžetą nesumokėjo?
Kalbant apie šaltinį, viskas daugmaž aišku – jis turi sumokėti baudą pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnyje nustatyta, kad 20% mokesčio sumos neišskaičiuotos ir nepervestos į biudžetą. Kalbant apie gavėją, situacija yra daug sudėtingesnė. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nereglamentuoja gavėjo pareigos šiuo atveju sumokėti mokesčių agento neišskaičiuotą ir nesumokėtą pajamų mokestį. Kalbant apie gyventojų pajamų mokestį, panašią situaciją numato Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Būtent: pp. 4 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 228 straipsnyje nurodyta, kad asmenys, gaunantys kitas pajamas, kurių gavimo mokesčių agentai neišskaičiavo mokesčio, privalo savarankiškai išskaičiuoti ir sumokėti mokestį į biudžetą, tai yra šiuo atveju tai nėra mokesčių agentas, bet asmuo, kuriam atsiranda prievolė mokėti mokesčius , kuris, atitinkamai, bus atsakingas mokesčio nesumokėjimo atveju.
Ekspertai mano, kad siekiant sumažinti mokestinę riziką, gavėjui geriau apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą mokesčių agento neišskaičiuotą mokestį, tai yra, elgtis pagal analogiją su gyventojų pajamų mokesčiu. Panašų požiūrį į gavėjo pareigą sumokėti mokestį, kurio mokesčių agentas neišskaičiuoja iš dividendų, atspindi ir teismai. Pavyzdžiui, Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekrete<1>teismas paaiškino: „Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnio 1 dalyje nustatyta, kad mokesčių mokėtojas privalo savarankiškai vykdyti prievolę sumokėti mokestį, jeigu mokesčių ir rinkliavų teisės aktai nenustato kitaip. Mokesčių mokėtojas pripažįstamas įvykdžiusiu prievolę sumokėti mokestį, yra išvardyti Jei prievolė apskaičiuoti ir išskaičiuoti mokestį priskirta mokesčių agentui, tada mokesčių mokėtojo prievolė mokėti mokestį laikoma įvykdyta nuo to momento, kai mokesčių agentas išskaičiuoja mokestį.
<1>2004 m. kovo 16 d. Volgos-Vjatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N A28-7597 / 2003-323 / 21.
Vadinasi, mokesčių agentui neapskaičiavus ir neišskaičiavus išskaičiuojamo mokesčio ir pervedimo į biudžetą, mokesčių mokėtojo pareiga mokėti mokestį laikoma neįvykdyta, tai yra, jis yra skolininkas biudžetui. Atitinkamai, remdamasis 1 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 str., ir dėl baudų mokėjimo“.
Tokiai nuomonei pritaria ir kiti teismai.<1>: „... iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnio nuostatų, įskaitant jo 4 dalį, išplaukia, kad mokesčių agentas negali būti įpareigotas mokėti mokesčių savo lėšomis, jeigu jis neišskaičiuoja Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnio 4 dalį mokesčių agentai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka perveda už mokesčių mokėtojo sumokėtą mokestį tik iš mokesčių mokėtojų pajamų išskaičiuotų mokesčių sumos.Tik tada, kai mokesčio sumą išskaičiuoja mokesčių agentas, jis tampa asmeniu, privalančiu pervesti (sumokėti) į biudžetą šią sumą."
<1>Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2003 m. spalio 17 d. nutarimai N F08-3922 / 2003-1497A ir 2007 m. spalio 30 d. N F08-6899 / 07-2663A, Tolimųjų Rytų apygardos FAS spalio mėn. 18, 2006 N F03-A59 / 06-2 / 3499.
Taigi, jei organizacija, mokanti dividendus ir veikianti kaip mokesčių agentas, neišskaičiavo mokesčio iš sumokėtų pajamų, pervedusi visą dividendų sumą akcininkui (dalyviui), tai skolininkas į biudžetą mokesčių ir netesybų tokiu atveju. situacija yra dividendų gavėjas.
Mokesčio dydžio nustatymas
Pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnyje nustatyta, kad mokesčio suma, išskaičiuojama iš mokesčių mokėtojo – dividendų gavėjo – pajamų, apskaičiuojama mokesčių agento pagal šią formulę:
H \u003d K x C x (d – D),
n
čia H yra išskaičiuotino mokesčio suma;
K - mokesčių mokėtojo - dividendų gavėjo naudai paskirstytų dividendų sumos santykis su bendra mokesčių agento paskirstytina dividendų suma;
C – pastraipomis nustatytas atitinkamas mokesčio tarifas. 1 ir 2 3 p
n
Art. 284 arba 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis;
e - bendra dividendų suma, kurią mokesčių agentas turi paskirstyti visų mokesčių mokėtojų - dividendų gavėjų naudai;
D - bendra dividendų, kuriuos pats mokesčių agentas gavo per einamąjį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį ir praėjusį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį (išskyrus dividendus, nurodytus PMĮ 284 straipsnio 3 dalies 1 punkte). Rusijos Federacija) iki dividendų paskirstymo mokesčių mokėtojų - dividendų gavėjų naudai, su sąlyga, kad į šias dividendų sumas anksčiau nebuvo atsižvelgta apskaičiuojant mokesčio bazę, nustatytą atsižvelgiant į mokesčių agento gautas pajamas. dividendai.
Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsniu, bendra mokesčio suma nustatoma kaip pastraipose nustatyto mokesčio tarifo sandauga. 1 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 str., ir skirtumą tarp akcininkams (dalyviams) paskirstytų dividendų sumos einamuoju mokestiniu laikotarpiu, atėmus dividendų sumą, kurią mokesčių agentas turi sumokėti pagal 3 dalį. str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnį einamuoju mokestiniu laikotarpiu ir dividendų, kuriuos mokesčių agentas gavo per einamąjį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį ir praėjusį ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, sumą, jei šios dividendų sumos anksčiau nebuvo įtrauktos. skaičiuojant nustatant apmokestinamąsias pajamas dividendų forma.
Taigi, 2 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnis leidžia akcinei bendrovei sumažinti akcininkams sukauptus dividendus dividendais, kuriuos gavo pati akcinė bendrovė.
Tačiau kyla sunkumų nustatant, kas turėtų būti suprantama kaip dividendai, kuriuos gauna pati akcinė bendrovė. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse tokio apibrėžimo nėra. Pasak Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos, akcinės bendrovės gauti dividendai turėtų būti suprantami kaip dividendai, kuriuos faktiškai gavo akcinė bendrovė, tai yra be mokesčių agento išskaičiuotų mokesčių.
Taigi pačios akcinės bendrovės gaunami dividendai gali būti suprantami kaip:
- dividendai, kuriuos faktiškai gavo akcinė bendrovė (neįskaitant mokesčių agento išskaičiuoto mokesčio);
- dividendai, kurie faktiškai priklausė akcinei bendrovei (mokesčius išskaičiuoja mokesčių agentas).
Remiantis Rusijos finansų ministerijos nuomone, išreikšta 2010-10-29 rašte<1>, nustatant rodiklį D, atsižvelgiama tik į dividendus, kuriuos mokesčių agentas gavo einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu ir praėjusiu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, atsižvelgiant į laikotarpį, per kurį mokesčių agentas paskirsto dividendus. Atsižvelgiant į tai, apskaičiuojant rodiklį D neatsižvelgiama į dividendus, kuriuos mokesčių agentas gavo anksčiau nei praėjusį mokestinį laikotarpį. Pavyzdžiui, skirstant dividendus 2010 m., atliekant apskaičiavimą, numatytą 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsniu, mokesčių agentas turi teisę atsižvelgti į dividendus, gautus 2010 ir 2009 m.
<1>Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 29 d. raštas N 03-03-06 / 2/187.
Mokesčių tarifai
Fiziniams asmenims išmokami dividendai apmokestinami tokiu tarifu:
9% - jei gavėjas yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas;
15% – jei gavėjas yra nerezidentas.
Iš organizacijų, kurios yra juridiniai asmenys pagal Rusijos Federacijos įstatymus, mokestis išskaičiuojamas dviem tarifais - 0 ir 9%. Paprastai taikomas 9% tarifas. Lengvatinės 0% normos taikymas galimas tik tuo atveju, jei įvykdoma tam tikra sąlyga, t. organizacijos įstatinio kapitalo dalį ne trumpiau kaip 365 kalendorines dienas.mokėdamas dividendus. Jei dividendų gavėja yra užsienio įmonė, nuo jos išskaičiuojamas 15% mokestis.
Dividendų apmokestinimo tvarka
Nepaisant akivaizdaus dividendų apmokestinimo paprastumo, nustatyta tvarka nėra laisva nuo daugybės problemų. Ir pirmasis šioje serijoje yra dividendų ribų apibrėžimas. Yra žinoma, kad dividendų mokėjimo šaltinis yra įmonės pelnas po apmokestinimo. Tačiau mokesčių tikslais dividendu pripažįstamas ne bet koks mokėjimas organizacijų akcininkams (dalyviams), o tik ta, kuri apskaičiuojama proporcingai jų turimoms šios organizacijos įstatinio (akcinio) kapitalo dalims. Taigi dividendų apimtį griežtai riboja akcininko dalies dydis.
Civilinė teisė nedraudžia paskirstyti pelną tarp bendrovės dalyvių kitaip nei proporcingai jų dalims (jei tai nustatyta visuotinio bendrovės dalyvių susirinkimo sprendimu)<1>. Tačiau mokesčių tikslais tokie mokėjimai nėra pripažįstami dividendais. Tuo visų pirma pasireiškia santykinė mokesčių teisės normų izoliacija nuo civilinės teisės.
<1>2 str. 1998 m. vasario 8 d. federalinio įstatymo N 14-FZ „Dėl ribotos atsakomybės bendrovių“ 28 straipsnis, Rusijos finansų ministerijos 2006 m. sausio 30 d. laiškas N 03-03-04 / 1/65.
Išmokos nariui, viršijančios sumas, apskaičiuotas proporcingai jo daliai bendrovėje, laikomos išmoka iš pelno, likusio atskaičius mokesčius. Todėl, kalbant apie dividendo dydžio perviršį, mokestis turėtų būti apmokestinamas ne lengvatiniu „dividendų“ tarifu, o aukštesniu bendruoju tarifu (fiziniams ir juridiniams asmenims atitinkamai 13 ir 20 proc.).<1>. Šią poziciją patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2008 m. balandžio 10 d. nutarimas N 4537/08, taip pat regioninių arbitražo teismų nutarimai.<2>.
<1>Rusijos finansų ministerijos 2008 m. birželio 24 d. raštas N 03-03-06 / 1/366.
<2>Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos dekretai 2006 01 12 N A44-2409 / 2005-7, Uralo apygardos FAS 2007 12 12 N F09-10292 / 07-S2, Volgos rajono FAS 07 08 .2008 N A55-16023 / 07.
Neatitinka dividendų ir pajamų, gautų skirstant papildomą organizacijos kapitalą, apibrėžimo. Todėl jis taip pat apmokestinamas bendra tvarka, taikant 20% pajamų mokesčio tarifą.<3>.
<3>Maskvos federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2008-07-03 N 20-12 / [apsaugotas el. paštas]
Be to, Mokesčių kodekse yra mokėjimų, kurie nepripažįstami dividendais, sąrašas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 2 punktas). Visų pirma:
- išmokos likviduojant organizaciją šios organizacijos dalininkui (dalyviui) pinigais ar natūra, neviršijant jo įnašo į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą;
- išmokos organizacijos akcininkams (dalyviams), perduodant tos pačios organizacijos akcijas nuosavybėn;
- verslo įmonių, kurių įstatinį kapitalą sudaro tik šios ne pelno organizacijos įnašai, įmokos ne pelno organizacijai jos pagrindinei įstatinei veiklai (nesusijusiai su verslo veikla) vykdyti.
Primename, kad dividendai mokami tik organizacijos veiklos laikotarpiu. Likvidavus organizaciją, akcininkui (dalyviui) išmokamos sumos, neviršijančios jo įnašo į organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą, ne tik nepripažįstamos dividendais, bet ir apskritai neapmokestinamos pelno mokesčiu (4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalis).
Todėl, norint pripažinti išmokas organizacijai dividendais, reikia atsižvelgti į šias sąlygas.
- Mokėjimai turi būti atliekami iš pelno, likusio po mokesčių.
- Mokėjimai turėtų būti atliekami proporcingai akcininkų (dalyvių) dalims organizacijos įstatiniame (akciniame) kapitale.
Pelno identifikavimas
Didelė problema, iškylanti apmokestinant dividendus, yra pelno, kaip dividendų mokėjimo šaltinio, nustatymas. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsniu, dividendai išmokami iš pelno, likusio po apmokestinimo, tai yra iš grynojo įmonės pelno. Kyla klausimas, koks konkretus pelnas turėtų būti laikomas dividendų mokėjimo šaltiniu: tik ataskaitiniai metai ar ir ankstesnių metų nepaskirstytasis pelnas?
Anksčiau Rusijos finansų ministerija manė, kad dividendai gali būti kaupiami ir išmokami tik iš ataskaitinių metų grynojo pelno. Ankstesnių metų nepaskirstytas pelnas yra neatskiriama organizacijos kapitalo dalis ir parodo pelno likutį, likusį organizacijai disponuoti pagal paskutinių ataskaitinių metų darbo rezultatus po to, kai buvo priimtas sprendimas dėl jo panaudojimo (kryptis į pagal įstatymus ar steigiamuosius dokumentus suformuotus rezervus dividendų išmokėjimo nuostoliams padengti ir pan.)<1>. Tačiau teismų praktika leido mokėti dividendus iš ankstesnių metų nepaskirstytojo pelno, kai ataskaitinių metų pabaigoje negavo grynojo pelno.<2>. Panašios nuomonės tradiciškai laikosi Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai<3>. 2007-05-18 rašte<4>Rusijos finansų ministerija pripažino, kad pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsniu, dividendus galima kaupti dėl ankstesnių metų pelno, likusio po apmokestinimo. O vėlesnė arbitražo praktika rodo ir galimybę mokėti dividendus iš ankstesnių metų pelno. Teismo išvada vienareikšmė: nepaskirstytasis pelnas, neįskaitant sprendimo išmokėti dividendus, yra grynasis pelnas.
<1>Rusijos finansų ministerijos raštas 2002-08-23 N 04-02-06 / 3/60.
<2>
<3>2006 m. lapkričio 14 d. Maskvos miesto federalinės mokesčių tarnybos laiškai N 20-12 / 100249 ir 2008 m. rugsėjo 11 d. N 28-11 / 085977.1.
<4>Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gegužės 18 d. laiškas N 03-08-05.
Ši problema glaudžiai susijusi su kita – mokėjimų iš rezervinio fondo apmokestinimu nesant pajamų iš mokėjimų šaltinio pagal darbo rezultatus. Esant tokiai situacijai, už paprastąsias akcijas dividendai nemokami, o už privilegijuotuosius vertybinius popierius dividendai formuojami iš rezervinio fondo lėšų. Bet ar mokėjimai iš rezervinio fondo bus laikomi dividendais su teise taikyti lengvatinį 9% tarifą? Taip, bus, nes akcinių bendrovių dividendų išmokėjimo šaltinis yra ir grynasis pelnas, nustatomas pagal apskaitos taisykles, ir tam sukurtas rezervinis fondas. Bet tai taikoma tik akcinėms bendrovėms. Dividendų mokėjimo šaltinis ribotos atsakomybės bendrovėms gali būti tik grynasis pelnas, nustatytas pagal finansines ataskaitas.
Taigi dividendų išmokėjimą ir atitinkamai lengvatinių tarifų taikymą vienokiu ar kitokiu laipsniu trukdo nuostolis pagal apskaitos duomenis. Bet ką daryti su įmone, kurios nuostoliai susidarė tik mokesčių apskaitoje, esant apskaitiniam pelnui?
Mokesčių administratorius dažnai taiko papildomus mokesčius, jei įmonė išdrįsta taikyti sumažintą mokesčio tarifą dividendams. Mokesčių inspekcijos teigimu, įmonė, gavusi nuostolių pagal nagrinėjamų metų veiklos rezultatus, neturi teisės savo išmokėtų išmokų kvalifikuoti dividendais ir apmokestinti juos lengvatiniu tarifu. Tačiau teisėjai su tokiu požiūriu nesutinka. Analogišką bylą nagrinėjo Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo teisėjų kolegija, kuri 2010-01-04 nutartimi<1>atsisakė mokesčių inspekcijai perduoti bylą nagrinėti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumui. Kaip nustatė visų instancijų teismai, įmonė, buhalteriniais duomenimis turėdama teigiamą finansinį rezultatą, skaičiuodama pelno mokestį pagal mokesčių apskaitos rodiklius deklaravo nuostolį. Neatitikimas nustatant veiklos rezultatus pagal buhalterinės ir mokesčių apskaitos duomenis atsirado dėl klausimo dėl tam tikrų rūšių išlaidų pripažinimo momento nustatymo apskaitos ir mokesčių tikslais reglamentavimo skirtumų. Taigi, buhalteriniais duomenimis, įmonė turėjo grynojo pelno, kurį paskirstydama steigėjų naudai, teisėtai išskaičiavo lengvatinį mokestį. Panašią nuomonę išsakė ir Rusijos finansų ministerija, kurios teigimu, nuostoliai mokesčių apskaitoje nėra kliūtis išmokėti dividendus.
<1>Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010-01-04 sprendimas N VAC-2878/10.
Tarpinių išmokų apmokestinimas
Dalyviams (akcininkams) bet kuri įmonė gali mokėti tiek metinius, tiek tarpinius dividendus (pagal trijų, šešių ar devynių mėnesių darbo rezultatus). Tačiau iškyla problema, susijusi su apmokestinimu: ar tarpiniai mokėjimai gali būti laikomi dividendais ir ar galima jiems taikyti lengvatinį dividendų tarifą? Mokesčių administratorius dažnai laikėsi tokio požiūrio: avansiniai pelno mokesčio mokėjimai nėra pripažįstami mokesčiais, o tai reiškia, kad pelnas po mokesčių nustatomas tik metų pabaigoje. Taigi ketvirčio pabaigoje išmokami ne dividendai, o avansiniai mokėjimai, kuriems turi būti taikomas įprastas mokesčio tarifas (gyventojų pajamų mokesčiui 13 proc., pajamų mokesčiui - 20 proc.). Laimei, teismai šiuo klausimu turi kitokią nuomonę. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis nenumato dividendų mokėjimo dažnumo kaip pagrindinio dividendų požymio.<1>. Be to, tarpiniai dividendai, kaip ir metų pabaigos dividendai, yra išmokėjimas akcininkams, susijęs su dalyvavimu akcinėje bendrovėje, ir ši savybė nesikeičia priklausomai nuo paskirstymo laiko ar tokių pajamų apskaičiavimo tvarkos.
<1>2005 m. rugpjūčio 11 d. Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N A33-26614 / 04-C3-F02-3800 / 05-C1.
Ypatinga problema – tarpinių dividendų apmokestinimas negavus ataskaitinių metų pajamų. Jei organizacija metus baigė nuostolingai, dalyviams sumokėtos sumos mokesčių tikslais nėra pripažįstamos dividendais, o tai išplaukia iš 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis. Mokesčių administratoriaus pozicija šiuo klausimu išreikšta 2009-03-19 rašte<1>. Pasak Federalinės mokesčių tarnybos, jei mokestinio laikotarpio pabaigoje mokesčių mokėtojas patyrė nuostolių pagal finansines ataskaitas, tarpiniai dividendai (išmokėti pirmojo ketvirčio, šešių ar devynių mėnesių pabaigoje) negali būti apmokestinami pelno mokesčiu. kaip dividendai pagal šio mokestinio laikotarpio rezultatus. Tokiu atveju akcininkų-organizacijų pajamos turėtų būti įtrauktos į ne veiklos pajamas, kurios sudaro pajamų mokesčio bazę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 8 punktas), o fiziniams asmenims šios išmokos pripažįstamos. kaip pajamos, apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, taikant 13 procentų tarifą, remiantis ĮBĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis. Vadinasi, dividendus išmokanti įmonė nuo tarpinių išmokų akcininkams (dalyviams) anksčiau apskaičiuotą pelno mokestį ir gyventojų pajamų mokestį turi perskaičiuoti taikydama įprastus šių mokesčių tarifus. Panaši pozicija yra ir Rusijos finansų ministerijos rašte<2>, taip pat Šiaurės vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-10-10 dekrete<3>.
<1>Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. kovo 19 d. laiškas N ШС-22-3/210.
<2>
<3>Šiaurės Vakarų teismo Federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-10-10 sprendimas byloje N A66-1084 / 2008.
Jei įmonė vis tiek uždirbo pelną, tačiau išmokėtų tarpinių dividendų suma yra didesnė už grynojo pelno sumą metų pabaigoje, tuomet šių dydžių skirtumas, pasak Rusijos finansų ministerijos<4>, pripažįstamos akcininko (dalyvio) pajamomis, kurios apmokestinamos bendruoju pajamų mokesčiu (atitinkamai 13 proc. arba 20 proc.).
<4>Rusijos finansų ministerijos 2008 m. gruodžio 24 d. raštas N 03-03-06 / 1/721.
Mokesčio bazės nustatymo momentas
Yra du požiūriai į mokesčio bazės nustatymo momentą.
Yra teismo sprendimas, kuriame nurodyta, kad mokesčio bazė nustatoma faktinio dividendų išmokėjimo metu<1>. Teismas konstatavo, kad taikant 2015 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsniu, apskaičiuojant pelno mokestį, reikia vadovautis nuo faktinio lėšų išmokėjimo datos, o ne nuo tos dienos, kai akcininkų susirinkimas priima sprendimą dėl dividendų paskirstymo. Teismas savo sprendimą motyvavo taip. Pagal pastraipas. 2 p. 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsniu (pajamų nustatymo pagal kaupimo metodą data) už pajamas, gautas iš akcinio kapitalo dalyvavimo kitų organizacijų veikloje (dividendai), pajamų gavimo data yra lėšų gavimo diena. mokesčių mokėtojo atsiskaitomoji sąskaita (grynieji pinigai). Apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį, pajamų grynaisiais gavimo diena yra pajamų išmokėjimo diena, įskaitant pajamų pervedimą į mokesčių mokėtojo sąskaitas bankuose arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas (1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnis).
<1>2008-09-04 Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos dekretas N F04-1693 / 2008 (1947-A27-15).
Tuo pačiu, kiti ekspertai mano, kad mokesčio bazė nustatoma priimant sprendimą išmokėti dividendus, o dividendų išmokėjimo faktas turi įtakos tik deklaracijos pateikimo terminui.<1>. Autoriai vis dar mano, kad pirmasis požiūris yra teisingesnis ir atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
<1>Mokesčių vadovas. Ginčytinų situacijų dėl pajamų mokesčio enciklopedija.
Įmonės, mokėdamos dividendus, dažnai daro klaidų, kurios neleidžia taikyti lengvatinių mokesčių tarifų. Ir viena iš šių klaidų – dividendų mokėjimas pagal įmonės vadovo įsakymą, nesant raštiško steigėjų sprendimo. Kaip jau minėta, sprendimą išmokėti dividendus priima visuotinis akcininkų susirinkimas (UAB) arba visuotinis bendrovės dalyvių susirinkimas (UAB). Todėl vadovo nurodymo išmokėti dividendus aiškiai neužtenka. Būtina surašyti steigėjų susirinkimo sprendimą arba protokolą dėl pelno paskirstymo. Jei tokio dokumento nėra, išmokos apmokestinamos taikant 13% ir 20% tarifą, o ne dividendams taikomą lengvatinį tarifą.
L.G. Baranova
Išsami informacija paskelbta: 2012 m. lapkričio 26 dDividendų schema yra patogi mokesčių planavimo priemonė.
Tačiau nereikia pamiršti, kad riba tarp mokesčių vengimo ir mokesčių optimizavimo yra labai maža ir yra rizika, kad kuri nors iš panaudotų schemų bus pripažinta neteisėta. Šiame straipsnyje apžvelgsime keletą pagrindinių mokesčių naštos mažinimo mokant dividendus variantų.
Kai dividendai neapmokestinami
Nulinis mokesčio tarifas taikomas pajamoms, kurias Rusijos įmonė gauna dividendų forma, keliais atvejais.
- Ne mažiau kaip metus iki sprendimo išmokėti dividendus Rusijos įmonei nuolat priklauso ne mažiau kaip 50% dividendus mokančios bendrovės įstatinio kapitalo.
- Rusijos bendrovė turi depozitoriumo pakvitavimus, suteikiančius teisę gauti dividendus, kurių suma atitinka ne mažiau kaip 50% visos išmokėtų dividendų sumos.
- Jei dividendus moka užsienio įmonė, kuri nėra įtraukta į Rusijos Federacijos finansų ministerijos ofšorinių įmonių sąrašą 2007 m. lapkričio 13 d.
Schema Nr.1: Darbuotojas gauna dalį atlyginimo dividendų forma iš Rusijos įmonės
Ši schema leidžia išvengti atskaitymų į Pensijų fondą, Privalomojo sveikatos draudimo fondą, Socialinio draudimo fondą pagal LR DK 3 str. 236 ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis. Be to, vadovaujantis 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsniu, pagal tokią schemą gyventojų pajamų mokesčio tarifas sumažinamas nuo 13% iki 9%.
Tačiau naudojant tokią schemą reikia atsižvelgti į keletą niuansų.
- Dividendai išmokami iš grynųjų pajamų, todėl apskaičiuojant pelno mokestį į sąnaudas neįtraukiami. Dividendai išmokami metų pabaigoje arba ketvirčio pabaigoje.
- Pelnas paskirstomas proporcingai dalyvių dalims, kitaip jis negali būti pripažintas dividendais.
- Reguliavimo institucijos gali nustatyti, kad dividendų schema naudojamasi, kad gautų nepagrįstų mokesčių lengvatų su mažu atlyginimu ir dideliais dividendų mokėjimais.
Atsižvelgiant į tokios rizikos buvimą, tokia schema yra gana plačiai paplitusi praktikoje. Įmonė, išmokanti darbuotojams dividendus, perkeliama į supaprastintą apmokestinimo sistemą su „pajamų“ objektu. Taigi įmonė yra atleista nuo UST, pajamų mokesčio, turto ir PVM pagal ĮBĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.11 str., ir moka vienkartinį 6% mokestį nuo apyvartos, taip pat 14% įmokas į pensijų fondą.
Pereinant prie „supaprastintos sistemos“, dalį atlyginimo išmokant dividendais, mokesčių naštą galima sumažinti 12 proc.
Tačiau pagal Rusijos įstatymus toli gražu ne visos įmonės gali pereiti prie supaprastintos mokesčių sistemos. Tuo atveju, jei įmonė yra didelė, yra schema, kai „supaprastintu“ pagrindu sukuriama papildoma įmonė, kuri gali suteikti pagrindinei įmonei, pavyzdžiui, konsultavimo paslaugas. Šios įmonės akcijas pagrindinės įmonės darbuotojai įsigyja už nominalų atlygį, dėl kurio atlyginimas padalinamas į dvi dalis: vienas darbuotojas gauna atlyginimo, kitas – dividendų forma. Tokiu atveju mokestis sumažinamas 24 proc.
Dividendų schemos yra ne tik efektyvi apmokestinimo optimizavimo priemonė, bet ir gera darbuotojų motyvacija, nes dalyvavimas įmonės kapitale skatina atsakingesnį pareigų atlikimą ir efektyvesnį darbą.
Vienas iš reikšmingų siūlomų schemų trūkumų – darbuotojo, kuris kartu yra ir įmonės akcininkas, atleidimo rizika. Atleidus iš pareigų, reikalauti grąžinti akcijas atgal neįmanoma, tai liudija DK 2 str. 218 ir 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 572 straipsnis. Todėl būtina iš anksto apgalvoti akcijų grąžinimo mechanizmą, pavyzdžiui, sudarant atitinkamas sutartis su darbuotoju.
Kitas tokios schemos trūkumas – prievolė visiems sistemoje dalyvaujantiems darbuotojams mokėti vienodą atlygį dividendų forma. Jeigu darbo užmokesčio dydis gali būti koreguojamas pagal užimamas pareigas ir tarnybinių pareigų atlikimo kokybę, tai dividendai visiems turėtų būti vienodi. Todėl tokios schemos dažniausiai taikomos tik aukščiausio lygio įmonės vadovams.
Minėtos dividendų schemos atitinka galiojančius teisės aktus, tačiau jas naudojant gali kilti problemų, jei darbuotojų atlyginimai yra mažesni už minimalų atlyginimą arba reguliavimo institucijos atskleidžia faktą, kad darbuotojai yra nominalūs akcininkai.
Schema Nr.2: Dividendų mokėjimas per ofšorinėje zonoje registruotą įmonę
Norint pasinaudoti šia schema, dažnai pasitelkiamos Kipro ofšorinės bendrovės. Schemos esmė yra ta, kad Rusijos įmonės darbuotojai tampa užsienio įmonės, registruotos ofšorinėje ar mažų mokesčių jurisdikcijoje, akcininkais.
Pagal 4 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsniu, Rusijos darbuotojų gauti dividendai bus apmokestinami lengvatiniu gyventojų pajamų mokesčiu, kurio dydį nustato tarptautinės sutartys dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo. Kitas svarbus momentas – ofšorinių įmonių nekontroliuoja Rusijos įstatymai, todėl mokesčių požiūriu tokia schema yra visiškai švari.
Tokios schemos trūkumas – būtinybė darbuotojui savarankiškai deklaruoti pajamas ir mokėti gyventojų pajamų mokestį. Be to, ofšorinių įmonių naudojimas nesprendžia aukščiau įvardintų problemų: akcijų grąžinimo atleidžiant darbuotoją ir būtinybės visiems darbuotojams mokėti vienodą sumą.
Jei lygintume esamas darbo užmokesčio apmokestinimo optimizavimo schemas, dividendų panaudojimas yra vienas patikimiausių ir legaliausių būdų, pasižymintis minimalia rizika.
Į auditorijos klausimą apie dokumentinius įrodymus, kurių organizacijai reikia atliekant mokesčių įskaitymą, Aleksejevas A.P. paaiškino, kad pagal 3 dalies reikalavimus. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 straipsnį prie specialios mokesčių deklaracijos pridedami dokumentai, patvirtinantys mokesčio sumokėjimą (išskaičiavimą) už Rusijos Federacijos ribų.
Už mokesčių agentų išskaičiuotus mokesčius pagal užsienio valstybių teisės aktus ar tarptautinę sutartį tokie dokumentai gali būti kitos formos pažyma ar patvirtinimas iš mokesčių agento išskaičiuoti mokestį prie mokėjimo šaltinio.
Už pačios Rusijos organizacijos sumokėtus mokesčius, atitinkamos užsienio valstybės mokesčių institucijos patvirtinti dokumentai.
Mokesčių teisės aktuose nėra konkretaus sąrašo dokumentų, patvirtinančių faktinį mokesčio sumokėjimą ar jo išskaičiavimo faktą užsienio valstybėje.
Taigi, jei mokesčio sumą išskaičiuoja mokesčių agentas, toks dokumentas gali būti užsienio įmonės – agento laiškas. Jis turi būti patvirtintas įgalioto asmens parašu ir antspaudu, prie jo turi būti pridėtas mokesčio sumokėjimą patvirtinantis mokėjimo dokumentas.
Jei organizacija mokesčius sumokėjo pati, tai gali būti mokėjimo nurodymų, nurodančių mokėjimą, kopijos, taip pat užsienio valstybės mokesčių inspekcijos patvirtinimas apie faktinį mokesčio gavimą į šios valstybės biudžetą.
Be to, Aleksejeva A. P. nurodė, kad organizacija mokesčių inspekcijai turi pateikti išrašą iš užsienio valstybės teisės akto, pagal kurį iš mūsų organizacijos buvo išskaičiuotas tam tikras mokestis. Kam tai? Tai būtina, kad mokesčių inspekcija galėtų nustatyti šį mokestį ir gautas pajamas bei prilyginti jas pajamų mokesčiui.
Šis dokumentas turi būti surašytas originalo kalba, nurodant šio įstatymo pavadinimą, numerį ir datą, taip pat mokesčio pavadinimą. Be to, prie jo turi būti pridėtas jo vertimas į rusų kalbą.
Tačiau praktikoje mokesčių administratorius, svarstydamas galimybę atlikti pajamų mokesčio sumos, išskaičiuotos iš Rusijos organizacijos pajamų užsienio valstybėje, įskaitymo procedūrą, be dokumentų, išvardytų Įstatymo 311 straipsnio 3 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, paprašykite papildomų dokumentų, reikalingų mokesčiams įskaityti.
Taigi, kai Rusijos organizacija įskaito užsienio valstybės teritorijoje sumokėtas mokesčių sumas, susijusias su Rusijos organizacijos nuolatinės atstovybės veikla, Rusijos mokesčių administratorius gali reikalauti dokumentų, patvirtinančių gautų pajamų rūšis ir dydį, patirtų išlaidų rūšis ir dydį, taip pat mokesčių apskaitos registrus.
Jei kuris nors iš patikrinimui pateiktų dokumentų yra surašytas užsienio kalbomis, organizacija turi pasirūpinti šio dokumento vertimu į rusų kalbą, taip pat jį patvirtinti notaro.
Mokesčių inspekcija, atlikdama įskaitymą, gali reikalauti:
1) sutarčių (sutarčių), kurių pagrindu Rusijos organizacijai buvo sumokėtos pajamos, kopijos;
2) atliktų darbų (suteiktų paslaugų) priėmimo aktų kopijos;
3) mokėjimo pavedimų, patvirtinančių mokesčių sumokėjimą į užsienio valstybės biudžetą, kopijas ir kt.
Nuo 2008 m. sausio 1 d. str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 straipsnis buvo papildytas 4 punktu, kuris taikomas Rusijos organizacijoms, kurios turi atskirus padalinius užsienyje ir gauna pajamas iš šaltinių užsienio šalyse. Nuo 2008 m. sausio 1 d. Rusijos organizacijų avansiniai mokėjimai ir pajamų mokestis nuo tokių pajamų mokamas pagrindinės organizacijos buveinėje. Pelno mokesčio apskaičiavimai ir mokesčių deklaracijos pateikiamos tai pačiai mokesčių inspekcijai.
Tęsdama pokalbį užsienio mokesčių įskaitymo tema, Alekseeva A. P. susirinkusiesiems paaiškino, kad mokesčių mokėtojai, gaunančios dividendus iš užsienio organizacijos (taip pat ir per savo nuolatinę atstovybę Rusijoje), turi teisę sumažinti pajamų mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal 2012 m. su taisyklėmis Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių sumos, apskaičiuotos ir sumokėtos pajamų šaltinio vietoje, tik tuo atveju, jei yra susitarimas išvengti dvigubo apmokestinimo tarp valstybių. Tai apibrėžta 1 straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsnis.
Rusijos Federacijos tarptautinių sutarčių, siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, sąrašas, įsigaliojęs 2008 m. sausio 1 d., pateiktas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos rašte Nr. ШТ-6-2 / [apsaugotas el. paštas] 2008 m. kovo 25 d
Taigi pajamų, gautų užsienio valstybėje išmokamų dividendų forma, mokesčio kreditas gali būti suteiktas, jei Rusija ir užsienio valstybė yra sudariusios sutartį, kurioje yra atitinkamos nuostatos.
„Dividendų“ apibrėžimas mokesčių tikslais pateiktas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis, pagal kurį „dividendai pripažįstami bet kokiomis pajamomis, kurias akcininkas (dalyvis) gauna iš organizacijos, paskirstydamas pelną, likusį po apmokestinimo (įskaitant privilegijuotųjų akcijų palūkanas). ant akcininkui (dalyviui) nuosavybės teise priklausančių akcijų (akcijų) proporcingai akcininkų (dalyvių) dalims šios organizacijos įstatiniame (akciniame) kapitale.
Dividendams taip pat priskiriamos visos pajamos, gautos iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų, susijusios su dividendais pagal užsienio valstybių įstatymus.
Nepripažįstamas dividendais:
1) išmokos dalininkui (dalyviui) likviduojant organizaciją pinigais arba natūra, neviršijančios dalininko (dalyvio) įnašo į įstatinį kapitalą;
2) išmokos organizacijos akcininkams (dalyviams), perduodant nuosavybėn tos pačios organizacijos akcijas;
3) įmokos ne pelno organizacijai už jos pagrindinę veiklą (nesusijusią su verslu), kurias atlieka ūkio įmonės, kurių įstatinį kapitalą sudaro tik šios ne pelno organizacijos įnašai.
Jeigu mokesčių mokėtojo pajamų šaltinis yra užsienio organizacija, tai pagal PMĮ 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275 straipsniu, mokesčio sumą už gautus dividendus mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, remdamasis gautų dividendų suma ir atitinkamu mokesčio tarifu, numatytu šio straipsnio 3 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnis.
Taigi Rusijos organizacija, gavusi dividendus iš užsienio organizacijos, turi savarankiškai nustatyti gautų dividendų mokesčio dydį ir pervesti jį į biudžetą. Nuo 2008 metų iš užsienio organizacijos gautiems dividendams taikomi 0% arba 9% mokesčių tarifai.
Nulinis mokesčio tarifas taikomas, jei vienu metu įvykdomos šios sąlygos:
1) sprendimo išmokėti dividendus priėmimo dieną dividendų gavėjas ne mažiau kaip 365 dienas nepertraukiamai valdo:
a) ne mažiau kaip 50% dividendus mokančios užsienio organizacijos įstatinio kapitalo;
b) depozitoriumo pakvitavimai, suteikiantys teisę gauti dividendus, kurių suma atitinka ne mažiau kaip 50% visos užsienio organizacijos išmokėtų dividendų sumos;
2) akcijų ar depozitoriumo pakvitavimų, suteikiančių teisę gauti dividendus, įsigijimo kaina viršija 500 milijonų rublių;
3) dividendus išmokėjusi užsienio organizacija nėra registruota ofšorine zona pripažintoje valstybėje ar teritorijoje. Tokių valstybių ir teritorijų sąrašą tvirtina Rusijos finansų ministerija (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284 straipsnio 3 punktas, priedas prie Rusijos finansų ministerijos įsakymo Nr. 108n 2007-11-13) .
Šiuo metu yra nustatytas dokumentų, reikalingų patvirtinti teisę taikyti 0% pelno mokesčio tarifą, sąrašas. Mokesčių mokėtojai mokesčių inspekcijai privalo pateikti:
1) dokumentus, kuriuose yra informacija apie nuosavybės teisės į įnašą (akciją) į dividendus mokančios organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą (fondą) arba depozitoriumo pakvitavimus, suteikiančius teisę gauti dividendus;
2) informacija apie atitinkamos teisės įgijimo (gavimo) išlaidas.
Pajamos iš dalyvavimo nuosavame kapitale (dividendai) pagal ĮBĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis pripažįstamas ne veiklos pajamomis, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę Rusijos Federacijoje.
Pavyzdys.
Ne Rusijos Federacijoje esantis organizacijos padalinys savo patronuojančiai įmonei paskirstė 50 000 eurų dividendus. Tarkime, tarp valstybių nėra tarptautinio susitarimo, kad būtų išvengta dvigubo apmokestinimo. Apskaičiuokite organizacijos mokestinių įsipareigojimų dydį. Mokesčio tarifas dividendams Rusijoje yra 9%, todėl mokesčio suma bus - 4500 eurų (50 000 eurų × 9%).O jei yra susitarimas išvengti dvigubo apmokestinimo, ką turi žinoti organizacija, gaunanti dividendus iš užsienio ir kaip įskaityti mokestį?
Alekseeva A.P. žiūrovams paaiškino:
1) lengvatinis tarifas, nustatytas mokesčių sutartyje apmokestinimui kilmės šalyje, gali priklausyti nuo Rusijos organizacijos dalyvavimo užsienio įmonės kapitale laipsnio.
Ši aplinkybė turi įtakos maksimalaus dividendų mokesčio, kuris gali būti priimtas įskaityti, apskaičiavimo tvarkai;
2) Rusijos organizacija, norėdama taikyti mokesčių sutartyje nustatytą lengvatinį mokesčio tarifą, pirmiausia turės gauti savo registracijos vietos mokesčių institucijos patvirtinimą (pažymą) apie savo gyvenamąją vietą Rusijoje.
Anksčiau tokias pažymas juridiniams asmenims išduodavo Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Informacinės paramos mokesčių kontrolei, tarptautinio bendradarbiavimo ir informacijos mainų departamentas. Nuo 2008 m. vasario 18 d., remiantis 2008 m. vasario 26 d. Federalinės mokesčių tarnybos informaciniu pranešimu, kuriuo patvirtinta Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statuso patvirtinimo tvarka, tokio statuso pažymėjimus išduoda Federalinės mokesčių tarnybos tarpregioninė inspekcija.
Organizacija Federalinei mokesčių tarnybai turi pateikti: bet kokios formos prašymą; dokumentų, įrodančių galimybę ar faktą gauti pajamų užsienio valstybėje, kopijos; registracijos mokesčių inspekcijoje ir įrašo Vieningame valstybiniame juridinių asmenų registre kopijos. Mokesčių administratorius turi patvirtinti Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą per 30 kalendorinių dienų nuo visų reikalingų dokumentų gavimo dienos. Tuo pačiu metu pažyma gali būti išduodama ne tik einamiesiems kalendoriniams metams, bet ir ankstesniems metams – turint reikiamą laikotarpį atitinkančius dokumentus;
3) norint taikyti kreditą užsienyje sumokėtoms mokesčių sumoms, būtina Rusijos mokesčių inspekcijai pateikti specialią mokesčių deklaraciją ir prie jos pridėti atitinkamus dokumentus.
Organizacijos iš užsienio gaunamų dividendų įskaitymo taisyklės yra tokios: pagal užsienio valstybės įstatymus apskaičiuota ir sumokėta mokesčio suma išskaičiuojama iš mokesčių sumos, apskaičiuotos pagal Rusijos tarifus ir privalomo mokėti Rusijoje, tačiau neviršijant Rusijos kurso ribos .
Pavyzdys.
Australijoje įsikūręs organizacijos padalinys savo patronuojančiai įmonei paskirstė 500 000 rublių dividendus. 2000 m. rugsėjo 7 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Australijos Vyriausybės susitarime dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo ir mokesčių vengimo prevencijos pajamų mokesčių atžvilgiu nustatyta, kad dividendai gali būti apmokestinami 5 proc.25 000 rublių (500 000 × 5%) dividendų mokesčio suma buvo išskaičiuota juos išmokant.
Siekdama kompensuoti užsienio valstybėje (Australijoje) sumokėtas mokesčių sumas, Rusijos organizacija mokesčių inspekcijai savo registracijos vietoje pateikė mokesčių deklaraciją apie pajamas, kurias Rusijos organizacija gavo iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų.
Australijoje mokama mokesčių suma yra 25 000 rublių.
Vadinasi, organizacija turi sumokėti į Rusijos biudžetą 20 000 rublių mokestį. (45 000 rublių - 25 000 rublių).Jei užsienio valstybėje apskaičiuota ir sumokėta mokesčio suma yra didesnė nei mokesčių suma, apskaičiuota pagal Rusijos tarifus ir privaloma mokėti Rusijoje, tada įskaitymas nėra atliekamas.
Pavyzdys.
Indijoje įsikūręs organizacijos padalinys savo patronuojančiai įmonei paskirstė 500 000 rublių dividendus. Remiantis 1997 m. kovo 25 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės ir Indijos Respublikos Vyriausybės susitarimu, siekiant išvengti dvigubo pajamų mokesčių apmokestinimo, dividendų, mokamų juos išmokėjus, norma yra 10 proc.
Išmokėjus dividendus buvo išskaičiuota 50 000 rublių (500 000 × 10%) mokesčio suma.Apskaičiuokite mokestinių įsipareigojimų dydį.
Mokesčio tarifas Rusijoje gautiems dividendams (neįskaitant tarptautinių sutarčių) yra 9%:
500 000 RUB × 9% = 45 000 rublių.
Mokesčio suma Indijoje yra 50 000 rublių.
Todėl organizacija negalės atlikti užskaitos.O jei organizacijos, gaunančios dividendus iš užsienio, būtų perkeltos į supaprastintos mokesčių sistemos mokėjimą? Ar jiems gali būti taikomas kompensavimas?
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nesuteikia tokioms organizacijoms teisės įskaityti užsienyje sumokėtus mokesčius. Atsakydama į mokesčių mokėtojų klausimus, Rusijos Federacijos finansų ministerija 2005 m. balandžio 13 d. rašte Nr. 03-03-02-04 / 1/97 „Dėl supaprastintą mokesčių sistemą taikančios organizacijos dividendų apmokestinimo“ nurodė taip:
„Remiantis str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnį dividendai yra bet kokios pajamos, kurias akcininkas (dalyvis) gauna iš organizacijos, paskirstydamas pelną, likusį po apmokestinimo (įskaitant privilegijuotųjų akcijų palūkanas) už turimas akcijas (dalyvius). akcininkas (dalyvis) proporcingai akcininkų (dalyvių) daliai šios organizacijos įstatiniame (akciniame) kapitale.
Taikant supaprastintą apmokestinimo sistemą, apmokestinimo kaip vieno mokesčio objektas yra pajamos arba pajamos, sumažintos išlaidų suma (Kodekso 346.14 str. 1 d.).
Pagal 1 str. Kodekso 346.15 str., pajamas, gautas pardavus prekes (darbus, paslaugas), pardavus turtą, turtines teises ir ne veiklos pajamas, į kurias atsižvelgiama apmokestinant, organizacijos nustato vadovaudamosi Kodekso 249 ir 250 straipsniais. Kartu reikia nepamiršti, kad tais atvejais, kai nurodytuose Kodekso straipsniuose (249 ir 250) yra nuorodų į kitus Kodekso 25 skyriaus straipsnius, į šių straipsnių normas galima atsižvelgti ir 2014 m. supaprastinta apmokestinimo sistema, jeigu jos neprieštarauja kitoms nuostatoms.Kodekso 26.2 skyrius .
Taigi, jei pajamų dividendų forma gavėjas yra supaprastintą apmokestinimo sistemą taikanti organizacija, siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, tokios pajamos neturėtų būti apmokestinamos pajamų (dividendų) mokėjimo šaltiniu.
Kartu manome, kad būtina pažymėti, kad pagal Pelno mokesčio deklaracijos pildymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos mokesčių ministerijos įsakymu Nr. BG-3-02 / 585, 10 punktą. 2001 m. gruodžio 29 d. pelno mokesčio apskaičiavimo 010 eilutėje nurodoma akcininkų (dalyvių) susirinkimo sprendimu einamuoju mokestiniu laikotarpiu akcininkams (dalyviams) paskirstoma dividendų suma, įskaitant organizacijoms mokėtinų dividendų sumą - 2001 m. pajamų mokesčio mokėtojai, mokėjimas akcininkams (dalyviams), kurie nėra pajamų mokesčio mokėtojai, ypač investiciniams investiciniams fondams, kurie nėra juridiniai asmenys ir supaprastintą apmokestinimo sistemą taikančios organizacijos, mokėjimai fiziniams asmenims - Rusijos Federacijos rezidentams, užsienio valstybėms. organizacijos ir asmenys – ne Rusijos Federacijos rezidentai.
Vadinasi , visą gautų dividendų sumą supaprastintą mokesčių sistemą mokanti organizacija įtrauks į ne veiklos pajamas.
Rusijos mokesčių ministerijos įsakymas Nr. BG-3-23 / [apsaugotas el. paštas] 2003-12-23 patvirtinta deklaracijos forma ir jos pildymo tvarkos instrukcija įmonėms, mokėjusioms mokesčius į užsienio biudžetą. Mokesčių deklaraciją pateikia organizacija Rusijos įmonės registracijos vietoje bet kuriuo mokestiniu laikotarpiu ir nepriklausomai nuo lėšų mokėjimo užsienyje laiko. Vienintelė sąlyga – ji turi būti pateikta kartu su pelno deklaracija, už kurią mokėtina suma bus sumažinta „užsienio“ mokesčiu.
Remiantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311, 250 str., taip pat Pelno mokesčio deklaracijos pildymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2006-02-07 įsakymu Nr. 24n, lapo 020 eilutėje. 02 pajamų mokesčio deklaracijoje, atspindi bendrą neeksploatuojamų sumą pajamos , apskaitytas mokesčių mokėtojo už ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį pagal 2009 m. 250 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (į kurią įeina ir visa dividendų, kuriuos Rusijos organizacija gavo iš šaltinio užsienio valstybėje, suma).
Taip pat bendra dividendų forma pajamų, kurių šaltinis yra užsienio organizacija, suma, siekiant nustatyti Rusijos Federacijoje mokėtino pelno mokesčio sumą, atsispindi specialiame pelno mokesčio deklaracijos lape. Rusijos organizacija (04 lapo 010 eilutė).
Kadangi dividendai apmokestinami kitokiu tarifu, jie neįtraukiami į mokesčio bazę, apmokestinami taikant 24% tarifą ir yra rodomi 02 lapo 070 eilutėje „Pajamos, neįtrauktos į pelną, nurodytos lapo 060 eilutėje 02 mokesčių deklaracijos“, ir atsispindi 04 ND lapo 010 eilutėje.
Mokesčių deklaracijos 04 lapo 050 eilutėje nurodoma Rusijos organizacijos užsienio valstybės teritorijoje išmokėtų dividendų mokesčio suma, įskaityta į pajamų mokestį Rusijos Federacijoje pagal specialią deklaraciją (apskaičiavimą), priimtą 2012 m. mokesčių institucija.
Prie specialios mokesčių deklaracijos organizacija turi pridėti dokumentus, patvirtinančius faktinį mokesčio sumokėjimą arba jo išskaičiavimo faktą užsienio valstybėje.
Tačiau Mokesčių teisės aktai nereglamentuoja, kurie dokumentai patvirtina mokesčių agento išskaičiuojamo mokesčio faktą. Todėl organizacija gali pateikti bet kokį dokumentą, patvirtinantį, kad mokesčių agentas išskaičiuoja mokestį.
Rusijos finansų ministerijos nuomonė šiuo klausimu išdėstyta 2005-01-26 rašte Nr.03-08-05, pagal kurį:
„Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 311 straipsnis numato, kad pagal užsienio valstybių įstatymus Rusijos organizacijos sumokėtos mokesčių sumos skaičiuojamos, kai ši organizacija sumoka mokesčius Rusijoje. Už mokesčius, išskaičiuotus pagal užsienio valstybių įstatymus ar tarptautines sutartis mokesčių agentas ir pateiktus įskaityti Rusijoje, būtina pateikti mokesčių agento patvirtinimą apie mokesčių sumokėjimą (išskaičiavimą) už Rusijos Federacijos ribų.
Mūsų nuomone, toks dokumentas gali būti visų pirma organizacijos - mokesčių agento laiškas, pasirašytas įgalioto pareigūno ir patvirtintas antspaudu su mokėjimo pavedimu, pritvirtintu prie mokesčių agento, banko, dėl mokesčių pervedimo. atitinkama suma kaip prie šaltinio išskaičiuojamas mokestis (su žyma „įvykdytas“)“.
Alekseeva A.P. taip pat atkreipė auditorijos dėmesį į tai, kad užsienyje sumokėto mokesčio įskaitymas organizacijoms neteikiamas šiais atvejais:
1) jei dividendų mokėjimo šaltinis yra užsienio organizacija - valstybės, su kuria Rusijos Federacija nesudariusi susitarimo išvengti dvigubo apmokestinimo, rezidentas;
2) jeigu užsienyje sumokėtos pajamų sumos nebuvo apmokestinamos šioje užsienio valstybėje, pagal Rusijos Federacijos su užsienio valstybe (pajamų mokėjimo šaltinis Rusijos organizacijai) sudarytos tarptautinės mokesčių sutarties nuostatas. ;
3) jei darbus (paslaugas) užsienio organizacijai atliko (teikė) Rusijos organizacija Rusijos teritorijoje, nepaisant to, kad mokėjimo šaltinis yra užsienio organizacija.
Jei pagal susitarimą su užsienio valstybe Rusijos organizacijos pajamos apmokestinamos Rusijos teritorijoje pagal sutartį, o mokestis iš jų buvo išskaičiuotas užsienyje, mokant pajamas, organizacija neturi teisės įskaityti. Tačiau kadangi išskaitymas šiuo atveju yra neteisėtas, Rusijos organizacija turi kreiptis į užsienio valstybės mokesčių inspekcijos atstovus su reikalavimu grąžinti per daug išskaičiuotą mokestį.
Mokesčių grąžinimo procedūra gali būti atliekama tik užsienio valstybėje, kurioje buvo apmokestintos Rusijos organizacijos pajamos, ir užsienio valstybės vidaus mokesčių teisės aktų bei konkrečios tarptautinės sutarties, reglamentuojančios mokesčių klausimus, nustatyta tvarka.
Tačiau iš Rusijos organizacijos pajamų užsienio valstybės teritorijoje išskaičiuoto mokesčio grąžinimas galimas, jei:
1) tarptautinė sutartis numato lengvatinį mokesčių režimą tam tikroms pajamoms, kurias Rusijos organizacija gauna iš šaltinių už Rusijos Federacijos ribų;
2) Rusijos organizacija gavo pajamų (iš kurių buvo išskaičiuotas mokestis) iš šaltinių arba buvo susijęs su veiklos vykdymu užsienio valstybėje, su kuria Rusijos Federacija yra sudariusi ir turi tarptautinę sutartį, reglamentuojančią mokesčių klausimus;
3) Rusijos organizacija atitinkamai užsienio valstybės mokesčių institucijai, kuri atliks mokesčių grąžinimo procedūrą, pateiks savo nuolatinės gyvenamosios vietos Rusijos Federacijoje patvirtinimą.
Jei atitinkamos tarptautinės sutarties, reglamentuojančios apmokestinimo klausimus, nuostatos numato nulinį tarifą konkrečios rūšies pajamoms, išmokamoms Rusijos organizacijai, ir nuo šių pajamų mokestis buvo išskaičiuotas, tada mokestis grąžinamas visa apimtimi. .
Taip pat išskaičiuotas mokestis grąžinamas pilnai, jeigu sutarties nuostatos, siekiant išvengti dvigubo apmokestinimo, numato Rusijos organizacijai sumokėtas pajamas apmokestinti tik pajamų gavėjo nuolatinės gyvenamosios vietos (rezidencijos šalyje) šalyje. Rusijos organizacija), tai yra tik Rusijos Federacijoje.
Jei atitinkamos tarptautinės sutarties, reglamentuojančios apmokestinimo klausimus, nuostatos numato maksimalų galimo apmokestinimo lygį (sumažintą tarifą) tam tikros rūšies pajamoms, sumokėtoms Rusijos organizacijai, ir visas mokestis buvo išskaičiuotas pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus. užsienio valstybė, tuomet grąžinama permokėto mokesčio suma.
Mokestį, išskaičiuotą perviršį nuo Rusijos organizacijos pajamų užsienio valstybėje, su kuria Rusijos Federacija yra sudariusi ir sudariusi susitarimą išvengti dvigubo apmokestinimo, grąžina užsienio valstybės mokesčių administratorius, remdamasis pateikti dokumentai. Konkrečių dokumentų sąrašą nustato užsienio valstybės vidaus mokesčių teisės aktai.
Straipsnis parengtas remiantis seminaro medžiaga „Užsienio mokesčių įskaitymas apskaičiuojant Rusijos organizacijų, bendraujančių su užsienio organizacijomis ir (ar) veikiančių už Rusijos Federacijos ribų, pajamų mokestį. Užsienio organizacijos apmokestinimas iš šaltinių Rusijos Federacijoje, organizuojamas bendrovės „Basics of Your Business“.
Seminaro medžiagą analizavo Panova Z.E.
Sveiki, mieli Alexandros Listerman tinklaraščio skaitytojai! Šiame straipsnyje apžvelgsime galimus būdus, kaip optimizuoti dividendų, kuriuos rezidentė dukterinė įmonė Rusijoje moka motininei ofšorinei bendrovei užsienyje, apmokestinimą.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnis dividendai - bet kokios pajamos, kurias akcininkai gauna už savo akcijas iš organizacijos paskirstant pelną, likusį po mokesčių.
Išmokos akcininkui, likvidavus akcinę bendrovę, neviršijant jo įnašo į įstatinį kapitalą, išmokos perleidžiant akcijas nuosavybėn, mokėjimai ne pelno organizacijai už jos pagrindinę įstatyminę veiklą yra nelaikomi dividendais.
Į mokesčio bazę, kuri nustatoma pagal dividendais gautas pajamas, vadovaujantis DK 284 str. (su redakcija, įsigaliojusia 2011 m. sausio 1 d., ir išplečiant organizacijų pajamų apmokestinimo teisinius santykius 2011 m. organizacijos dividendų veiklos forma už 2010 metus ir vėlesnius laikotarpius), taikomi šie mokesčių tarifai:
1,9% mokesčio tarifas.
Taikoma pajamoms, kurias užsienio įmonė gauna dividendų iš Rusijos įmonių forma.
2,15% mokesčio tarifas.
Taikoma pajamoms, kurias dividendų forma iš Rusijos organizacijų gauna užsienio organizacijos.
Kaip optimizuoti Rusijos įmonės mokamų dividendų ofšorinei bendrovei apmokestinimą? Juk yra būdų sukurti įmonių struktūrą, kurioje mokestis prie šaltinio sumažinamas iki nulio.
Trys šalys sąveikauja su šia schema:
- Rusijos įmonė;
— įmonė, esanti jurisdikcijoje, kurioje taikomas lengvatinis mokesčių režimas, su kuria Rusija sudarė susitarimą dėl dvigubo apmokestinimo panaikinimo ir
yra ofšorinė įmonė.
Apsvarstykite, kaip mažų mokesčių jurisdikcijos pavyzdį, įmonę Kipre. Tarp Rusijos Federacijos ir Kipro 1998 12 05 Sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo pajamų ir kapitalo mokesčių atžvilgiu su pakeitimais pasirašyta 2010-10-07. 10 straipsnis reglamentuoja dividendų, kuriuos Rusijos įmonė išmokėjo Kipro bendrovei, apmokestinimo klausimą.
Sutartis apibrėžia dividendus. Ši sąvoka reiškia pajamas iš akcijų ir kitas teises, išskyrus skolinius reikalavimus, suteikiančias teisę dalyvauti pelne, taip pat net ir palūkanų forma mokamas pajamas, kurios apmokestinamos tokiu pačiu apmokestinimu kaip ir pajamos iš akcijų pagal 2008 m. tos valstybės, kurios rezidentė yra dividendus išmokanti įmonė, mokesčių įstatymai.
Sąvoka „dividendai“ reiškia:
- pajamos iš akcijų ar kitų teisių, suteikiančių teisę dalyvauti pelne;
- pajamos iš kitų įmonių teisių, kurios apmokestinamos taip pat kaip ir pajamos iš akcijų.
Palūkanos – tai palūkanos už paskolas iš užsienio patronuojančios įmonės ar su ja susijusių įmonių, kurios Rusijoje mokesčių tikslais prilyginamos dividendams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio 2 punktas). Be to, bet kokie mokėjimai už investicinių fondų akcijas ar panašias kolektyvinio investavimo formas taip pat pripažįstami dividendais mokesčių tikslais.
Mokesčio suma neturi viršyti:
1. 5% nuo visos išmokėtų dividendų sumos, jei įmonė Kipre tiesiogiai investavo į Rusijos įmonės įstatinį kapitalą sumą, lygią ne mažiau kaip 100 000 USD.
2. 10% nuo visos dividendų sumos kitais atvejais.
Ši taisyklė netaikoma, jei įmonė Rusijoje yra registruota kaip atstovybė.
Rusijos įmonė, pagal galiojančius įstatymus, turi išskaičiuoti mokestį prie šaltinio, atsižvelgdama į tarpvalstybinio susitarimo taisykles, taikant 5% arba 10% tarifą.
Įmonė, kurios pajamos yra dividendai, turi mokėti pelno mokestį. Kipre iš užsienio gauti dividendai neapmokestinami.
Kipro įmonė perveda dividendus ofšorinei bendrovei ir, priklausomai nuo konkrečios jurisdikcijos mokesčių taisyklių, pastaroji moka mokesčius pagal esamą tarifą.
- Rusijos įmonė;
– įmonė, esanti aukštų mokesčių jurisdikcijoje (Nyderlandai);
– įmonė, esanti jurisdikcijoje, kurioje taikomas lengvatinis mokesčių režimas (Kipras);
yra ofšorinė įmonė.
Rusijos bendrovė dividendus perveda Nyderlandų bendrovei. Kadangi 1996 m. gruodžio 16 d. Nyderlandai ir Rusijos Federacija sudarė susitarimą dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, taikomos šios sąlygos ir tarifai:
1,5% viso dividendo, jei Nyderlandų įmonė valdo ne mažiau kaip 35% Rusijos įmonės įstatinio kapitalo ir yra investavusi ne mažiau kaip 75 000 eurų.
2,15% kitais atvejais.
Mokestis prie pajamų šaltinio Nyderlanduose pervedant dividendus į Kiprą nėra išskaičiuojamas dėl 1990 m. liepos 23 d. ES TARYBOS DIREKTYVOS „Dėl bendros apmokestinimo sistemos, taikomos skirtingų valstybių narių patronuojančioms ir dukterinėms įmonėms“).
Kipre gauti dividendai yra neapmokestinami pajamų mokesčiu. O Kipre mokant dividendus nerezidentui – ofšorinei įmonei nėra išskaičiuojamo mokesčio.
Mieli tinklaraščio skaitytojai! Įmonės registravimas ofšorinėje jurisdikcijoje, sprendimas dėl tinkamos verslo organizavimo formos, pagalba kuriant finansinę verslo struktūrą, kuri padės optimizuoti apmokestinimą, apsaugoti turtą ar tinkamai valdyti palikimą – tai dar ne visas klausimų, kuriuos galite išspręsti. prašyti patarimo. Mes dirbame jums! Prašome susisiekti el [apsaugotas el. paštas]. Prašome "patinka" mūsų Facebook puslapyje, jei jums patinka mūsų tinklaraštis. Ačiū! Straipsnį parengė jūsų Natalija Revenko.
Įmonių noras bet kokia kaina sumažinti mokestines prievoles praktikoje kelia daug klausimų. Būtent: kaip tai padaryti legaliai? Vienas iš tokių – „ofšorinis“ mokesčių planavimo metodas. Šio metodo pagrindas – daugelio šalių teisės aktai, iš dalies arba visiškai atleidžiantys nuo mokesčių užsieniečiams priklausančias įmones.
Būtina atskirti tokias sąvokas kaip „mokesčių slėpimas“ ir „teisėtas mokesčių optimizavimas“, apimantis „ofšorinį“ mokesčių planavimo metodą. Mokesčių slėpimas yra įstatymų pažeidimas, o kai kuriais atvejais ir baudžiamasis nusikaltimas. Tačiau tai neturi nieko bendra su „ofšoriniu“ mokesčių planavimo metodu, nes šiuo atveju apmokestinimo optimizavimo tikslais pasitelkiamos įvairiose šalyse registruotos įmonės, veikiančios neapmokestinamuoju arba mažo mokesčio režimu.
Pakalbėkime apie dažniausiai pasitaikančias schemas, kurias naudoja įmonės, siekdamos sumažinti savo apmokestinimą.
Pagrindinį mokesčių planavimo principą naudojant ofšorines įmones galima suformuluoti taip: pajamos iš skirtingose geografinėse vietovėse esančių įmonių veiklos atitenka ofšorinei įmonei (pelno centrui), kuri yra mokesčių atžvilgiu palankioje jurisdikcijoje. Ofšorinės įmonės gali veikti kaip įvairių rūšių tarpininkai, finansinių operacijų dalyviai, jų banko sąskaitose kaupiamos gautos pajamos.
Tipiška mokesčių planavimo schema yra licencijos sutarčių naudojimas. Pagal 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1235 str., pagal licencijos sutartį viena šalis - išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą arba individualizavimo priemonę savininkas (licencijos davėjas) - suteikia arba įsipareigoja suteikti kitai šaliai ( licencijos turėtojas) teisę naudoti tokį rezultatą ar tokias priemones sutartyje numatytose ribose.
Šiuo metu labai dažna situacija, kai viena įmonė (dažniausiai užsienio) už tam tikrą mokestį (autoratinį) suteikia kitai teisę naudotis intelektinės nuosavybės objektais.
Siekiant kuo labiau sumažinti apmokestinimą, intelektinės nuosavybės objekto savininkas turi būti įmonė, registruota mažų mokesčių jurisdikcijoje.
Pažiūrėkime į pavyzdį.
Pavyzdys. A sudarė licencijos sutartį su subjektu B, registruotu šalyje, su kuria Rusijos Federacija yra sudariusi dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį (pavyzdžiui, Kipre). Subjektas B pagal sublicencijos sutartį perduoda Rusijos įmonei C teisę naudoti nematerialųjį turtą. Įmonė C pagal sudarytą sublicencijos sutartį moka autorinį atlyginimą subjektui B, kuris savo ruožtu moka autorinį atlyginimą pagal licencijos sutartį įmonei A.
Sandorio dalyvių pasirinkimą lėmė tai, kad tarp Rusijos Federacijos ir Kipro buvo sudaryta Tarptautinė sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, pagal kurią mokamų autorinių atlyginimų mokesčio tarifas yra 0 proc. Licencijos mokėjimai (autoriniai atlyginimai) bus visiškai nurašyti kaip išlaidos, mažinančios Rusijos įmonės pelno mokesčio bazę. Subjektas B, esantis Kipre, gavęs pajamų, jas sumažina autorinio atlyginimo dydžiu, taigi ir minimizuoja gaunamą pelną.
Ta pati schema taip pat galima pervesti dividendus ofšorinėje zonoje registruotai patronuojančiai bendrovei, kadangi dividendai išmokami iš grynojo pelno, t.y. autoriniai atlyginimai į apmokestinimo sąnaudas neįtraukiami visiškai, jie mažina organizacijos apmokestinamąjį pelną.
Jei užsienio organizacija yra vienos iš valstybių, su kuriomis Rusijos Federacija yra sudariusi tarptautinę sutartį dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, rezidentė, tuomet mokant dividendus (autorinį atlyginimą, palūkanas) gali būti taikomas lengvatinis mokesčio tarifas.
Tačiau 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 312 straipsnis numato, kad užsienio organizacija, taikydama Rusijos Federacijos tarptautinių sutarčių nuostatas, mokesčių agentui, mokančiam pajamas, turi pateikti patvirtinimą, kad ši užsienio organizacija turi nuolatinę buveinę toje valstybėje, kurioje yra Federacija turi apmokestinimo klausimus reglamentuojančią tarptautinę sutartį (sutartį), kurią turi patvirtinti atitinkamos užsienio valstybės kompetentinga institucija.
Kita mokesčių schema – skolintis pinigų iš ofšorinės bendrovės. Šios schemos esmė yra suteikti paskolą Rusijos organizacijai, kuri pagal sutartį moka palūkanas. Dažniausiai tokių sutarčių palūkanų suma yra pervertinama, todėl didžioji dalis pelno perkeliama į ofšorinę zoną su minimaliu apmokestinimu.
Kitas būdas sumažinti pajamų mokestį yra parduoti prekes per ofšorinę įmonę.
Pavyzdys. A firma, Rusijos įmonė, parduoda prekes savo ofšorinei įmonei, kuri yra pelno centras. Tarkime, kad prekių kaina yra 100 000 rublių, pardavimo kaina „ofšoruose“ yra 120 000 rublių, pelnas bus 20 000 rublių. Ofšorinė įmonė perparduoda prekes galutiniam pirkėjui už 200 000 rublių, todėl pelnas iš sandorio turėtų būti 100 000 rublių. Rusijos įmonė sumokės pajamų mokestį nuo 20 000 rublių, nors tektų mokėti nuo 100 000 rublių pelno. Šios operacijos esmė ta, kad užregistruodama ofšorinę bendrovę žemų mokesčių jurisdikcijoje, Rusijos organizacija sutaupo pajamų mokestį minimaliomis sąnaudomis. Kadangi įregistruojant įmonę, pavyzdžiui, Balyje, įstatinio kapitalo mokėti nereikia, mokesčių mokėjimas pakeičiamas metinio mokesčio mokėjimu, nėra apskaitos ir mokesčių atskaitomybės.
Tačiau naudojant ofšorines įmones siekiant sumažinti apmokestinimą, reikia turėti omenyje šiuos dalykus. Ofšorinėse zonose nėra mokesčių kaip tokių, todėl tokios teritorijos nėra pasirašiusios dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių su jokia pasaulio šalimi. Ši aplinkybė mažina mokesčių planavimo procedūros efektyvumą tam tikrų rūšių pajamų, tokių kaip pajamos dividendų pavidalu, palūkanų pajamos, pajamos iš lizingo sandorių, autorinių atlyginimų, atžvilgiu. Juk mokesčių agentas, mokėdamas tokias pajamas savo sandorio šaliai, kartu turi išskaičiuoti mokestį.
Pavyzdys. Rusijos įmonė, mokėdama dividendus užsienio akcininkui, iš jų išskaičiuoja 15% mokestį. Jeigu tarp valstybių bus pasirašyta sutartis dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo, tuomet tarifas gali būti sumažintas iki 10% ar net iki 5%. Jei dividendai išmokami ofšorinėje zonoje registruotam akcininkui, mokesčio tarifas išliks toks pat, tai yra 15 proc.
Apsistokime ties sandorių su ofšorinėse zonose registruotais nerezidentais valstybės kontrolės klausimu. Pasaulio galios ilgą laiką kariavo su ofšorinėmis zonomis, kurioms kuriamos specialios finansų kontrolės organizacijos (FATF, OFAC, OLAF ir kt.).
Mūsų valstybė taip pat imasi ryžtingų kovos su mokesčių slėpimu priemonių. Rusijos Federacijoje valstybinė institucija, atliekanti kovos su nusikalstamu būdu įgytų pajamų legalizavimu (plovimu) funkcijas, yra Federalinė finansų stebėjimo tarnyba, veikianti pagal 2001 m. rugpjūčio 7 d. federalinį įstatymą N 115-FZ „Dėl kovos su nusikalstamumu. nusikalstamu būdu gautų pajamų legalizavimas (plovimas) ir terorizmo finansavimas“. Kartu su šia paslauga organizacijų, kurios vykdo atsiskaitymus naudodamos ofšorines įmones, kontrolę vykdo mokesčių institucijos ir Rusijos Federacijos centrinis bankas.
Pastaraisiais metais Federalinė mokesčių tarnyba sustiprino kovą su mokesčių schemomis. 2007 m. sausio 1 d. įsigaliojo RF mokesčių kodekso pakeitimai, kurie žymiai išplėtė mokesčių institucijų įgaliojimus rinkti informaciją. Šiuo metu jie turi teisę reikalauti informacijos apie tikrinamo mokesčių mokėtojo sandorius praktiškai iš bet kurio asmens (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis).
Rusijos federalinės mokesčių tarnybos tinklalapiuose pradėti skelbti „juodieji sąrašai“ vienadienių firmų, kurios neteikia ataskaitų ar nepateikia nulinių likučių, nesąžiningų organizacijų sąrašas, įtartinų užsienio (ofšorinių) įmonių sąrašai ir kt.
Siekdamos pritraukti į savo teritoriją tarptautinio verslo dalyvius, ofšorinės zonos statusą turinčios šalys sudaro visas sąlygas stebėti ir saugoti ofšorinės įmonės komercines paslaptis. Šių teritorijų valdžia dažnai atsisako bendradarbiauti su kitų šalių teisėsaugos institucijomis dėl bankinių ir kitų paslapčių atskleidimo pagal tarptautinę sutartį. Nors kai kuriais atvejais užsienio jurisdikcijos yra lojalios tyrimų vykdymui.