L'une des formes de relations locatives est le leasing.

L'objet de la location peut être toute chose non consommable, à l'exception des terrains et autres objets naturels (article 666 du Code civil de la Fédération de Russie).

Selon l'art. 607 du Code civil de la Fédération de Russie, les biens non consommables sont, par exemple, les entreprises et autres complexes immobiliers, bâtiments, structures, équipements, véhicules et autres biens qui ne perdent pas leurs propriétés naturelles au cours de leur utilisation. Outre le Code civil de la Fédération de Russie, les relations de location sont également régies par la loi fédérale n ° 164-FZ du 29 octobre 1998 "sur le crédit-bail financier (leasing)" (ci-après - loi n ° 164-FZ).

Dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, le bailleur s'engage à acquérir la propriété de certains biens auprès d'un certain vendeur afin de les céder contre rémunération pendant une certaine période dans le cadre de la location au preneur (article 2, alinéa 4, article 15 du Code fédéral Loi du 29 octobre 1998 N 164-FZ "Sur le loyer financier (leasing)", article 665 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le montant, le mode d'exécution et la fréquence des paiements de location sont déterminés par le contrat de location (clause 2, article 28 de la loi fédérale N 164-FZ).

Les biens transférés pour possession et utilisation temporaires au locataire sont la propriété du bailleur (clause 1, article 11 de la loi N 164-FZ). Parallèlement, d'un commun accord entre les parties, le bien loué peut être inscrit au bilan du preneur ou au bilan du bailleur (clause 1, article 31 de la loi N 164-FZ).

À la fin de la durée du contrat de leasing, il peut acquérir l'objet du leasing en propriété, si cela est prévu par le contrat de leasing (clause 5, article 15 de la loi fédérale N 164-FZ). Dans le même temps, le prix de rachat du bien loué peut être inclus dans le montant total du contrat de location (clause 1, article 28 de la loi fédérale n ° 164-FZ).

La comptabilisation des opérations de crédit-bail doit être effectuée conformément à l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 17 février 1997 N 15, qui a approuvé les instructions sur la prise en compte dans la comptabilisation des opérations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail (ci-après dénommées les instructions ).

Le sujet du leasing au bilan du preneur

Comptabilité

Si, selon les termes du contrat, le bien loué est comptabilisé au bilan du preneur, le preneur comptabilise les opérations de location comme suit.

Le coût du bien loué reçu est reflété au débit du compte 08 "Investissements dans", sous-compte "Acquisition de certaines immobilisations dans le cadre d'un contrat de crédit-bail", en correspondance avec le crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers ", sous-compte "Obligations locatives".

Ensuite, les frais liés à l'obtention d'un bien loué et le coût de l'objet lui-même sont débités du crédit du compte 08 au débit du compte 01 "Immobilisations", sous-compte "Bien loué" (paragraphe 2, clause 8 des Instructions ).

Des dispositions des paragraphes 4, 7, 8 PBU 6/01 et par. La clause 2, clause 8 des directives stipule que si le bien loué est comptabilisé au bilan du preneur, alors le bien loué est accepté par le preneur pour la comptabilisation au bilan comme faisant partie des immobilisations au coût initial, qui est égal au montant total de la dette envers le bailleur au titre du contrat de location, hors TVA.

Les dépenses engagées par le preneur pour la livraison, portant le bien loué à l'état dans lequel il est apte à l'exploitation (y compris la conception, l'installation et la mise en service) ne sont pas soumises à l'inclusion dans le coût initial du bien loué comptabilisé dans le cadre du crédit-bail accord (de location) sur le bilan du locataire (résolution du Service fédéral antimonopole du SZO du 19 novembre 2010 dans l'affaire N A26-11541 / 2009, décision de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 12 avril 2011 N VAC -251/11 ont refusé d'examiner ce cas).

Paiements de location

La régularisation des loyers dus au bailleur est constatée au débit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte « Obligations locatives », en correspondance avec le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte « Dettes sur paiements de location" (paragraphe 2 clause 9 des Instructions). Autrement dit, les montants des loyers dus au bailleur par le preneur dans ce cas ne sont pas comptabilisés en charges.

Dépréciation

L'amortissement de l'objet d'immobilisation faisant l'objet d'un contrat de location est calculé en fonction de sa valeur et des normes approuvées de la manière prescrite, ou des normes spécifiées augmentées dans le cadre de l'application du mécanisme d'amortissement accéléré d'un facteur n'excédant pas trois .

Les montants d'amortissement sont reflétés dans le débit des comptes de coûts de production (frais de vente) en correspondance avec le compte 02 "Amortissement des immobilisations", sous-compte "Amortissement des biens loués" (paragraphe 3, clause 9 des Instructions, clause 50 des Instructions méthodologiques) .

Achat d'un bien loué

Lorsque le bien loué est racheté et transféré à la propriété du preneur, sous réserve du remboursement de l'intégralité du montant des loyers prévus au contrat de location, une écriture interne est effectuée sur les comptes 01 « Immobilisations » et 02 « Amortissements des immobilisations ». ”, associé au transfert de données du sous-compte des biens reçus en location , vers le sous-compte des propres immobilisations (paragraphe 2, clause 11 des Instructions).

comptabilité fiscale

Réception du bien loué

(clause 10, article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le coût initial du bien faisant l'objet de la location est le montant des dépenses du bailleur pour son acquisition, sa construction, sa livraison, sa fabrication et sa mise dans l'état dans lequel il convient de l'utiliser, à l'exception des taxes qui sont déductibles ou comptabilisés en charges conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie (paragraphe 3, clause 1, article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Dépréciation

Le coût initial des immobilisations est inclus dans les charges par le biais des charges d'amortissement (clause 3, clause 2, article 253 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Lors du calcul de l'amortissement, le locataire a le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement de base, mais pas supérieur à 3 (clause 1, clause 2, article 259.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Paiements de location

Outre les déductions pour amortissements, les dépenses sous forme de loyers, diminuées du montant des amortissements sur les biens loués accumulés conformément au ch. 25 du Code fiscal de la Fédération de Russie (paragraphe 2, paragraphe 10, paragraphe 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Achat d'un bien loué

À l'expiration de la période de location, l'organisation peut acquérir l'objet de la location en propriété en payant le prix de rachat.

Ensuite, le coût initial des immobilisations achetées sera égal à son prix de rachat spécifié dans le contrat de location (hors TVA) (clause 1, article 256, paragraphe 2, clause 1, article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie) .

Lors du calcul de l'amortissement, une organisation peut utiliser l'immobilisation restante acquise en propriété (clause 7, article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si, aux termes du contrat de location, le bien loué est inscrit au bilan du preneur, le montant total de la TVA due au titre du contrat au bailleur est porté au débit du compte 19 "Taxe sur la valeur ajoutée sur les valeurs acquises » et le crédit du compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte « Obligations locatives ».

L'organisation a le droit d'accepter le montant spécifié pour déduction lorsqu'elle reçoit des factures du bailleur (clause 1 clause 2 article 171 et clause 1 article 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple

Les dépenses du bailleur liées à l'acquisition de l'actif loué se sont élevées à 944 000 roubles, y compris la TVA de 144 000 roubles.

Les termes du contrat de location prévoient que le locataire verse un acompte de 20 %.

L'acompte s'applique sur toute la durée du bail qui est de 20 mois.

En comptabilité fiscale, la durée de vie utile de l'actif loué est fixée à six ans (l'actif loué appartient au quatrième groupe d'amortissement), lors du calcul de l'amortissement, l'organisation applique un coefficient spécial égal à 3.

Les amortissements comptables et fiscaux sont calculés selon la méthode linéaire (méthode).

Le bien loué est inscrit au bilan du preneur. L'organisation utilise la méthode de la comptabilité d'exercice.

En comptabilité le montant du loyer mensuel est de 59 000 roubles. (1 180 000 roubles / 20 mois), TVA comprise 9 000 roubles. (180 000 roubles / 20 mois).

Dans le même temps, le locataire transfère 20% du prix du contrat à l'avance après la conclusion du contrat de leasing.

L'acompte transféré n'est pas comptabilisé comme une charge du locataire et est comptabilisé comme faisant partie des créances avec une réflexion distincte dans la comptabilité analytique (clauses 3, 16 du règlement comptable "Dépenses de l'organisation" PBU 10/99, approuvé par ordonnance du le ministère des Finances de la Russie en date du 06.05.1999 N 33n) .

En outre, l'organisation preneur calcule mensuellement l'amortissement de l'actif loué accepté pour solde (article 17 du règlement comptable "Comptabilité des immobilisations" PBU 6/01, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 30.03.2001 N 26n , clause 50 des instructions méthodologiques sur la comptabilisation des immobilisations approuvées par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 N 91n).

Avec la méthode d'amortissement linéaire, le montant annuel de l'amortissement est déterminé sur la base du coût initial de l'objet et du taux d'amortissement calculé sur la base de la durée de vie utile de cet objet (clause 19 PBU 6/01).

Dans ce cas, la durée d'utilité du bien loué peut être établie en comptabilité sur la base de la durée du contrat de location (20 mois) (clause 20 PBU 6/01).

Dans ce cas, le montant de l'amortissement mensuel sera de 50 000 roubles. ((1 180 000 roubles - 180 000 roubles) / 20 mois).

En comptabilité fiscale le montant de l'acompte transféré au bailleur n'est pas comptabilisé comme une charge dans la comptabilité fiscale (clause 14, article 270 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Si, aux termes du contrat de location, l'actif loué est comptabilisé au bilan du preneur, il inclut l'actif loué dans le groupe d'amortissement approprié (clause 10, article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Parallèlement, le coût initial du bien faisant l'objet de la location est le montant des dépenses du bailleur pour son acquisition, sa construction, sa livraison, sa fabrication et sa mise en état propre à l'usage, à l'exception des impôts déductibles ou inclus dans les dépenses conformément au Code fiscal de la Fédération de Russie (clause 1, article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Autrement dit, dans ce cas, le coût initial de l'immobilisation aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu est de 800 000 roubles. (944 000 roubles - 144 000 roubles).

Lors du calcul de l'amortissement des immobilisations du quatrième groupe d'amortissement, qui font l'objet d'un contrat de crédit-bail, le contribuable a le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement de base, mais pas supérieur à 3 (clause 1, clause 2, article 259.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

L'amortissement commence le 1er jour du mois suivant le mois où l'objet d'immobilisation a été mis en service et s'arrête le 1er jour du mois suivant le mois où la valeur de cet objet a été entièrement amortie ou lorsque cet objet a été retiré de le bien amortissable pour quelque raison que ce soit (clause 4 de l'article 259, clause 5 de l'article 259.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Étant donné que l'organisation utilise un coefficient spécial égal à 3, le montant d'amortissement mensuel accumulé dans la comptabilité fiscale selon la méthode linéaire, dans ce cas, est de 33 333,33 roubles. (800 000 roubles x 1 / (12 mois x 6 ans) x 100% x 3) (clause 2 de l'article 259.1 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Outre les déductions pour amortissement, les dépenses mensuelles sous forme de loyers sont comptabilisées dans la comptabilité fiscale du preneur, déduction faite du montant de l'amortissement du bien loué accumulé conformément à l'art. De l'art. - 259.2 du Code fiscal de la Fédération de Russie (paragraphe 2, clause 10, clause 1, article 264, clause 3, clause 7, article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Ainsi, le montant du loyer mensuel, que l'organisation a le droit de prendre en compte en tant que dépenses dans la comptabilité fiscale, est de 16 666,67 roubles. (59 000 roubles - 9 000 roubles - 33 333,33 roubles).

Application du PBU 18/02

Dans ce cas, le montant payé au locataire en vertu du contrat de location, l'organisation prend en compte dans les dépenses en comptabilité par l'amortissement. Dans le même temps, le montant mensuel des dépenses est de 50 000 roubles.

Dans la comptabilité fiscale, le montant total des dépenses au titre d'un contrat de location est comptabilisé au moyen de l'amortissement et des paiements de location. Dans le même temps, le montant mensuel des dépenses, comme en comptabilité, est de 50 000 roubles. (33 333,33 roubles + 16 666,67 roubles).

Ainsi, il n'y a pas de différences dans la procédure de comptabilisation des dépenses entre la comptabilité et la comptabilité fiscale.

Dans la comptabilité du preneur, les règlements avec le bailleur pour les paiements de location seront reflétés dans les écritures suivantes :

	Débit	Crédit	Montant, frotter.	document principal
Transfert d'acompte et réception de l'objet du leasing
Acompte sur contrat de leasing (1 180 000 × 20 %)		51 "Compte de règlement"
Accepté pour déduction de la TVA sur l'acompte transféré (236 000 × 18 / 118)				contrat de location, Facturer, Relevé bancaire sur compte courant
La dette (hors TVA) vis-à-vis du bailleur au titre du contrat de location est reflétée (1 180 000 - 180 000)		76-5 "Obligations locatives"		L'acte d'acceptation et de transfert de propriété en location, Contrat de location
TVA reflétée à payer en vertu du contrat de location		76-5 "Obligations locatives"		Contrat de location
Le sujet du crédit-bail est accepté pour la comptabilisation comme faisant partie des immobilisations		08 "Investissements dans des actifs non courants"		L'acte d'acceptation et de transfert des immobilisations, Fiche d'inventaire pour la comptabilisation des immobilisations
Mensuellement pendant la durée du contrat de location
Paiement de location mensuel	76-5 "Obligations locatives"	76-6 "Dettes sur loyers"		contrat de location, Information comptable
Accepté pour déduction de la TVA du montant de la mensualité de location				Facturer
Amortissement cumulé	20 "Production principale"			Référentiel comptable-calcul
La mensualité de location est transférée (moins l'avance versée)	76-6 "Dettes sur loyers"	51 "Compte de règlement"		Relevé bancaire sur compte courant
TVA restituée à partir de l'acompte transféré				Facturer
A compter de la date de restitution du bien loué au bailleur
Le coût du bien loué restitué est débité de la comptabilité	02 "Amortissement des immobilisations"	01-2 "Biens reçus en location"		L'acte d'acceptation et de transfert d'immobilisations

L'objet du leasing au bilan du bailleur

Si, selon les termes du contrat, le bien loué est comptabilisé au bilan du bailleur, le preneur comptabilise les opérations de location comme suit.

Comptabilité

Réception du bien loué

La réception du bien loué est portée par le preneur sur le compte hors bilan 001 "Immobilisations louées" (clause 8 des Instructions) dans l'évaluation prévue au contrat (Instructions pour l'application du Plan Comptable approuvé par Ordonnance du le ministère des Finances de la Russie en date du 31 octobre 2000 N 94n.

Paiements de location

La régularisation des loyers dus au bailleur pour la période de reporting est reflétée au crédit du compte 76 "Règlements avec divers débiteurs et créanciers", sous-compte "Dettes sur loyers", en correspondance avec les comptes de comptabilité analytique (clause 9 du les instructions).

Restitution du bien loué

Lorsque le bien loué est restitué au bailleur, sa valeur est débitée du compte hors bilan 001 "Immobilisations louées" (clause 10 des Instructions).

Rachat de l'objet du leasing

Lors du rachat de l'objet du leasing, sa valeur à la date du transfert de propriété est sortie du compte hors bilan 001 "Immobilisations louées". Dans le même temps, cette valeur est enregistrée au débit du compte 01 "Immobilisations" et au crédit du compte 02 "Amortissement des immobilisations", sous-compte "Amortissement des immobilisations propres" (paragraphe 1, clause 11 du Des instructions).

comptabilité fiscale

Si, aux termes du contrat de location, l'actif loué est comptabilisé au bilan du bailleur, il inclut l'actif loué dans le groupe d'amortissement approprié (clause 10, article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Les paiements de location pour les biens loués sont inclus dans les autres dépenses liées à la production et à la vente (clause 10, clause 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En général, la date de comptabilisation d'un paiement de location en charge dépend de la méthode de comptabilisation des produits et charges que le preneur utilise dans la comptabilité fiscale.

méthode d'exercice, ensuite, les paiements de location sont pris en compte au fur et à mesure qu'ils s'accumulent (au dernier jour de la période de déclaration) (clause 3, clause 7, article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Si le locataire utilise méthode de trésorerie comptabilité des revenus et des dépenses, les paiements de location sont pris en compte à la date à laquelle ils sont transférés au bailleur (clause 3, article 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)

Si, selon les termes du contrat de location, l'actif loué est comptabilisé au bilan du bailleur, à la réception de l'actif loué, la TVA spécifiée dans le contrat de location n'est pas reflétée dans les livres comptables du preneur.

Si le contrat prévoit un acompte, le locataire qui a transféré l'acompte au bailleur peut déduire la TVA du montant de l'acompte (clause 12, article 171 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La déduction fiscale est effectuée s'il existe une facture émise par le bailleur à réception de l'acompte, un document de paiement confirmant le transfert du montant de l'acompte et un accord prévoyant le transfert de l'acompte (clause 9, article 172 du code fiscal Code de la Fédération de Russie).

Au fur et à mesure que les loyers s'accumulent, le montant de la TVA présenté par le bailleur peut être déductible sur la base des paragraphes. 1 p.2 art. 171 et alinéa 1 de l'art. 172 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Dans le même temps, le montant correspondant de TVA, accepté pour déduction du prépaiement transféré, est soumis à récupération (clause 3, clause 3, article 170 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Exemple

Le montant total des paiements de location est de 1 180 000 roubles. (y compris TVA 180 000 roubles).

Les termes du contrat de location prévoient que le locataire verse un acompte de 20%

L'acompte s'applique sur toute la durée du bail (20 mois).

Les biens loués sont inscrits au bilan du bailleur.

A l'expiration du contrat de bail, l'objet du bail est restitué au bailleur.

Dans cet exemple, le montant du loyer mensuel est de 59 000 roubles. (1 180 000 roubles / 20 mois), TVA comprise 9 000 roubles. (180 000 roubles / 20 mois).

Dans le même temps, le locataire transfère 20% du prix du contrat à l'avance après la conclusion du contrat de leasing. Dans ce cas, l'acompte versé n'est pas comptabilisé en charge du preneur et est comptabilisé en créances au titre des règlements avec le bailleur.

Ainsi, l'organisation transfère mensuellement un paiement de location d'un montant de 47 200 roubles. (59 000 roubles - 59 000 roubles x 20%), TVA comprise 7 200 roubles. (47 200 roubles / 118 x 18).

Dans la comptabilité du preneur, les règlements avec le bailleur pour les paiements de location seront reflétés dans les écritures suivantes :

La valeur de remboursement du bien loué est le prix auquel le preneur acquiert le bien prévu par le contrat et en devient propriétaire. Il est important que la possibilité de rachat se présente à la fin du contrat de location.

Nous vous suggérons de considérer quelle est la valeur de rachat d'un objet, quels sont les pièges pour la déterminer et comment éviter les litiges avec les autorités fiscales.

Quelle est la différence avec les paiements réguliers ?

Il est important de distinguer le paiement de rachat des paiements réguliers, car d'un point de vue économique, il s'agit d'un paiement pour l'acquisition d'un bien.

Autres traits distinctifs :

Prix ​​de rachat	Paiements réguliers
Procédure de demande
Dans la procédure générale, le paiement de rachat est effectué à la fois - en un seul montant	Ils sont payés régulièrement - mensuellement ou trimestriellement (selon les termes de l'accord)
La taille
Déterminé par le contrat et dépend du coût initial de l'actif	Défini par le contrat, mais beaucoup moins que le paiement de rachat et couvrir le coût de la location du bien
Conséquences juridiques de la fabrication
Transfert de propriété des actifs	Acquisition du droit d'usage du bien défini par le contrat

Comment est-il déterminé ?

La clause sur la valeur de rachat du bien loué suppose que le contrat contiendra 2 (moins!) accords - directement sur le bail et en plus sur la vente (les dispositions de cette transaction ne s'appliquent qu'aux conditions qui déterminent la procédure de rachat de propriété).

Montant du remboursement :

• Inclus dans le montant des cotisations régulières en tant qu'élément distinct. Dans ce cas, il est considéré comme un acompte et est pris en compte jusqu'au rachat du bien ;
• Non inclus dans les cotisations régulières. Ensuite, il est payé en une fois à la fin de la période de l'accord.

Enregistrement du contrat

Nous attirons votre attention sur 3 conditions importantes :

1. Description détaillée du prix de rachat. La forme de contribution est déterminée - une somme forfaitaire ou dans le cadre de contributions régulières.
2. Conditions d'application. Il peut y avoir 2 façons - paiement avec le dernier versement régulier ou paiement après la fin de la période de l'accord.
3. Transfert de propriété clairement défini. Il est conseillé aux participants de convenir exactement de la manière dont la LC réenregistrera l'objet de la transaction.

Le montant de la valeur de rachat

Le montant du rachat est soumis à mention obligatoire dans le contrat. Plusieurs facteurs influencent sa détermination :

• Une redevance initiale. Son montant est déterminé par la liquidité de l'actif et la situation économique prévalant dans l'entreprise (IE). Habituellement, le montant de l'acompte est de 20 à 30% de la valeur de l'objet du contrat, mais certains LC proposent de conclure un accord sans le payer du tout;
• Durée du bail. En pratique, elle est souvent assimilée à la durée de vie utile du bien. Cependant, les parties ont le droit de déterminer elles-mêmes la durée de la transaction, qui ne dépasse généralement pas 7 à 10 ans pour l'immobilier et 3 à 4 ans pour les véhicules.
• Durée de vie utile du bien. Les parties déterminent combien de temps l'article peut être utilisé pour son usage initial. De plus, l'usure planifiée est prise en compte.

Il est important que si la valeur de rachat de l'article est entrée dans l'accord en tant que montant séparé, elle ne doit pas être sous-estimée ! Dans une situation différente, les agents du fisc considéreront que la rançon est "cachée" dans les cotisations régulières et a agi comme une avance, incluse illégalement dans les dépenses. La conséquence est la nécessité de recalculer la base imposable d'une personne morale ou d'un entrepreneur individuel.

Exemple de définition

Nous proposons d'examiner le mécanisme de détermination et de calcul du prix résiduel sur un exemple précis - un véhicule.

Donnée initiale:

• prix de la voiture - 500 000 roubles,
• durée de l'accord 1 année,
• effectuer des versements réguliers mensuel,
• montant des paiements réguliers - 20% de la valeur totale de l'actif (sur une base annuelle) + paiement du prix initial du transport, soit 20 000 roubles.

Conformément à ces dispositions, le montant de l'indemnisation de la LK sera égal à 60 000 roubles. Vous avez besoin de 500 000 roubles. (valeur de l'actif) / 100 et multiplier par 12 (durée du contrat). Les paiements réguliers s'élèveront à 5 000 roubles (60 000/12) par mois. Ainsi, le prix de rachat sera de 260 000 roubles. (500 000 - 240 000 roubles).

Spécification des options

Habituellement, le paiement résiduel dans le cadre d'une opération de crédit-bail est fixé dans le contrat en plusieurs tailles à la fois (selon la situation):

• Remboursement anticipé d'un bien. Le coût comprend le solde de l'encours de la dette, la rentabilité du bailleur ;
• Résiliation d'un accord. Une pénalité est versée en cas de remboursement anticipé (sous réserve que la possibilité de remboursement anticipé ne soit pas incluse dans le tarif) ;
• Résiliation de l'accord. La valeur nominale de l'actif ou une autre valeur est saisie, mais pas inférieure à celle prévue par la comptabilité fiscale.

Les participants à l'opération s'efforcent de faire en sorte que le rachat soit le plus proche possible de la valeur résiduelle de l'actif selon la comptabilité fiscale. Si le bien est amorti en totalité pendant toute la période de location, sa valeur est déterminée par la valeur conditionnelle (nominale) - 1 rouble ou 1 000 roubles.

Formulaires de détermination du prix de rachat

Le rachat d'un bien faisant l'objet d'un contrat de location est effectué par le preneur et peut s'effectuer sous l'une des 3 formes suivantes :

Situation n ° 1 - le paiement est déterminé par accord des parties

Si la valeur résiduelle est reflétée dans le contrat et que le locataire la paie à la fin de la période de validité ou avant ce moment, il acquiert alors le droit de propriété du bien. Une option idéale pour toutes les parties, hors litiges.

Situation n° 2 - rédaction d'un contrat séparé

Le prix résiduel de l'article n'est pas indiqué dans les dispositions du contrat de location - il est déterminé par un accord séparé (sur recommandation du ministère des Finances de la Fédération de Russie). Il est joint à l'accord principal.

Situation n°3 - le prix n'est pas déterminé

Si le montant du versement résiduel n'est indiqué ni dans le contrat de location ni dans le contrat de rachat indépendant, il ne reste alors qu'une option pour qu'il soit inclus dans le montant des versements réguliers versés pour l'utilisation temporaire.

Risque pour les participants à la transaction

En spécifiant le paiement résiduel minimum dans le contrat, ou en ne le spécifiant pas du tout, les parties à la transaction se placent dans une position risquée. Voyons en quoi il consiste ?

1. Bailleur. En incluant la valeur de remboursement de l'actif dans des paiements réguliers, il risque, à la résiliation du contrat et au retour de l'actif utilisé, de recevoir une demande de la personne morale (IP) pour le retour de la valeur résiduelle payée par lui " sous le couvert" de versements réguliers.
2. Preneur à bail. En fait, il viole les dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie et ne tient pas compte des recommandations du ministère des Finances de la Fédération de Russie selon lesquelles les coûts des biens amortissables ne doivent pas être inclus dans la liste des dépenses.

Cependant, le dernier point du sujet lié à l'établissement de la valeur résiduelle de l'actif n'a pas été établi par la loi.

Comment éviter les litiges ?

Afin d'éviter les conflits avec les autorités fiscales et de ne pas porter l'affaire en justice, les dispositions suivantes doivent être incluses dans le contrat de location :

• Inclure la possibilité pour le locataire d'acquérir le bien même si la transaction est résiliée (sous réserve de l'accord des deux participants).

Le document peut indiquer les facteurs que les parties reconnaissent comme une violation incontestable (non-exécution) des obligations. Leur présence est un motif évident de résiliation du contrat. Déterminer la possibilité de résilier le contrat avant son expiration par les deux parties - le bailleur et le locataire.

• Inclure le droit des parties de déterminer le montant et le mode de paiement de la rançon une fois que les participants ont rempli leurs obligations.

Indiquez dans le document que la propriété des actifs passe à la personne morale (entrepreneur individuel) après l'expiration du contrat. Il n'y aurait alors aucune raison pour que les agents du fisc fassent des réclamations concernant les cotisations régulières, puisqu'elles ne comporteraient pas d'élément résiduel.

Transactions du receveur

Pour le locataire, la formation des entrées dépendra du solde auquel le bien est transféré. S'il figure au bilan du bénéficiaire, sa valeur sera comptabilisée comme suit :

Action en cours	Débit	Crédit
Acceptation d'actifs (selon le prix total, composé d'apports réguliers et d'un élément résiduel)	08	76 Sous-compte "Obligations locatives"
Recevoir une demande de paiement de TVA de la LC	19	Sous-compte "Passif locatif" (76)
Envoi d'un paiement régulier dans le cadre du contrat	Sous-compte "Dettes sur loyers" (76)	"Comptes de règlement" (51)
Détermination des amortissements	"Dépenses de type économique général" (26)	Sous-compte "Immobilier en leasing" (02)
Paiement du prix résiduel	76	51
Transfert du bien au droit de propriété	Sous-compte "Own OS" (01)	Sous-compte "Ensembles immobiliers en location" (01)

La location de biens immobiliers, de véhicules et d'autres objets est soumise aux dispositions du Code civil de la Fédération de Russie, parmi lesquelles figurent les règles relatives au rachat des biens loués. Certaines questions liées à la détermination du prix de remboursement sont considérées dans la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie N 03-03-04/1/348.

Conformément à celle-ci, la valeur de remboursement est soumise à considération en tant que dépenses pour l'acquisition d'un objet amortissable. Comme vous le savez, ces biens ne sont pas inclus dans la base imposable, donc aucun impôt n'est payé dessus.

Une telle position du ministère des Finances de la Fédération de Russie oblige les sociétés de crédit-bail à refléter dans le contrat le montant du rachat de l'article, alors qu'en pratique, lors d'une transaction, il est généralement nominal et s'élève à 1 000 roubles.

Les personnes physiques ou morales qui acquièrent un bien amortissable doivent transférer le montant du rachat dans un paiement séparé. Il est considéré comme une dépense pour l'achat d'un objet et est comptabilisé en comptabilité sur le compte 01.

Quelle est la différence entre l'opinion du tribunal et le ministère des Finances de la Fédération de Russie?

Il est important de considérer une autre nuance - Le ministère des Finances de la Fédération de Russie et le Service fédéral des impôts limitent le droit du locataire d'inscrire le montant du rachat dans la liste des dépenses jusqu'au transfert de propriété.

De l'avis des organismes publics nommés, les fonds reçus au titre du rachat doivent être considérés comme des acomptes pour l'achat de l'objet de l'accord. Un tel régime est en vigueur jusqu'à ce que la propriété soit enregistrée au nom du bénéficiaire.

Par conséquent, l'acquéreur n'a pas le droit de refléter le montant du remboursement dans les dépenses. Ce n'est qu'après le réenregistrement du droit de propriété qu'il doit être comptabilisé par l'amortissement de l'objet du contrat de location.

Les juges ont une opinion différente - lors de l'examen des dossiers, ils s'appuient sur le fait que qu'il n'est pas nécessaire d'imputer le montant du remboursement sur le paiement de la location. Ils sont sujets à réflexion en tant que dépenses de la période au cours de laquelle ils ont été transférés, et la présence (absence) de propriété n'a pas d'importance.

Comment une entreprise ou un entrepreneur privé doit-il agir dans une telle situation ? Si vous souhaitez éviter les litiges avec le fisc, il est recommandé de refléter les paiements par amortissement (comme recommandé par le ministère des Finances !). Sinon, vous devrez défendre votre position devant le tribunal, et c'est une perte de temps libre, d'argent et d'efforts.

Avantages et inconvénients de la définition

La valeur de rachat du bien est un élément important du contrat de bail. Son indication a ses avantages et ses inconvénients.

avantages:

• Certitude. Chaque participant à la transaction sait à l'avance, après paiement de quel montant, le locataire acquiert la propriété du bien ;
• légalité. Le Code civil de la Fédération de Russie stipule que le crédit-bail est un type de bail, de sorte que la détermination du prix résiduel est obligatoire.

Les moins:

• Non-respect de la loi. La valeur résiduelle de la propriété dans 60 à 67% des situations n'est pas conforme aux dispositions du Code fiscal de la Fédération de Russie et aux règles de traitement des documents comptables, ce qui donne lieu à des contradictions importantes dans la comptabilité des données.

Au lieu de sortie

Ainsi, la valeur de rachat est une disposition importante du contrat de location. Il peut être précisé dans l'une des clauses du contrat ou dans un document distinct réglementant la procédure de rachat et de transfert de propriété du bien au preneur. En tout état de cause, le paiement de l'indemnité de rachat est une base incontestable pour l'acquisition de l'objet du contrat.

L.A. a répondu aux questions. Elina, économiste-comptable

Leasing : difficultés spécifiques

Les questions liées à la comptabilisation des opérations en vertu d'un contrat de location arrivent à notre rédaction avec une constance enviable. De plus, à la fois des bailleurs et des locataires. Nous avons décidé de publier les réponses aux plus intéressantes d'entre elles.

Le preneur a une valeur différente du bien loué dans les registres fiscaux et comptables

L.E. Zakirova, Saint-Pétersbourg

La voiture louée est prise en compte dans notre bilan (du locataire). Le montant total des paiements de location avec TVA est de 1 180 000 roubles. (y compris TVA 180 000 roubles). Le paiement de location comprend le coût de l'actif loué - 800 000 roubles. sans TVA. Et le dernier paiement est attribué comme valeur de rachat - 9500 roubles. A quel prix doit-on capitaliser l'objet de location en comptabilité et comptabilité fiscale ?

: En comptabilité, le coût initial est défini comme la somme de tous les paiements au titre du contrat de location, hors TVA. Dans votre cas, il est égal à 1 000 000 de roubles. (1 180 000 roubles - 180 000 roubles). Ce montant comprend le prix de rachat (9500 roubles.) clause 8 PBU 6/01.

En comptabilité fiscale, une règle complètement différente s'applique : le coût initial est égal à la somme des dépenses du bailleur pour l'acquisition du bien loué. alinéa 1 de l'art. 257 Code fiscal de la Fédération de Russie. Dans votre cas - 800 000 roubles. Mais n'oubliez pas d'obtenir des copies des documents confirmant ses dépenses auprès du bailleur.

Frais d'intermédiation pour trouver un bailleur - frais

UN V. Ostapenko, région de Moscou

Nous avons conclu un bail de 10 ans par l'intermédiaire d'un agent. Le bien est inscrit au bilan du preneur. Peut-on déduire le coût du paiement des services de l'agent à un moment du mois de la signature du rapport sur les services rendus ? Ou doivent-ils être pris en compte lors de la formation du coût initial de l'actif loué ?

: Comme vous l'avez compris, il est plus sûr d'étaler ces frais sur toute la durée du contrat de location :

• en comptabilité les frais d'intermédiation doivent être comptabilisés comme les coûts associés à l'acquisition d'une immobilisation, et inclus dans le coût initial clause 8 PBU 6/01. Sinon, vous sous-estimerez l'assiette de l'impôt foncier;
• en comptabilité fiscale dans le coût initial du bien loué, vous ne pouvez pas inclure le paiement des services d'un intermédiaire. En effet, en comptabilité fiscale, le preneur doit prendre en compte le montant des charges comme coût initial bailleur pour l'achat d'un bien loué alinéa 1 de l'art. 257 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Ainsi, dans la comptabilité fiscale, les coûts de rémunération des services d'un agent doivent être pris en compte comme une dépense indépendante. Il n'y a pas d'obligation stricte dans le Code des Impôts de répartir une telle charge sur toute la durée du contrat de location. Par conséquent, certaines entreprises comptabilisent immédiatement le paiement des services liés à la conclusion du contrat en tant que dépenses courantes. Et les tribunaux les soutiennent voir par exemple l'arrêté du FAS PO du 27 avril 2012 n° A55-17325/2011.

Toutefois, les inspecteurs, se référant à la nécessité de respecter le principe de reconnaissance uniforme des produits et charges dans alinéa 1 de l'art. 272 Code fiscal de la Fédération de Russie pourrait bien être calculé différemment. Ainsi, dans l'un des derniers courriers, le ministère des Finances a exprimé la position suivante : les dépenses du preneur pour mettre le bien loué en état d'exploitation doivent être incluses dans l'assiette fiscale « bénéficiaire » pendant la durée de le contrat de bail. Lettre du Ministère des Finances du 27 juillet 2012 n° 03-03-06/1/363.

Comme nous l'ont assuré les spécialistes du ministère des Finances, les prestations des agences ne font pas partie des dépenses qui doivent être étalées sur toute la durée du contrat de location.

DE SOURCES AUTHENTIQUES

Consultant du Département de la politique fiscale et douanière du ministère des Finances de la Russie

« Le coût initial du bien loué n'inclut pas les dépenses du preneur pour payer les services d'un organisme tiers pour négocier avec la société de leasing. Le code des impôts établit que le coût initial du bien loué est formé sur la base de la valeur du bien lui-même et des coûts supplémentaires supportés par le bailleur (et non le locataire). Les charges considérées du preneur peuvent être incluses dans la charge d'impôt sur le revenu en tant que charge indépendante. De plus, il n'est pas nécessaire d'amortir ces dépenses progressivement - pendant la durée du contrat de location. Après tout, il ne s'agit pas de mise en service ni d'installation d'équipements.

Ainsi, les frais de rétribution des services d'un mandataire pour la conclusion d'un contrat de location peuvent être pris en compte à la fois à la date de signature de l'acte de prestation de services. De plus, ces frais doivent respecter les conditions de l'art. 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie, c'est-à-dire qu'ils doivent être économiquement justifiés et ” .

L'IST de l'actif loué ne dépend pas seulement de la durée du contrat

DANS. Sidorov, région de Leningrad

Est-il possible de fixer la durée de vie utile (SLI) de l'actif loué en comptabilité et en comptabilité fiscale en fonction de la durée du contrat de location (par exemple, 2 ans) ?

: En comptabilité, vous devez définir la durée de vie utile, en vous concentrant sur la période de temps estimée pendant laquelle vous utiliserez le bien loué. Si après l'achèvement du contrat de leasing vous ne rachetez pas l'objet du leasing ou après le rachat vous envisagez de le vendre immédiatement, la durée de vie utile du bien loué peut être égale à la durée du contrat de leasing.

Mais en comptabilité fiscale, vous devez vous concentrer sur les délais établis par la classification OS a approuvé Décret du gouvernement du 01.01.2002 n° 1. Le DPI ne peut pas être inférieur à la période minimale définie pour le groupe d'amortissement. Et peu importe combien de temps vous prévoyez d'utiliser votre système d'exploitation.

Payer un ancien locataire pour prendre sa place ? Paiement - dépense

I.V. Marchenkov, Orel

L'objet du leasing est pris en compte au bilan du bailleur. Le locataire a cédé ses droits et obligations au titre du contrat à notre société (au nouveau locataire). Nous lui avons versé une récompense d'un montant de 767 000 roubles. Comment puis-je comptabiliser ce montant dans la comptabilité fiscale ?

: La rémunération versée par votre organisation à l'ancien locataire n'est rien d'autre qu'un paiement pour le transfert des droits de propriété dans le cadre du contrat de bail. Il peut être pris en compte dans les autres dépenses liées à la production et aux ventes. Mais il est plus sûr de l'amortir non pas immédiatement, mais uniformément le dernier jour de chaque mois pendant la durée restante du contrat de location, ainsi que les paiements de location en cours et sous. 49 alinéa 1 de l'art. 264, p.1, sub. 3 p.7 art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettre n° 26-12/5331 du 27 janvier 2004 de l'UMNS de Russie pour Moscou.

Cette redevance doit être soumise à la TVA. sous. 1 p.1 art. 146, alinéa 8 de l'art. 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; alinéa 1 de l'art. 389 du Code civil de la Fédération de Russie. Par conséquent, le montant que vous avez payé est de 767 000 roubles. inclut définitivement la TVA. Si tel est le cas, vous ne devez radier que le montant dédouané de la TVA pour les dépenses de comptabilité fiscale, soit 650 000 roubles. Et la taxe en amont présentée par l'ancien locataire (117 000 roubles) sur sa facture peut être immédiatement déduite de sous. 1 p.2 art. 171, alinéa 1 de l'art. 172 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Le changement de locataire n'annule pas l'augmentation de l'amortissement

I.V. Marchenkov, Orel

Après avoir signé le contrat de cession de bail avec l'ancien locataire et reçu le bien loué, pouvons-nous, en tant que nouveau locataire, utiliser le facteur d'amortissement progressif de 3 ?

: Oui, vous pouvez, mais seulement sous certaines conditions. Il faut que la possibilité d'appliquer ce coefficient majoré soit prévue à la fois par le contrat de location lui-même et par votre politique comptable. Courriers du Ministère des Finances du 11 février 2011 n° 03-03-06/1/93 du 14 juillet 2009 n° 03-03-06/1/463.

En comptabilité fiscale, il est également important que l'actif loué appartienne aux 4-10e groupes d'amortissement (c'est-à-dire que sa durée de vie utile doit être supérieure à 5 ans) sous. 1 p.2 art. 259.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Et en comptabilité, la méthode de calcul de l'amortissement est importante. Le facteur d'accélération ne peut être appliqué que si vous amortissez selon la méthode de l'amortissement dégressif. article 19 PBU 6/01 ; page 54 des Lignes directrices, approuvées. Arrêté du ministère des finances du 13 octobre 2003 n° 91n ; Résolution du Présidium de la Cour suprême d'arbitrage du 05.07.2011 n° 2346/11. Si vous calculez l'amortissement selon la méthode linéaire, les facteurs croissants ne peuvent pas être appliqués en comptabilité. Mais il n'y a pas de signification particulière dans les coefficients, car vous définissez le SPI comme vous en avez besoin.

La sous-location n'affecte pas la validité des paiements de location

DI. Knyazev, Moscou

Nous avons pris la voiture dans le cadre d'un contrat de leasing avec un achat ultérieur. Le détenteur du solde est le bailleur. Nous (le locataire) payons l'assurance automobile et son enregistrement auprès de la police de la circulation. Maintenant, nous avons loué cette voiture à un tiers.
Pouvons-nous désormais taxer les paiements de location, les paiements d'assurance et l'amortissement ?

R : Les paiements de location et les frais d'assurance automobile sont vos dépenses raisonnables. Le fait que vous ayez sous-loué ce bien (sous-location) n'a pas d'importance.

Mais vous ne pouvez pas prendre en compte l'amortissement comme une dépense ni en fiscalité ni en comptabilité. Après tout, le sujet du leasing est pris en compte dans le bilan du bailleur. paragraphe 10 de l'art. 258, sous. 1 p.2 art. 259.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

Nous déterminons la valeur comptable du bien loué acheté

C'EST À DIRE. Shemyakina, Mourmansk

La voiture a été achetée dans le cadre d'un contrat de leasing, elle figurait sur notre bilan. À la date de sa prise de possession, la valeur résiduelle, selon la comptabilité, s'élevait à 200 000 roubles. Le contrat de location fixait le prix de rachat - 70 000 roubles. (il n'a pas été inclus dans le montant total des loyers et n'a pas été pris en compte dans le coût initial de la voiture). À quelle valeur résiduelle la voiture doit-elle être inscrite au bilan après son rachat: 70 000 roubles. ou 200 000 roubles?

AVERTISSEMENT LE GESTIONNAIRE

Mieux dans un contrat de bail allouer le prix de remboursement en paiement indépendant, payable en fin de contrat. Ensuite, il n'y aura aucun problème en tenant compte des paiements de location en cours. Lettre du Service fédéral des impôts du 26 mai 2010 n° ShS-37-3/ [courriel protégé] . Si la valeur de rachat n'est pas attribuée, les inspecteurs peuvent exclure complètement les paiements de location des dépenses et, par conséquent, facturer un impôt sur le revenu supplémentaire, des pénalités et des amendes. En effet, selon l'administration fiscale, les versements au titre du prix de remboursement ne peuvent être amortis en charges courantes.

: Aucun des montants que vous avez saisis ne peut être la valeur résiduelle du véhicule de location acheté. Après tout, vous avez initialement déterminé de manière incorrecte le coût initial, sans inclure la valeur de rachat. En comptabilité, le coût initial de l'actif loué doit être égal au prix du contrat de location et clause 8 PBU 6/01. De plus, ce coût doit inclure le prix de remboursement de l'actif loué, qu'il soit affecté séparément dans le contrat ou non. article 3 PBU 10/99. Par conséquent, pour déterminer la valeur résiduelle correcte, il est nécessaire de recalculer le coût initial, ainsi que tous les amortissements cumulés sur la voiture.

N'oubliez pas également que la valeur résiduelle des immobilisations influe sur le montant de la taxe foncière. Par conséquent, vous devrez recalculer cette taxe, la payer en plus des pénalités et soumettre des déclarations de revenus révisées.

DANS ET. Hikerov, Iekaterinbourg

Nous l'avons acheté pour moins de 40 000 roubles. une voiture de leasing, qui a été prise en compte au bilan du loueur. Est-il permis de comptabiliser cette voiture au débit du compte 10 dans le cadre des inventaires en comptabilité et d'une radiation unique en comptabilité fiscale?

: Oui, en comptabilité, vous pouvez prendre en compte la voiture achetée sur le compte 10 "Matériaux" pp. 4, 5 PBU 6/01.

Et en comptabilité fiscale, vous pouvez immédiatement déduire le coût de la propriété achetée en tant que dépenses sous. 3 p.1 art. 254, alinéa 1 de l'art. 256 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 10 juin 2009 n° 03-03-06/1/391.

Le sujet du crédit-bail sera vendu - considérez-le comme une marchandise

M.V. Neschikov, Kostroma

Les voitures que nous avons acquises en crédit-bail ont été prises en compte au bilan du loueur. Le dernier paiement de location, que notre organisation a transféré, est considéré comme une valeur de remboursement. Nous prévoyons de vendre immédiatement ces voitures. Pouvons-nous : ignorer les voitures sur le compte 01 ; ne les enregistrez pas auprès de la police de la circulation ; ne pas payer la taxe de transport ?

: Vous devez accepter les voitures au bilan, car vous devez prouver que vous avez reçu des actifs. Cependant, puisque vous prévoyez de vendre immédiatement ces voitures, elles doivent être reflétées dans le compte 41 "Marchandises". Si vous n'utilisez pas les voitures vous-même après en avoir reçu la propriété et que vous les vendez immédiatement, vous n'avez pas besoin de vous inscrire auprès de la police de la circulation. clause 3 du décret gouvernemental du 12.08.94 n ° 938. Par conséquent, vous n'aurez pas non plus à payer de taxe de transport. De l'art. 358 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettre du Ministère des Finances du 01.08.2011 n° 03-05-05-04/18.

E.V. Védernikova, Tver

Notre organisation a acheté une voiture en location (elle figurait sur notre bilan). Après 3 ans de contrat de leasing, nous avons acheté cette voiture plus tôt que prévu, puis avons décidé de la vendre. Il s'est avéré que le prix de vente est inférieur à la valeur résiduelle de la voiture selon les dossiers fiscaux. Pouvons-nous comptabiliser une perte sur la vente d'une voiture dans la comptabilité fiscale à la fois ?

R : Cela dépend de la façon dont vous comptabilisez la voiture après l'avoir achetée.

OPTION 1. Si vous avez pris en compte la voiture achetée dans la comptabilité fiscale en tant qu'immobilisation, la situation est la suivante. Vous avez acquis des immobilisations et déterminé leur coût initial comme la somme des coûts de rachat de l'actif loué. Ensuite, vous vendez ce système d'exploitation (que vous ayez accumulé ou non une dépréciation au moins une fois). Si le prix de vente est inférieur à la valeur résiduelle de la voiture, alors vous avez une perte. Il doit être pris en compte fiscalement de manière homogène sur la durée restant à courir jusqu'à la fin de sa durée d'utilité. alinéa 3 de l'art. 268, art. 323 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

OPTION 2. Si, à la date du rachat, vous avez déjà décidé de vendre la voiture achetée, vous la recevez immédiatement en tant que produit. Dans ce cas (quelle que soit la valeur de remboursement de la voiture), vous ne vendez plus l'OS, mais les biens achetés. Et la perte résultant de la vente de ces biens achetés peut être pleinement prise en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu. Il n'y a pas de restrictions dans le code des impôts: les revenus de la vente de biens sont réduits des coûts liés à son acquisition m sous. 3 p.1 art. 268 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Les dépenses supplémentaires pour la réparation de l'actif loué n'augmentent pas sa valeur

I. K. Agafiev, Sotchi

Le prix de rachat de l'objet du leasing est de 35 000 roubles, auparavant il était pris en compte dans le bilan du bailleur. Si à l'avenir nous (l'ancien locataire) encourons des dépenses pour la réparation de la voiture, l'achat de pièces de rechange et de pneus, devrons-nous augmenter le coût de la voiture ou ces dépenses pourront-elles être amorties immédiatement (à la fois fiscalement et archives de comptabilité)?

: Le coût des réparations automobiles, l'achat de pièces de rechange et de pneus peuvent être immédiatement pris en compte en tant que dépenses indépendantes, que vous ayez ou non la voiture elle-même en tant que système d'exploitation. Il n'est pas nécessaire d'augmenter le coût initial de leur montant. De plus, cette règle s'applique aussi bien en comptabilité qu'en comptabilité fiscale. pp. 4, 6 PBU 6/01 ; alinéa 1 de l'art. 257, art. 260 Code fiscal de la Fédération de Russie.

Comptabilité fiscale des biens achetés

Yu.V. Krasikova, Zheleznodorozhny

Ils ont racheté le sujet du crédit-bail, le prix de rachat est de 100 000 roubles. sans TVA. En comptabilité fiscale, sa valeur résiduelle à la date de rachat est de 780 000 roubles. Quelle valeur prendre pour calculer l'amortissement fiscal après le rachat ?

: Dans la comptabilité fiscale, cette propriété est comptabilisée différemment selon les périodes :

• pendant la durée de validité du contrat de leasing - en tant qu'objet du leasing. Son coût initial est la somme des frais du bailleur pour son acquisition. alinéa 1 de l'art. 257 Code fiscal de la Fédération de Russie. Aux fins de la comptabilité fiscale, l'amortissement du bien loué et une partie du loyer excédant le montant de l'amortissement cumulé sont acceptés mensuellement en charges. Ainsi, la valeur résiduelle du bien loué à la date de son rachat (dans votre cas, 780 000 roubles) n'a pas d'importance dans la comptabilité fiscale. Vous pouvez simplement l'oublier. Après tout, tout ce que vous avez payé au bailleur en paiements courants, vous l'avez déjà comptabilisé en charges ;
• après le rachat de l'actif loué - comme ses propres immobilisations ou bien de faible valeur. Son coût initial est le prix d'achat plus les frais supplémentaires liés à l'achat d'un bien et alinéa 1 de l'art. 257 Code fiscal de la Fédération de Russie. Votre coût initial est égal au prix de rachat (100 000 roubles), par conséquent, vous recevez le bien acheté en tant qu'immobilisation.

L.E. Semenov, Rostov

Notre organisation a conclu un contrat de location non remboursable pour l'équipement. Elle était inscrite au bilan du bailleur. Après l'expiration du contrat de location, nous n'avons pas restitué l'objet de la location, mais l'avons gardé avec nous, en concluant un contrat d'achat et de vente avec le bailleur. Prix ​​​​de l'équipement - 250 000 roubles. Lors du transfert d'équipement, le bailleur a émis un acte d'acceptation et de transfert d'OS-1, dans lequel il a indiqué la valeur résiduelle de 900 000 roubles. Nous avons capitalisé à la fois en comptabilité et en matériel de comptabilité fiscale à un prix convenu de 250 000 roubles.
L'inspection a pris pour le coût initial de l'équipement sa valeur résiduelle auprès du bailleur (900 000 roubles) et nous a facturé une taxe foncière supplémentaire. Nos inspecteurs ont-ils raison ?

R : Votre inspection est erronée. Après tout, pour calculer la taxe foncière, le coût des immobilisations doit être pris en compte selon vos données comptables, et non selon les données comptables du vendeur de cet OS. Et dans votre comptabilité, le coût initial est de 250 000 roubles.

Après le rachat, le coefficient de leasing ne peut être appliqué

SA Zaitsev, Moscou

L'immobilisation est devenue propriétaire sur la base d'un contrat de crédit-bail. Est-il possible de continuer à l'amortir avec un coefficient de location croissant après son rachat ?

: Non. Malgré le fait que vous ayez reçu l'immobilisation dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, après le rachat, ce contrat n'est plus valable. Par conséquent, une telle immobilisation ne peut plus être considérée comme un bien loué. Par conséquent, l'augmentation des taux d'amortissement des contrats de location ne peut pas être appliquée. pp. 1, 2 art. 31 de la loi du 29 octobre 1998 n° 164-FZ ; paragraphe 10 de l'art. 258, sous. 1 p.2 art. 259.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie.

S.Ya. Likrichi, Jeleznogorsk

Nous sommes bailleur, le bail est conclu pour 5 ans. En comptabilité fiscale, nous avons imputé un amortissement sur le bien loué avec un coefficient de 3. Seulement 1 an s'est écoulé depuis la date de conclusion du contrat, mais le preneur souhaite racheter le bien loué plus tôt que prévu. Faudra-t-il recalculer les amortissements (hors facteur 3) dus à ce remboursement anticipé ?

: Non, vous n'avez pas à recalculer l'amortissement précédemment cumulé. Après tout, vous aviez le droit d'appliquer un coefficient spécial au taux d'amortissement pendant la durée du contrat de leasing et ; Décret du gouvernement du 17.01.2002 n° 19. Dans le contrat de location, nous avons indiqué que le montant total du contrat de location se compose uniquement de la valeur de rachat de l'actif loué - 3 000 000 de roubles. Il n'y a pas de division du montant entre la valeur de remboursement et les paiements pour les services de crédit-bail. Cette opération est-elle soumise à la TVA ? Si oui, dans quelle partie ?

: Étant donné que dans votre cas, tous les paiements en vertu du contrat sont égaux au prix de rachat, il ne s'agit essentiellement pas d'un contrat de location, mais d'un contrat de vente et d'achat. En théorie, cela signifie que vous pouvez demander une exonération de TVA sous. 1 p.2 art. 149 Code fiscal de la Fédération de Russie. Mais puisque vous appelez votre accord un contrat de location, vous pouvez avoir des problèmes. Après tout, les inspecteurs estiment qu'il n'y a pas d'exonération de TVA pour les opérations de location avec de tels équipements médicaux dans le code des impôts. Lettre n° 19-11/65367 du Service fédéral des impôts de Moscou du 14 septembre 2005.

La manière dont le locataire doit refléter dans la comptabilité l'acceptation du bien dans son bilan, comment déterminer la valeur initiale du bien reçu au bilan sera expliquée dans l'article.

Question: Le montant des paiements au titre du contrat est de 100 000 roubles (TVA 15254,24 roubles incluses), en outre, la valeur de remboursement est indiquée séparément - 1000 roubles (TVA - 152,54), ainsi que la commission pour l'organisation de la transaction - 2000 roubles. (y compris TVA 305,08 roubles) droit d'état pour l'enregistrement 2000 roubles; le bien est inscrit au bilan du locataire (notre organisme). Lors du transfert de propriété du côté du bailleur, un acte os-1 a été rédigé indiquant la valeur de la propriété - 70 000 roubles (c'est-à-dire qu'il s'agit des frais du bailleur). Comment former le coût initial du bien reçu en utilisé et utilisé: BU - 84745,76 + 847,46 + 1694,95 + 2000 roubles? Eh bien, 70 000 roubles? dans la comptabilité bien et bu, l'ordre de formation du coût initial diffère?

Répondre: En comptabilité et en comptabilité fiscale, les biens loués doivent être comptabilisés à un coût égal aux coûts du bailleur pour l'acquisition de l'actif loué, à l'exclusion de la valeur de remboursement et des paiements de location spécifiés dans le contrat.

Ainsi, le coût initial du bien loué dans la BU et la NU sera le même.

Dans le domaine du rachat, prendre en compte le bien au prix d'acquisition, c'est-à-dire à la valeur de rachat précisée dans le contrat, mais en tenant compte des autres frais liés au transfert de propriété (par exemple, taxe d'Etat).

Comment le preneur prend-il en compte la réception du bien loué

Comment un locataire peut-il refléter en comptabilité l'acceptation d'un bien sur son bilan

Les biens loués, qui, selon l'accord, sont comptabilisés dans votre bilan, sont pris en compte comme un objet d'immobilisation. Pour ce faire, au compte 08 "Investissements en actifs non courants", ouvrez un sous-compte "Biens reçus en location". Y figurer le coût initial du bien loué, à savoir les frais du bailleur pour les éléments suivants :

acquisition de biens;

transfert de propriété en crédit-bail (transport, installation, etc.).

Ces informations sont généralement indiquées dans le contrat et le certificat de réception.

Veuillez noter que le coût initial du bien loué n'est pas égal au prix du contrat de location. En effet, dans les paiements de location, outre le remboursement du coût du bien, le revenu du bailleur provenant du service de mise à disposition d'un objet à usage temporaire est également prévu. Ainsi, sur le compte 08, ne reflètent que les obligations réelles envers le bailleur au coût du bien.

Si l'objet est perdu (cassé, volé), vous n'aurez qu'à rembourser le prix du bien, hors paiement pour son utilisation. De plus, il arrive que la valeur du bien dépasse le prix du contrat, par exemple, lorsqu'un bien coûteux est loué sans rachat pour une courte période.

N'incluez pas les frais du locataire liés à la réception du bien dans le cadre du coût initial. Vous n'êtes pas obligé de rembourser le bailleur. Le bailleur n'a pas supporté ces frais. Comptez-les séparément.

A réception du bien loué au bilan, effectuer les écritures suivantes : 2

- reflète la valeur du bien reçu au titre du contrat de bail (hors TVA, le transfert du bien loué au bilan du preneur n'étant pas soumis à cette taxe).

Après cela, acceptez le bien loué pour la comptabilisation sur le compte 01 "Immobilisations". Pour cela, ouvrez un sous-compte distinct « Immobilisations reçues en location » au compte 01. En comptabilité, faites une comptabilisation :

- reflétée dans la composition des biens immobiliers reçus en crédit-bail.

Cette procédure découle des Instructions pour le plan comptable (comptes).

Un exemple du reflet dans la comptabilité du preneur de la réception d'un bien en location. Le bien est inscrit au bilan du preneur

LLC "Société de production "Master"" en janvier a reçu du matériel en location. Le coût de la propriété est de 967 000 roubles. (TVA incluse - 147 508 roubles). Selon le contrat, le locataire est le détenteur du solde.

En janvier, le comptable du Master a effectué les écritures suivantes :

Débit 08 sous-compte "Biens reçus en location" Crédit 76 sous-compte "Valeur de l'objet de la location"
- 819 492 roubles. (967 000 roubles - 147 508 roubles) - le coût du matériel reçu en location est reflété;

Sous-compte débit 01 "Immobilisations reçues en location" Sous-compte crédit 08 "Biens reçus en location"
- 819 492 roubles. - L'équipement loué a été mis en service.

impôt sur le revenu

La location d'un bien en soi n'a aucune incidence fiscale. Le bien n'est pas vendu, le bailleur reste propriétaire.

L'amortissement des biens loués doit être imputé par la partie au bilan de laquelle l'objet du bail est pris en compte. Cette procédure découle des dispositions du paragraphe 10 de l'article 258, alinéa 1 du paragraphe 2 de l'article 259.3 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Par conséquent, la comptabilisation d'un bien loué dans le calcul de l'impôt sur le revenu dépend du bilan auquel il est inscrit :

Les principales différences et caractéristiques de la comptabilité peuvent être vues dans le tableau.

Bien au bilan du preneur

Comment le locataire peut-il déterminer en comptabilité fiscale la valeur initiale du bien reçu au bilan

Déterminer le coût initial du bien reçu en location, selon les données du bailleur, comme la somme de ses dépenses (hors TVA) pour l'acquisition, la fabrication, la construction de l'installation (paragraphe 3, clause 1, article 257 du code des impôts de la Fédération de Russie).

Le coût initial de la propriété n'inclut pas les paiements de location (clause 1 de l'article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettre du ministère des Finances de la Russie du 3 novembre 2010 n ° 03-07-11 / 434).

Pour le reflet des paiements de location dans les charges, voir :

Situation: comment confirmer la valeur initiale du bien reçu en location. Le bien loué est inscrit au bilan du preneur

Confirmez le montant du coût initial avec des copies de documents sur les dépenses du bailleur.

Définissez le coût de la location d'un bien comme le montant des dépenses (hors TVA) que le bailleur a engagées pour l'acquisition, la fabrication, la construction de l'installation (paragraphe 3, clause 1, article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour ce faire, obtenez du bailleur des données sur le coût initial de l'actif loué, reflétées dans ses dossiers fiscaux (lettre du ministère des Finances de Russie du 30 juillet 2004 n ° 03-03-08 / 117).

Confirmez la taille du coût initial de la propriété avec des copies de documents sur les dépenses du bailleur pour l'acquisition de la propriété louée.

Le chef comptable conseille : il est possible de confirmer le coût initial du bien loué avec d'autres documents.

Les parties à la transaction peuvent prescrire le coût initial du bien loué directement dans le contrat de location (clause 1, article 10 de la loi du 29 octobre 1998 n° 164-FZ, clause 4, article 421 du Code civil du Fédération Russe). En outre, le montant requis peut être indiqué dans l'acte d'acceptation et de transfert de propriété, qui est établi lors du transfert de propriété pour la location (instructions approuvées, partie 1 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ ).

Si la valeur du bien loué n'est pas précisée séparément ni dans le contrat de bail ni dans le procès-verbal de réception, vous pouvez demander au bailleur de fournir toute autre source d'information. Par exemple, un extrait certifié conforme de son registre fiscal des immobilisations.

Cependant, il ne peut être exclu que l'absence de copies des pièces justificatives primaires justifiant les dépenses du bailleur puisse entraîner un litige avec les contrôleurs.

Comment le preneur doit refléter les paiements de location en termes de valeur de remboursement

Quelles sont les règles de comptabilisation des transactions dans le cadre d'un contrat de location avec rachat

Un contrat de location avec une condition pour l'achat d'un bien est mixte. Il contient des éléments de deux transactions :

un accord sur la mise à disposition pour l'utilisation et la possession temporaires de la propriété du bailleur - loyer;

une condition au transfert de propriété du bailleur, au rachat de son bien - achat et vente.

Chaque élément a ses propres règles. Par exemple, il est inacceptable de refléter un rachat selon les règles du bail. Il en va de même pour le prix d'achat.

Situation: comment le locataire doit refléter dans les règlements comptables et fiscaux en vertu d'un contrat de location avec droit d'achat, si le contrat (contrat complémentaire à celui-ci) n'attribue pas le montant de la valeur de remboursement

Comptabilisez le montant total des paiements de location comme valeur de remboursement.

Un contrat de location, qui prévoit le transfert de propriété, mais dont le prix de rachat n'est pas indiqué, couvre en fait l'opération d'achat et de vente. Par conséquent, afin d'éviter les litiges avec les contrôleurs, considérez tous les paiements en cours de contrat comme des avances sur compte d'achat de propriété. C'est-à-dire qu'ils ne peuvent pas être comptabilisés en charges en tant que paiement pour des services de location. Cela découle des dispositions des articles, paragraphe 2 de l'article 170, articles, et du Code civil de la Fédération de Russie, paragraphe 1 de l'article 11 de la loi du 29 octobre 1998 n ° 164-FZ et est confirmé dans des lettres du Ministère des Finances de Russie du 27 avril 2007 n° 03-03- 05/104, du 9 novembre 2005 n° 03-03-04 / 1/348 et Service fédéral des impôts de Russie du 13 juillet 2007 n°. KhS-6-02/559.

Avec cette classification de la transaction, la comptabilisation et la taxation des règlements en vertu du contrat seront les suivantes.

En comptabilité, indiquez les paiements au titre de l'accord sur un sous-compte distinct au compte 60 - «Calculs sur les avances émises». Tant que la propriété du bien ne vous est pas transmise, les acomptes versés doivent être considérés comme des créances sur le bailleur. Cela découle des paragraphes et du PBU 10/99.

Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les montants des avances émises ne réduisent pas le bénéfice imposable de l'organisation. C'est-à-dire qu'en comptabilité fiscale, il est impossible de les imputer à des dépenses avant le transfert de propriété du bien. Cette règle est valable à la fois pour la méthode de la comptabilité d'exercice et pour la méthode de trésorerie (clause 14 de l'article 270, clause 3 de l'article 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Réclamez la TVA en amont sur la valeur de remboursement du bien de leasing pour déduction dans la période où vous avez reçu une facture correctement exécutée du bailleur, si d'autres conditions sont également remplies.

Si vous utilisez une imposition simplifiée, vous devez utiliser la même procédure que celle qui s'applique lors du calcul de l'impôt sur le revenu selon la méthode de la comptabilité de caisse (clause 2 de l'article 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lettres du ministère des Finances de la Russie du 23 novembre , 2007 n° 03-11-04/2/281, du 25 octobre 2006 n° 03-11-04/2/223).

Mais les calculs dans le cadre du contrat de location n'affecteront pas le montant de l'UTII, quelles que soient ses conditions. Après tout, l'objet de l'imposition de l'UTII est le revenu imputé (clause 1 de l'article 346.29 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le chef comptable conseille: pour que les inspecteurs des impôts n'aient pas de raison de requalifier un contrat de location en contrat de vente et d'achat, mieux vaut y prescrire immédiatement une valeur de rachat spécifique du bien. Ou vous pouvez le faire plus tard en concluant un accord supplémentaire au contrat.

Cela aidera à éviter les réclamations des contrôleurs. La même recommandation est donnée par des représentants du ministère des Finances de la Russie dans une lettre datée du 4 mars 2008 n ° 03-03-06 / 1/138.

Si les inspecteurs des impôts ont déjà déposé des réclamations, ne trouvant pas les termes de la valeur de rachat dans le contrat, leurs arguments peuvent être contestés devant les tribunaux. Selon les arbitres, tous les paiements peuvent être reconnus comme des paiements pour l'usage d'un bien. Dans ce cas, considérez la réception du bien loué comme une réception gratuite du bien ().

Quel devrait être le montant de la valeur de rachat

Attention: si le contrat sous-estime la valeur du bien loué, cela permettra aux inspecteurs des impôts de contester son montant devant les tribunaux.

En voyant le prix de rachat symbolique dans le contrat, les inspecteurs considéreront que la valeur de rachat réelle a été incluse dans les paiements pour l'utilisation des biens. Sur cette base, les inspecteurs reclassent les versements en avances sur acquisition de biens. Cela signifie que les paiements étaient auparavant pris en compte dans les charges fiscales de manière déraisonnable. Vous devrez recalculer les impôts et les payer.

Les juridictions civiles ont souligné à plusieurs reprises que la valeur de rachat doit être déterminée en la comparant à la durée de vie utile du bien, à son usure physique et à la durée du contrat. Après tout, un autre principe de tarification contredit l'essence même de la relation de rachat du bien loué. En outre, le rachat gratuit contredit également le Code civil de la Fédération de Russie, qui interdit les dons entre organisations.

Et pourtant, parfois le montant minimum de la valeur de remboursement, proche de zéro, est possible. Cela se produit lorsque la durée du bail est presque égale ou supérieure à la durée de vie utile du bien. Cette conclusion figure dans la définition de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 septembre 2011 n° VAS-12368/11 et dans la résolution du FAS du district de Moscou du 22 mai 2012 n° A40-83220/11- 35-690.

Dans le contrat, convenez non seulement du montant de la valeur de remboursement, mais également de la procédure pour son paiement : à la fin du contrat ou pendant sa période de validité (à l'avance). Cela découle de la loi n ° 164-FZ du 29 octobre 1998 et des articles du Code civil de la Fédération de Russie.

Comment un locataire peut-il formaliser la réception et le rachat d'un bien loué

En vertu de l'accord, le bien loué est racheté. Cela signifie que l'acte d'acceptation et de transfert devra être émis deux fois. La première fois, lorsque vous recevez un bien à usage temporaire, et la deuxième fois, lorsque la propriété en est transférée.

Dans les deux cas, rédigez un acte sous une forme développée indépendamment. Ou prenez les formulaires unifiés n ° OS-1, n ° OS-1a, n ° OS-1b, approuvés par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 21 janvier 2003 n ° 7. Fixer la décision sur les formulaires à utiliser dans la politique comptable de l'organisation.

Cette procédure découle des dispositions des parties et de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n ° 402-FZ, du paragraphe 4 du PBU 1/2008 et du paragraphe 1 de l'article 655 du Code civil de la Fédération de Russie.

Réception du bien acheté

Comment refléter la réception du bien loué acheté dans la comptabilité du locataire

Acceptez la propriété rachetée pour la comptabilisation en tant qu'objet de vos propres immobilisations, stocks ou biens - en fonction du coût auquel votre organisation a finalement acheté cet objet et à quelles fins il sera utilisé à l'avenir. Sur cette base, utilisez les comptes comptables correspondants ( , , ...) :

Débit 08 (10, 41 ...) Crédit 60 (76) sous-compte "Calculs pour le rachat du bien loué"
- reflète l'acquisition de l'ancien objet de crédit-bail ;

Débit 19 Crédit 60 (76) sous-compte "Règlements pour le rachat du bien loué"
- la TVA est prise en compte sur la valeur de remboursement du bien loué ;

Débit 68 sous-compte "Livraison TVA" Crédit 19
- présenté pour déduction de la TVA en amont à réception de la facture.

Accepter la comptabilisation du bien au prix d'acquisition, c'est-à-dire à la valeur de rachat, mais en tenant compte des autres frais liés au transfert de propriété (par exemple, les droits de l'État).

impôt sur le revenu

Comment un locataire peut-il prendre en compte le rachat d'un bien loué dans le calcul de l'impôt sur le revenu

En comptabilité fiscale, les coûts du montant des paiements de location pour l'utilisation d'un bien réduisent la base de calcul de l'impôt sur le revenu. La procédure de comptabilisation de ces coûts dépend de la méthode de détermination des produits et charges et du bilan de l'actif loué.

Mais pour la comptabilisation des charges sous forme de valeur de remboursement, peu importe laquelle des parties a pris en compte le bien loué à son bilan avant son remboursement. La valeur de remboursement du bien loué est un paiement pour l'acquisition d'un bien en propriété, et non pour l'utilisation et la possession de celui-ci. Par conséquent, ces dépenses peuvent être comptabilisées après la fin du contrat de location de la manière habituelle établie pour la comptabilisation des coûts d'acquisition d'un nouvel objet. C'est-à-dire selon que ces biens sont reconnus comme amortissables ou non. De plus, une procédure différente de comptabilisation des coûts s'appliquera aux biens qui seront utilisés dans la production et destinés à la vente.

Dans le coût initial d'un tel bien, en plus du prix de rachat, comprennent également les frais liés au transfert de propriété. En règle générale, n'incluez pas la TVA et les accises dans le coût initial.

Le taux d'amortissement de ces biens est déterminé en fonction de la durée de vie utile. Cependant, n'oubliez pas de réduire ce délai de la durée de son fonctionnement avant remboursement. Autrement dit, la période prévue pour le groupe d'amortissement auquel appartient le bien peut être réduite de la période pendant laquelle il a été loué. Peu importe sur quel solde l'objet a été répertorié. Cette possibilité est prévue par le paragraphe 7 de l'article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie. De plus, une partie des frais de rachat peut être comptabilisée à la fois en appliquant et). Article 273 et Code fiscal de la Fédération de Russie.

Prix ​​d'achat à l'avance

Les acomptes sur la valeur de remboursement, transférés pendant la durée du contrat, constituent un acompte. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, les montants des acomptes versés ne réduisent pas le revenu imposable. Cette règle s'applique à la fois lors de l'utilisation de la méthode de la comptabilité d'exercice et dans le cas de l'utilisation de la méthode de trésorerie.

Notre organisation a acquis une voiture en location. Véhicule au bilan du locataire. Durée du bail - 36 mois. La voiture appartient au 5ème groupe d'amortissement (de 7 à 10 ans). Le coût de l'objet du leasing = 8 266 000 (TVA incluse - 1 230 915,25). Le montant des loyers = 2 816 641 (TVA incluse - 429 657,10). Paiement de rachat = 1 180 (TVA incluse - 180,00). Montant total du contrat de bail = 11 083 821 (TVA incluse - 1 690 752,36). À quel prix la réception d'un bien en location doit-elle être reflétée dans la comptabilité et la comptabilité fiscale? Est-il possible de fixer la durée d'utilité = la durée du contrat de location ? Reflet de la réception des biens et de la régularisation des paiements de location sur les comptes comptables et dans la comptabilité fiscale. Est-il possible d'éviter les différences fiscales ?

Répondre

Réponse de Svetlana Sharipkulova, expert en comptabilité et fiscalité.

1) Le coût initial du bien loué n'est pas égal au prix du contrat de location. En effet, dans les paiements de location, outre le remboursement du coût du bien, le revenu du bailleur provenant du service de mise à disposition d'un objet à usage temporaire est également prévu. Ainsi, sur le compte 08, ne reflètent que les obligations réelles envers le bailleur au coût du bien. Les paiements de location (paiement pour une utilisation temporaire) ne sont pas inclus dans le coût initial.

En règle générale, le bailleur indique la valeur du bien loué dans l'acte de réception et de transfert. Il s'agit de ses dépenses pour l'achat d'un bien loué. Pour confirmer le montant du coût initial du bien, demandez au bailleur des copies des documents sur ses dépenses pour l'achat du bien loué.

Confirmez le montant du coût initial dans la comptabilité fiscale avec des copies de documents sur les dépenses du bailleur.

En comptabilité fiscale, le coût de la location d'un bien est défini comme le montant des dépenses (hors TVA) que le bailleur a engagées pour l'acquisition, la fabrication, la construction de l'installation (paragraphe 3, clause 1, article 257 du Code fiscal de la Russie Fédération). Pour ce faire, obtenez du bailleur des données sur le coût initial de l'actif loué, reflétées dans ses dossiers fiscaux (lettre du ministère des Finances de Russie du 30 juillet 2004 n ° 03-03-08 / 117).

2) En comptabilité fiscale, la durée de vie utile est toujours définie en fonction du classificateur.

En comptabilité, la durée d'utilité ne peut être limitée à la durée du contrat de location que si, en principe, aucun rachat n'est prévu. Si un rachat est prévu, comme dans votre cas, alors la durée de vie utile est fixée en fonction de la période d'utilisation prévue dans l'organisation, en tenant compte de son utilisation après le rachat.

3) Le sous-compte Débit 08 Crédit 76 "Coût de l'actif loué" reflète le coût de l'actif loué transféré au solde de votre organisation)

Débit 01 Crédit 08 (la voiture est incluse dans les immobilisations).

Débit 76 sous-compte "Coût de l'objet du leasing" Crédit 02 sous-compte "Amortissement des biens de leasing" (amortissement couru);

Débit 20 Crédit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing" (le paiement du leasing pour l'utilisation de la voiture a été provisionné);

Débit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing" Crédit 51 (paiement de leasing transféré).

Débit 02 sous-compte « Amortissement des biens en crédit-bail » Crédit 01 sous-compte « Immobilisations reçues en location » (à la fin du contrat, l'amortissement cumulé de l'actif loué a été amorti) ;

Débit 76 sous-compte « Valeur de l'objet du crédit-bail » Crédit 01 sous-compte « Immobilisations reçues en location » (biens loués décomptabilisés à la valeur résiduelle) ;

Débit 10 Crédit 60 (voiture rachetée acceptée pour comptabilité);

Débit 60 sous-compte «Règlements pour le rachat de l'actif loué» Crédit 51 (la valeur de rachat de la voiture est indiquée);

Si vous considérez un impôt unique sur la différence entre les revenus et les dépenses, le montant des paiements de location peut être pris en compte (paragraphe 4, clause 1, article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie) ..

La TVA en amont payée sur le montant des loyers comptabilisés en charges doit également être incluse dans la réduction de l'assiette fiscale (paragraphe 8, clause 1, article 346.16 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Annulez les dépenses sous forme de paiements de location lors du calcul de l'impôt unique une fois les services de location rendus et payés (clause 2 de l'article 346.17 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

4) De plus, en raison de l'utilisation de différents taux d'amortissement, des différences temporelles apparaissent. Elles peuvent être évitées, par exemple, si des coefficients croissants ne sont pas introduits dans les registres fiscaux et comptables.

Oleg Khoroshiy, Chef du Département de l'impôt sur les bénéfices des sociétés du Département de la politique fiscale et douanière du Ministère des finances de la Russie

Comment le preneur prend-il en compte la réception du bien loué

Bien au bilan du preneur

Les biens loués, qui, selon l'accord, sont comptabilisés dans votre bilan, sont pris en compte comme un objet d'immobilisation. Pour ce faire, au compte 08 "Investissements en actifs non courants", ouvrez un sous-compte "Biens reçus en location". Y figurer le coût initial du bien loué, à savoir les frais du bailleur pour les éléments suivants : *

• acquisition de biens;
• transfert de propriété en crédit-bail (transport, installation, etc.).

Ces informations sont généralement indiquées dans le contrat et le certificat de réception.

Veuillez noter que le coût initial du bien loué n'est pas égal au prix du contrat de location. En effet, dans les paiements de location, outre le remboursement du coût du bien, le revenu du bailleur provenant du service de mise à disposition d'un objet à usage temporaire est également prévu. Ainsi, sur le compte 08, ne reflètent que les obligations réelles envers le bailleur au prix du bien.*

Si l'objet est perdu (cassé, volé), vous n'aurez qu'à rembourser le prix du bien, hors paiement pour son utilisation. De plus, il arrive que la valeur du bien dépasse le prix du contrat, par exemple, lorsqu'un bien coûteux est loué sans rachat pour une courte période.

Cette procédure découle du paragraphe 8 des instructions approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 17 février 1997 n ° 15 et des paragraphes 4, 7 et 8 du PBU 6/01.

N'incluez pas les frais du locataire liés à la réception du bien dans le cadre du coût initial. Vous n'êtes pas obligé de rembourser le bailleur. Le bailleur n'a pas supporté ces frais. Comptez-les séparément.*

Situation: comment confirmer la valeur initiale du bien reçu en location. Le bien loué est inscrit au bilan du preneur

Confirmez le montant du coût initial avec des copies de documents sur les dépenses du bailleur.*

Définissez le coût de la location d'un bien comme le montant des dépenses (hors TVA) que le bailleur a engagées pour l'acquisition, la fabrication, la construction de l'installation (paragraphe 3, clause 1, article 257 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Pour ce faire, obtenez du bailleur des données sur le coût initial de l'actif loué, reflétées dans ses dossiers fiscaux (lettre du ministère des Finances de Russie du 30 juillet 2004 n ° 03-03-08 / 117).

Confirmez la taille du coût initial de la propriété avec des copies de documents sur les dépenses du bailleur pour l'acquisition de la propriété louée.

Le chef comptable vous conseille : vous pouvez confirmer le coût initial du bien loué avec d'autres documents.*

Les parties à la transaction peuvent prescrire le coût initial du bien loué directement dans le contrat de location (clause 1, article 10 de la loi du 29 octobre 1998 n° 164-FZ, clause 4, article 421 du Code civil du Fédération Russe). En outre, le montant requis peut être indiqué dans l'acte d'acceptation et de transfert de propriété, qui est établi lors du transfert de propriété pour la location (instructions approuvées par le décret du Comité d'État des statistiques de Russie du 21 janvier 2003 n ° 7, partie 1 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ).

Si la valeur du bien loué n'est pas précisée séparément ni dans le contrat de bail ni dans le procès-verbal de réception, vous pouvez demander au bailleur de fournir toute autre source d'information. Par exemple, un extrait certifié conforme de son registre fiscal des immobilisations.

Oleg Khoroshiy

Comment un locataire peut-il prendre en compte les loyers pour l'utilisation d'un bien

Comptabilité : paiements de location

Reflétant les paiements de location, en comptabilité, soyez guidé par :

• PBU 10/99,
• Instructions sur la réflexion dans la comptabilité des transactions dans le cadre d'un contrat de crédit-bail, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 17 février 1997 n ° 15 (uniquement dans la partie qui ne contredit pas les dispositions du PBU 10/99).

Calcul du loyer

En comptabilité, comptabiliser les paiements de location sur une base mensuelle en tant que dépenses en correspondance avec les comptes de règlement (60, 76).

Si vous allez utiliser le sujet du crédit-bail dans le processus de production et de vente de biens (travaux, services), répercutez les paiements sur les comptes de dépenses pour les activités ordinaires :*

Débit 20 (25, 26, 44 ...) Crédit 60 (76) sous-compte "Paiements pour l'utilisation du bien loué"

Dans les autres cas, indiquez les autres dépenses :

Débit 91-2 Crédit 60 (76) sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
– paiement de location couru sur la propriété utilisée par l'organisation.

TVA déductible reflétée sur le compte 19 :*

Débit 19 Crédit 60 (76) sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
– la TVA en amont sur les prestations de crédit-bail est prise en compte.

Après réception des factures du bailleur, la TVA en amont peut être déduite, à condition, bien entendu, que toutes les autres conditions nécessaires soient remplies. Réalisez le câblage comme ceci :

– présenté en déduction de la TVA en amont sur les prestations de crédit-bail.

Transfert de loyer

Après avoir transféré l'argent au bailleur, faites une écriture dans le compte : *

Débit 60 (76) sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing" Crédit 51
- Le loyer a été payé.

Cette procédure découle des dispositions des paragraphes 5, 7, 11, 16 et 18 du PBU 10/99 et des Instructions pour le plan comptable (comptes 19, 20, 25, 26, 44, 60, 76, 91).

Reconnaître les charges en comptabilité à hauteur du coût des prestations de chaque mois en cours, établi par l'échéancier des loyers. Et peu importe si vous avez transféré le paiement au bailleur ou pas encore. Cela est dû au fait que les coûts sont acceptés en comptabilité en termes monétaires, égaux au montant de leur paiement et (ou) des comptes à payer au bailleur. Le montant du paiement et (ou) des comptes à payer est déterminé sur la base du prix et des conditions établis par le contrat (clauses 6 et 6.1 du PBU 10/99).

Les parties peuvent convenir que l'objet de la location soit pris en compte au bilan du preneur. Ensuite, le locataire doit facturer un amortissement sur ce bien - à partir du mois suivant celui au cours duquel le bien a été pris en compte dans les immobilisations, c'est-à-dire sur le compte 01.

Cette procédure découle des dispositions du paragraphe 21 du PBU 6/01, des paragraphes 50 et 61 des instructions approuvées par arrêté du ministère des Finances de Russie du 13 octobre 2003 n ° 91n.

Durée de vie utile du bien loué. Lors de la détermination de la durée de vie utile, tenez compte de tous les facteurs prévus au paragraphe 20 du PBU 6/01. C'est à dire:

• durée d'utilisation prévue en fonction des performances et de la puissance ;
• usure physique attendue, en fonction du mode de fonctionnement, des conditions naturelles et de l'influence d'un environnement agressif ;
• les restrictions légales et autres d'utilisation (par exemple, la durée du bail).

S'il n'y a pas de remboursement dans le contrat de location, l'actif est amorti avant la fin du contrat. Par conséquent, la durée de vie utile peut être définie comme la durée du bail. Il s'agit de la règle du paragraphe 32 de la norme internationale d'information financière (IFRS) 16 "LEASE", qui a été mise en vigueur par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 11 juillet 2016 n ° 111n.

Cela découle des dispositions des paragraphes 4 et 20 du PBU 6/01, paragraphe 7 du PBU 1/2008, paragraphe 59 des instructions approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 octobre 2003 n ° 91n, et est confirmé indirectement par lettres du ministère des Finances de Russie du 6 décembre 2011 n° 03-05-05-01/94 et du 11 novembre 2008 n° 03-05-05-01/66.

Situation: comment le preneur doit refléter dans la comptabilité les paiements et l'amortissement des biens loués, qui sont pris en compte dans son bilan

Seul le montant des paiements de location doit être reflété dans les dépenses. Il n'est pas non plus nécessaire de prendre en compte séparément l'amortissement des biens loués dans les dépenses. Et c'est pourquoi.

Les paiements de location comprennent :*

• revenu du bailleur
• remboursement des frais du bailleur liés à l'acquisition, au transfert de propriété au preneur et aux autres prestations prévues par le contrat.

Les paiements de location remplissent toutes les conditions de comptabilisation des dépenses établies au paragraphe 16 du PBU 10/99. Le preneur peut donc les inclure dans les charges.

Mais les déductions pour amortissement ne peuvent être comptabilisées en charges que si elles remboursent le coût de l'immobilisation (paragraphe 6, clause 5, PBU 10/99). Après tout, l'amortissement est un moyen de rembourser le coût des immobilisations. Et il doit être facturé par l'organisation au bilan de laquelle cette immobilisation est inscrite (paragraphe 17 du PBU 6/01). Mais dans cette situation, cette condition n'est pas remplie.

Le preneur ne supporte pas les frais d'acquisition du bien, car ce sont les frais du bailleur. Le preneur ne les rembourse au bailleur qu'à hauteur des loyers. Par conséquent, le preneur ne peut comptabiliser l'amortissement en charge. Par conséquent, annulez l'amortissement pour réduire les obligations reflétées lors de la réception d'un bien en location: sur le compte 76, sous-compte "Coût de l'objet du leasing".

Ainsi, la régularisation des paiements de location et des amortissements pour le mois en cours peut être reflétée en comptabilité avec les écritures suivantes : *

Débit 20 (25, 26, 44, 91-2 ...) Crédit 60 (76) sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
– le loyer du mois en cours a été provisionné ;

– l'amortissement du mois en cours a été provisionné sur les biens reçus en location, afin de réduire la dette du preneur envers le bailleur pour les biens reçus en location.

Ces règles sont basées sur les PBU 10/99 et 6/01. Dans les règlements, vous pouvez trouver des dispositions selon lesquelles le montant de l'amortissement, et non les paiements de location, doit être pris en charge (article 9 des instructions approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 17 février 1997 n ° 15) . Cependant, cela contredit directement les normes ci-dessus PBU 10/99 et 6/01, qui ont été approuvées plus tard. Par conséquent, ce sont eux qui doivent être appliqués (lettre du ministère des Finances de Russie du 19 décembre 2006 n ° 07-05-06 / 302).

Bien au bilan du preneur*

Si, selon les termes des accords, le bien est transféré au solde du locataire, prenez en compte chaque paiement de location moins le montant de l'amortissement cumulé. Le fait est que le bien reçu au bilan est reconnu comme amortissable (clause 10, article 258 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

En incluant les amortissements dans les charges, le preneur prend déjà en compte une certaine partie du loyer dans ses charges. Par conséquent, lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour d'autres dépenses, seule la partie restante du paiement de location (moins le montant de l'amortissement cumulé) doit être annulée (paragraphe 10, clause 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Sinon, le coût de la taxe peut doubler illégalement (clause 5, article 252 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Une exception est prévue pour les organisations qui utilisent la méthode de comptabilité de caisse. Ils n'ont pas besoin d'ajuster le montant des paiements de location pour l'amortissement cumulé. Le fait est qu'en vertu de la méthode de trésorerie, l'amortissement n'est autorisé que pour les biens payés reçus en propriété (paragraphe 2, clause 3, article 273 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Et puisque le bien loué ne peut devenir la propriété du locataire que si son rachat est prévu, il est impossible d'amortir l'objet reçu jusqu'à ce moment (lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 novembre 2006 n° 03-03- 04/1/761).

Par conséquent, quel que soit le bilan dont l'objet du crédit-bail est pris en compte, selon la méthode de la comptabilité de caisse, tous les paiements de location sont inclus dans les autres dépenses au fur et à mesure qu'ils sont payés (paragraphe 10, clause 1, article 264 du Code fiscal de la Fédération de Russie ).

Un exemple de réflexion en comptabilité et fiscalité par le preneur des règlements sur les loyers. Le bien loué est inscrit au bilan du preneur*

LLC "Société de production "Master"" a reçu en janvier des équipements de production dans le cadre d'un contrat de location pour une période de 5 ans (60 mois). Aux termes du contrat, le matériel est inscrit au bilan du preneur et fait l'objet d'une restitution au bailleur. La valeur de la propriété est de 967 000 roubles. (TVA incluse - 147 508 roubles). Le montant total des paiements de location en vertu de l'accord est de 1 300 000 roubles. (TVA incluse - 198 305 roubles). Le montant du loyer mensuel à transférer selon le calendrier à partir de janvier est de 21 667 roubles. (TVA incluse - 3305 roubles).

La durée d'utilité selon la classification des immobilisations soumises à l'impôt est de 6 ans (72 mois). En comptabilité et en comptabilité fiscale, l'organisation comptabilise l'amortissement sur une base linéaire.

Le taux d'amortissement mensuel était de :
– 1,3889 % = 1 : 72 mois × 100.

Le montant de l'amortissement mensuel est de :
- 11 382 roubles. \u003d (967 000 roubles - 147 508 roubles) × 1,3889%.

En janvier, les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de l'organisation :

Débit 08 sous-compte "Biens reçus en location" Crédit 76 sous-compte "Valeur de l'objet de la location"
- 819 492 roubles. (967 000 roubles - 147 508 roubles) - la valeur du bien reçu au bilan est reflétée;

Sous-compte débit 01 "Immobilisations reçues en location" Sous-compte crédit 08 "Biens reçus en location"
- 819 492 roubles. – les équipements loués ont été mis en service ;

- 18 362 roubles. (21 667 roubles - 3 305 roubles) - le paiement du loyer de janvier a été comptabilisé;

- 3305 roubles. – la TVA en amont est prise en compte à partir du montant du loyer du mois de janvier ;

Débit 68 sous-compte "Livraison TVA" Crédit 19

- 21 667 roubles. - le loyer du mois de janvier a été transféré.

L'organisation applique la méthode de la comptabilité d'exercice, la taxe est payée mensuellement. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu pour janvier, le comptable a pris en compte le montant du paiement de location dans les dépenses - 18 362 roubles. Étant donné qu'une charge d'un montant de 18 362 roubles a également été comptabilisée en comptabilité en janvier, il n'y a pas de différence sous le PBU 18/02.

Mensuel de février jusqu'à la fin du contrat :

Sous-compte débit 76 "Valeur de l'objet du crédit-bail" Sous-compte crédit 02 "Amortissement des biens reçus en crédit-bail"
- 11 382 roubles. – les amortissements cumulés du bien loué pour le mois en cours ;

Débit 20 Crédit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
- 18 362 roubles. (21 667 roubles - 3 305 roubles) - le paiement du loyer pour le mois en cours a été comptabilisé;

Débit 19 Crédit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
- 3305 roubles. – la TVA en amont est prise en compte à partir du montant du loyer ;

Débit 68 sous-compte "Livraison TVA" Crédit 19
- 3305 roubles. – présenté en déduction de la TVA en amont sur les prestations de crédit-bail ;

Débit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing" Crédit 51
- 21 667 roubles. - le loyer du mois en cours a été transféré.

Le comptable de "Master" sur une base mensuelle en comptabilité fiscale a reconnu le montant des dépenses:
- amortissement cumulé - 11 382 roubles;
- paiements de location moins amortissements cumulés - 6980 roubles. (18 362 roubles - 11 382 roubles).

Ainsi, le montant total des dépenses mensuelles comptabilisées dans la comptabilité fiscale (18 362 roubles) est égal au montant des dépenses reflétées dans la comptabilité (18 362 roubles). Par conséquent, il n'y a pas de différences selon RAS 18/02.

Quand comptabiliser une charge selon la méthode de la comptabilité d'exercice

Si une entité utilise la méthode de la comptabilité d'exercice, la date de comptabilisation des paiements de location peut être :

• date de transfert du paiement conformément aux termes de l'accord conclu
  ou alors
• le dernier jour de la période de déclaration ou d'imposition.

Cette procédure découle des dispositions de l'alinéa 3 du paragraphe 7 de l'article 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie et est confirmée par la lettre du ministère des Finances de la Russie du 15 octobre 2008 n ° 03-03-05 / 131 . Ce point de vue est partagé par certains tribunaux arbitraux (voir, par exemple, la décision du Service fédéral antimonopole du district de la Volga du 20 septembre 2006 n° A12-25787/05-C10).

Oleg Khoroshiy, Chef du Département de l'impôt sur les sociétés du Département de la politique fiscale et douanière du Ministère des finances de la Russie

Comment le preneur peut-il refléter dans la comptabilité et la fiscalité les paiements de leasing en termes de valeur de remboursement

Les règlements pour le rachat d'un bien loué doivent être reflétés dans le débit du compte 60 (76), en ouvrant un sous-compte pour celui-ci «Calculs pour le rachat de l'objet du crédit-bail». Lorsque le paiement de la valeur de remboursement est prévu en fin de contrat, répercutez cette opération en comptabilité comme suit :

Débit 60 (76) sous-compte "Règlements pour le rachat du bien loué" Crédit 51 (50 ...)
– la valeur de remboursement du bien loué a été payée.*

Un exemple de la réflexion par le locataire dans la comptabilisation des règlements dans le cadre d'un contrat de location avec droit d'achat. Le contrat prévoit le paiement de la valeur de remboursement à l'expiration de sa période de validité. Le bien loué est inscrit au bilan du preneur. La durée du contrat est inférieure à la durée d'utilité*

En avril 2015, Production Company Master LLC a reçu du matériel dans le cadre d'un contrat de location de cinq ans (60 mois). À l'expiration du contrat, le "Maître" rachète l'objet du leasing. La durée de vie utile du bien est de six ans (72 mois). La valeur de la propriété est de 967 000 roubles. (TVA incluse - 147 508 roubles).

Le montant total des paiements de location pour toute la période de location est de 1 300 000 roubles. (TVA incluse - 198 305 roubles). La répartition des paiements par types de dépenses est la suivante :

• la valeur de rachat payable à la fin du contrat est de 216 667 roubles. (TVA incluse - 33 051 roubles);
• le coût d'utilisation de la propriété (location financière) - 1 083 333 roubles. (TVA incluse - 165 254 roubles).

Le montant du loyer mensuel pour l'utilisation de la propriété selon le calendrier est de 18 056 roubles. (1 083 333 roubles : 60 mois), TVA comprise - 2 754 roubles.

Dans l'accord, les parties ont convenu que les paiements de location commencent à courir à partir du mois suivant le mois où l'équipement a été remis à Master. La propriété est transférée au solde du locataire.

En avril 2015, Maître comptable a enregistré les écritures suivantes en comptabilité :

Débit 08 Crédit 76 sous-compte "Coût de l'objet du leasing"
- 819 492 roubles. (967 000 roubles - 147 508 roubles) - reflète le coût de l'actif loué transféré au solde du "Master";

Débit 01 Crédit 08
- 819 492 roubles. le matériel est inclus dans les immobilisations corporelles.

Mensuel de mai 2015 jusqu'à la fin du contrat en avril 2020 :

Débit 76 sous-compte "Valeur de l'objet du leasing" Crédit 02 sous-compte "Amortissement du bien loué"
- 11 382 roubles. (819 492 roubles: 72 mois) - l'amortissement du mois en cours a été imputé pour réduire le montant du passif pour la valeur des biens reçus pour un usage temporaire;

Débit 20 Crédit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
- 15 302 roubles. (18 056 roubles - 2 754 roubles) - un paiement de location pour l'utilisation de l'équipement a été comptabilisé ;

Débit 19 Crédit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing"
- 2754 roubles. – la TVA en amont du paiement du leasing est prise en compte ;

Débit 68 sous-compte "Livraison TVA" Crédit 19
- 2754 roubles. – présenté en déduction de la TVA en amont sur les prestations de crédit-bail ;

Débit 60 sous-compte "Paiements pour l'utilisation de l'objet du leasing" Crédit 51
- 18 056 roubles. - le loyer transféré.

En avril 2020 :

Sous-compte débit 02 "Amortissement des biens en crédit-bail" Sous-compte crédit 01 "Immobilisations reçues en crédit-bail"
- 682 920 roubles. (11 382 roubles × 60 mois) – à la fin du contrat, l'amortissement cumulé de l'actif loué a été amorti;

Sous-compte débit 76 "Valeur de l'objet du crédit-bail" Sous-compte crédit 01 "Immobilisations reçues en crédit-bail"
- 136 572 roubles. (819 492 roubles - 682 920 roubles) - le bien loué a été radié à la valeur résiduelle;

Débit 08 Crédit 60 sous-compte "Calculs pour le rachat du bien loué"
- 183 616 roubles. (216 667 roubles - 33 051 roubles) - l'achat d'équipement est reflété;

Débit 19 Crédit 60 sous-compte "Calculs pour le rachat du bien loué"
- 33 051 roubles. – la TVA est prise en compte sur la valeur de remboursement du bien loué ;

Débit 60 sous-compte "Calculs pour le rachat du bien loué" Crédit 51
- 216 667 roubles. - la valeur de rachat du bien est transférée au bailleur ;

Débit 68 sous-compte "Livraison TVA" Crédit 19
- 33 051 roubles. – présenté pour déduction de la TVA en amont du coût de l'équipement acheté ;

Débit 01 Crédit 08
- 183 616 roubles. - le matériel acheté est accepté pour la comptabilité.

À partir du mois suivant l'enregistrement de l'équipement, le comptable a commencé à calculer l'amortissement.

Réception du bien acheté

Acceptez la propriété achetée pour la comptabilisation en tant qu'objet de vos propres immobilisations, stocks ou biens - en fonction du coût auquel votre organisation a finalement acheté cet objet et à quelles fins il sera utilisé à l'avenir. Sur cette base, utilisez les comptes comptables correspondants (08, 10, 41...) : *

Débit 08 (10, 41 ...) Crédit 60 (76) sous-compte "Calculs pour le rachat du bien loué"
- reflète l'acquisition de l'ancien objet de crédit-bail ;

Débit 19 Crédit 60 (76) sous-compte "Règlements pour le rachat du bien loué"
– la TVA est prise en compte sur la valeur de remboursement du bien loué ;

Débit 68 sous-compte "Livraison TVA" Crédit 19
– présenté pour déduction de la TVA en amont à réception de la facture.

Acceptez la comptabilisation du bien au prix d'achat, c'est-à-dire à la valeur de rachat, mais en tenant compte des autres coûts liés au transfert de propriété (par exemple, les droits de l'État).