Taigi įmonė turi OS, pagal kurią apskaitoje ir mokesčių apskaitoje skaičiuojamas nusidėvėjimas. Nesvarbu, ar turtas perkamas, dovanojamas ar įnešamas į įstatinio kapitalo apmokėjimą, nusidėvėjimo skaičiavimo tvarka nepriklauso nuo ilgalaikio turto gavimo būdo. Bet juk iš pradžių turtas atsispindi kaip investicija į ilgalaikį turtą. Kada jį perkelti į OS ir pradėti skaičiuoti nusidėvėjimą?
Apskaitoje tai daroma tada, kai turtas yra paruoštas naudoti pagal paskirtį. Pavyzdžiui, įsigytas įrenginys, kurio nereikia įdiegti, perkeliamas į OS iš karto po to, kai jį gauna organizacija, nes būtent šiuo metu galite pradėti jį naudoti. Mokesčių apskaitoje situacija kitokia: turtas, kuris naudojamas pajamoms generuoti, iš pradžių pripažįstamas nudėvimu (žr. 1 lentelę).
1. Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą ir nusidėvėjimo skaičiavimo tvarkos pasirinkimas
|
vardas |
Apskaita |
mokesčių apskaita |
|
OS priėmimas į apskaitą |
Turtas į ilgalaikį turtą perkeliamas pasirengimo eksploatuoti metu (4 p. „Ilgalaikio turto apskaita“), faktinis OS naudojimas nesvarbus |
Nudėvimas turtas pripažįstamas turtu, kuris naudojamas pajamoms uždirbti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnis). faktinis OS naudojimas |
|
Valstybinė nuosavybės teisės registracija neturi įtakos ilgalaikio turto priėmimui į apskaitą: |
||
|
yra nelinijinis būdas. „Mokesčių“ metodas gali būti keičiamas nuo kitų metų sausio 1 d., tačiau nelinijinio metodo negalima atsisakyti anksčiau nei po 5 metų nuo jo naudojimo pradžios. |
||
|
Nusidėvėjimas |
Kas mėnesį nuo pirmos mėnesio dienos, po ilgalaikio turto priėmimo į apskaitą mėnesio: |
|
Atkreipkite dėmesį, kad poreikis valstybinei nuosavybės teisės registracijai priimant OS apskaitai ir mokesčių apskaitai įtakos neturi. Pavyzdžiui, jei organizacija 2014 m. kovo mėn. gavo iš pardavėjo įsigytas negyvenamąsias patalpas tinkamos naudoti pagal paskirtį, tada, nepaisant valstybinės teisės įregistravimo ir net dokumentų registracijai pateikimo fakto, ji turi įtraukti OS tą patį mėnesį.
Nusidėvėjimo skaičiavimas
Tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį nuo pirmos mėnesio dienos, einančio po mėnesio, kurį turtas buvo priimtas į apskaitą. Kokią tvarką taikyti skaičiuojant nusidėvėjimą, pati organizacija pasirenka savo apskaitos politikoje.
Taigi apskaitos tikslais galite pasirinkti vieną iš keturių metodų: tiesinio metodo, mažėjančio likučio metodo, savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą, nurašymo metodą. savikaina proporcingai gaminių (darbų) apimčiai. Nusidėvėjimo metodą galite pasirinkti visam ilgalaikiam turtui arba tam tikrai ilgalaikio turto grupei. Pavyzdžiui, galite nustatyti, kad biuro įrangai naudojamas tiesinis metodas, o staklėse – mažėjančio balanso metodas.
Mokesčių apskaitoje galite pasirinkti linijinį arba nelinijinį metodą, bet visoms operacinėms sistemoms. Išimtis yra pastatai, statiniai, perdavimo įrenginiai, įtraukti į 8-10 nusidėvėjimo grupes. Jie visada naudoja linijinį metodą.
Atkreipkite dėmesį į reikšmingą apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumą. Apskaitoje nusidėvėjimo metodas kiekvienam ilgalaikio turto objektui pasirenkamas vieną kartą ir ateityje šiam ilgalaikiam turtui nekinta. O mokesčių apskaitoje bet kuriuo momentu taikomas apskaitos politikoje nurodytas metodas. Tai yra, jei organizacija nori pakeisti „mokesčių“ metodą, tai ji gali padaryti nuo kitų metų sausio 1 d.
Vienintelis apribojimas yra tas, kad negalite „palikti“ netiesinio metodo anksčiau nei po 5 metų nuo jo taikymo pradžios. Apsvarstykite nusidėvėjimo skaičiavimo procedūrą naudodami pavyzdžius.
1 pavyzdys Organizacija taiko tiesinį metodą (metodą). 2014 m. balandžio mėn. jis paleido ilgalaikį turtą, kurio pradinė kaina buvo 96 000 rublių, ir nustatė 4 metų (48 mėnesių) naudingo tarnavimo laiką. Tai reiškia, kad mokesčių apskaitoje ilgalaikis turtas priskiriamas trečiajai nusidėvėjimo grupei (PP, kurio naudingo tarnavimo laikas nuo 3 iki 5 metų imtinai). Taigi nuo 2014 m. gegužės mėn. apskaitoje ir mokesčių apskaitoje bus skaičiuojamas 2000 rublių nusidėvėjimas.
2 pavyzdys 1 pavyzdžio sąlygomis tarkime, kad visam ilgalaikiam turtui apskaitoje nusidėvėjimui yra nustatytas mažinantis balanso metodas (PBU 6/01 3 d. 19 p.) su koeficientu 2. Šiuo atveju metinė nusidėvėjimo norma. bus 50 % (100 % / 4 metai × 2). Prisiminkite, kad per metus nusidėvėjimas skaičiuojamas kas mėnesį 1/12 metinės sumos, neatsižvelgiant į naudojamą metodą (PBU 6/01 5 dalis, 19 punktas).
Tada 2014 m. organizacija sukaups 28 000 rublių (96 000 rublių × 50% / 12 × 7) nusidėvėjimą. 2015 metų pradžioje ilgalaikio turto likutinė vertė bus 68 000 rublių, o nusidėvėjimo suma – 34 000 rublių (68 000 × 50%).
Atitinkamai, 2016 m. sukauptas nusidėvėjimas sieks 17 000 rublių (34 000 × 50%), o 2017 m. 5 mėnesius (iki naudingo tarnavimo pabaigos) - 3 541,67 rublių.
Dėl to liks nebaigta 13 458,33 rublių suma. Kaip elgtis su šia suma, dabartiniai reglamentai nenurodo. Tai reiškia, kad organizacija turi nustatyti turto savikainos likučio grąžinimo tvarką pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui, kai nusidėvėjimas yra mažinamas taikant mažinančio balanso metodą („Organizacijos apskaitos politika“). Tai laiške nurodė ir Rusijos finansų ministerija.
Visų pirma, atsižvelgiant į likusios sumos nereikšmingumą, ji gali būti skirta vienkartiniam jos priskyrimui išlaidoms naudingo tarnavimo laiko pabaigos mėnesį.
Nuo nelinijinio iki linijinio
Mažinamojo balanso metodo „analogu“ mokesčių apskaitoje su tam tikromis išlygomis galima vadinti nelinijinį nusidėvėjimo metodą. Tačiau taikant jį, kiekvienai grupei yra aiškiai nustatytas nusidėvėjimo tarifas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnis).
3 pavyzdys 1 pavyzdžio sąlygomis tarkime, kad organizacija mokesčių apskaitoje nustatė nelinijinį metodą ir neturi kito ilgalaikio turto, susieto su trečiąja nusidėvėjimo grupe (žr. 2 lentelę).
2. Trečiosios grupės ilgalaikio turto nusidėvėjimo apskaičiavimas nelinijiniu metodu 2014 m.
| Mėnuo | Bendras grupės likutis mėnesio pradžioje, ₽ | Nusidėvėjimo norma | Sukaupto nusidėvėjimo suma(4 = 2 × 3), ₽ | Visas likutis atėmus nusidėvėjimą (5 = 2–4), ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| Gegužė | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| birželis | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| liepos mėn | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| Rugpjūtis | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| rugsėjis | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| Spalio mėn | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| lapkritis | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| gruodį | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
Jei iki 2016 m. rugsėjo mėn. organizacija neįsigys kito trečios grupės ilgalaikio turto, bendras šios grupės likutis bus mažesnis nei 20 000 rublių. Tokiu atveju leidžia visą ne veiklos sąnaudų likutį ir likviduoja nusidėvėjimo grupę.
Tačiau tarkime, kad organizacija, kuri taiko nelinijinį metodą nuo 2009 m., nusprendžia nuo 2015 m. grįžti prie tiesinio nusidėvėjimo metodo. Ką daryti tokiu atveju, parašyta. Visų pirma, reikia apskaičiuoti kiekvieno turto likutinę vertę 2015 m. sausio 1 d. Mūsų atveju vienintelio ilgalaikio turto iš trečios grupės likutinė vertė sutampa su bendru grupės likučiu 2015 m. sausio 1 d. - 60 540,67 rubliai.
Tada nustatykite likusį naudingo tarnavimo laiką. OS naudota 7 mėnesius, tad likęs tarnavimo laikas yra 41 mėnuo (48 - 7). Tiesinis nusidėvėjimo metodas apskaičiuojamas remiantis dviem anksčiau nustatytais rodikliais. Tai yra, nusidėvėjimo norma bus (1/41) × 100% = 2,44%, o mėnesinė nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitoje yra 1 476,60 rubliai (60 540,67 × 0,0244).
Prieš svarstant, kas yra ilgalaikio turto nusidėvėjimas, verta padaryti trumpą istorinį nukrypimą. Kai kurie apskaitos elementai, primenantys nusidėvėjimą, jau aptinkami XV-XVI amžiaus Venecijos ir Florencijos knygose. Manoma, kad ten ir tada susiformavo šios ekonominės koncepcijos ištakos. Tačiau ilgą laiką šie apskaitos elementai neturėjo sistemingumo.
Pirmą kartą Anglijoje XIX amžiuje nusidėvėjimas tapo įprasta apskaitos dalimi. Tai palengvino spartus geležinkelių pramonės augimas. Statybos reikalavo didelių investicijų, į kurias buvo įtraukti trečiųjų šalių akcininkai – akcininkai. Tuo metu visos išlaidos buvo nurašytos tuo metu, kai jos buvo patirtos. Dėl šios priežasties pačioje statybų pradžioje buvo užfiksuotos neįtikėtinos sąnaudos, o baigiant – toks pat įspūdingas pelnas.
Natūralu, kad pasyvūs akcininkai iš šio pelno pradėjo reikalauti dividendų. Aktyvūs akcininkai, tikrieji savininkai dalį pajamų stengėsi skirti renovacijai – gendančio turto atnaujinimui. Dėl to atsirado dvi glaudžiai susijusios sąvokos, kaip „nusidėvėjimas“ ir „amortizacija“, kaip sisteminės.
Nusidėvėjimas ir nusidėvėjimo mokesčiai
Ekonominė nusidėvėjimo esmė
Nusidėvėjimas ir amortizacija buvo traktuojami ir yra traktuojami kaip tam tikra vieninga sistema. Klasikinis nusidėvėjimo, kaip fondo, vaizdas numatė jį skaidyti į dvi dalis – renovaciją ir nusidėvėjimą. Pirmasis buvo sukurtas kaip rezervas senam turtui pakeisti. Antrasis kaupė lėšas, skirtas kapitaliniam remontui. Būtent ji vienu metu buvo suprantama kaip nusidėvėjimas.
Tobulėjant plėtrai, pasiteisino įvairios dėvėjimo interpretacijos. P. Samuelsono, S.L. Brew ir K.R. McConnell nuvertėjimo esmę apibrėžė sunaudoto kapitalo vertės sumažėjimo pinigine verte. J. Bonbright sąvoka apibūdino nusidėvėjimą kaip rezervuotas veiklos sąnaudas, skirtas sumažinti / panaikinti ilgalaikio turto fizinį nusidėvėjimą.
V.Ya koncepcija. Gorfinkelis numatė, kad nusidėvėjimas yra ilgalaikio turto nusidėvėjimo išlaidų kompensacija, atliekama įtraukiant dalį jo vertės į gamybos sąnaudų elementą, suteikiant visišką turto pakeitimą jį perleidus.
Šios sąvokos sudarė pagrindą ilgalaikio turto kainos ir realaus nusidėvėjimo skaičiavimo metodams. Šių metodų pagrindu susikūrė iki šiol egzistuojanti vieningų centralizuotų turto objektų nusidėvėjimo normatyvų, nusidėvėjimo atskaitymų normų sistema.
Tuo pačiu reikia suprasti, kad vis dar nėra idealios dėvėjimo koncepcijos, atitinkančios visus reikalavimus. Taip yra dėl to, kad sąvokoms „nusidėvėjimas“ ir „amortizacija“ dažniausiai priskiriama ta pati tapatybė. Tiesą sakant, jų reikšmė yra gana skirtinga, ir tam yra dvi priežastys.
Pirmoji – apskaitinio nusidėvėjimo kaupimas beveik niekada nesutampa su faktiniu ilgalaikio turto fiziniu ir moraliniu nusidėvėjimu. Laikinajai apskaitos dedamajai taikomas dirbtinis periodiškumas, tą pačią natūralaus nusidėvėjimo kaupimo dedamąją lemia nelinijiniai veiksniai.
Moralinį nusidėvėjimą verta išskirti atskirai, nes apskaitos registruose praktiškai neįmanoma atsižvelgti į galimybę iš anksto pakeisti modelių asortimentą.
Antroji – apskaitos schemose naudojami nusidėvėjimo pagreičio ir lėtėjimo koeficientai neturi įtakos faktiniam fizinio nusidėvėjimo kaupimui, o sustabdytas neveikiančių objektų nusidėvėjimo skaičiavimas nesustabdo jų nusidėvėjimo.
Taigi, šis apibrėžimas gali būti laikomas labiausiai atitinkančiu tikrąjį termino turinį:
Nusidėvėjimas – tai sistemingas procesas, kai darbo priemonių savikaina, nes jos yra sąlyginai nudėvėtos, perkeliama į pagamintos produkcijos (darbų, paslaugų) savikainą, siekiant sukaupti lėšas, kurios bus panaudotos visiškai ar iš dalies pakeisti šias darbo priemones. ateitis. Kitaip tariant, tai yra organizacijos ilgalaikio turto vertė paskirstyta pinigine forma, skirta pakartotinai investuoti į ilgalaikį gamybos turtą.
Nusidėvėjimo politika
Sukauptų lėšų panaudojimo turtiniam kapitalui atnaujinti efektyvumas priklauso nuo kelių metodinių problemų sprendimo teisingumo:
- Reikalingo turto tūrio nustatymas jo formavimo stadijoje;
- Mokslo ir technologijų pažangos įtakos laipsnio ir dinamikos nustatymas;
- Turto efektyvaus funkcionavimo apskaičiavimas;
- Apskaitai tinkamų nusidėvėjimo metodų, leidžiančių atnaujinti ilgalaikį turtą (apskaitai) ir optimizuoti mokesčių mokėjimo sąnaudas (mokesčių apskaitai), nustatymas, atsižvelgiant į nuolatinį poreikį minimalizuoti sąnaudas.
Šių problemų sprendimas iš tikrųjų yra įmonės nusidėvėjimo politikos išraiška. Juk vienintelis duomenų apie ilgalaikio turto fizinę ir moralinę būklę šaltinis yra nusidėvėjimas, nepaisant jo aforizmo apie tikrąjį nusidėvėjimą.
Organizacijos nusidėvėjimo politikos koncepcijos teorinis ir metodologinis pagrindas yra:
- Pagreitinto ar atidėto nusidėvėjimo parinkimas ir pagrindimas mokesčių apskaitos tikslais;
- Nusidėvėjimo politikos argumentų sistemos struktūrizavimas kaip įmonės mokesčių ir finansų politikos elementas;
- Šių argumentų įgyvendinimui organizacijų veikloje organizacinių ir metodinių priemonių paketo sukūrimas;
Racionalumo principas
Nusidėvėjimo atskaitymai – tai įrankis ne tik patikimai atskaitomybei apie organizacijos turtą, kaštus ir finansinius rezultatus sukurti, bet ir buhalterinei apskaitai tvarkyti, taip pat valdymo veiklos efektyvumo matas.
Atitinkamai, racionalumo principas yra tas, kad apskaitos kaštai turi būti žymiai mažesni už apskaitos informacijos ekonominį poveikį. Be to, daroma prielaida, kad nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarka apskaitoje turėtų būti kuo panašesnė į jo apskaičiavimo tvarką mokesčių apskaitoje.
Nusidėvėjimo tvarka
Nusidėvėjimo kaupimo ir nurašymo apskaitos operacijų apskaita vykdoma sintetinėje pasyvioje sąskaitoje 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. 02 sąskaitos kreditas atspindi sukauptą gauto ir eksploatuojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Sąskaitos 02 debetas atspindi išnaudoto ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Apytikslis 02 sąskaitos operacijų sąrašas gali būti pateiktas taip:
1) Sukaupto nusidėvėjimo priskyrimo išlaidų straipsniams įrašai:
- Dt 20 - Kt 02 už įrenginius, susijusius su pagrindine gamyba;
- Dt 26 - Kt 02 už bendrąsias verslo patalpas;
- Dt 44 - Kt 02 objektams, dalyvaujantiems pardavimo stadijoje.
2) Grąžinimo principu nuomojamų objektų nusidėvėjimui apskaičiuoti surašomas apskaitos įrašas Dt 91 - Kt 02.
3) Ilgalaikio turto disponavimo apskaitos įrašai (visais atvejais):
- Dt 01,2 - Kt 01,1 - pradinė kaina;
- Dt 91,2 - Kt 01,2 - likutinė vertė;
- Dt 02 - Kt 01.2 - sukaupto nusidėvėjimo suma.
Mėnesio atskaitymų suma visada yra 1/12 metinės normos.
Remiantis PBU, nusidėvėjimas laikinai neapmokestinamas šiais trimis atvejais:
- Objekto konservavimas ilgiau nei tris mėnesius;
- Remontas ilgesniam nei dvylikos mėnesių laikotarpiui;
- Rekonstrukcija ilgesniam nei dvylikos mėnesių laikotarpiui.
Nusidėvėjimas neskaičiuojamas šiems ilgalaikio turto apskaitos straipsniams:
- Būsto pastatai;
- išorinio tobulinimo objektai ir panašiai;
- produktyvieji ir traukiamieji galvijai;
- eksploatacinio amžiaus nesulaukę daugiamečiai sodinukai;
- spausdinti leidiniai (knygos, albumai, brošiūros);
- kino fondą ir gamybos patalpas
- gyvūnų pasaulio eksponatai;
- žemė;
- ne pelno organizacijų nuosavybė.
Nusidėvėjimo apskaitoje skaičiavimo metodai
Nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas tik tais būdais, kuriuos leidžiama naudoti. Rusijos Federacijoje yra numatyti šie ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai:
Linijinis būdas
Pagrindinis privalumas linijiniu būdu- jo paprastumas. Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal pradinę objekto savikainą ir nusidėvėjimo normą, apskaičiuotą pagal naudingo tarnavimo laiką. Skaičiuodami nusidėvėjimą šiuo metodu, naudokite formulę:
A \u003d na * OSp (b): 100
kur:
OSp(b) - pradinė ilgalaikio turto kaina, rub.
Tiesinis kaupimo metodas tinka tiems objektams, kurie per visą eksploatavimo laikotarpį atlieka vienodo tipo ir vienodo darbo apimties. Tiesą sakant, tai yra labai reta, o įrangos veikimui pasibaigus jos eksploatavimo laikui būdingas kokybės sumažėjimas.
Šios problemos sprendimas yra pagreitintas nusidėvėjimo mechanizmas. Pagreitintas nusidėvėjimas yra būdas greičiau perkelti vertę į savikainos elementus. Jo taikymas leidžia paspartinti naujų, efektyvesnių įrenginių diegimą. Apskaitoje pagreitintas nusidėvėjimas taikomas tik tuo atveju, jei nusidėvėjimas skaičiuojamas sumažinant likutį.
Mažėjančio (mažėjančio) balanso metodas
Balanso mažinimo metodas apima metinės atskaitymų sumos apskaičiavimą pagal likutinę vertę metų pradžioje, nusidėvėjimo normą ir pagreičio koeficientą. Šis koeficientas negali įgyti didesnės nei 3 reikšmės. Skaičiuojant nusidėvėjimą šiuo metodu, naudojama ši formulė:
Ag \u003d (OSo - Ag - 1) * na * K
kur:
Аg – metinė atskaitymų suma (g) metais, rub.;
OSo - ilgalaikio turto likutinė vertė ataskaitinių metų pradžioje, rubliai;
Ag - 1 - atskaitymų suma (g -1) metais, rub.;
na – metinė nusidėvėjimo norma, %;
K yra pagreičio koeficientas.
Pasak organizacijos PBU, norint apskaičiuoti nusidėvėjimą sumažinant likutį, būtina nustatyti pagreičio koeficiento dydį ir atspindėti jį apskaitos politikos įsakyme.
Apsvarstykite nusidėvėjimo sumos apskaičiavimo šiuo metodu pavyzdį.
Įmonė įsigijo dyzelinį generatorių, kurio vertė 67 300 rublių. S.P.I. buvo nustatytas 4 metai. Apskaitos politika nustatoma taip:
- pagreičio koeficientas = 1,5.
- sąlyga, kad paskutiniais metais visa likutinė vertė yra nurašoma lygiomis dalimis.
100 % : 4 metai = 25 % apskaičiuota metinė norma.
25% * 1,5 = 37,5% normalus su pagreičio koeficientu.
67 300 * 37,5% = 25 237,5 rubliai 1 metų nusidėvėjimo suma
25 237,5: 12 mėnesių = 2 103 125 rubliai. kas mėnesį 1 metais
67 300 - 25 237,5 = 42 062,5 rubliai. likutinė vertė 1 metų pabaigoje
42 062,5 * 37,5% = 15 773,44 rubliai 2 metų nusidėvėjimo suma
15 773,44: 12 = 1 314,45 rubliai. kas mėnesį 2 metais
42 062,5 - 15 773,44 \u003d 26 289,06 rubliai. likutinė vertė antrųjų metų pabaigoje
26 289,06 * 37,5% = 9 858,4 rubliai 3 metų nusidėvėjimo suma
9 858,4: 12 = 821,53 rubliai kas mėnesį 3 metais
26 289,06 - 9 858,4 = 16 430,66 rubliai. likutinė vertė 3 metų pabaigoje
16 430,66: 12 = 1 369,22 rubliai mėnesinis nurašymas paskutiniais, 4-aisiais metais
Kaupiamasis (regresyvus) metodas
Kaupiamasis būdas sąnaudų nurašymo būdas pagal tarnavimo metų skaičių (S.P.I.), slypi tame, kad metinė atskaitymų suma apskaičiuojama pagal pradinę savikainą ir santykį, kurio skaitiklyje yra metų skaičius iki S.P.I. pabaigos. objektas, o vardiklyje – skaičių suma per metus. Skaičiuodami nusidėvėjimą šiuo metodu, naudokite formulę:
A \u003d Osp (b) * (Ti: Tch)
kur:
A - metinė nusidėvėjimo suma, rub.;
OSp(b) - pradinė ilgalaikio turto kaina, rub.;
Ti - metų skaičius, likęs iki eksploatavimo laikotarpio pabaigos;
Tch – veiklos laikotarpio metų skaičių suma.
Metodo esmė pateikta toliau pateiktame pavyzdyje. Įmonė įsigijo mašiną už 50 000 rublių. STI mašina - 5 metai. Nustatykime mašinos SPI metų skaičių sumą: 1+2+3+4+5=15 (kaupiamasis skaičius). Kiekvienais veiklos metais bus atliktas toks ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimas:
1 metai 50 000 * 5/15 = 16 667 rubliai;
2 metai 50 000 * 4/15 = 13 333 rubliai;
3 metai 50 000 * 3/15 = 10 000 rublių;
4 metai 50 000 * 2/15 = 6 667 rubliai;
5 metai 50 000 * 1/15 = 3 333 rubliai
Produktyvus būdas
Produktyvus, tai tas pats būdas nurašymų proporcingai produkcijos apimčiai (veikia) yra pagrįstas fiziniu ataskaitinio laikotarpio gamybos apimties rodikliu ir pradinės savikainos bei planuojamos produkcijos santykiu visam S.P.I. objektas. Skaičiuodami nusidėvėjimą šiuo metodu, naudokite formulę:
A \u003d Qi * (OSp: Qn)
kur:
A - metinė nusidėvėjimo suma, rub.;
Qi – gaminių (darbų) apimtis ataskaitiniais metais, rubliais;
OSp - pradinė kaina ataskaitinių metų pradžioje, rubliai;
Qn - numatoma gamybos (darbo) apimtis visam ilgalaikio turto objekto TUI, rub.
Skaičiavimo tokiu būdu pavyzdys.
Įmonė įsigijo įrangos už 125 000 rublių. kurių tarnavimo laikas 6 metai. Planuojama gamybos apimtis pagal metus atrodo taip:
pirmieji metai = 1680,
antrus metus = 1400;
treti metai = 1260;
ketvirti metai = 980;
penktieji metai = 880;
šeštieji metai = 800;
tik 7000 vienetų.
Skaičiavimų rezultatus šiame pavyzdyje lengviausia pateikti lentelės pavidalu:
| Metai | Gamybos apimtis, vnt | Nusidėvėjimo atskaitymai už produkcijos vienetą, rub. | Metinė nusidėvėjimo suma, rub. | Nusidėvėjusi dalis, % |
|
1 2 3 4 5 6 Iš viso |
1680 1400 1260 980 880 800 7000 |
17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 17,86 |
30 005 25 004 22 504 17 503 15 717 14 267 125 000 |
24,0 20,0 18,0 14,0 12,6 11,4 100 |
Pats savaime produktyvus metodas tiksliausiai atspindi tikrovę. Jo naudojimas tiksliausiai atspindi produkto išlaidas. Kuo intensyviau naudojama įranga, tuo didesnė sukaupto nusidėvėjimo suma. Tuo metu, kai objekto fizinis nusidėvėjimas pasieks šimtą procentų, bendras jo nusidėvėjimo mokestis taip pat bus lygus šimtui procentų pradinės objekto kainos. Tuo pačiu metu, kaip ir kiti metodai, produktyvus negali atsižvelgti į įrangos pasenimą.
Didelė kliūtis plačiam jo naudojimui yra smarkiai išaugęs apskaitos darbų darbo intensyvumas. Pateikti nusidėvėjimo skaičiavimo metodai naudojami apskaitoje.
Tačiau nusidėvėjimas skaičiuojamas ir mokesčių tikslais, o mokesčių teisės aktai numato kiek kitokius nusidėvėjimo apskaitos būdus.
Nusidėvėjimo skaičiavimo metodai mokesčių apskaitoje
Rusijos Federacijos mokesčių kodekse daroma prielaida, kad nusidėvėjimas mokesčių tikslais atliekamas linijiniu arba nelinijiniu metodu. Tokiu atveju įmonės pasirinktas būdas taikomas visam organizacijos turtui.
Linijinis metodas
At linijinis metodas per mėnesį priskaičiuota nusidėvėjimo suma laikoma pradinės savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga. Kiekvieno objekto nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę:
An= * 100 %
kur:
An – nusidėvėjimo norma, %;
s – S.P.I. turtinis objektas, mėn
Linijinis metodas būtinai taikomas pastatams, konstrukcijoms ir perdavimo įrenginiams, įtrauktiems į 8-10 nusidėvėjimo grupes, neatsižvelgiant į tai, koks metodas yra priimtas organizacijoje. Taigi, kadangi, be šių ilgalaikio turto kategorijų, į šias grupes įeina mašinų parkas, transportas ir kita įranga, joms organizacija turi taikyti metodą (linijinį ar nelinijinį), kuris patvirtintas įsakymu dėl apskaitos politikos. įmonė.
Netiesinis metodas
Priešingai nei linijinis, apskaičiuotas tradiciniu būdu kiekvienam objektui, netiesinis metodas daroma prielaida, kad apskaičiavimas atliekamas kaip visa nusidėvėjimo grupė. Tai reiškia, kad kiekvienai grupei bendras likutis skaičiuojamas pirmąją mėnesio, kuriam skaičiuojamas nusidėvėjimas, dieną.
Bendras likutis yra formulės vienetas ir perskaičiuojamas kas mėnesį sumažinant praėjusį mėnesį sukauptą nusidėvėjimo sumą. Reikėtų prisiminti, kad 8-10 grupių turtui yra taikoma išimtis, todėl skaičiuojant bendrą šių grupių likutį, į juos įtraukti pogrupiai „Pastatai“, „Statiniai“ ir „Perdavimo įrenginiai“ turėtų būti neįtraukti. skaičiavimas.
Ag= Bg* N/100
kur:
Ag - nusidėvėjimas grupei per mėnesį, rubliai;
Bg – bendras likutis grupei 1 mėnesio dieną, rub.;
N - grupės (pogrupio) nusidėvėjimo norma.
Mokesčių kodekso nustatyti mėnesiniai nusidėvėjimo tarifai pateikiami lentelėje:
| Grupė | Nusidėvėjimo norma |
| 1 | 14,3 |
| 2 | 8,8 |
| 3 | 5,6 |
| 4 | 3,8 |
| 5 | 2,7 |
| 6 | 1,8 |
| 7 | 1,3 |
| 8* | 1,0 |
| 9* | 0,8 |
| 10* | 0,7 |
* atėmus turto, priklausančio pogrupiams „Pastatai“, „Statiniai“ ir „Perdavimo įrenginiai“, savikaina
Nuo mėnesio, iki kurio bendra grupės objektų vertė tampa mažesnė nei 20 000 rublių, organizacija turi teisę likviduoti šią grupę (atitinkamą pogrupį, jei yra 8-10 grupių) su viso priskirtina likučio suma. į einamojo ataskaitinio laikotarpio ne veiklos sąnaudų straipsnį.
Jei ilgalaikis turtas eksploatuojamas ypač sudėtingomis sąlygomis ir (arba) padidinus pamainas, organizacija turi teisę panaudoti nusidėvėjimo normos padidinimo koeficientą. Šis koeficientas negali būti didesnis nei 2. Svarbu atsiminti, kad nuo 2014 metų pradžios didėjimo koeficientus taikyti draudžiama dėl kelių priežasčių, be to, šių koeficientų taikymas galimas tik į balansą priimto turto atžvilgiu. iki 2014-01-01.
Daugeliui objektų, išvardytų 259.3 straipsnio 2 punkte, organizacija turi teisę taikyti pataisos koeficientą, kurio vertė ne didesnė kaip 3. Tačiau 1, 2 ir 3 nusidėvėjimo grupių turtui šiuos koeficientus taikyti draudžiama. jeigu joms nusidėvėjimas skaičiuojamas nelinijiniu metodu.
Teisės aktai taip pat numato galimybę pritaikyti normas, kurių vertė yra mažesnė nei mokesčių kodekso nustatyta. Tai nustatoma kiekvienam konkrečiam ilgalaikio turto objektui, atsižvelgiant į verslo proceso ypatumus. Tie objektai, kuriems taikomi didėjantys arba mažėjantys koeficientai, turėtų būti suskirstyti į pogrupius kaip jų nusidėvėjimo grupių dalis. Koeficientų taikymo tvarka yra nustatyta įsakyme dėl organizacijos apskaitos politikos mokesčių tikslais.
2014 metų pradžią galima vadinti reikšminga. Taip yra dėl to, kad šiais metais organizacijos, nusprendusios pereiti nuo nelinijinio metodo prie linijinio, šį perėjimą gali atlikti pirmą kartą. Mokesčių kodekse nustatytas tokio perėjimo limitas – kartą per penkerius metus. Vadinasi, organizacijos, 2009 metais pasirinkusios nelinijinį metodą, gali jį pakeisti į linijinį tik nuo 2014-01-01.
Perėjimui „priešinga kryptimi“ toks apribojimas nenustatytas ir organizacijos turi teisę pereiti nuo linijinio metodo prie nelinijinio apskaitos politikos įsakymo keitimo nustatyta tvarka.
Pagaliau galutinai panaikinamas prieštaringas teisės aktų normų aiškinimas, susijęs su momentu, kada buvo pradėtas skaičiuoti nusidėvėjimas tiems objektams, kurių nuosavybės teisė reikalauja valstybinės registracijos.
Kodekse fiksuotas vienareikšmis aiškinimas - šis momentas objekto atžvilgiu pripažįstamas jo paleidimo momentu, neatsižvelgiant į jo valstybinės registracijos datą. Be to, įmonėms, kurios pradėjo taikyti šią taisyklę nuo 2013 m. sausio mėn. turtui, pradėtam eksploatuoti iki 2012 m. sausio 12 d., buvo priimtas įstatyminis sprendimas dėl „mokesčių atleidimo“ (11/2013 federalinio įstatymo 3.1 straipsnis). 29/2012 N 206-FZ (2013 07 23 leidimas).
. nuvertinamas turtas pripažintus turtu, intelektinės veiklos rezultatus ir kitus intelektinės nuosavybės objektus, kurie priklauso mokesčių mokėtojui, naudoja pajamoms gauti ir kurių savikaina grąžinama kaupiant nusidėvėjimą. Nudėvimas turtas yra turtas, kurio naudingo tarnavimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių, o pradinė kaina viršija 40 000 rublių.
Netaikomas nusidėvėjimasžemė ir kiti gamtos tvarkymo objektai (vanduo, žemės gelmės, kiti gamtos ištekliai), atsargos, prekės, nebaigta kapitalinė statyba, vertybiniai popieriai ir kitas turtas.
nuvertinamas turtas apskaitomas istorine savikaina, nustatytas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnį, ir paskirstomas nusidėvėjimo grupėms pagal naudingo tarnavimo laiką. Naudingo tarnavimo laiką mokesčių mokėtojas nustato savarankiškai, nusidėvėjusio turto paleidimo dieną. Mokesčių mokėtojai turi teisę į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio sąnaudas įtraukti ne daugiau kaip 10 procentų išlaidų kapitalinėms investicijoms (ne daugiau kaip 30 procentų – ilgalaikiam turtui, priklausančiam trečiajai – septintai nusidėvėjimo grupėms) nuo pradinės ilgalaikio turto savikainos. Ši lengvata netaikoma neatlygintinai gautam ilgalaikiam turtui. Jei mokesčių mokėtojai naudojasi šia teise, tai atitinkami ilgalaikio turto vienetai po to, kai jie buvo pradėti eksploatuoti, įtraukiami į nusidėvėjimo grupes pagal jų pradinę savikainą, atėmus nusidėvėjimo priemoką. Jeigu šis ilgalaikis turtas parduodamas per penkerius metus nuo atidavimo eksploatuoti, išlaidų sumos, į kurias anksčiau buvo atsižvelgta formuojant mokesčio bazę, išieškomos ir įtraukiamos į mokesčio bazę.
Nusidėvėjimo metodai
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato du nusidėvėjimo skaičiavimo būdus:
- linijinis metodas;
- nelinijinis metodas.
Nusidėvėjimo metodas visam nudėvimam turtui nustatomas atskirai ir atsispindi apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Keisti nusidėvėjimo metodą leidžiama nuo kito mokestinio laikotarpio pradžios. Tuo pačiu mokesčių mokėtojas turi teisę pereiti nuo nelinijinio metodo prie tiesinio nusidėvėjimo skaičiavimo metodo ne dažniau kaip kartą per penkerius metus.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas atskirai kiekvienai nusidėvėjimo grupei (pogrupiui) taikant netiesinio nusidėvėjimo metodą arba atskirai kiekvienam nudėvimam turtui taikant tiesinį nusidėvėjimo metodą.
Neatsižvelgiant į mokesčių mokėtojo apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustatytą nusidėvėjimo metodą, tiesinis nusidėvėjimo metodas taikomas pastatams, statiniams, perdavimo įrenginiams, nematerialiajam turtui, įtrauktam į aštuntą – dešimtą nusidėvėjimo grupes.
Kitiems nudėvimo turto objektams, neatsižvelgiant į objektų atidavimo eksploatuoti laikotarpį, taikomas mokesčių mokėtojo mokestinėje apskaitos politikoje nustatytas nusidėvėjimo metodas.
Taikant tiesinį nusidėvėjimo skaičiavimo metodą, už vieną mėnesį priskaičiuota nusidėvėjimo suma nustatoma kaip nudėvimo turto objekto pradinės (pakeitimo) savikainos ir šiam objektui nustatytos nusidėvėjimo normos sandauga. Nusidėvėjimo norma nustatoma pagal formulę:
K \u003d 1 / p - 100 %,
- Į— nusidėvėjimo norma, išreikšta procentais nuo nudėvimo turto pradinės (pakeitimo) savikainos;
- P- šio objekto naudingo tarnavimo laikas, išreikštas mėnesiais.
Skaičiuojant nusidėvėjimą nelinijiniu metodu, kiekvienos nusidėvėjimo grupės bendras likutis kas mėnesį mažinamas šios grupės sukaupta nusidėvėjimo suma. Kiekvienai nusidėvėjimo grupei priskaičiuota vieną mėnesį nusidėvėjimo suma nustatoma pagal atitinkamos nusidėvėjimo grupės viso likučio mėnesio pradžioje ir nusidėvėjimo normų sandaugą:
A=Vk/100,
- BET- atitinkamos nusidėvėjimo grupės per vieną mėnesį sukauptą nusidėvėjimo sumą;
- AT- visas atitinkamos nusidėvėjimo grupės likutis;
- į— atitinkamos nusidėvėjimo grupės nusidėvėjimo norma.
Taikant nelinijinį nusidėvėjimo metodą, taikomos šios nusidėvėjimo normos.
Nusidėvėjimo grupė – nusidėvėjimo norma (mėnesį):- Pirma – 14.3
- Antrasis – 8,8
- Trečia – 5.6
- Ketvirta – 3,8
- Penkta – 2,7
- Šešta – 1,8
- Septintas – 1,3
- Aštuntas – 1,0
- Devintas – 0,8
- Dešimtasis – 0,7
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodai
Pagal Ilgalaikio turto apskaitos reglamentas ir gaires nusidėvėjimo suma bet koks nusidėvėjimo metodas nustatomas atsižvelgiant į ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
Žiūrėkite žemiau: Ilgalaikio turto nusidėvėjimas atliekamas vienu iš šių nusidėvėjimo metodų:- linijiniu būdu;
- balanso mažinimo metodas;
- savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
- sąnaudų nurašymo proporcingai gamybos apimčiai būdas.
Vienarūšio ilgalaikio turto grupei taikomas vienas iš metodų per visą naudingo tarnavimo laiką.
Linijinis nusidėvėjimo metodas
At linijiniu būdu Metinis nusidėvėjimo mokestis yra pagrįstas pradinė kaina nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai ir nusidėvėjimo normos, apskaičiuotas atsižvelgiant į .
Pavyzdys. Buvo įsigytas 120 000 rublių vertės objektas. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Metinė nusidėvėjimo norma yra 20%. Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma bus 24 000 rublių. (120 000 * 20/100).
Mažėjantis balansinis nusidėvėjimas
At balanso mažinimo metodas Metinė nusidėvėjimo suma yra pagrįsta likutinė vertė Nuosavybė, augalai ir įrenginiai ataskaitinių metų pradžios ir nusidėvėjimo normos apskaičiuojamas atsižvelgiant į šio objekto naudingo tarnavimo laiką ir pagal Rusijos Federacijos teisės aktus nustatytą pagreičio koeficientą. Pagreičio koeficientas taikomas pagal federalinės vykdomosios valdžios patvirtintą aukštųjų technologijų pramonės šakų ir efektyvių mašinų bei įrenginių tipų sąrašą.
Finansinio lizingo objektu esančiam kilnojamajam turtui, priskiriamam aktyviajai ilgalaikio turto daliai, pagal lizingo sutarties sąlygas gali būti taikomas ne didesnis kaip 3 pagreičio koeficientas.
Pavyzdys. Įsigytas ilgalaikio turto objektas už 100 tūkstančių rublių. kurių naudingo tarnavimo laikas yra 5 metai. Metinė nusidėvėjimo norma yra 40. Nusidėvėjimo norma, pagrįsta 20% naudingo tarnavimo laiku, padidinama 2 pagreičio koeficientas(100 tūkst. rublių / 5 \u003d 20 tūkst. rublių) (100 * 20 tūkst. rublių / 100 tūkst. rublių * 2) \u003d 40.
AT pirmieji veiklos metai metinė nusidėvėjimo norma nustatoma atsižvelgiant į pradines išlaidas, susidariusias objekto paskelbimo metu, ir sieks 40 tūkstančių rublių. Į Antri metai eksploatacijos, nusidėvėjimas skaičiuojamas 40% (100 * 40 / 100) likutinės vertės, t. y. skirtumo tarp pradinės objekto savikainos ir pirmus metus sukauptos nusidėvėjimo sumos ((100 - 40) * 40 / 100) ir sieks 24 tūkst. AT treti metai eksploatacija - 40% skirtumo tarp objekto likutinės vertės, susidariusios antrųjų eksploatavimo metų pabaigoje, ir antrus eksploatavimo metus sukaupto nusidėvėjimo sumos ir sudarys 12,4 tūkst. . ((60–24) * 40 / 100) ir kt.
Kada ilgalaikio turto likutinė vertė sieks 20% pradinės savikainos, šis likutis yra fiksuotas, mėnesinė nusidėvėjimo suma nustatoma padalijus ilgalaikio turto fiksuotą likutinę vertę iš mėnesių, likusių iki jo naudingo tarnavimo pabaigos, skaičiaus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnis).
Nusidėvėjimas nurašymo metodu, pagrįstas naudingo tarnavimo metų skaičių suma
At nurašymo metodas, pagrįstas naudingo tarnavimo metų skaičių suma metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma atsižvelgiant į pradinė kaina nekilnojamasis turtas, įranga ir įrengimai ir metinis santykis, kur skaitiklis – metų skaičius, likęs iki objekto gyvavimo pabaigos, o vardiklis – objekto gyvavimo metų skaičiaus suma.
Pavyzdys. Įsigytas ilgalaikio turto objektas už 150 tūkstančių rublių. Nustatytas 5 metų naudojimo laikas. Išdirbtų metų skaičių suma yra 15 metų (1 + 2 + 3 + 4 + 5). Pirmaisiais nurodyto objekto eksploatavimo metais gali būti skaičiuojamas 5/15 arba 33,3% nusidėvėjimas, kuris sudarys 49,95 tūkst. rublių, antraisiais metais - 4/15, kuris sieks 39,9 tūkst. rublių, trečiaisiais metais - 3/15, o tai sieks 30 tūkst. ir tt
Nusidėvėjimas nurašymo būdu proporcingai pagamintos produkcijos apimčiai
Taikant savikainos nurašymo būdą proporcingai gaminių (darbų) apimčiai, nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal natūralų ataskaitinio laikotarpio gaminių (darbų) apimties rodiklį ir ilgalaikio turto pradinės savikainos santykį. objektą ir numatomą gaminių (darbų) apimtį per visą ilgalaikio turto objekto naudingo tarnavimo laiką.
Pavyzdys. Buvo įsigytas automobilis, kurio keliamoji galia didesnė nei 2 tonos, kurio numatoma rida iki 400 tūkstančių km, kainavo 80 tūkstančių rublių. Ataskaitiniu laikotarpiu rida yra 5 tūkst. km, todėl nusidėvėjimo atskaitymų suma, atsižvelgiant į pradinės savikainos ir numatomos gamybos apimties santykį, bus 1 tūkst. (5 * 80 / 400).
Refleksija apskaitojeIlgalaikio turto nusidėvėjimo mokesčiai atsispindi apskaitos dokumentuose tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jie susiję, ir apmokestinami neatsižvelgiant į organizacijos veiklos rezultatus per ataskaitinį laikotarpį.
Sukaupto nusidėvėjimo suma atsispindi apskaitos įrašuose sąskaitų debete gamybos ar platinimo sąnaudoms apskaityti (išskyrus ilgalaikį nuomotą turtą) pagal nusidėvėjimo sąskaitos kreditą (sąskaita 02 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“). ).
Ryžiai. 4.3. Bendra sąskaitų korespondencijos schema skaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimąIlgalaikio turto nusidėvėjimo sąnaudos per ataskaitinius metus kaupiamos kas mėnesį, neatsižvelgiant į taikytą kaupimo būdą, 1/12 apskaičiuotos metinės sumos. Nusidėvėjimo pradžia ir pabaiga – nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po ilgalaikio turto atidavimo eksploatuoti mėnesio arba, atitinkamai, pasibaigus ilgalaikiam turtui. Pasibaigus ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laikui, nusidėvėjimas nėra skaičiuojamas.
Bendrosios nuostatos
Buhalterinėje apskaitoje yra nudėvimas ilgalaikis turtas, apskaitytas sąskaitoje 01 arba 03. Atsargose atsispindinčiam turtui nusidėvėjimas neskaičiuojamas (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 4, 5, 17 p.). Taip pat objektams, kuriuos papildomai aprašėme atskirame straipsnyje, nusidėvėjimas neskaičiuojamas.
Atliekant nusidėvėjimą, nurašoma visa pradinė turto, priskiriamo nusidėvėjimui, savikaina (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 8 ir 17 punktai).
Per kokį laikotarpį skaičiuojamas nusidėvėjimas?
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitoje skaičiuojamas nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį objektas buvo priimtas į apskaitą, 1 dienos (PBU 6/01 21 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“). Dėmesio: nereikia laukti turto eksploatavimo pradžios.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas iki visiško objekto savikainos apmokėjimo arba iki objekto išregistravimo (PBU 6/01 21 p. „Ilgalaikio turto apskaita“). Atitinkamai, nusidėvėjimo mokestis baigiasi mėnesio, einančio po viso šio objekto savikainos grąžinimo ar jo išregistravimo mėnesio, 1 dieną (PBU 6/01 22 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“).
Per objekto naudingo tarnavimo laiką nusidėvėjimas nestabdomas. Išimtis yra atvejai, kai ilgalaikis turtas perduodamas konservuoti ilgesniam nei trijų mėnesių laikotarpiui, taip pat objekto atkūrimo laikotarpis, trunkantis ilgiau nei 12 mėnesių (PBU 6/01 23 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“).
Kaip buhalterinėse sąskaitose atsispindi ilgalaikio turto nusidėvėjimas
Sukaupto nusidėvėjimo apskaita vykdoma priklausomai nuo to, kokiam tikslui naudojamas nusidėvėjęs ilgalaikis turtas. Skelbimai gali būti tokie (sąskaitų plano instrukcijos):
20 debetas (23, 25, 44...) Kreditas 02
Prekių gamyboje (darbų atlikimui, paslaugų teikimui) ar prekybinėje veikloje naudojamo ilgalaikio turto nusidėvėjimas buvo sukauptas;
Debetas 08 Kreditas 02
Ilgalaikio turto kūrimui (modernizavimui, rekonstrukcijai) naudotam ilgalaikiam turtui buvo skaičiuojamas nusidėvėjimas;
Debeto 91 subsąskaita „Kitos išlaidos“ Kreditas 02
Kitoje veikloje naudotam ilgalaikiam turtui buvo suskaičiuotas nusidėvėjimas.
Čia rasite patogią skaičiuoklę.
Kokie yra nusidėvėjimo metodai
Apskaitoje ilgalaikio turto nusidėvėjimas gali būti skaičiuojamas vienu iš keturių metodų (PBU 6/01 18 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“):
- linijinis būdas;
- balanso mažinimo metodas;
- savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
- sąnaudų nurašymo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai būdas.
Pažvelkime į kiekvieną metodą išsamiai žemiau.
Apskaitoje užfiksuokite pasirinktą nusidėvėjimo metodą apskaitos tikslais. Tuo pačiu atminkite: apskaitoje skirtingoms vienarūšio ilgalaikio turto grupėms leidžiama taikyti skirtingus metodus. Tačiau konkretaus objekto nusidėvėjimo skaičiavimo būdo pakeisti turtą pradėjus eksploatuoti neįmanoma. Tai yra, per visą objekto naudojimo laiką turi būti taikomas vienas metodas (PBU 6/01 18 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“).
Tiesinis metodas apskaitoje
Nusidėvėjus tiesiniu būdu, metinė norma pirmiausia apskaičiuojama pagal formulę:
Tada - metinė nusidėvėjimo suma pagal formulę:
Nusidėvėjimo suma, kurią reikia skaičiuoti kas mėnesį, yra lygi 1/12 metinės sumos (PBU 6/01 19 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“).
Tiesinio nusidėvėjimo pavyzdys
Organizacija įsigijo ilgalaikį turtą - nešiojamąjį kompiuterį už 45 000 rublių. (be PVM). Pagal klasifikaciją, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 01 01 dekretu Nr. 1, nešiojamas kompiuteris priklauso antrai grupei (naudojimo laikas yra nuo dvejų iki trejų metų imtinai). Buhalteris nustatė nešiojamojo kompiuterio naudingo tarnavimo laiką 3 metus (36 mėnesius). Nusidėvėjimo metodas, įmonės apskaitos politika ilgalaikio turto atžvilgiu apskaitoje yra linijinė.
Bendra metinė nusidėvėjimo norma yra:
1: 3 metai × 100 % = 33,3334 %.
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma:
45 000 rub. × 33,3334% = 15 000 rublių.
Mėnesio nusidėvėjimo suma:
Mažėjančio balanso metodas
Taikant sumažinimo balanso metodą, metinė nusidėvėjimo norma pirmiausia nustatoma pagal formulę:
Po to metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal formulę:
Mėnesio nusidėvėjimo suma lygi 1/12 metinės sumos (PBU 6/01 19 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“).
Atkreipkite dėmesį: likutinė objekto vertė imama kiekvienų metų pradžioje, todėl metinė nusidėvėjimo suma palaipsniui mažės. Atitinkamai, mėnesinio nusidėvėjimo suma kasmet mažės.
Didėjantį koeficientą prie nusidėvėjimo normos įmonė nustato pati, patvirtindama konkrečią vertę apskaitos politikoje. Maksimali koeficiento vertė – 3,0 (PBU 6/01 19 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“). Tuo pačiu 3,0 koeficientas gali būti taikomas tik ilgalaikio turto, pradėto eksploatuoti po 2005 m. gruodžio 31 d., nusidėvėjimui. Kitam ilgalaikiam turtui turi būti taikomi dauginimo koeficientai, kurie iš pradžių buvo nustatyti jį pradedant eksploatuoti (2005-12-12 įsakymas Nr. 03-05-06-01/71, Rusijos finansų ministerijos 06/06 raštas). 22/2007 Nr.03-05-06-01/71).
Mažėjančio likučio skaičiavimo pavyzdys
Organizacija įsigijo nešiojamąjį kompiuterį. Pradinė ilgalaikio turto kaina, suformuota apskaitoje, yra 45 000 rublių. Objektas pradėtas eksploatuoti 2014 m. gruodžio mėn. Naudojimo laikas - 3 metai.
Remiantis apskaitos politika, apskaitoje nešiojamų kompiuterių nusidėvėjimas skaičiuojamas taikant sumažinimo balanso metodą, naudojant dauginimo koeficientą 1,5.
Šis nešiojamasis kompiuteris yra nusidėvėjęs nuo 2015 m. Likutinė vertė 2015 m. pradžioje yra lygi jos pradinei vertei, nes 2014 m. nusidėvėjimas nebuvo skaičiuojamas.
Metinė nusidėvėjimo norma yra:
1:3 x 100 % = 33,3334 %.
Nusidėvėjimo skaičiavimas per nešiojamojo kompiuterio naudingo tarnavimo laiką parodytas lentelėje:
Veikimo metai |
Likutinė vertė metų pradžioje, rub. |
Nusidėvėjimo norma, % |
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma, atsižvelgiant į didėjantį koeficientą, rub. (2 stulpelis × 3 stulpelis × 1,5) |
Mėnesio nusidėvėjimo suma per metus, rub.
|
Likutinė vertė metų pabaigoje, rub.
|
|---|---|---|---|---|---|
Pagal ilgalaikio turto likutinės vertės nurašymą buhalterė pasirinko iš dviejų variantų:
1 variantas. Objekto likutinę vertę nurašykite 02 sąskaitose paskutinį naudingo tarnavimo mėnesį.
2 variantas. Tęsti objekto nusidėvėjimą mažinančio likučio metodu iki to momento, kai jis bus nurašytas dėl disponavimo (pardavimo, pasenimo ar fizinio pablogėjimo ir pan.).
Atsižvelgdama į likučio sumos reikšmingumą, buhalteris pasirinko 2 variantą.
Nurašymo metodas, pagrįstas naudingo tarnavimo metų skaičių suma
Nurašant savikainą pagal naudingo tarnavimo metų skaičių, metinė nusidėvėjimo suma iš karto apskaičiuojama pagal formulę:
Nusidėvėjimo suma, kurią reikia skaičiuoti kas mėnesį, yra lygi 1/12 apskaičiuotos metinės sumos (PBU 6/01 19 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“).
Nusidėvėjimo apskaičiavimo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių pavyzdys
Organizacija įsigijo nešiojamąjį kompiuterį. Pradinė ilgalaikio turto kaina, suformuota apskaitoje, yra 45 000 rublių. Numatomas objekto naudingo tarnavimo laikas yra 3 metai.
Pagal apskaitos politiką, apskaitoje nešiojamų kompiuterių nusidėvėjimas skaičiuojamas nurašant savikainą iš naudingo tarnavimo metų skaičių sumos.
Nešiojamojo kompiuterio naudingo tarnavimo metų suma yra lygi:
1 + 2 + 3 = 6 .
Pirmaisiais įrenginio eksploatavimo metais metinė nusidėvėjimo suma bus:
3: 6 × 45 000 rublių. = 22 500 rublių.
Mėnesinių atskaitymų suma yra lygi:
22 500 rub. : 12 mėnesių = 1875 rubliai.
Antraisiais objekto eksploatavimo metais metinė nusidėvėjimo suma bus:
2: 6 × 45 000 rublių. = 15 000 rublių.
Mėnesinių atskaitymų suma:
15 000 rub. : 12 mėnesių = 1250 rublių.
O trečiaisiais objekto eksploatavimo metais metinė nusidėvėjimo suma yra lygi:
1: 6 × 45 000 rublių. = 7500 rublių.
Mėnesinių atskaitymų suma:
7500 rub. : 12 mėnesių = 625 rubliai.
Išlaidų nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų) apimčiai
Nurašant ilgalaikio turto savikainą proporcingai pagamintos (darbo) apimčiai, mėnesinio nusidėvėjimo suma nustatoma kas mėnesį pagal formulę (PBU 6/01 19 punktas „Ilgalaikio turto apskaita“):
Nusidėvėjimo proporcingai gaminių (darbų) apimčiai pavyzdys
Organizacija įsigijo nešiojamąjį kompiuterį, iš kurio galima pagaminti maždaug 500 prekių. Pradinė ilgalaikio turto kaina, suformuota apskaitoje, yra 45 000 rublių.
Pagal apskaitos politiką, apskaitoje nešiojamų kompiuterių nusidėvėjimas skaičiuojamas proporcingai pagamintos produkcijos kiekiui.
2015 metų rugsėjį naudojant nešiojamąjį kompiuterį buvo pagaminti 35 vnt.
Nurodytą mėnesį nešiojamo kompiuterio nusidėvėjimo suma buvo sukaupta:
35 vnt. × 45 000 rublių. : 500 vnt. = 3150 rublių.
Apskaitoje nusidėvėjimas skaičiuojamas pagal PBU 6/01 17–25 punktuose nustatytas taisykles, patvirtintas Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n (toliau – PBU 6/). 01). Nusidėvėjimas yra mėnesinio išlaidų perkėlimo į einamojo laikotarpio išlaidas procesas. Tai yra, taikant nusidėvėjimą, nuosavybės objektų savikaina perkeliama į pagamintos produkcijos (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainą, kitaip tariant, apmokama (PBU 6/01 17 punktas).
Remiantis Ilgalaikio turto apskaitos gairių, patvirtintų Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n (toliau - Rekomendacijos Nr. 91n,) 49 punktu, 2003 m. taikomas nusidėvėjimas turtas, kuris:
- priklauso organizacijai;
- yra organizacijos ekonominiame valdyme (arba veiklos valdyme);
- nuomojama organizacijos (arba patikos valdymo, neatlygintino naudojimo).
Apmokestinamas nusidėvėjimas(gairių Nr. 91n 49 punktas ir 50 punktas):
- organizacija - už jai priklausantį ilgalaikį turtą;
- nuomotojas - už išnuomotą ilgalaikį turtą;
- nuomininko - ilgalaikiam turtui, įtrauktam į turto kompleksą pagal įmonės nuomos sutartį (taip pat kaip ir nuosavybės teise priklausančiam ilgalaikiam turtui);
- nuomotojas arba nuomininkas – ilgalaikiam turtui, kuris yra finansinės nuomos sutarties dalykas (priklausomai nuo sutarties sąlygų).
Nusidėvėjimas neskaičiuojamas pagal (PBU 6/01 2–5 punktai, 17 punktas, gairių Nr. 91n 2 ir 3 dalys, 49 punktas):
- mobilizacinės paskirties objektai (nudeginti ir nenaudojami organizacijos veikloje);
- ne pelno organizacijų objektai (tokiems objektams nusidėvėjimas kaupiamas linijiniu principu, į kurį atsižvelgiama nebalansinėje sąskaitoje 010 „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“);
- būsto fondo objektai (gyvenamieji namai, bendrabučiai ir kt.), išskyrus tuos, kurie susiję su pelningomis investicijomis į materialųjį turtą (t. y. apskaitomi 03 sąskaitoje ir naudojami pajamoms gauti);
- daiktai, kurių vartojimo savybės laikui bėgant išlieka nepakitusios (žemės sklypai, gamtotvarkos objektai, muziejiniams objektams ir muziejų rinkiniams priskiriami objektai ir kt.).
Naudingas gyvenimas
Ilgalaikis turtas yra nudėvėjęs naudingas gyvenimas(SPI). Organizacija tai nustato savarankiškai, priimdama objektą į apskaitą remdamasi šiais kriterijais (PBU 6/01 20 punktas, 2 dalis, Rekomendacijų Nr. 91n 59 punktas):
- numatomas naudojimo laikotarpis (priklauso nuo objekto eksploatacinių savybių, talpos);
- numatomas fizinis nusidėvėjimas (priklauso nuo naudojimo būdo (pamainų skaičiaus), gamtinių sąlygų ir agresyvios aplinkos įtakos, remonto darbų sistemos ir kt.);
- kiti naudojimo apribojimai (reguliaciniai, sutartiniai ir kt.).
Taip pat taikoma aukščiau nurodyta naudingo tarnavimo laiko nustatymo tvarka (metodinių nurodymų Nr. 91n 2 p. 59 p.).
Nuoroda. Galimybę savarankiškai nustatyti organizacijų naudingo tarnavimo laiką organizacijos gavo 1998-01-01 įsigaliojus PBU 6/97. Iki šiol ilgalaikio turto savikaina buvo grąžinama per standartinį (mašinoms, įrangai ir transporto priemonėms) arba faktinį eksploatavimo laiką (kitų fondų atveju).
Tačiau dauguma organizacijų, siekdamos nustatyti SPI apskaitoje, naudoja ilgalaikio turto, įtraukto į nusidėvėjimo grupes, mokesčių klasifikatorių (toliau – OS klasifikatorius). Tokia galimybė numatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002-01-01 dekreto Nr. 1 1 punkte. Tai daroma siekiant sujungti apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis.
Konkrečios naudingo tarnavimo laiko nustatymo procedūros pasirinkimas turėtų būti nustatytas organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 7 straipsnis).
Nustačius ilgalaikį turtą VMI, jis nėra tikslinamas, išskyrus atvejus, kai dėl restauravimo darbų gerinami (padidinami) iš pradžių priimti norminiai objekto funkcionavimo rodikliai. Tokie atvejai apima (gairių Nr. 91n 6 dalis, 20 punktas PBU 6/01, 1 dalis, 60 punktas):
- rekonstrukcija;
- modernizavimas;
- užbaigimas;
- modernizavimas.
Pastebėti! Pagal PBU 6/01 20 punktą, organizacija turi peržiūrėti modernizuoto (rekonstruoto) objekto naudingo tarnavimo laiką, tačiau ji palieka sprendimą pakeisti jį ar ne. Tai yra organizacijos teisė.
Pagal PBU 6/01 21 punktą organizacija pradeda amortizuotis ilgalaikis turtas nuo kito mėnesio, einančio po jo priėmimo į apskaitą mėnesio, 1 dienos. Ši taisyklė taip pat taikoma nuosavybės teisėms, kurioms taikoma privaloma valstybinė registracija. Kaip matyti iš Rekomendacijų Nr.91n 52 punkto, jeigu susidaro pradinė nekilnojamojo turto savikaina, jis turi būti priimtas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas. Tuo pačiu metu organizacija neturi laukti, kol registravimo institucijai bus pateikti reikalingi dokumentai, kad įteisintų savo teises į objektą.
Ilgalaikio materialiojo turto nusidėvėjimas nesibaigia per jo naudingo tarnavimo laiką. Tačiau yra dvi šios taisyklės išimtys (PBU 6/01 23 straipsnis):
Objekto perdavimas konservuoti ilgesniam nei 3 mėnesių laikotarpiui vadovo sprendimu;
- objekto restauravimas (rekonstrukcija, modernizavimas), trunkantis daugiau nei 12 mėnesių.
Visais kitais atvejais (remontas, sezoninis darbų pobūdis) ilgalaikio turto nusidėvėjimas turėtų būti skaičiuojamas reguliariai, neatsižvelgiant į jo panaudojimo organizacijos veikloje faktą.
Organizacija nustoja nuvertėti ilgalaikis turtas nuo mėnesio, einančio po viso jo vertės grąžinimo arba objekto nurašymo iš apskaitos mėnesio, 1 dienos (PBU 6/01 22 straipsnis).
Nusidėvėjimo metodai
PBU 6/01 18 punkto norma numato 4 būdai, kaip apskaičiuoti nusidėvėjimą apskaitos tikslais:
- linijinis būdas;
- balanso mažinimo metodas;
- savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma;
- sąnaudų nurašymo proporcingai produkcijos apimčiai metodas.
Organizacija apskaitos politikoje apskaitos tikslais nustato ilgalaikio turto (ar vienarūšių objektų grupių) nusidėvėjimo metodą. Kartu PBU 6/01 18 punkte nurodyta, kad vienarūšių objektų grupei nustatytas nusidėvėjimo metodas taikomas visą šių objektų naudingo tarnavimo laiką, tai yra, jau naudojamo vienarūšio ilgalaikio turto nusidėvėjimo metodas negali būti keičiamas. Tačiau nei PBU 6/01, nei Gairėse Nr.91n nėra vienarūšių objektų grupių sąvokos apibrėžimo ir jų formavimo principų.
Kai kurios organizacijos remiasi nuosavybės objektų grupavimu pagal OS klasifikaciją. Tačiau toks paskirstymo variantas nėra pakankamai teisingas, nes neatitinka ilgalaikio turto vienodumo principo.
Finansų skyriaus pareigūnai 2006-01-12 raštuose Nr.07-05-06 / 2, 2006-02-01 Nr.07-05-06 / 20 pataria vienarūšių objektų grupes formuoti pagal paskirties požymius. šiuos objektus. Taigi, grupuojant vienarūšius objektus, organizacija gali vadovautis Gairių Nr.91n 44 punktu, kur, kaip pavyzdys, pateikiamos tokios grupės kaip pastatai, statiniai, transporto priemonės ir kt. Vienarūšių objektų grupių formavimo nuostatos turi būti nustatytas apskaitos politikoje.
Pagal PBU 1/2008 8 ir 9 punktus apskaitos metodai, įskaitant ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo metodus, turi būti taikomi nuo kitų metų sausio 1 d., einančių po atitinkamo organizacinio ir administracinio dokumento (įsakymo, įsakymų) patvirtinimo metų. ir tt).
Nepriklausomai nuo to, kokį nusidėvėjimo metodą organizacija pasirinko, ataskaitiniais metais ji turi kas mėnesį kaupti nusidėvėjimo mokesčius, kurių suma sudaro 1/12 metinės sumos už kiekvieną ilgalaikio turto vienetą (PBU 6/01 19 punktas). Šiuo atveju metinė suma apskaičiuojama pagal tam tikrą formulę, priklausomai nuo nusidėvėjimo metodo. Ši taisyklė taikoma ir ilgalaikiam turtui, kurį organizacijos naudoja sezoniškai dėl gamybos pobūdžio. (Išimtis yra nurašymo metodas proporcingai produkcijos apimčiai, kai mėnesinė nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal pateiktą formulę.)
Jeigu ilgalaikio turto objektas priimamas į apskaitą per ataskaitinius metus, tai metinė nusidėvėjimo suma yra suma, nustatyta nuo mėnesio, einančio po šio objekto priėmimo į apskaitą mėnesio pirmos dienos iki metinio finansinio atskaitomybės ataskaitinės datos. pareiškimai (Rekomendacijų Nr. 91n 55 punktas).
1. Tiesinio nusidėvėjimo metodas
Linijinis būdas yra pagrindinis ir dažniausiai naudojamas. Metinė nusidėvėjimo suma nustatomas remiantis pradine (pakeitimo – perkainojimo atveju) ilgalaikio turto savikaina ir nusidėvėjimo norma, kuri apskaičiuojama pagal naudingo tarnavimo laiką (Rekomendacijų 19 p. 6/01, 54 p. Nr. 91n).
- Įjungta = 100 % : miegas,
- Agod \u003d Ps x Na,
- Amesas = Agodas: 12,
- Na - nusidėvėjimo norma;
- Miegas – ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas.
Žemiau esančiuose grafikuose pavaizduota metinio nusidėvėjimo sumos, likutinės vertės ir nusidėvėjimo fondo (akumuliacinio nusidėvėjimo) dinamika, jeigu ilgalaikis turtas nusidėvimas tiesiniu būdu.
1 pav. Linijiniai nusidėvėjimo grafikai: (1) metinis nusidėvėjimas; 2) likutinė vertė; (3) nuskendimo fondas
1 pavyzdys
UAB „Kantselaria“ įsigijo gatavų gaminių sandėlį. Pradinė ilgalaikio turto kaina siekė 3 000 000 rublių. Vadovo sprendimu nustatytas 25 metų objekto naudingo tarnavimo laikas. Pagal Bendrovės apskaitos politiką apskaitos tikslais visam ilgalaikiam turtui nusidėvėjimas skaičiuojamas proporcingu metodu.
Sprendimas.
Nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimas:
- Nusidėvėjimo norma (įjungta): 4% (= 100% : 25 metai);
- Metinė nusidėvėjimo suma (Agod): 120 000 rublių. (= 3 000 000 rublių x 4%);
- Mėnesio nusidėvėjimo suma (Ames): 10 000 rublių. (= 120 000 rublių: 12 mėnesių).
Pavyzdžio pabaiga
2. Mažėjančio likučio metodas
Jei ilgalaikio turto naudojimo efektyvumas kasmet mažėja, tada organizacija turi teisę kreiptis dėl nusidėvėjimo balanso mažinimo metodas. Tačiau verta pagalvoti, kaip šio metodo taikymas paveiks turto mokesčio dydį ir produkcijos (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainą.
Metinė nusidėvėjimo suma nustatomas pagal ilgalaikio turto likutinę vertę ir nusidėvėjimo normą, kuri apskaičiuojama pagal naudingo tarnavimo laiką, taip pat ne didesnį kaip 3 pagreičio koeficientą (PBU 6/01 19 punktas). Konkrečią koeficiento reikšmę nustato organizacija. Apskaitos tikslais sprendimas turi būti užfiksuotas apskaitos politikoje.
Pagal Rekomendacijų Nr.91n 54 punkto normą gali būti taikomi šie pagreičio koeficientai:
Koeficientas 2 – pagal smulkųjį verslą;
- koeficientas 3 (pagal sutarties sąlygas) - kilnojamojo turto, kuris yra finansinės lizingo objektas ir susijęs su ilgalaikio turto aktyvia dalimi, atžvilgiu.
Čia kyla klausimas, ar galima taikyti pagreitintą nusidėvėjimą bet kokiam ilgalaikiam turtui, nudėvėtam taikant sumažinimo balanso metodą, vadovaujantis PBU 6/01 19 punktu?
Teismai pažymi (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2011-07-05 nutarimas Nr. 2346/11, FAS ZSO 2014-06-03 nutarimas Nr. A27-8854 / 2013), kad taisyklės PBU 6/01 ir Gairės 91n turėtų būti taikomas kartu. Todėl organizacijos neturi teisės savavališkai nustatyti jokiam ilgalaikiam turtui pagreičio koeficiento ir turi atsižvelgti į sąlygas, kurioms esant atsiranda teisė taikyti pagreitintą nusidėvėjimą.
Nusidėvėjimo mokesčių apskaičiavimo tvarka:
- Įjungta = 100 % : miegas,
- Agod \u003d Os x Na x Piece,
- Amesas = Agodas. : 12,
- Agod yra metinė nusidėvėjimo suma,
- Ames - mėnesinė nusidėvėjimo suma,
- Os - ilgalaikio turto likutinė vertė ataskaitinių metų pradžioje;
- Na - nusidėvėjimo norma;
- Sp – ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas;
- Chunk – pagreičio koeficientas.
Žemiau grafiškai pavaizduota metinio nusidėvėjimo sumos, likutinės vertės ir nusidėvėjimo fondo (sukaupto nusidėvėjimo) dinamika ilgalaikio turto nusidėvėjimo mažinimo metodu.
2 pav. Tvarkaraščiai pagal sumažinimo balanso metodą: (1) metinis nusidėvėjimas; 2) likutinė vertė; (3) nuskendimo fondas
2 pavyzdys
UAB „TD Karton“ įsigijo elektrinį krautuvą. Pradinė jo kaina buvo 300 000 rublių. Naudojimo laikas - 5 metai. Vadovaujantis UAB „TD Karton“ apskaitos politika, apskaitos tikslais šios ilgalaikio turto grupės nusidėvėjimas yra nurašomas mažinančio balanso metodu.
Sprendimas.
Nusidėvėjimo normos apskaičiavimas:
- Nusidėvėjimo norma (įjungta): 20 % (100 %: 5 metai).
Metinio (Agod) ir mėnesinio (Ames) nusidėvėjimo sumų apskaičiavimas pateiktas žemiau esančioje lentelėje.
| Metai | Nusidėvėjimo norma (atsižvelgiant į pagreičio koeficientą), % | Metinė nusidėvėjimo suma, rub. (2 grupė x 3 grupė) | Mėnesio nusidėvėjimo suma, rub. (4 grupė: 12 mėnesių) | Likutinė vertė metų pabaigoje, rub. (2 grupė – 4 grupė) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1-oji | 300 000 | 20 | 60 000 | 5 000 | 240 000 |
| 2-oji | 240 000 | 20 | 48 000 | 4 000 | 192 000 |
| 3 | 192 000 | 20 | 38 400 | 3 200 | 153 600 |
| 4-oji | 153 600 | 20 | 30 720 | 2 560 | 122 880 |
| 5-oji | 122 880 | 20 | 24 576 | 2 048 | 98 304 |
Kaip matyti iš skaičiavimo lentelės, dalis ilgalaikio turto vertės (98 304 rubliai arba 32,77%), pasibaigus naudingo tarnavimo laikui, liko nenudėvėta. Išlaidoms pervesta 201 696 rubliai. arba 67,23 proc. Bet PBU 6/01 22 punktas numato, kad nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas tol, kol bus visiškai grąžinta ilgalaikio turto vertė (arba jis nurašytas iš apskaitos), o norminiuose dokumentuose nenurodyta, ką daryti su nepakankamai nusidėvėjusia verte. turto.
Esant tokiai situacijai, reikėtų vadovautis PBU 1/2008 7 punkto norma, kuri teigia: jei konkrečiu klausimu norminiai aktai nenustato apskaitos metodų, tai organizacija pati parengia tinkamus metodus formuojant apskaitos politiką. , remiantis PBU 1/2008, kitų atidėjinių apskaita ir TFAS.
Todėl, taikydama sumažinimo balanso metodą nusidėvėjimui, organizacija nustato ilgalaikio turto objekto likusios vertės nurašymo tvarką pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui ir nustato ją apskaitos politikoje. Šiam pavyzdžiui gali būti keletas variantų. Norėdami parodyti jų įgyvendinimą praktikoje, naudosime 2 pavyzdžio duomenis.
1 variantas. Paskutinį ilgalaikio turto naudingo tarnavimo mėnesį nusidėvėjimas yra skaičiuojamas suma, lygi turto likutinei vertei tą dieną. Mūsų atveju nusidėvėjimas už paskutinius 5-uosius ilgalaikio turto - elektrinio krautuvo naudingo tarnavimo metus bus apmokestinamas tokiomis sumomis:
1. kas mėnesį 11 mėnesių:
. Skaičiavimas: 24 576 rub. : 12 mėnesių = 2 048 rubliai.
2. per pastarąjį mėnesį:
. Skaičiavimas: 2048 rub. + 98 304 rub. = 100 352 rubliai.
2 variantas. Ilgalaikio materialiojo turto likutinė vertė paskutinių naudingo tarnavimo metų pradžioje nurašoma tolygiai per 12 mėnesių. Mūsų atveju mėnesinių nusidėvėjimo mokesčių suma už paskutinius 5-uosius ilgalaikio turto – elektrinio krautuvo – naudingo tarnavimo metus bus:
- 122 880 RUB : 12 mėnesių = 10 240 rublių.
Pavyzdžio pabaiga
3. Savikainos nurašymo pagal naudingo tarnavimo metų skaičių suma
Skaičiuojant nusidėvėjimą pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą metinė nusidėvėjimo suma apskaičiuojama pagal pradinę (pakeitimo – perkainojimo atveju) savikainą ir metų skaičiaus iki naudingo tarnavimo pabaigos (skaitiklyje) santykį ir sumos metų skaičių sumą. naudingo tarnavimo laikas (vardiklyje).
Nusidėvėjimo mokesčių apskaičiavimo tvarka:
- Agod \u003d Ps x (CHLspi / SCHLSpi),
- Amesas = Agodas: 12,
- Agod - metinė nusidėvėjimo suma;
- Ames - mėnesinė nusidėvėjimo suma;
- PS – pradinė (pakeitimo) ilgalaikio turto savikaina;
- ChLspi - naudingo tarnavimo metų skaičius;
- SCHLSpi – naudingo tarnavimo metų skaičių suma.
Grafike aiškiai matyti metinio nusidėvėjimo sumos, likutinės vertės ir nusidėvėjimo fondo (sukaupto nusidėvėjimo) dinamika nurašant ilgalaikio turto savikainą pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą.
3 pav. Nurašymo metodo grafikai, pagrįsti naudingo tarnavimo metų skaičių suma: (1) metinis nusidėvėjimas; 2) likutinė vertė; (3) nuskendimo fondas
3 pavyzdys
UAB „StroyDor“ įsigijo kelmą. Pradinė automobilio kaina buvo 600 000 rublių. Vadovo sprendimu nustatytas 5 metų naudingo tarnavimo laikas. Organizacijos apskaitos politika apskaitos tikslais nustato, kad šios grupės ilgalaikio turto vertės nurašymas atliekamas metodu pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą.
Sprendimas.
- Naudingo tarnavimo metų skaičių (SCHLSpi) suma lygi 15 (= 1+2+3+4+5).
Nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimas (metinės ir mėnesinės sumos) pateiktas žemiau esančioje lentelėje.
| Metai | Likutinė vertė metų pradžioje, rub. | metinis santykis | Metinė nusidėvėjimo suma, rub. (2 grupė x 4 grupė) | Mėnesio nusidėvėjimo suma, rub. (5 grupė: 12 mėnesių) | Likutinė vertė metų pabaigoje, rub. (3 grupė – 5 grupė) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1-oji | 600 000 | 600 000 | 5/15 | 200 000 | 16 666,67 | 400 000 |
| 2-oji | 600 000 | 400 000 | 4/15 | 160 000 | 13 333,33 | 240 000 |
| 3 | 600 000 | 240 000 | 3/15 | 120 000 | 10 000 | 120 000 |
| 4-oji | 600 000 | 120 000 | 2/15 | 80 000 | 6 666,67 | 40 000 |
| 5-oji | 600 000 | 40 000 | 1/15 | 40 000 | 3 333,33 | 0 |
Pavyzdžio pabaiga
4. Išlaidų nurašymo proporcingai produkcijos apimčiai būdas
Nurašymo būdas proporcingai gaminių (darbų) apimčiai Jis naudojamas gana retai ir daugiausia tais atvejais, kai įsigytas ilgalaikis turtas skirtas tam tikram, ribotam darbui atlikti per visą objekto naudojimo laiką.
Šis metodas pagrįstas ne naudingo tarnavimo laiku, o produktų (darbų) kiekiu, kuris turėtų būti išleistas (atliktas) naudojant ilgalaikį turtą.
Nusidėvėjimo suma apskaičiuojama kas mėnesį kaip ataskaitinio laikotarpio (šį mėnesį) faktinės produkcijos (atliktų darbų) apimties fizine išraiška ir ilgalaikio turto pradinės savikainos ir numatomos produkcijos apimties (atliktų darbų) santykio sandauga. ) visam daikto naudojimo laikui.
Nusidėvėjimo mokesčių apskaičiavimo tvarka:
- Ames \u003d OVf x (Ps / OVp),
- Ames - mėnesinė nusidėvėjimo suma;
- PS – pradinė ilgalaikio turto savikaina;
- OVf - faktinė produkcijos apimtis (darbų atlikimas) ataskaitinį mėnesį;
- OVp - numatoma produkcijos apimtis (darbų atlikimas) per visą ilgalaikio turto naudojimo laikotarpį.
4 pavyzdys
Metiz LLC įmonė įsigijo mašiną techninės įrangos gamybai už 600 000 rublių. Šios mašinos pase nurodyta, kad ji skirta 300 000 dalių gamybai. Vadovaujantis Bendrovės apskaitos politika, apskaitos tikslais šios įrangos nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas proporcingai pagamintos produkcijos kiekiui. Objekto naudojimas gamybai, viršijantis nustatytą tūrį, sumažina gaminių kokybę ir negali jo naudoti pagal paskirtį.
Organizacija pradėjo naudoti mašiną ir išleido:
- 1 mėn. - 5000 dalių;
- 2 mėn. - 4000 dalių;
- 3 mėn. - 6000 dalių;
- 4 mėn. - 5000 dalių;
- 5 mėn. - 3000 dalių;
- ir tt
Sprendimas.
Lentelėje parodytas mašinos nusidėvėjimo skaičiavimas.
| Mėnuo | Pradinė kaina, rub. | Faktinė (mėnesio) produkcijos apimtis, skaičius. | Numatomas produkcijos kiekis, skaičius. | Mėnesio nusidėvėjimo suma, rub. (3 grupė x 2 grupė: 4 grupė) | Likutinė vertė mėnesio pabaigoje, patrinti. (2 grupė - 5 grupė) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1-oji | 600 000 | 5 000 | 300 000 | 10 000 | 590 000 |
| 2-oji | 600 000 | 4 000 | 300 000 | 8 000 | 582 000 |
| 3 | 600 000 | 6 000 | 300 000 | 12 000 | 570 000 |
| 4-oji | 600 000 | 5 000 | 300 000 | 10 000 | 560 000 |
| 5-oji | 600 000 | 3 000 | 300 000 | 6 000 | 554 000 |
| ... | ... | ... | ... | ... | ... |
Organizacija nudėvės mašiną, kol bus apmokėta jos kaina.
Pavyzdžio pabaiga
Dėl vienodų nusidėvėjimo normų
Kai kurių organizacijų balanse dar gali būti įrašytas ilgalaikis turtas, pradėtas eksploatuoti iki 1998-01-01. Kokia šios datos priežastis?
Faktas yra tas, kad nuo 1998 m. sausio 1 d. įsigaliojo naujas apskaitos reglamentas „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/97 (patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 1997 m. rugsėjo 3 d. įsakymu Nr. 65n). Šiame dokumente nustatyti 4 nauji nusidėvėjimo metodai, kurie turėtų būti taikomi naujai pradėtam naudoti ilgalaikiam turtui (šie metodai aprašyti aukščiau ir šiuo metu naudojami pagal PBU 6/01 18 punktą).
Tas pats turtas, kuris buvo pradėtas naudoti iki 1997 m. pabaigos ir anksčiau, toliau nudėvimas pagal seną tvarką per standartinį (arba faktinį) tarnavimo laiką pagal Vienodus nusidėvėjimo normatyvus, visiškai atkuriant ilgalaikį turtą. liaudies ūkis (patvirtintas SSRS Ministrų Tarybos 1990 m. spalio 22 d. dekretu Nr. 1072).
Kokį nusidėvėjimo metodą pasirinkti
Ilgalaikis turtas susidėvi ir tuo pačiu metu neatnaujinamas. Tai laipsniškas procesas. Tačiau vieni objektai bus amortizuojami greičiau, kiti lėčiau – tai priklauso nuo įmonės nusidėvėjimo politikos, kurios vienas pagrindinių uždavinių yra parinkti geriausius nusidėvėjimo skaičiavimo metodus tiek apskaitos, tiek mokesčių apskaitos tikslais. Tuo pačiu metu, kuo reikėtų vadovautis sprendžiant problemą?
Pavyzdžiui, Vakarų šalyse organizacijos, rinkdamosi vieną ar kitą nusidėvėjimo metodą, vadovaujasi pajamų ir sąnaudų derinimo principu. Reikšmė tokia.
Jei dėl ilgalaikio turto naudojimo visoje JFS įmonė gauna vienodas pajamas, pirmenybė teikiama linijiniam metodui.
Jei turto eksploatavimo pajamos yra didesnės naudingo tarnavimo laiko pradžioje, o jo pabaigoje didėja remonto sąnaudos, geriau taikyti pagreitintus nusidėvėjimo metodus (mažinamojo balanso metodą, turto nurašymo metodą). savikaina pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą). Kai šiais metodais skaičiuojamas nusidėvėjimas, didžioji dalis ilgalaikio turto vertės perkeliama į gaminių (darbų, paslaugų) savikainą pirmaisiais jų eksploatavimo metais.
Kai organizacijos pajamos priklauso nuo faktinės produkcijos, tikslingiau pasirinkti išlaidų nurašymo būdą proporcingai produkcijos apimčiai. Šis metodas yra pats tiksliausias pajamų ir išlaidų suderinimo požiūriu. Jei išauga produkcijos apimtis, tai didėja organizacijos išlaidos turto nusidėvėjimui. Sumažėjus gamybos apimčiai, atitinkamai mažėja nusidėvėjimo suma. Kai įranga neveikia, nusidėvėjimo iš viso nereikia skaičiuoti. Svarbus šio metodo trūkumas yra jo sudėtingumas.
Rusijos praktika rodo, kad dauguma šalies organizacijų savo pasirinkimu siekia apskaitos ir mokesčių apskaitos konvergencijos, todėl paprastai visas ilgalaikis turtas nusidėvi linijiniu būdu.
Sukaupto nusidėvėjimo apskaita
Informacijai apie sukauptą nusidėvėjimą apibendrinti naudojamas pasyvus „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“. Sąskaitos 02 kredite, korespondencijoje su gamybos sąnaudų (pardavimo sąnaudų) sąskaitomis, atsispindi sukauptų nusidėvėjimo sąnaudų suma. Tokiu atveju apskaitoje daromas toks įrašas:
20 debetas (23, 25, 44) – 02 kreditas
- atspindi ilgalaikio turto, kuris naudojamas gaminant produktus, atliekant darbus ir teikiant paslaugas, nusidėvėjimą.
Jei organizacija (ne statybos įmonė) kapitalines investicijas (statyba, modernizavimas, rekonstrukcija) atlieka naudodama ilgalaikį turtą, ji apskaitoje padarys tokį įrašą:
Debetas 08.3 – kreditas 02
- atspindi ilgalaikio turto, kuris yra susijęs su kapitaliniais darbais, nusidėvėjimą.
Jei ilgalaikis turtas naudojamas paslaugų sektoriuje ir ūkiuose, sukauptas nusidėvėjimas atspindimas taip:
29 debetas – 02 kreditas
- atspindi ilgalaikio turto, naudojamo paslaugų pramonėje ir ūkiuose, nusidėvėjimą.
Sukauptas ilgalaikio turto, kuris naudojamas valdymo reikmėms (t. y. nesusijęs su pagrindiniu gamybos procesu), nusidėvėjimas apskaitomas 26 sąskaitoje:
26 debetas – 02 kreditas
- atspindi ilgalaikio turto, kuris naudojamas valdymo tikslais, nusidėvėjimą.
Inventorizacijos objektuose vykdoma analitinė apskaita 02 sąskaitoje.
5 pavyzdys
Gruodį Fuel Systems LLC IT skyriaus darbuotojui įsigijo kompiuterį. Jo pradinė kaina buvo 53 100 rublių, įskaitant PVM (18%) - 8 100 rublių. Tą patį mėnesį objektas buvo pradėtas eksploatuoti kaip ilgalaikis turtas. Remiantis Bendrovės apskaitos politika apskaitos tikslais, kompiuterio naudingo tarnavimo laikas nustatytas pagal Ilgalaikio turto klasifikatorių 2,5 metų trukmei (2-oji nusidėvėjimo grupė); tiesinio nusidėvėjimo metodas.
Sprendimas.
„Fuel Systems LLC“ buhalteris kompiuterio kvitą atspindės tokiais įrašais.
| Nr. p / p | Operacijos turinys | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. |
| gruodį | ||||
| 1 | Atspindi įsigyto kompiuterio kainą (be PVM) | 08-4 | 60 | 45 000 |
| 2 | Buvo atsižvelgta į gauto objekto „pirkimo“ PVM sumą | 19 | 60 | 8 100 |
| 3 | Objektas pradine savikaina priimtas į apskaitą kaip ilgalaikis turtas ir pradėtas eksploatuoti | 01 | 08-4 | 45 000 |
| 4 | Išskaityti buvo pateikta gauto objekto „pirkimo“ PVM suma | 68 | 19 | 8 100 |
Apskaitoje organizacija pradės skaičiuoti objekto nusidėvėjimą nuo sausio mėnesio (PBU 6/01 21 straipsnis). Nusidėvėjimo skaičiavimas kompiuteryje:
- Na \u003d 100%: miegas \u003d 100%: 2,5 g. \u003d 40%,
- Agod \u003d Ps x Na \u003d 45 000 rublių. x 40% = 18 000 rublių,
- Ames = Agod: 12 mėnesių. = 18 000 rublių. : 12 mėnesių = 1500 rublių.