Livre : Comptabilité dans les institutions budgétaires : Manuel / sous total. éd. prof. G.T. Jog.

SECTION 3 COMPTABILITÉ DES OPÉRATIONS FINANCIÈRES ET DE RÈGLEMENT 3.1. Principes et formes de paiements en espèces

Termes et concepts de base :

règlements sans espèces, règlements en espèces, ordres commémoratifs, ordres de paiement, ordres de paiement, lettres de crédit, lettres de change, ordres d'encaissement (ordres), ordres au service opérationnel, chèques, opérations en espèces, livre de caisse, limite de trésorerie, mandat de caisse, personnes responsables, avances, voyage d'affaires, rapport préalable, devise étrangère, taux de change, opérations de change, différences de taux de change, éléments monétaires, éléments non monétaires, débiteurs, créanciers.

Les relations monétaires des institutions budgétaires dans le processus d'exécution de l'estimation des revenus et des dépenses sont effectuées à la fois sous forme de trésorerie et sous forme non monétaire (Fig. 3.1).

Les sphères des paiements en espèces et non en espèces sont délimitées, bien qu'il existe un lien étroit entre les formes de paiement en espèces et non en espèces.

Forme de caisse calculs est utilisé pour les règlements avec des particuliers avec des paiements couvrant les salaires, les bourses, les prestations sociales, les paiements pour des montants à rendre compte, pour des types de paiements spéciaux, pour l'indemnisation des dommages, ainsi que pour les règlements d'institutions entre elles et avec des entrepreneurs pour des valeurs matérielles et des services rendus et le travail effectué dans la limite des fonds disponibles, à la fois au détriment des fonds reçus des caisses des banques, et au détriment des produits en espèces. En ce qui concerne les règlements en espèces des établissements avec des entreprises conformément à la Réglementation sur la conduite des transactions en espèces en monnaie nationale en Ukraine le montant maximum est fixé - 3 000 UAH. Le nombre d'entreprises (entrepreneurs) avec lesquelles des règlements sont conclus est illimité au cours de la journée.

Mode de paiement sans numéraire prévoit le transfert de fonds des comptes des payeurs vers les comptes des bénéficiaires de fonds, ainsi que le transfert par les banques au nom d'organisations et de particuliers des fonds déposés par eux en espèces à la caisse de la banque vers les comptes de les destinataires des fonds. La banque effectue ces calculs sur la base de documents de règlement sur papier ou sous forme électronique.

Riz. 3.1. Schéma de calcul des institutions budgétaires

Les paiements sans numéraire doivent être considérés comme un système intégral contenant :

classification des agglomérations;

organisation des règlements et réglementation des relations juridiques et organisationnelles entre les gestionnaires de fonds et les organes du Trésor public de l'Ukraine et les institutions bancaires ;

les formes des documents pertinents;

Les règlements sans numéraire des institutions budgétaires sont effectués conformément aux principes suivants :

stockage obligatoire des fonds sur les comptes d'inscription ou courants (à l'exception des soldes reportés à la caisse);

ouverture de comptes dans les établissements bancaires et dans les organes du Trésor public ;

application de formes de paiements autres qu'en espèces conformément aux documents réglementaires élaborés par le département méthodologique du Trésor public de l'Ukraine ;

débiter des fonds des comptes d'enregistrement des institutions sur ordre de l'institution ;

l'urgence d'effectuer des paiements ;

effectuer des paiements dans les limites des soldes des comptes du payeur.

Les paiements sans numéraire sont effectués conformément aux Instructions sur les paiements sans numéraire en Ukraine approuvé par la résolution du conseil d'administration de la NBU du 29 mars 2001 n ° 135 sur les formes suivantes de documents de règlement : mandats commémoratifs, ordres financiers, ordres de paiement, chèques de règlement, lettre de crédit, billets à ordre, ordres de collecte.

L'utilisation des cartes de paiement bancaires, des lettres de crédit et des lettres de change comme documents de paiement est régie par des règlements distincts de la Banque nationale d'Ukraine.

Ainsi, les conditions et la procédure de règlement au titre des lettres de crédit sont stipulées dans la convention entre le bénéficiaire et le demandeur de la lettre de crédit et sont régies par les Règles Unifiées.

Lettre de crédit - il s'agit d'une forme de règlement, selon laquelle la banque émettrice, pour le compte de son client, est tenue d'effectuer un paiement à un tiers pour les biens livrés (travaux, services) ou d'autoriser un tiers à effectuer un paiement .

Ce mode de paiement prévoit la participation :

le demandeur de la lettre de crédit du payeur, qui s'adresse à la banque qui le sert, pour ouvrir une lettre de crédit ;

banque émettrice - la banque du payeur, qui ouvre une lettre de crédit à son client ;

la banque désignée effectuant le paiement en vertu de la lettre de crédit ;

bénéficiaire - une personne morale en faveur de laquelle la lettre de crédit a été établie.

En fait, la forme spécifiée de paiements autres qu'en espèces est l'une des
types de contrat, car pendant l'exécution des opérations concernées, toutes les parties intéressées ne traitent que des documents, et non des biens, des services ou d'autres types d'exécution d'obligations.

Il existe les types de lettres de crédit suivants :

couvert - lorsque les fonds du payeur sont comptabilisés en totalité à l'avance sur un compte séparé auprès de la banque émettrice ou de la banque désignée ;

non couvert - paiement dont, en cas d'insuffisance temporaire de fonds sur le compte du payeur, est garanti par la banque émettrice aux frais d'un prêt bancaire, donnant à la banque exécutante le droit d'annuler le paiement en faveur du fournisseur -bénéficiaire des fonds de son compte correspondant ;

révocable est une lettre de crédit qui peut être modifiée ou annulée par la banque émettrice à la demande de l'acheteur sans accord préalable avec le fournisseur ;

irrévocable - une lettre de crédit qui ne peut être ni remplacée ni annulée sans le consentement du fournisseur en faveur duquel la lettre de crédit a été ouverte.

Le mécanisme d'échange d'informations lors des règlements avec lettres de crédit est illustré à la Fig. 3.2, où les désignations suivantes sont utilisées :

1 - conclusion d'un contrat ;

2 - remise de l'accord en 2 exemplaires à la banque payeuse ;

3 - ouverture d'un compte de solde sur la base d'1 exemplaire de la convention ;

4 - retour du 2ème exemplaire de la convention ;

5 - message concernant l'ouverture d'une lettre de crédit ;

6 - ouverture d'un compte de solde sur la base de la notification spécifiée;

7 - notification au bénéficiaire de l'ouverture de la lettre de crédit ;

8 - expédition de marchandises;

9 - présentation de deux registres ;

10 - vérifier les registres ;

11 - transfert de tous les documents à la banque du payeur;

12 - vérification des documents conformément aux exigences de la lettre de crédit;

13 - débiter des fonds du compte du client ;

14 - débiter des fonds du compte hors bilan ;

15 - retour du 2ème exemplaire et des documents au payeur ;

16 - avis de crédit ;

17 - créditer des fonds sur le compte du client.

Riz. 3.2. Lettre de crédit forme de règlements (lettre de crédit non couverte)

Mandats commémoratifs sont utilisées pour le traitement des transactions intra-bancaires, les opérations de débit du compte du payeur, la réalisation d'un débit contractuel du compte du client sur la base de son ordre écrit ou un ordre du demandeur de débiter le compte du payeur.

Chèques en espèces sont utilisées dans les paiements autres qu'en espèces des entreprises et des particuliers afin de réduire les paiements en espèces pour les biens reçus (travaux exécutés, services rendus). Ces chèques ne sont destinés qu'à des virements autres qu'en espèces du compte du tireur vers le compte du bénéficiaire des fonds et ne sont pas payables en espèces (les particuliers peuvent échanger un chèque contre de l'argent ou recevoir la monnaie du montant du chèque, mais aucun plus de 20 % du montant du chèque).

Pour garantir le paiement des chèques de règlement, les contrôleurs réservent des fonds en banque sur un compte analytique séparé « Règlements par chèques ».

La validité d'un chéquier est d'un an, et un chèque émis à un particulier pour un règlement unique est de 3 mois.

Le chéquier peut être émis pour les règlements avec n'importe quel fournisseur spécifique ou avec différents fournisseurs.

Un chèque du chéquier est émis au moment du paiement, et est présenté en cas de réception de biens, travaux exécutés et services rendus. Lors de l'écriture d'un chèque, le tireur écrase par tous les moyens le reste de la limite du dos du chèque précédent au dos du nouveau et marque le nouveau reste de la limite. Dans le même temps, il doit se conformer à toutes les règles de remplissage.

Les chèques de banque et les chéquiers sont des formes comptables strictes. Fabriqué sur commande d'une banque commerciale selon le modèle approuvé par la Banque nationale d'Ukraine, cousu
dans les chéquiers de 10, 20, 25 pages, et pour les règlements, ils sont effectués par des particuliers pour effectuer des transactions ponctuelles, sont effectués sous des formes distinctes.

L'établissement choisit les formes des documents de règlement pour la mise en œuvre des opérations de règlement de manière indépendante, déterminant son choix lors de la conclusion des contrats de service. Compte tenu des capacités techniques de l'établissement et de la banque prestataire, les documents peuvent y être déposés aussi bien en version papier qu'en version électronique à l'aide du complexe logiciel et matériel Client-Banque.

La procédure d'exécution des règlements hors caisse et espèces des institutions budgétaires en cas de financement par l'intermédiaire des organes du Trésor public a ses propres caractéristiques, qui découlent du fait que la fonction de banque de service est exercée par ce dernier. À l'heure actuelle, le Trésor public de l'Ukraine a toutes les possibilités de gérer de manière indépendante, sans impliquer le système bancaire, les fonds du budget, à l'exception des transactions en espèces. Pour assurer la circulation des liquidités dans le domaine budgétaire, le Trésor public, à travers les comptes du 257e groupe du Plan comptable des banques commerciales de l'Ukraine, ouvert au nom de ses organes, attire les banques commerciales. Les conditions de gestion de ces comptes sont déterminées contractuellement.

Conformément à l'article 48 du Code budgétaire de l'Ukraine, la forme de trésorerie du service du budget de l'État de l'Ukraine est appliquée, qui prévoit la mise en œuvre par le Trésor de l'État
État de l'Ukraine :

1) les opérations avec les fonds du budget de l'État ;

2) les services de règlement et de caisse pour les administrateurs de fonds budgétaires.

Depuis 2001, tous les fonds des institutions budgétaires acquièrent le statut de fonds du budget de l'État de l'Ukraine (y compris les recettes propres des institutions et organisations budgétaires). Les relations juridiques et organisationnelles qui surviennent lors de l'exécution des dépenses des gestionnaires et des bénéficiaires des fonds budgétaires des comptes d'enregistrement et d'enregistrement spéciaux, les organes du Trésor public de l'Ukraine réglementent conformément à La procédure d'exécution du budget de l'Etat pour les dépenses approuvé par les ordonnances de l'Administration d'État de l'Ukraine du 22 janvier 2001 n° 3 et du 10 août 2001 n° 140, qui réglemente le processus d'exécution des dépenses du budget de l'État en monnaie nationale en effectuant des règlements monétaires.

Le système de trésorerie pour l'exécution du budget de l'État prévoit l'accumulation de tous les fonds du budget de l'État sur des comptes ouverts auprès des organes du Trésor de l'État.

Les organes du Trésor public effectuent l'exécution des dépenses et le paiement des dépenses, sous réserve de la disponibilité des données sur la localisation territoriale du réseau d'institutions, d'entreprises et d'organisations sur le territoire concerné et sur la base d'estimations approuvées des revenus et dépenses, ainsi que des plans d'affectation.

Selon les missions qui lui sont confiées, le Trésor public contrôle l'orientation ciblée des fonds au stade du versement sur la base des pièces justificatives fournies par les gestionnaires des fonds budgétaires.

Le paiement des comptes des gestionnaires de fonds budgétaires et le paiement de trésorerie ne sont effectués que si les organes du Trésor de l'Etat ont leurs passifs et/ou obligations financières et soldes de fonds sur les comptes des gestionnaires... Le mécanisme d'utilisation des fonds budgétaires et de comptabilisation des passifs a été approuvé par les arrêtés du Trésor public de l'Ukraine du 10.19.2000 n° 103 avec des modifications et des ajouts du 31.012002 n° 16 et du 12.10.2001 n° 180 « Sur la procédure de comptabilisation des obligations des gestionnaires de fonds budgétaires dans les organes du Trésor de l'État ».

La base des dépenses des gestionnaires de fonds est ordres financiers... Ils sont utilisés pour les règlements des valeurs matérielles réellement reçues (travaux exécutés, services rendus) dans l'ordre du paiement anticipé afin de compléter les règlements sur les actes de rapprochement préalable des dettes mutuelles, le transfert de fonds budgétaires à des institutions subordonnées, le transfert de montants qui appartiennent à des particuliers (salaires, bourses, pensions et autres revenus monétaires) à leurs comptes ouverts dans des établissements bancaires.

La procédure de règlement par ordres de paiement par l'intermédiaire des organes du Trésor public est illustrée à la Fig. 3.3, où les symboles suivants sont utilisés :

1 - le fournisseur expédie des produits (effectue des travaux, des services);

2 - le fournisseur émet une facture pour les produits (travaux, prestations) ;

3 - une institution budgétaire soumet les ordres de paiement selon le registre au Trésor public ;

4 - l'organe du Trésor public soumet les ordres de paiement à la banque habilitée ;

5 - la banque habilitée débite les fonds du compte de trésorerie ;

6 - la banque agréée transmet à l'organisme du Trésor de l'Etat des extraits du compte de trésorerie accompagnés des ordres de paiement ;

7 - l'organe du Trésor public prélève des fonds sur les comptes d'enregistrement ;

8 - l'organe du Trésor public transmet à l'institution budgétaire les extraits des comptes d'enregistrement accompagnés des ordres de paiement ;

9 - l'établissement habilité de la banque transmet par voie de communication électronique ou envoie un ordre de paiement du montant correspondant à la banque du fournisseur ;

10 - la banque du fournisseur crédite les fonds sur le compte du bénéficiaire ;

11 - la banque du fournisseur envoie un extrait de compte au fournisseur (bénéficiaire) des fonds.

Riz. 3.3. Règlements par ordres de paiement
par les organes du Trésor public

Ordre de paiement - il s'agit d'un ordre écrit du gestionnaire de fonds de virer le montant correspondant du compte d'enregistrement sur le compte du bénéficiaire des fonds.

Les ordres de paiement préparés par les teneurs de compte sont confirmés par des documents qui indiquent la direction ciblée des fonds (factures, factures, lettres de voiture, lettres de voiture, accords de travail, contrats de travail, rapports sur les résultats des achats de biens et services pour les fonds publics). Concernant certaines dépenses du ministère de la Défense d'Ukraine et d'autres autorités exécutives qui constituent un secret d'État (la liste de ces dépenses est convenue avec le Trésor public d'Ukraine et les autorités exécutives compétentes), aucune pièce justificative n'est soumise, quel que soit le montant d'un paiement unique.

La procédure d'établissement et de présentation des ordres de paiement aux organes du Trésor public est régie par les prescriptions en matière de comptabilité des obligations, selon lesquelles le gestionnaire de fonds, en tant que consommateur, doit payer ce qui est dû à l'exécuteur, sous réserve de l'exécution des ces obligations.

Les ordres de paiement sont soumis aux autorités du Trésor public en deux exemplaires sous la forme établie par la Banque nationale d'Ukraine (tableau 3.1).

Tableau 3.1

							Reçu par la banque "__" ____________ 200__
DÉPARTEMENT DU TRÉSOR DE L'ÉTAT PAYEUR À KIEV
Code EDRPOU
Banque du payeur			code bancaire					DÉBIT n. Non.
UDC à Kiev
Bénéficiaire KIEVENERGO (CHIEN 340814)
Code EDRPOU
Banque du payeur			code bancaire					Compte créditeur Non.
AB Energobank de Kiev
Montant en mots Cinq mille cent hryvnia 00 kopecks.
Objet du paiement
Pour KPI 22116000381 Paiement de l'énergie thermique jusqu'au 05.2002 conformément au contrat
340814 du 20.04.99 KEKR 1161.
Montant = 4249,98
Signature______________		Réalisé par la banque
		"__" __________ 200__
		Signature bancaire

La date de l'ordre de paiement doit correspondre à la date de sa remise effective ou à la date du lendemain, si les documents ont été reçus dans le délai postopératoire. La durée de validité de l'ordre de paiement est fixée dans un délai de 10 jours calendaires à compter de la date de son émission, le jour de remplissage de l'ordre de paiement n'est pas pris en compte.

Les ordres de paiement sont vérifiés quant à l'exactitude de leur saisie et à l'objet du paiement. Ce sont des informations comme ceci :

le nom du document ;

numéro du document, date, mois, année de compilation ;

nom et code (numéro) de l'organisme de paiement et du destinataire des fonds, nombre de comptes de débit et de crédit ;

le nom de l'institution de la banque, l'organe du Trésor public de l'Ukraine (bénéficiaire et payeur des fonds) et le numéro de code et le montant du paiement (en chiffres et en lettres);

nom (type) des biens, travaux, services pour lesquels le paiement est effectué, numéro et date du document sur la base duquel le paiement est effectué (contrat, facture, document d'expédition), numéro et date ;

codes de classification budgétaire des revenus et des dépenses - dans le cas de dépenses du budget, transfert de fonds au budget ou redistribution de fonds budgétaires.

Les ordres de paiement sont transmis aux autorités du Trésor public simultanément sous forme papier et électronique. Les organes du Trésor public fournissent des relevés sur les transactions terminées sur la base des résultats du jour ouvrable précédent.

Une forme de paiement sans numéraire telle que demande-commande est appliqué par l'intermédiaire des organes du Trésor public en cas de radiation obligatoire (collecte) de fonds des comptes d'enregistrement ou d'enregistrement spécial des gestionnaires, des destinataires et des comptes d'autres clients uniquement dans les cas établis par les lois ukrainiennes et les décisions de justice.

La procédure de radiation obligatoire des fonds des comptes des institutions et organisations ouvertes dans les organes du Trésor public a été approuvée par l'ordonnance du Code civil de l'Ukraine du 5.10.2001 n° 175. Sortie obligatoire (recouvrement) des fonds provenant de comptes ouverts au nom des organes du Trésor public dans les institutions de la Banque nationale d'Ukraine et des banques commerciales, effectués de la manière déterminée par la résolution du conseil d'administration de la Banque nationale d'Ukraine en date du 27 décembre 1999 No. 621 "Sur l'approbation de l'Instruction sur les règlements interbancaires en Ukraine" et Instruction sur les paiements sans numéraire en Ukraine en monnaie nationale du 29 mars 2001 n° 135.

Demande de paiement - un document de règlement contenant la créance du demandeur ou (dans le cas d'une radiation contractuelle) du bénéficiaire à la banque au service du payeur, transférer un certain montant de fonds du compte du payeur vers le compte du bénéficiaire sans le consentement de le payeur.

La demande de paiement et les documents d'accompagnement forment un tout. Un ordre de recouvrement forcé est établi sur un formulaire de demande de paiement selon les règles de remplissage des détails des documents de règlement approuvés par la Banque nationale d'Ukraine (tableau 3.2).

La ligne « Payeur » indique le nom de l'institution débitrice.

Dans le champ "N° de compte" - le numéro d'enregistrement, d'enregistrement spécial ou de compte d'un autre client.

Sur la ligne "Banque du payeur" - le nom de l'organisme du Trésor public dans lequel l'enregistrement, le compte d'enregistrement spécial ou le compte d'un autre client est ouvert.

La ligne « Objet du paiement » contient les informations que le récupérateur saisit en fonction du cas particulier de prélèvement forcé de fonds.

Tableau 3.2

Reçu par la banque "__" ____________ 200__

PAYEUR Institut d'endocrinologie de Kiev

02070884

Banque du payeur

code bancaire

DÉBIT n. Non.

UDC à Kiev

392150304103

19136,18

Destinataire JSC "KIEVENERGO"

banque du bénéficiaire

code bancaire

Compte créditeur Non.

JSB "Energobank" Kiev

Objet du paiement : Electricité sous contrat n° 420 du 03.04.2001

V / sch. N° 874.

Paiement de l'électricité en fonction des relevés de compteur pour la deuxième quinzaine de juin 2002

15 946.82 UAH

Total à payer:

19 136,18 UAH

Les tarifs sont calculés conformément à la résolution de la NERC du 22 novembre 1999 n° 1418.

Signature du destinataire ______________

DÉBIT n. Non.

MONTANT À PAYER

Montant payable aux mots

392150304103

19136,18

Dix-neuf mille cent trente-six UAH dix-huit kopecks.

Compte créditeur Non.

26005359502

Signature______________

Réalisé par la banque

"__" __________ 200__

Signature bancaire

En cas de radiation obligatoire de fonds sur la base d'un document exécutif ou conformément à l'article 8 du code de procédure économique, le récupérateur soumet à l'organe du Trésor public le document exécutif correspondant, sur la base duquel le paiement demande est établie, une copie de la demande et la réponse du payeur à celle-ci.

Le récupérateur soumet la demande de paiement et les documents qui l'accompagnent à la banque qui le notifie, ou à l'organisme du Trésor public, où le débiteur est notifié. Après vérification, l'établissement bancaire (organe du Trésor public) transmet la demande et les documents spécifiés à l'organe du Trésor auprès duquel le payeur est notifié. La banque du récupérateur accepte les demandes de paiement dans un délai de 10 jours calendrier à compter de la date de leur préparation, et l'organe du Trésor public auprès duquel l'établissement débiteur est servi dans un délai de 30 jours calendrier à compter de la date de leur préparation. Si une demande de paiement parvient aux autorités du Trésor public directement du demandeur, sa période de validité ne doit pas dépasser 10 jours à compter de la date de préparation.

Les demandes de paiement reçues par le Trésor pendant la période d'exploitation sont exécutées le jour de leur réception. A défaut de fonds pour l'exécution des demandes de paiement sur les comptes du gestionnaire, du bénéficiaire des fonds budgétaires ou d'autres clients, les créances du jour même seront restituées au récupérateur sans exécution.

Les documents reçus par le Trésor public sont enregistrés dans le registre des documents de règlement concernant la radiation obligatoire (collecte) des fonds, et les demandes de paiement sont transférées à l'exécuteur par sa signature dans le journal spécifié pour la collecte.

La radiation forcée (collecte) des fonds du fonds général du budget de l'État est effectuée par les organes du Trésor public dans la limite des dotations de l'année en cours, si des fonds sont disponibles sur les comptes d'enregistrement correspondants et les comptes de autres clients selon les codes de classification budgétaire correspondants. Le prélèvement forcé de fonds s'effectue selon le même code de la nomenclature économique des dépenses budgétaires, dont le paiement serait effectué si le paiement
n'a pas été forcé. Les dépenses liées au règlement d'un litige économique, les sanctions pour autres dépenses sont imputées sous le code 1139 « Paiement d'autres prestations et autres dépenses ».

Lors de la mise en non-valeur (collecte) obligatoire des fonds, les administrateurs et bénéficiaires des fonds budgétaires doivent mettre la comptabilité des obligations enregistrées au Trésor public en conformité avec les opérations effectuées, en apportant les modifications appropriées aux prévisions de recettes et de dépenses. .

L'une des formes de règlements en espèces des institutions et organismes budgétaires, effectuée par l'intermédiaire des organes du Trésor public, est également lettre de change , qui prévoit des règlements entre les bénéficiaires de fonds et les payeurs avec un paiement différé et est réglementé par la résolution du Cabinet des ministres de l'Ukraine du 27 juin 1996 n° 689 avec les amendements n° 731 du 28 avril 2000 « Sur l'approbation de la procédure d'application des bons du Trésor public ».

des bons du Trésor - l'un des types de titres émis pour couvrir les dépenses du budget de l'Etat.

Les bons du Trésor sont utilisés :

payer les comptes à payer avec le consentement des créanciers respectifs ;

ventes à des personnes morales qui sont des résidents conformément à la législation de l'Ukraine ;

gage aux fins de garantir des obligations envers les résidents conformément à la législation sur le gage ;

attribution du paiement des impôts et taxes aux « paiements obligatoires ».

Le tireur et le payeur des bons du Trésor est le Département principal du Trésor public de l'Ukraine.

La base du traitement et de l'émission des lettres de change est le registre consolidé de la distribution des fonds, approuvé par le Département principal du Trésor public, approuvé pour l'émission de bons du Trésor, qui est transféré aux banques mandataires autorisées et aux principaux administrateurs des fonds budgétaires. La décision sur l'opportunité des dépenses du budget de l'État dans les bons du Trésor est prise par le ministère des Finances de l'Ukraine. Les principaux administrateurs des fonds budgétaires, au plus tard dans les cinq jours ouvrables à compter de la date d'approbation du registre de répartition des fonds, informent les institutions subordonnées du montant des fonds pour lesquels ils peuvent être émis des bons du Trésor. Pour recevoir un bon du Trésor, les personnes habilitées des institutions budgétaires soumettent aux institutions de la banque mandataire un ordre enregistré auprès de l'organe compétent du Trésor public.

Les bons du Trésor pendant leur période de validité sont remboursés par les organismes du Trésor de l'État :

transfert de fonds monétaires sur le compte des porteurs de bons du Trésor à hauteur de la lettre de change correspondante ;

en créditant le montant de la facture en paiement par le titulaire des versements obligatoires, en totalité, aller au budget de l'Etat.

Le Département du Trésor public de l'Ukraine, ainsi que les banques mandataires agréées, soumettent des rapports mensuels sur le remboursement des bons du Trésor au Département principal du Trésor public de l'Ukraine.

Le schéma de circulation simple des factures est illustré à la Fig. 3.4, où la notation suivante est utilisée :

1 - réception d'un registre consolidé agréé de la répartition des fonds déterminée pour l'émission des bons du Trésor ;

2 - émission de bons du trésor par le gestionnaire de fonds ;

3 - l'endossement d'un projet de loi ;

4 - l'obtention d'un registre consolidé agréé des porteurs de bons ayant demandé le rachat de bons du trésor ;

5 - remboursement des bons du Trésor.

Riz. 3.4. Système de règlement des bons du Trésor

Pour la comptabilisation des bons du Trésor, un compte actif No. 34 "Billets à ordre reçus à court terme", qui comporte deux sous-comptes:

n° 341 « Lettres de change reçus en monnaie nationale » ;

N° 342 " Factures reçues en devises étrangères ".

Le remboursement des comptes créditeurs par bons du Trésor pour les services rendus et les biens reçus par les institutions budgétaires est reflété dans les livres comptables par les écritures discutées ci-dessous.

1. Réception des bons du Trésor - mise en place du financement à leur charge :

Débit du sous-compte n°341 "Billets à ordre reçus".

Crédit du sous-compte n° 701 "Crédits prélevés sur le budget pour les dépenses de l'institution et d'autres activités."

2. Remboursement des comptes créditeurs pour services rendus et biens reçus :

Débit du sous-compte n° 364 « Règlements avec d'autres débiteurs ».

Crédit du sous-compte n° 341 « Factures à court terme reçues ».

1.	Comptabilité dans les institutions budgétaires : Manuel / sous total. éd. prof. G.T. Jog.
2.	introduction
3.	SECTION 1 LES BASES DE LA CONSTRUCTION DE LA COMPTABILITÉ DANS LES INSTITUTIONS BUDGÉTAIRES 1.1. Le rôle de la comptabilité dans la gestion des institutions budgétaires, ses fonctions et missions
4.	1.2. Bilan
5.	1.3. Plan comptable des comptes
6.	1.4. Formulaires comptables
7.	1.5. Caractéristiques de l'organisation de la comptabilité
8.	Tâches de contrôle pour la section 1
9.	SECTION 2 COMPTABILISATION DES REVENUS ET DES CHARGES 2.1. Le système des gestionnaires de fonds (RC) et les tâches de comptabilisation de leurs revenus et dépenses
10.	2.2. Composition et classification des produits et charges 2.2.1. Classification des revenus
11.	2.2.2. Classement des coûts
12.	2.3. La procédure d'établissement, d'examen et d'approbation du devis des recettes et dépenses
13.	2.4. Comptabilisation des revenus du fonds général 2.4.1. La procédure de réception des crédits du fonds général du budget
14.	2.4.2. Comptabilisation de la trésorerie, des règlements internes et des revenus du fonds général
15.

Agence fédérale pour l'éducation

Université technique d'État d'Oulianovsk

THÈSE

Sujet : Comptabilité de caisse

dans une organisation budgétaire

(sur l'exemple de l'UPF dans la région d'Oulianovsk)

Étudiante Savicheva Marina Konstantinovna _____________________

(Signature)

Chef Romanova Irina Borisovna ______________________

( Signature)

Réviseur Kamalova Ravilya Fatklislamovna _________________________

(Signature)

Admettre à la protection du SAC

Chef de département

____________________

(NOM COMPLET.)

"____" ___________2006

Oulianovsk 2006

introduction
Chapitre 1 Fondements théoriques de la comptabilité et du contrôle des fonds
1.2 Les principales formes de paiements en espèces et non en espèces dans les organisations budgétaires
1.3 Buts et objectifs de la comptabilité et du contrôle des fonds dans l'organisation
Chapitre 2 Organisation de la comptabilité des fonds dans les organisations budgétaires
2.1 Comptabilisation des transactions en espèces
2.2 Comptabilisation des opérations en compte courant
2.3 Comptabilisation du règlement avec les personnes responsables
Chapitre 3 Audit et révision des fonds dans les organisations budgétaires
3.1 Types et formes de contrôle dans les organisations
3.2 Planification et mise en œuvre de l'audit et de l'audit
3.3 Enregistrement des résultats de l'audit et de l'audit
Conclusion
Liste des sources utilisées
Applications

introduction

Au stade actuel de développement d'une économie de marché, les fonds remplissent la fonction d'échange général, permettant aux entreprises et aux organisations de payer les salaires du personnel, de régler les comptes avec les contreparties, d'effectuer des paiements au budget et d'effectuer d'autres opérations commerciales.

Dans des conditions de financement budgétaire réduit, le rôle de la comptabilité et du contrôle dans l'apport de ressources financières aux organismes budgétaires s'accroît, le problème de leur utilisation rationnelle devient plus aigu.

L'objectif principal de la thèse est d'étudier le système comptable d'une organisation budgétaire et le contrôle des fonds. Sur la base de l'objectif, les tâches suivantes ont été définies et résolues :

La procédure de documentation des opérations en espèces, des opérations en compte courant, des règlements avec les personnes comptables a été étudiée ;

La théorie et la méthodologie de la comptabilité, de la révision et de l'audit des fonds d'une entreprise budgétaire ont été étudiées ;

Analyser les résultats de l'inventaire des fonds et des calculs ;

Le sujet de la recherche est les relations organisationnelles et économiques associées à la documentation et à la comptabilité des opérations avec les fonds d'une organisation budgétaire.

L'objet de la recherche est l'administration des fonds de pension (institution publique) de la Fédération de Russie. Le ministère dépense les fonds publics en respectant strictement l'objectif visé conformément aux estimations approuvées, à la discipline financière et budgétaire et aux économies maximales en biens matériels et en argent.

La comptabilité du département est dotée d'un contrôle systématique sur la progression de l'exécution des estimations de coûts, l'état des règlements avec les entreprises, les organisations, les institutions et les personnes, la sécurité des fonds et des valeurs matérielles. L'organisation de la comptabilité des fonds joue un rôle important dans le système comptable général et assure la légalité et l'efficacité de la circulation des fonds dans l'entreprise.

Le document présente une analyse du système de comptabilité budgétaire dans son unité, la structure de la procédure d'établissement des états financiers, décrit les règles d'application du plan comptable, l'exécution des estimations de coûts. Décrit la comptabilité analytique et synthétique des fonds et des règlements, des fonds ciblés. Les types, l'objet, la composition des états financiers et les principes de leur préparation sont caractérisés.

Toutes les sections de la thèse contiennent des documents spécifiques sur la comptabilité, ainsi que des listes d'écritures comptables de base. Une liste des documents normatifs est jointe.

La base théorique et méthodologique de l'étude était l'étude des travaux de scientifiques nationaux et étrangers sur les problèmes d'organisation de la comptabilité de la trésorerie, les réglementations des organes de l'État.

La base d'informations a été constituée sur la base de rapports annuels, de documents primaires et de registres consolidés de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie pour 2005.

Au cours de la recherche, les méthodes suivantes ont été utilisées : dialectique, monographique, déductive, abstraite-logique, économico-statistique, analyse comparative, inductive, méthode de comparaison de faits homogènes, analyse, synthèse.

Chapitre 1 Fondements théoriques de la comptabilité et du contrôle

De l'argent

1.1 L'argent liquide en tant que catégorie économique

L'argent est une marchandise qui agit comme un équivalent universel, reflétant la valeur de toutes les autres marchandises.

L'émission de papier et de monnaie de crédit a été monopolisée par l'État dans les conditions modernes. La banque centrale, propriété de l'État, essaie parfois de compenser le manque d'épargne monétaire en augmentant la masse monétaire, en émettant des signes de plus-value. La masse monétaire est un ensemble de moyens d'achat et de paiement en espèces et non en espèces qui assurent la circulation des biens et des services dans l'économie nationale, qui sont à la disposition des particuliers, des propriétaires institutionnels et de l'État.

RENTRÉE D'ARGENT

Espèces autres qu'espèces Espèces Espèces

Moyens Moyens

vérifier le changement de papier de crédit

dépôts cartes argent pièce de monnaie

électronique précieux

argent métaux, lingots

Figure 1 - Types de masse monétaire

La part du papier-monnaie dans la masse monétaire est très faible (moins de 25 %) et l'essentiel des transactions entre entrepreneurs et organisations s'effectue dans une économie de marché développée par le biais de comptes bancaires. En conséquence, l'ère des chèques bancaires, des cartes de crédit, de la "monnaie électronique", qui, grâce à des opérations informatiques, peut être utilisée pour transférer d'un compte à un autre, est arrivée. Ces instruments de règlement vous permettent de gérer vos dépôts en espèces, c'est-à-dire argent non liquide. Paiements sans numéraire - règlements effectués entre des personnes physiques et morales sans utiliser d'espèces en transférant des fonds par l'intermédiaire de la banque du compte courant du payeur au compte du destinataire.

Ainsi, nous avons considéré les principales catégories économiques dans le cadre de l'objet de l'étude, nous avons donné une définition de l'essence des fonds monétaires. Résumons les résultats de l'étude et considérons les aspects de la réglementation juridique du système monétaire dans la Fédération de Russie.

Ainsi, nous avons établi que l'argent, grâce à ses propriétés uniques, peut résoudre de nombreux problèmes organisationnels et économiques au niveau du pays et d'une entreprise individuelle.

Le rôle de la monnaie se manifeste principalement dans les résultats de la participation de la monnaie à la fixation du prix des biens. Le prix d'un produit est influencé par le rapport entre l'offre et la demande et la concurrence, ce qui permet de réduire le prix du produit. Cependant, des prix plus bas peuvent être autorisés par les producteurs qui ont des coûts inférieurs. Inversement, les producteurs dont les coûts sont plus élevés sont obligés soit de réduire leurs coûts, soit de réduire ou d'arrêter de produire de tels biens. Le mécanisme de tarification vise donc à accroître l'efficacité de la production, à réduire le niveau des coûts.

La monnaie est d'une grande importance dans le processus de circulation monétaire, lorsqu'elle remplit la fonction de moyen de circulation ou de moyen de paiement. Lors du paiement des valeurs achetées ou des services rendus, l'acheteur contrôle le niveau des prix et la qualité des biens et services, ce qui oblige les fabricants à réduire les prix et à améliorer la qualité de leurs produits. En conséquence, cela vise à augmenter l'efficacité de la production.

L'argent joue un rôle important dans les activités économiques des entreprises, le fonctionnement des organes de l'État, dans le renforcement de l'intérêt de la population pour le développement et l'augmentation de l'efficacité de la production et l'utilisation économique des ressources. Avec l'aide de l'argent, il est possible de déterminer non seulement le coût total de production de chaque type de produit et leur volume total, mais également les résultats de la production à travers le prix des types de produits individuels, leur volume total, le montant de bénéfice reçu.

Au niveau d'une entreprise individuelle, la trésorerie fait référence à la partie la plus importante des actifs - le fonds de roulement très liquide. Ils permettent d'assurer la relation entre les entreprises et les particuliers tant en Russie qu'à l'étranger concernant l'achat et la vente de biens, travaux et services et d'assurer la rentabilité. La trésorerie est la principale source de règlement avec les contreparties, le personnel de l'entreprise.

Un rôle particulier est joué par la trésorerie, qui sert de source de reconstitution du fonds de roulement par l'intermédiaire de personnes responsables, pendant la période de saisie des comptes de l'organisation à la demande des autorités fiscales.

Ainsi, l'argent liquide est considéré par nous comme une catégorie économique importante. À cet égard, un intérêt particulier pour l'étude est la réglementation normative de l'argent liquide en Russie et à l'étranger, présentée dans la prochaine partie de l'ouvrage.

Les fonds hors budget de l'État sont un maillon important du système financier. Il s'agit d'un ensemble de ressources financières à la disposition des autorités centrales ou locales dans un but précis. L'ordre de leur formation et de leur utilisation est régi par le droit financier.

Les fonds extrabudgétaires sont l'une des méthodes de redistribution du revenu national de l'État en faveur de certains groupes sociaux de la population. L'État mobilise une partie des revenus de la population en fonds pour financer ses activités. Les fonds socialisés par les fonds hors budget sont utilisés pour le processus de reproduction. Les fonds hors budget résolvent deux tâches importantes : fournir des fonds supplémentaires aux secteurs prioritaires de l'économie et développer les services sociaux pour la population.

A l'origine, les fonds extrabudgétaires sont apparus sous la forme de fonds spéciaux et de comptes spéciaux bien avant la création du budget. Avec l'expansion de ses activités, le pouvoir d'État avait besoin de dépenses de plus en plus nombreuses qui nécessitaient de plus en plus de fonds pour les couvrir. Ces fonds étaient concentrés dans des fonds spéciaux destinés à des fins spéciales. Ces fonds étaient, en règle générale, de nature temporaire. Avec la mise en œuvre des mesures prévues par l'État, ils ont mis fin à leur existence. À cet égard, le nombre de fonds changeait constamment, mais en général, il y avait une tendance à l'augmentation du nombre et du volume des fonds. Avec le renforcement de l'État centralisé, commence la période d'unification des fonds spéciaux. Le budget de l'État a été créé sur la base de la fusion de divers fonds.

La transition vers le marché a modifié le contenu du mécanisme économique du pays, les structures organisationnelles de ses différentes parties, y compris la modernisation du système financier. La transformation de l'économie russe d'un système de commandement administratif en un système de marché a conduit dans la pratique à une décentralisation et à un affaiblissement du rôle de l'État, dont une manifestation a été la réforme du système de financement de l'État. L'un après l'autre, des fonds extrabudgétaires sont apparus et ont émergé du système budgétaire, dont certains ont à nouveau été consolidés dans des budgets sous la forme de fonds fiduciaires.

Le système économique existant auparavant accumulait pratiquement toutes les ressources financières de l'État dans le budget de l'État. Un degré élevé de concentration et de centralisation de la finance avait ses avantages, dont le principal était la capacité de mobiliser des ressources financières importantes pour résoudre des problèmes nationaux mondiaux au sein de territoires, de sphères, d'industries ou de complexes interindustriels individuels. Cependant, l'inconvénient d'une telle centralisation des ressources financières était leur utilisation inefficace à l'échelle de l'ensemble du système économique et des objets individuels de financement.

Lors de la transition historique d'un système économique à un autre, la Russie a été frappée par une multitude de phénomènes de crises, se conditionnant mutuellement. Les crises économiques et financières ont entraîné une forte baisse du niveau de vie de l'écrasante majorité de la population et du chômage. Combiné à la lenteur du pouvoir de l'État, le pays a observé des phénomènes tels que le non-paiement des salaires, des pensions et d'autres avantages sociaux pendant de nombreux mois, qui se poursuivent à ce jour.

Dans ces conditions, d'une part, il est nécessaire de concentrer des ressources financières limitées au niveau de l'État afin de répondre aux besoins sociaux et économiques généraux les plus pressants. D'autre part, dans le contexte de la crise financière, qui a conduit à une pénurie de ressources financières, le gouvernement central a besoin de hiérarchiser les besoins sociaux par ordre d'importance et de répondre aux plus urgents d'entre eux pour constituer des fonds monétaires entiers, protégeant ainsi ces besoins d'un sous-financement important. Cette mesure s'apparente à l'affectation des postes protégés dans le budget.

Les fonds hors budget de la Fédération de Russie ont été créés conformément aux lois de la RSFSR "Sur les principes fondamentaux de la structure budgétaire et du processus budgétaire dans la RSFSR" du 10 octobre 1991, "Sur l'autonomie locale dans la RSFSR" du 6 juin 1991 ; "Sur les principes fondamentaux de la structure budgétaire et du processus budgétaire dans la RSFSR" du 17 octobre 1991. Les lois de la Fédération de Russie "Sur les principes fondamentaux des droits budgétaires et des droits pour la formation et l'utilisation de fonds hors budget, représentatifs et exécutifs organes des districts d'État, territoires, régions, villes de Moscou et de Saint-Pétersbourg, autorités locales "en date du 15 avril 1993", Sur les principes généraux d'organisation de l'autonomie locale dans la Fédération de Russie "en date du 12 août 1995", Sur les fondements financiers de l'autonomie locale dans la Fédération de Russie " en date du 23 septembre 1997.

La décision sur la formation de fonds non budgétaires d'État est prise par l'Assemblée fédérale de la Fédération de Russie, ainsi que par les organes représentatifs des entités constitutives de la Fédération et de l'autonomie locale. Composition des fonds extrabudgétaires de l'État Le Code budgétaire de la Fédération de Russie traite, de manière limitée, les fonds générés en dehors du budget et destinés à la mise en œuvre des droits constitutionnels des citoyens aux pensions, à l'assurance sociale, à la sécurité sociale en cas de chômage , les soins de santé et les soins médicaux. L'article 144 du Code budgétaire de la Fédération de Russie ne comprend que la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie et la Caisse fédérale d'assurance médicale obligatoire, malgré le fait qu'un certain nombre d'autres fonds sont établis par le gouvernement fédéral. autorités, sont gérées par elles et disposent de fonds budgétaires dans le cadre de leurs revenus.

Ces fonds extrabudgétaires relèvent notamment de l'État, mais ils sont autonomes, ils ont une finalité strictement ciblée et sont créés pour des programmes spécifiques d'importance nationale, régionale ou locale, pour la mise en œuvre desquels les fonds budgétaires sont insuffisants et des ressources sont nécessaires, mobilisées à la fois dans la région et à l'extérieur de celle-ci.

Les fonds extrabudgétaires de l'État sont créés sur la base des actes pertinents des autorités suprêmes, qui réglementent leurs activités, indiquent les sources de formation, déterminent la procédure et l'orientation de l'utilisation des fonds monétaires.

Les fonds sociaux hors budget, faisant partie intégrante du système financier de la Fédération de Russie, présentent un certain nombre de caractéristiques :

Les projets de budgets des fonds extrabudgétaires de l'Etat sont soumis en même temps que les projets de budgets correspondants pour l'exercice suivant ;

Les budgets des fonds extrabudgétaires de l'État sont examinés et approuvés sous forme de lois fédérales simultanément à l'adoption de la loi fédérale sur le budget fédéral pour l'exercice suivant ;

Les fonds extrabudgétaires sont strictement réservés ; leurs dépenses peuvent être effectuées exclusivement aux fins déterminées par la législation de la Fédération de Russie, conformément aux budgets des fonds, approuvés par les lois fédérales ou les lois des entités constitutives de la Fédération de Russie ;

Les revenus des fonds extrabudgétaires de l'État sont constitués des contributions obligatoires, ainsi que des contributions volontaires des personnes physiques et morales ;

Les primes d'assurance aux fonds et la relation résultant de leur paiement sont de nature fiscale. Les taux de cotisation sont fixés par l'État et sont obligatoires ;

Les ressources monétaires appartiennent à l'État; ils ne sont pas inclus dans les budgets, ainsi que d'autres fonds et ne sont pas susceptibles de retrait à des fins non directement prévues par la loi ;

L'utilisation des fonds des fonds extrabudgétaires est effectuée par arrêté du gouvernement ou d'un organisme spécialement habilité (conseil du fonds).

Les fonds sociaux hors budget de l'État de la Fédération de Russie accumulent des fonds pour la mise en œuvre des garanties les plus importantes de la pension de l'État, la fourniture de soins médicaux gratuits et d'une assistance sociale en cas d'invalidité, pendant le congé de maternité, les services de sanatorium, etc.

Les fonds des fonds sociaux hors budget de l'État appartiennent à l'État. Les paiements obligatoires sont leur principale source. Le caractère obligatoire des paiements aux fonds extrabudgétaires de l'État, l'établissement législatif des tarifs et des catégories de payeurs conduisent à ce que ces paiements soient identifiés avec des impôts.

1.2 Les principales formes de paiements en espèces et non en espèces dans les organisations budgétaires

Les bureaux de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie dans les régions sont créés par la résolution du Conseil d'administration de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie pour la mise en œuvre de la gestion par l'État des finances des régimes de retraite.

Les succursales sont des personnes morales, ont une propriété fédérale dans la gestion opérationnelle, un bilan indépendant, des comptes bancaires courants et autres, peuvent acquérir et exercer des droits de propriété et de non-propriété, assumer des responsabilités, être un demandeur et un défendeur devant les tribunaux.

Les succursales de la PF RF ont un sceau avec l'emblème d'État de la Fédération de Russie et leur nom, ainsi que des en-têtes et des timbres.

Dans leurs activités, les branches du PF RF sont guidées par la Constitution de la Fédération de Russie, la législation en vigueur de la Fédération de Russie, les actes juridiques réglementaires de la Fédération de Russie, les décisions du Conseil du PFR et de la Direction exécutive du PFRO, ces Règlements.

Les branches de la FP de la Fédération de Russie exercent leurs activités conformément à la législation de la Fédération de Russie et au Règlement sur la caisse de retraite de la Fédération de Russie, approuvé par la résolution du Conseil suprême de la Fédération de Russie du 27 décembre, 1991 n°2122-1. Le budget du PFR est approuvé annuellement par la loi fédérale sur le budget du PFR.

Les principaux documents qui régissent actuellement la circulation des espèces dans la Fédération de Russie sont le règlement sur les règles d'organisation de la circulation des espèces sur le territoire de la Fédération de Russie du 5 janvier 1998 n ° 14-P (ci-après dénommé les règles) et la procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvé par la Banque centrale RF en date du 22 septembre 1993 n ° 40 (ci-après - la procédure). Veuillez noter que le Règlement et la Procédure sont contraignants pour les organisations, entreprises et institutions sur le territoire de la Fédération de Russie.

Pour effectuer des paiements en espèces, chaque organisation doit disposer d'une caisse. Dans les caisses des entreprises, les espèces peuvent être conservées dans les limites fixées par les établissements bancaires qui les desservent en accord avec les chefs d'entreprise.

La limite du solde des espèces en caisse est fixée annuellement par les établissements bancaires pour toutes les entreprises, quels que soient leur organisation - forme juridique et domaine d'activité, qui disposent d'une caisse et effectuent des paiements en espèces - monétaires.

Toutes les transactions en espèces effectuées par les organisations doivent être formalisées avec des documents primaires. La résolution n° 88 du Goskomstat de Russie du 18 août 1998 "Sur l'approbation de formulaires unifiés de documentation comptable primaire pour l'enregistrement des transactions en espèces, pour l'enregistrement des résultats d'inventaire" fournit des formulaires unifiés pour l'enregistrement des transactions en espèces.

Il a été établi que sur la base de la lettre de la Banque centrale de la Fédération de Russie en date du 16 mai 2003 n ° 23 "Généralisation de la pratique d'application des règlements de la Banque de Russie sur la réglementation des changes" afin d'enregistrer les transactions avec des devises étrangères en espèces effectuées via la caisse de l'organisation lors des règlements avec des voyageurs d'affaires pour l'émission et l'acceptation de devises étrangères en espèces reçues d'un compte bancaire pour payer les frais de voyage.

Conformément au règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 25 juin 1997 n ° 62 "Sur la procédure d'achat et d'émission de devises pour payer les frais de voyage", cette lettre est appliquée en tenant compte des spécificités établies par la directive de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 20 octobre 1998 n ° 383-U "Sur la procédure de légalisation par les personnes - résidents des transactions d'achat et de vente inversée de devises étrangères sur le marché intérieur de la Fédération de Russie », par analogie avec la procédure de comptabilisation des transactions en espèces en roubles dans le livre de caisse. Dans ce cas, la comptabilisation des transactions en espèces avec des devises étrangères en espèces doit être effectuée dans un livre de caisse séparé.

Ainsi, nous avons examiné la réglementation réglementaire des flux de fonds des entreprises et des organisations sur la base de décrets, de lettres et d'autres documents administratifs de la Banque centrale, Goskomstat de la Fédération de Russie.

Il a été établi que la réglementation des espèces est principalement associée à la nécessité d'assurer la sécurité économique de l'État, au désir de limiter la pratique de l'utilisation des espèces dans l'économie souterraine de la Fédération de Russie.

A ce stade de la recherche, une analyse d'un grand nombre de réglementations a été réalisée. Cependant, ces documents ne règlent que les questions générales du sujet de recherche. Pour cette raison, il est nécessaire d'étudier les documents réglementaires régissant la procédure de comptabilité et de contrôle des fonds, afin de déterminer les buts et objectifs auxquels sont confrontées les divisions concernées de l'entreprise.

Les fonds inscrits sur les comptes de règlement du Bureau de la caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk sont la propriété fédérale, ne font pas partie des budgets, des autres fonds et ne sont pas susceptibles de retrait.

Conformément à la législation en vigueur, les Agences conservent temporairement les fonds libres (à l'exception des espèces en caisse dans la limite fixée) en banque.

Un compte courant est obligé d'ouvrir une banque au lieu d'enregistrement de l'institution, des fonds budgétaires pour le maintien de l'institution sont accumulés sur ce compte.

La relation entre les Agences et la banque est formalisée par une convention de compte courant. Aux termes de cette convention, la banque s'engage à ouvrir un compte courant et d'autres comptes, à les créditer des sommes perçues par le client et, pour le compte du client, à radier les sommes de gestion appropriées à créditer sur les comptes des créanciers, accepter et émettre des espèces auprès du client, etc. Le premier compte courant sert à sécuriser le financement du paiement des retraites de l'Etat et des indicateurs prévus pour la collecte des primes d'assurance, et le deuxième compte courant sert à financer l'UPF RF pour la mise en œuvre de l'estimation des revenus et dépenses.

Les rentrées de fonds du budget sont enregistrées sur le compte courant à la comptabilité des Branches et sont répercutées sur le sous-compte actif 201.01 « Compte courant » par débit et créditées sur le compte 304.04 « Règlements internes entre le gestionnaire principal et le bénéficiaire du budget fonds".

Le crédit de ce sous-compte reflète les opérations liées aux divers paiements, émission et transfert de fonds, en correspondance avec le débit des comptes 201.04 « Caissier », 302.00 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », 303.02 « Règlements avec la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie", "Règlements avec le Fonds d'assurance médicale obligatoire de la Fédération de Russie "," Règlements avec le Fonds de pension russe ". A partir du compte, les fonds sont effectués par paiement et autres documents de règlement établis conformément aux exigences du présent règlement, dans la limite des fonds disponibles sur le compte. La comptabilisation des opérations sur le mouvement en compte courant est conservée dans l'état cumulé au journal des opérations n°2. À la fin, les totaux sont transférés au Journal - Livre principal. Les succursales ont le droit de transférer des avances à d'autres organisations dans le cadre de contrats. Les contrats doivent comporter une clause de paiement au début d'une avance de 30 %, et après les services rendus, le paiement intégral de la partie restante de 70 %. Tous les acomptes versés sont reflétés au débit du sous-compte 302.00 crédit 201.01.

Les succursales effectuent tous les règlements avec les fournisseurs pour les marchandises reçues et les services rendus, en règle générale, sans numéraire, conformément aux documents de règlement par l'intermédiaire des institutions bancaires. La Banque centrale a établi le montant maximum des règlements en espèces entre personnes morales de 10 000 roubles.

Les formes de paiement sont déterminées dans les contrats des parties conformément à la législation de la Fédération de Russie. Les employés comptables doivent prendre en compte avec précision et en temps opportun toutes les opérations de règlement et contrôler strictement toutes les opérations de règlement, prendre des mesures pour accélérer les règlements et prévenir les violations de la discipline de règlement. Il est important d'établir correctement et rapidement les documents de règlement, de les soumettre à la banque en temps opportun pour effectuer les règlements et de contrôler l'intégralité et la ponctualité des paiements.

Les documents de paiement sont considérés comme un ordre de paiement - il s'agit d'un ordre du payeur à la banque de radier un certain montant du compte sur le compte du destinataire afin de rembourser ses obligations. En outre, les exigences de paiement - les instructions du fournisseur à l'acheteur de payer sur la base des documents de règlement envoyés à la banque au service du payeur, le coût des services fournis ou des travaux exécutés dans le cadre du contrat. Il est accepté si le payeur n'a pas refusé de payer, "Acceptation", ce qui signifie le consentement du payeur à payer les documents de règlement pour les biens et les valeurs matérielles et les services. Toutes les transactions de règlement sont régies par les règlements de la Banque de Russie, qui déterminent la procédure d'échange de documents électroniques à l'aide d'outils de sécurité de l'information. Il existe un service de protection des informations dans les départements, dont la responsabilité est de contrôler les informations entrantes et toutes celles qui restent sont vérifiées par l'antivirus.

Les succursales préparaient les documents de règlement sur papier - il s'agissait principalement d'ordres de paiement, qui étaient imprimés automatiquement en caractères noirs. Les signatures sur les documents de règlement ont été apposées avec un stylo avec de la pâte ou de l'encre en noir, bleu ou violet. Lors de la rédaction du document, une attention particulière a été accordée au fait que l'empreinte du sceau et l'empreinte du tampon sur les documents de règlement étaient toujours claires, tous les mots sur le sceau étaient bien lus. Une attention particulière a également été portée au remplissage des détails, à l'objet du paiement, dans lequel la facture était nécessairement indiquée, ou l'accord étant à la base du transfert de la somme d'argent du compte au compte du destinataire, l'ordre de paiement a été indiqués conformément aux règles approuvées par la résolution de la Banque, par exemple, taxes - 3e ordre, paiements pour services - 6e priorité. Les fonds ont été débités des comptes courants dans les 3 jours. Le coursier devait prendre les documents de paiement et ce n'est que le lendemain sur le relevé bancaire qu'il serait possible de voir si les fonds étaient débités du compte, mais cela ne signifie pas que l'argent est déjà sur le compte du destinataire. Ils ont encore parcouru un long chemin pour arriver sur le compte du destinataire, l'argent du réservoir va sur le compte de la Sberbank, et seulement après cela, le 3ème jour, il est crédité sur le compte du destinataire. Les documents de règlement ont été acceptés et acceptés par la banque pour exécution quel que soit leur montant. Si la banque identifie des violations lors du remplissage des documents de paiement, conformément aux exigences établies des règles comptables et de cette partie du Règlement, elles seront alors restituées et le paiement pour celles-ci ne sera pas effectué. Les commandes sont valables dix jours à compter de la date d'émission (le jour d'émission n'est pas pris en compte). La CRF finance en temps opportun. Les règlements via l'index de la carte d'un compte hors bilan, la succursale PF RF n'effectue pas, dans ce cas, les paiements ne sont pas retardés. La Banque amortit les fonds dans le délai spécifié pour les biens fournis, les travaux exécutés, les services rendus.

Aujourd'hui, dans les Agences de la PF RF du fonds, les règlements sont effectués avec les contreparties à l'aide du logiciel Banque-Client. Ce programme a été initialement compilé par les programmeurs de la Banque. Des personnes spécifiques ont accès pour travailler avec la banque, selon les instructions, toutes les conditions nécessaires sont fournies pour utiliser les clés secrètes de ce programme. Tout cela permet de faire face rapidement et efficacement aux tâches de financement des retraites et de tous les paiements courants. Les délais de débit du compte courant vers les comptes courants du bénéficiaire sont réduits, aujourd'hui il ne s'agit que de 1 jour. Diminution du flux de documents, moins de frais de transfert. Les agences contrôlent elles-mêmes le relevé bancaire auquel sont joints tous les principaux documents de paiement, calculent les coûts sur la base des soldes du compte courant. Cependant, le coursier reçoit toujours un relevé de la Banque pour confirmer les soldes. Les mêmes exigences sont restées pour l'exécution des documents de paiement, malgré le fait qu'ils soient envoyés par voie électronique. L'innovation "Banque - Client" est très pratique, moderne et économique à tous égards.

1.3 Buts et objectifs de la comptabilité et du contrôle des fonds dans l'organisation

Les exigences de base en matière de comptabilité sont reflétées dans un certain nombre de règlements. Par exemple, certaines des dispositions de la loi fédérale "Sur la comptabilité" peuvent être attribuées à la comptabilité des flux de trésorerie.

Ainsi, la comptabilité des biens, des passifs et des opérations commerciales des organisations est tenue dans la monnaie de la Fédération de Russie - en roubles.

L'organisation tient des registres comptables des biens, des passifs et des transactions commerciales par double entrée sur des comptes comptables interconnectés inclus dans le plan comptable de travail de la comptabilité.

Les données comptables analytiques doivent correspondre au chiffre d'affaires et aux soldes des comptes comptables synthétiques.

Dans l'article 9, chapitre II de la loi fédérale sur la comptabilité, les exigences relatives à l'établissement des documents comptables primaires sont décrites de manière particulière.

Pour refléter dans la comptabilisation des transactions commerciales liées aux mouvements de trésorerie, conformément à l'arrêté du ministère des Finances du 31 octobre 2000, n° 94n, le compte 201.00 "Caisse" a été ouvert. Le compte est conçu pour résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des fonds dans les caisses de l'organisation.

Des sous-comptes peuvent être ouverts pour le compte 201.00 "Caissier":

201.04 "Caissier de l'organisation",

201.05 "Documents de caisse", etc.

À l'article 9 de la partie II du règlement sur la comptabilité et l'information financière en Fédération de Russie, il est indiqué que les organisations tiennent des registres comptables des biens, des passifs et des transactions commerciales (faits de l'activité économique) par double entrée sur des comptes comptables interconnectés inclus dans le plan comptable de travail comptabilité.

Ainsi, nous avons étudié la théorie et la méthodologie de la comptabilité et du contrôle de trésorerie. Il est établi que la monnaie joue un rôle crucial dans l'activité économique d'une entreprise et lui permet de s'inscrire dans le processus général d'échange de biens et de services. L'État, à son tour, s'efforce de réglementer strictement ce domaine des relations économiques, et pour cela il a des raisons objectives.

La comptabilité des fonds est décrite en détail dans les actes législatifs. Il existe des formes unifiées de documentation primaire, de registres analytiques et synthétiques. Un compte de solde spécial est prévu pour la comptabilisation des transactions en espèces, l'ordre des stocks est décrit. Il convient de noter la confirmation indépendante de la légalité des transactions commerciales sur la base d'un audit.

Dans le même temps, afin d'étudier comment ces normes sont mises en œuvre dans la pratique, il est nécessaire d'étudier l'expérience d'organisation de la comptabilité dans une entreprise particulière, ce qui sera fait dans le chapitre suivant.

Les caractéristiques des rapports du ministère sont un système d'indicateurs caractérisant les conditions et les résultats des travaux pour une certaine période. Le reporting est la dernière étape du processus comptable. Il est établi selon les données de la comptabilité comptable, statistique et opérationnelle. Cela vous permet d'inclure dans le contenu du rapport non seulement le coût, mais également des indicateurs naturels pour évaluer et résumer les caractéristiques quantitatives et qualitatives.

Dans les normes comptables internationales dans un processus comptable unique, quatre étapes sont identifiées : la documentation des transactions commerciales, rassemblant les données comptables individuelles basées sur des comptes synthétiques et analytiques ; formation de formulaires de rapport pour l'analyse des activités de l'organisation.

Les états financiers reflètent, selon la comptabilité d'exercice, la situation patrimoniale et financière de l'institution, les résultats des activités économiques pour la période de référence. Les institutions et organisations, ainsi que les bureaux de comptabilité centralisés au service des institutions non productives inscrites au budget républicain de la Fédération de Russie, des entités budgétaires nationales - étatiques et administratives - territoriales de la Fédération de Russie, préparent des rapports comptables annuels, trimestriels et mensuels sur la exécution des devis.

Lors de l'établissement et de la présentation des états financiers, le département est guidé par la loi fédérale du 21 novembre 1996 N 129-FZ "sur la comptabilité" (législation collective de la Fédération de Russie, 1996, N 48, art. 5369), la loi sur comptabilité "États financiers de l'Organisation" PBU 4/99 et autres réglementations comptables. Plan comptable pour la comptabilité dans les organisations budgétaires, instructions pour son application approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 N 94n (selon la conclusion du ministère de la Justice de la Fédération de Russie du 9 novembre 2000 N 9558-YUD, cette ordonnance n'a pas besoin d'être enregistrée par l'État).

Lors de la prise en compte des données dans les états financiers, il convient de garder à l'esprit que si, conformément aux documents réglementaires en matière de comptabilité, l'indicateur doit être déduit des indicateurs (données) correspondants lors du calcul des données correspondantes (intermédiaire, total, etc. ) ou a une valeur négative, alors dans le reporting comptable cet indicateur est indiqué entre parenthèses (coûts d'exploitation, orientation des fonds, cession des immobilisations, etc.).

L'année de déclaration pour toutes les entreprises, institutions et organisations est la période du 1er janvier au 31 décembre inclus. Les rapports annuels sont établis au 1er janvier trimestriellement - à compter du 1er juillet et du 1er octobre, mensuellement - le premier jour du mois suivant le mois de déclaration. La première année de déclaration pour les institutions nouvellement créées est la période à compter de la date d'enregistrement par l'État, c'est-à-dire l'acquisition des droits d'une personne morale, jusqu'au 31 décembre inclus, et pour les entreprises constituées après le 1er octobre - jusqu'au 31 décembre de l'année suivante, inclus.

Les règles d'établissement et de soumission des rapports sont régies par le Règlement sur la tenue de l'information comptable et financière dans la Fédération de Russie du 29 juillet 1998, n° 34n; Règlement comptable "États financiers des organisations" (PBU n° 4/96), approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie n° 10 du 8 février 1996, ainsi que par la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie "Sur la procédure d'établissement des états financiers annuels, trimestriels et mensuels des institutions et des organisations sur le budget "du 15 février 1993 n ° 12 (tel que modifié le 3 août 1993, le 25 juillet 1994, le 27 juin, 1995, 26 août 1997)

Des exemples de formulaires pour les rapports annuels, trimestriels et mensuels du Bureau et leur contenu sont établis par le ministère des Finances de la Fédération de Russie et sont remplis en stricte conformité avec les indicateurs qui y sont fournis. Des rapports annuels, trimestriels et mensuels peuvent être soumis sous forme de formulaires automatisés.

Les indicateurs estimés des formes de rapports annuels, trimestriels et mensuels doivent correspondre aux estimations approuvées des dépenses, des estimations des revenus et des dépenses, en tenant compte des modifications apportées au cours de la période de référence, établies de la manière prescrite par le ministère des Finances de La fédération Russe.

Le rapport annuel de la Direction comprend les formulaires suivants :

0503130 « Solde d'exécution budgétaire du gestionnaire principal, bénéficiaire des fonds budgétaires » ;

0503125 "Aide aux règlements internes" ;

0503126 "État des soldes de trésorerie sur les comptes bancaires des bénéficiaires des fonds budgétaires" ;

0503121 "Déclaration de performance financière"

0503127 "Rapport sur l'exécution du budget du gestionnaire principal, bénéficiaire, bénéficiaire des fonds budgétaires" ;

0503169 "Informations sur les comptes débiteurs et créditeurs" ;

0503130 "État du bilan" sur la clôture des comptes de la comptabilité budgétaire de l'exercice de référence ;

050168 « Informations sur le mouvement des actifs non financiers » ;

0503174 "Informations sur le résultat financier des activités de l'établissement" ;

0503176 "Informations sur les pénuries et le vol de fonds."

Les états financiers du ministère comprennent des indicateurs de performance non seulement de lui-même, mais aussi des divisions structurelles.

Le département fournit des états financiers mensuels, trimestriels et annuels à son organisation mère, la Caisse de retraite régionale de la ville d'Oulianovsk, en temps opportun.

Les états financiers contenant des indicateurs classés secrets d'État en vertu de la législation en vigueur sont présentés en tenant compte des exigences de cette législation.

Le chef comptable soumet des états financiers consolidés, trimestriels et annuels sur l'exécution des estimations des revenus et des dépenses des institutions, en temps opportun. Les états financiers consolidés sont signés par le chef et le chef comptable.

La responsabilité des signataires des comptes consolidés est déterminée conformément à la législation en vigueur. Dans le département, la comptabilité est automatisée et, conformément à cela, la comptabilité repose sur un processus technologique unique et interconnecté de traitement de la documentation pour toutes les sections de la comptabilité avec l'établissement d'un bilan conformément au plan comptable prévu dans le présent Instruction et solutions de conception standard pour l'automatisation complète de la comptabilité. Ainsi, les données de comptabilité synthétique et analytique sont constituées dans les bases de données du progiciel utilisé et sont affichées mensuellement sur papier - sorties de formulaires de documents (ordres commémoratifs, cartes, relevés, grand livre, rapport, etc.). Parallèlement, le contenu des indicateurs dans les formulaires de sortie des documents doit être conforme aux exigences prévues par la présente Instruction pour les registres comptables.

Si des erreurs sont constatées dans les états comptables, il est nécessaire d'effectuer des corrections dans les bases de données correspondantes et de recevoir les formulaires de sortie, en tenant compte de la correction des erreurs. Sans établissement de documents confirmant d'éventuelles corrections, de nouvelles données ne seront pas saisies dans les formulaires.

La note explicative doit fournir une brève description des activités de l'organisation (activités ordinaires; activités courantes, d'investissement et financières), les principaux indicateurs de performance et facteurs qui ont influencé les résultats financiers de l'organisation au cours de l'année de référence, ainsi que les décisions fondées sur les les résultats de l'examen des comptes annuels, c'est-à-dire e. informations pertinentes utiles pour obtenir une image plus complète et objective de la situation financière de l'organisation, de la performance financière de l'organisation pour la période de référence et de l'évolution de sa situation financière.

Lors de la présentation dans la note explicative des principaux indicateurs de performance caractérisant les changements qualitatifs de la situation immobilière et financière, leurs raisons, le cas échéant, la procédure adoptée pour le calcul des indicateurs analytiques doit être indiquée

Lors de la caractérisation de la solvabilité, il convient de prêter attention à des indicateurs tels que la disponibilité des fonds sur les comptes bancaires, à la caisse de l'organisation.

La comptabilité est essentielle pour la bonne organisation de la circulation monétaire, dans l'utilisation efficace des ressources financières. Une allocation judicieuse des fonds en elle-même peut générer des revenus supplémentaires pour l'organisation. Par conséquent, vous devez constamment penser à l'investissement rationnel des fonds temporairement gratuits.

L'organisation de la comptabilité dans une institution d'État - le Bureau de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk est effectuée conformément aux documents réglementaires fondamentaux pour la comptabilité, à savoir:

Code budgétaire de la Fédération de Russie du 08/12/98 ;

Loi fédérale de la Fédération de Russie du 21 novembre 1996 n° 129 - Loi fédérale « sur la comptabilité » ;

Règlement sur la caisse de retraite de la Fédération de Russie du 27 décembre 1991, 2122-1;

Instruction sur la comptabilité dans les organisations budgétaires "approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 30 décembre 1999 n ° 107 n.

Règlement sur la tenue de l'information comptable et financière dans la Fédération de Russie du 27.07.98, 34 n.

Règlement sur les documents et le déroulement de la comptabilité, approuvé par le ministère des Finances de l'URSS le 29 juillet 1983, 105 ;

Instructions méthodologiques pour l'inventaire des biens et des obligations financières, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13 juin 1995 49;

Instruction sur la comptabilité et les rapports sur l'exécution du budget du PFR, approuvée par la résolution du Conseil du PFR du 30 janvier 1995, 18, coordination avec le ministère des Finances de la Fédération de Russie ;

La procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par la décision du conseil d'administration de la Banque de Russie en date du 22/03/1993 40 ;

Règlement sur le département de la comptabilité des recettes et des dépenses des fonds de la branche régionale de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, approuvé par la résolution du Conseil du PFR du 15 janvier 1992 11 ;

Autres matériels pédagogiques et méthodologiques actuels de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie.

La présente Instruction établit une procédure unifiée de comptabilité dans les institutions budgétaires. Les instructions appliquent les concepts suivants :

Une institution budgétaire est une organisation créée par les autorités publiques de la Fédération de Russie, les autorités publiques des entités constitutives de la Fédération de Russie, les organes d'autonomie locale pour la mise en œuvre des fonctions de gestion, socio-culturelles, scientifiques, techniques et autres d'un non -caractère commercial dont la position est financée sur le budget correspondant ou sur le budget du fonds extrabudgétaire de l'Etat sur la base d'estimations de recettes et de dépenses ;

Le gestionnaire principal des fonds budgétaires (ci-après dénommé le gestionnaire principal) est un organisme gouvernemental de la Fédération de Russie, un organisme gouvernemental d'une entité constitutive de la Fédération de Russie, un organisme gouvernemental local ou un autre bénéficiaire direct des fonds budgétaires déterminé par le loi pertinente (acte juridique) relative au budget de l'exercice suivant et habilitée à répartir les crédits dans les directions établies par cette loi (acte juridique), aux administrateurs et destinataires des fonds budgétaires relevant de sa compétence ;

Limite des obligations budgétaires - le montant maximum des droits du bénéficiaire à accepter des obligations monétaires, payés à partir des fonds du budget concerné ;

Acceptation d'obligations monétaires au détriment des fonds budgétaires - la conclusion par le bénéficiaire de contrats (accords, actes) pour l'exécution (services) avec des exécutants de travaux (services) dans les limites des obligations budgétaires ;

Volume de financement des dépenses - le montant des droits du bénéficiaire à payer des obligations monétaires et autres acceptées de la manière établie aux frais des fonds budgétaires, au sein desquels les organes d'exécution des budgets effectuent des dépenses en espèces au nom du bénéficiaire ;

Dépenses en espèces - une opération de radiation de fonds du compte de l'organe de trésorerie ou dans un établissement de crédit en paiement des obligations acceptées de la manière établie par le bénéficiaire et payables sur les fonds du budget concerné;

Compte personnel - le registre de comptabilité analytique de l'organe de trésorerie, conçu pour refléter dans la comptabilité les limites des obligations budgétaires, des obligations monétaires acceptées, des financements et des dépenses de trésorerie, mettant en œuvre le budget par les principaux gestionnaires, administrateurs et bénéficiaires ;

Les institutions tiennent des registres de l'exécution des estimations des recettes et des dépenses pour les fonds budgétaires et les fonds reçus de sources extrabudgétaires, conformément à la loi fédérale "sur la comptabilité" (Législation collective de la Fédération de Russie, 1996 n° 48, art. 5369 ; 1998, n° 30, art. 3619) et les présentes instructions.

La procédure de tenue des registres comptables dans les établissements institués par la présente instruction prévoit :

· Plan comptable de la comptabilité dans les institutions;

· Journal sous forme de comptabilité;

· La manière d'utiliser les sous-comptes du Plan comptable pour refléter les opérations sur l'exécution de l'estimation des recettes et des dépenses des fonds budgétaires et des fonds reçus de sources extrabudgétaires ;

· Les formulaires des documents comptables primaires et des registres comptables ;

· Méthodes d'évaluation des actifs et passifs ;

· Correspondance des sous-comptes pour les opérations comptables de base ;

· Autres questions d'organisation de la comptabilité.

La gestion du département est assurée par le chef, qui est nommé au poste par le conseil d'administration du PFR en accord avec l'administration de la région d'Oulianovsk.

Le département du Trésor est une subdivision structurelle du bureau régional de la caisse de retraite de la Fédération de Russie et est directement subordonné au chef de l'administration d'État - UPF RF dans la région d'Oulianovsk.

Le département est guidé dans son travail par la Constitution de la Fédération de Russie, les lois fédérales, la législation de la Fédération de Russie sur la comptabilité, les règlements du ministère des Finances de la Fédération de Russie et les organismes qui ont le droit de réglementer la comptabilité par les lois fédérales, Règlement sur la caisse de retraite de la Fédération de Russie, résolutions du conseil d'administration du PFR et de la direction exécutive du PFR, règles, instructions et règlements élaborés par la CRF, ordonnances et ordonnances du chef du département, ainsi que le présent règlement.

La Direction du Trésor comprend les groupes suivants :

Groupe financier;

Groupe comptable pour l'exécution des estimations de revenus et dépenses du Bureau de l'Office ;

Groupe pour l'ensemble des états financiers sur les coûts de paiement des retraites et des estimations de revenus et dépenses pour le maintien des organes du PFR ;

Groupe de prévision des encaissements.

Le département est dirigé par le chef comptable - le chef du département du Trésor, qui est nommé et révoqué par le président du conseil d'administration de la PF RF.

Le travail du service de trésorerie est construit conformément au plan de travail trimestriel et au Règlement sur le service de trésorerie, approuvé par le chef de service.

Les fiches de poste des spécialistes de la direction du Trésor sont établies par le chef comptable conformément aux recommandations méthodologiques du Conseil méthodologique des directions régionales pour la comptabilisation de la réception et de la dépense des fonds, énoncées dans la lettre à la Caisse de pensions du Russie du 20/10/1997. N° ЕВ - 03 - 11/7470-IN.

Le chef comptable, au fur et à mesure de la réception des documents de la CRF, anime des cours avec les comptables pour étudier les documents pédagogiques et réglementaires.

Afin d'étudier en temps opportun les modifications apportées aux documents législatifs, les employés du département du Trésor dans leurs travaux pratiques appliquent le programme Consultant Plus, les informations des revues "Comptabilité dans les organisations budgétaires et commerciales", "Glavbuh" et le journal "Economics and Life".

Chapitre 2 Organisation de la comptabilité des fonds dans les organisations budgétaires

2.1 Comptabilisation des transactions en espèces

Conformément à la loi de la Fédération de Russie du 25 septembre 1992 N 3537-1 "Sur le système monétaire de la Fédération de Russie" (article 15), le conseil d'administration de la Banque de Russie par décision N 40 du 22 septembre, 1993 a approuvé la "Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie" ...

Par ordre du chef de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk du 5 juillet 2000 n° 37, le règlement sur la politique comptable de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk a été approuvé. La clause "Règlement général" établit la base de la formation et de la divulgation de la politique comptable du Bureau de la caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk, le Bureau a été créé pour assurer la gestion par l'État des finances des pensions dans l'Oulianovsk Région.

Comme indiqué précédemment à la clause 1.1.2, le Département est une entité juridique indépendante opérant conformément à la législation de la Fédération de Russie et au Règlement sur la caisse de retraite de la Fédération de Russie, approuvé par la résolution du Conseil suprême de la Fédération de Russie. , approuvé par la résolution du Conseil suprême de la Fédération de Russie en date du 27 décembre 1991 2122-1, le Code budgétaire de la Fédération de Russie du 12.08.1998. Dans ses activités, le GU - UPF RF de la région d'Oulianovsk est subordonné au Fonds de pension régional de la Fédération de Russie dans la ville d'Oulianovsk. Le Département assure les dépenses ciblées et le cumul des primes d'assurance, ainsi que le financement des dépenses pour le paiement des pensions et prestations de l'État, pour le financement et le soutien matériel et technique des activités courantes du Département, pour d'autres activités liées aux activités du Département.

La comptabilité dans le GU - UPF RF dans la région d'Oulianovsk est effectuée selon la forme de comptabilité du journal conformément à l'instruction. Les pièces comptables primaires contrôlées et acceptées pour la comptabilité sont systématisées selon les dates des opérations (par ordre chronologique) et sont établies dans des journaux séparés pour les opérations au détriment des fonds budgétaires reçus de sources extrabudgétaires, auxquels sont affectés les titres permanents suivants Nombres:

Journal des opérations n°1 - état cumulé de trésorerie

opérations;

Journal des opérations n ° 2 - relevé cumulatif des mouvements de fonds;

Journal des transactions n ° 4 - relevé cumulatif des règlements avec d'autres débiteurs et créanciers;

Journal des opérations n° 6 - masse salariale cumulée ;

Journal des opérations n ° 3 - relevé cumulatif des règlements avec des personnes responsables ;

Journal des opérations n ° 7 - relevé cumulatif de cession et de transfert d'immobilisations.

Toute la comptabilité financière du Ministère est effectuée automatiquement à l'aide du programme "1-C Entreprise". Ceci, à son tour, facilite le travail du comptable ; tous les documents primaires sont traités en temps opportun : rapports préalables sur les dépenses professionnelles, les déplacements, les frais postaux, le représentant d'une personne financièrement responsable ou d'un employé du Bureau.

La caisse est également affichée chaque jour de caisse. Lors de l'enregistrement et de la comptabilisation des transactions en espèces, le GU - UPF RF de la région d'Oulianovsk est guidé par la procédure d'exécution des transactions en espèces établie par la Banque centrale de la Fédération de Russie. Toutes les commandes entrantes et sortantes sont émises automatiquement, et non manuellement, comme c'était le cas auparavant. Dans les commandes entrantes et sortantes KO - 1 (0310001) et KO –2 (0310002), la base de leur préparation est indiquée et les documents qui y sont attachés sont répertoriés. Les ordres de réception et de débit sont enregistrés par le comptable dans le registre des ordres de débit et de débit f KO –3. (0310003) avant de les transférer pour exécution à la caisse.

Les journaux de transactions sont signés par le chef comptable ou son adjoint. Ensuite, tous les journaux d'opérations après l'expiration du mois, ainsi que les documents sélectionnés par ordre chronologique, sont classés. S'il n'y a pas autant de documents, vous pouvez le déposer dans 3 mois à la fois. La période correspondante du rapport est inscrite sur la couverture. Tous les documents sont conservés pendant cinq ans conformément aux règles d'organisation des archives de l'État. Après l'expiration des délais, les caisses sont détruites de la manière prescrite.

Une institution d'État - le Bureau de la caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk est obligé de conserver des fonds gratuits dans les banques. Le bureau est desservi par l'OSB 8588 à Oulianovsk, où il règle ses obligations avec d'autres entreprises, en règle générale, par virement bancaire ou nous utilisons la forme de paiements en espèces, ces règles sont établies par la banque conformément à la législation de La fédération Russe. Pour effectuer des paiements en espèces.

Le département dispose d'une caisse et tient un livre de caisse sous la forme prescrite. Les règles de stockage de la réception et de la dépense d'espèces sont déterminées par la "Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie", approuvée par la résolution du conseil d'administration de la Banque de Russie en date du 04.10.93, n ° 18. Depuis le Département dispose d'une comptabilité automatisée, la conduite des opérations de caisse est assurée par le livre de caisse. Le livre est lacé, numéroté et scellé d'un cachet de cire (mastic), le tout est certifié par les signatures du chef d'établissement et du chef comptable sur une base trimestrielle.

Les entrées dans le livre de caisse sont effectuées immédiatement après la réception ou l'émission d'argent pour chaque ordre de caisse ou autre document le remplaçant.

Acceptation des espèces

Le Ministère accepte les espèces au moyen de reçus de caisse. Le nom de famille est indiqué sur le récépissé, si le salarié saisit le caissier en espèces, et le poste sous lequel les dépenses sont remboursées. Le montant est indiqué en lettres et la date d'encaissement. L'ordre lui-même, accompagné d'un reçu détachable, est signé par le chef comptable ou une personne autorisée par lui, le sceau officiel est apposé et signé par le caissier. Toutes les données du bon de réception doivent correspondre arithmétiquement au montant enregistré dans le livre de caisse. Le récépissé détachable est remis à l'employé de l'Office, et à partir de l'ordre de réception de la Banque, selon le chèque, est joint avec un décryptage au relevé bancaire.

Les espèces au caissier du compte courant sont reçues par le chéquier. Il est émis au fur et à mesure que la Banque l'utilise pour le client. Une demande d'autorisation de recevoir un chéquier est remplie, elle est signée par le chef de service et le chef comptable. Les chéquiers usagés sont conservés dans le coffre-fort du caissier plié par ordre chronologique par année et par mois pendant cinq ans. Les fonds reçus à la caisse de l'Office sont enregistrés sur le compte actif 201 "Caissier" sur le sous-compte 201.04 selon le plan comptable pour la comptabilité dans les organisations budgétaires. Le débit reflète le montant d'argent reçu à la caisse de l'Office, le prêt - le montant d'argent émis. Chaque jour, le caissier fait une écriture dans le Journal des opérations n°1.

Les espèces reçues par les entreprises sont dépensées aux fins indiquées sur le chèque. À la caisse, un livre comptable est tenu pour la comptabilité analytique des fonds, dans lequel le caissier écrit en détail à quelles fins les fonds ont été reçus et pour lesquels ils ont été dépensés. Ceci, à son tour, contrôle qu'il n'y a pas de dépassement et est pratique pour le caissier lui-même, puisqu'il contrôle lui-même les dépenses et le solde à la fin de la journée de caisse. À la fin du trimestre, il ne devrait pas y avoir de solde de trésorerie, cette règle est mise en œuvre au bureau. L'entreprise peut disposer d'espèces en caisse dans les limites fixées par la Banque, en accord avec le Chef de Service. Les limites des soldes de trésorerie sont révisées si nécessaire. La limite de trésorerie du département a une limite de trésorerie de 4500 roubles, confirmée et autorisée par la banque, dans laquelle le département est desservi. Il est calculé comme suit : toutes les dépenses pour trois mois sont additionnées arithmétiquement et divisées par le nombre moyen de jours ouvrés, le coefficient moyen est affiché, qui est l'indicateur de la limite. Toutes les dépenses sont contrôlées par le KRO du ministère des Finances de la Fédération de Russie. Si nécessaire, ces limites peuvent être révisées.

Le reçu pour le montant en espèces est rempli avec un stylo à bille à l'encre bleue, proprement, clairement sans erreurs. Le chèque est signé par le chef et le chef comptable ou par des adjoints qui ont droit de seconde signature. Les échantillons de signatures sont approuvés par le siège social du PFR et seulement après confirmation, ils sont soumis à la Banque pour vérification des signatures sur les documents de paiement. Dans le chèque au verso, un décodage du montant indiqué au recto du chèque est rempli. Il peut s'agir de voyages, à des fins économiques ou autres, de primes, d'indemnités de congé de maladie, de salaire, de versement anticipé, etc. Puis les colonnes sont remplies en indiquant la pièce d'identité recevant le montant du chèque.

A la réception des fonds en caisse du compte courant, une écriture comptable est effectuée :

D-201.04 K-201.01

Emission pour rapport sur les carburants et lubrifiants

D 105.03.1 Kt 208.22.1 212692-13

Le caissier de l'Office est tenu de remettre à la banque tous les fonds reçus d'un particulier, surtout si ces soldes dépassent les limites établies. Il a uniquement le droit de conserver dans sa caisse de l'argent liquide, au-delà des limites de salaire établies, le paiement des indemnités de congé de maladie pendant 3 jours ouvrables au maximum, y compris le jour de la réception de l'argent à la banque.

L'émission d'espèces contre un rapport sur les dépenses professionnelles et d'exploitation, les déplacements, les frais postaux, les divertissements est basée sur une commande ou une demande de fonds. Le paiement du salaire, l'indemnité de vacances se produit selon le relevé, qui est compilé par la calculatrice. Toutes les commandes entrantes et sortantes sont enregistrées dans le livre d'enregistrement f. ZHO 2

Le sous-compte 302.01 prend en compte les règlements avec les salariées de l'établissement qui sont sur la liste de paie pour tous types de salaires, primes, prestations pour invalidité temporaire, pour grossesse et accouchement, à la naissance d'un enfant, garde d'un enfant jusqu'à ce qu'il atteigne l'âge de 1,5 an, et donc de même pour les autres types de revenus accumulés.

Le calcul des salaires et des avantages est effectué une fois par mois et est reflété dans la comptabilité le dernier jour du mois.

Les documents pour la paie sont: une ordonnance du chef de l'établissement sur l'inscription, le licenciement et le transfert des employés conformément aux timbres et taux de salaire approuvés, une feuille de temps et une paie et d'autres documents.

Sur la base de la paie, il est dressé un journal des opérations n° 6. Tous les documents ayant servi de base au calcul des salaires (feuilles de temps, extraits d'ordres d'accumulation, de licenciement, etc.) doivent être joints au journal.

Argent reçu du compte bancaire pour rembourser toutes les dettes (salaires) en espèces, une écriture comptable est effectuée à la caisse :

D-302.01 « Paiements pour la main-d'œuvre »

К- 201.04 "Caissier"

Les fonds sont émis à la caisse pour payer les congés de maladie, la correspondance des comptes est utilisée:

Chaque jour, à la fin de la journée ouvrable, le caissier calcule le résultat des opérations de la journée, affiche le solde d'argent de la caisse enregistreuse à la date suivante et envoie au service comptable comme rapport de caissier les deuxièmes pièces justificatives (copies des écritures dans le livre de caisse de la journée) avec justificatifs et justificatifs de dépenses contre reçu dans le livre de caisse...

Toutes les transactions en espèces sont reflétées dans le Journal des transactions n°1, ce qui vous permet de contrôler tous les flux de trésorerie.

Le rapport de trésorerie soumis est vérifié par le service comptable et, sur cette base, une écriture est effectuée quotidiennement dans le relevé cumulé des transactions de trésorerie et autres registres comptables. Lors de l'écriture au livre "Journal - principal" journal des opérations n ° 1 à partir du montant total des chiffres d'affaires du mois, les chiffres d'affaires sur les fonds reçus à la caisse des comptes ouverts dans les établissements de crédit sont exclus.

En plus de l'argent, le caissier peut rapporter des bons aux maisons de repos, des cahiers de travail, c'est-à-dire formes de déclaration stricte. L'enregistrement des formulaires et des bons s'effectue sur le compte 201.05 "Formulaires de déclaration stricte", "Bons".

Compte 201.05 "Documents de caisse", divers documents monétaires sont pris en compte, tels que : bons de paiement pour l'essence et les huiles, pour la nourriture, etc., bons de paiement pour les maisons de repos, les sanatoriums, les campings, les notifications reçues pour les mandats postaux, les timbres-poste et les timbres du devoir d'état, les formulaires de cahiers de travail et les encarts à eux.

Afin de contrôler la sécurité et l'utilisation des fonds dans le bureau, un audit soudain de la caisse est effectué. La durée de l'audit de la caisse est fixée par le Chef de Service. La pratique montre qu'il est conseillé d'effectuer des inspections soudaines au moins une fois par mois. Le contrôle de la caisse est effectué par une commission nommée par arrêté du chef de service. La procédure pour effectuer des transactions en espèces prévoit des audits soudains de la caisse avec un recomptage complet feuille par feuille de tout l'argent et la vérification des autres objets de valeur dans la caisse.

La commission établit un acte dans lequel les soldes de trésorerie réels sont comparés aux données comptables, le manque ou l'excédent de fonds est déterminé. L'acte est dressé le jour de la caisse et signé par les membres de la commission. La commission doit exiger du caissier une explication écrite des raisons du manque ou de l'excédent constaté.

À la caisse, il y a une limite sur le solde des fonds, qui est confirmée par la banque dans laquelle le bureau est desservi.

2. 2 Comptabilisation des opérations en compte courant

L'organisation et la tenue de la comptabilité pour les règlements avec d'autres débiteurs et créanciers sont effectuées sur la base de la loi fédérale de la Fédération de Russie "sur la comptabilité" n ° 129 ФЗ du 21.11.96 et conformément à l'instruction sur la comptabilité dans les institutions et organismes qui sont inscrits au budget, approuvé par arrêté du ministère RF du 26 août 2004 n° 70-n.

Lors de l'exécution de l'estimation des coûts pour la maintenance de l'appareil du département, des opérations de règlement sont effectuées en rapport avec le transfert de fonds à diverses organisations: règlements pour les livraisons ponctuelles d'articles en stock, pour l'exécution des travaux et des services rendus, payés par factures par ordres de paiement, etc.

Conformément au règlement sur l'organisation des achats de biens, de travaux et de services pour les besoins de l'État (approuvé par le décret du Président de la Fédération de Russie du 08 avril 1997 n° 305), la principale méthode d'achat de produits pour les besoins de l'État est un appel d'offres ouvert. Mais malgré toute leur signification et leur importance pour assurer l'efficacité des dépenses des fonds budgétaires, on ne peut manquer de voir certains inconvénients de cette méthode de passation des marchés. Il s'agit en premier lieu des éléments suivants : la durée des procédures d'appel d'offres ;

Coûts importants du client pour la planification des appels d'offres, la préparation de la documentation relative aux appels d'offres, l'examen des offres et l'identification d'un gagnant ;

Coûts importants des participants pour la préparation des offres, leurs coûts financiers directs associés à l'achat des documents d'appel d'offres et à l'obtention des garanties nécessaires, pour lesquels les banques commerciales en Russie prélèvent des frais assez tangibles.

La comptabilité des règlements au Bureau est tenue sur le compte 302.00 "Règlements avec les fournisseurs, entrepreneurs et clients pour les travaux effectués et les services rendus", et le sous-compte 302.00 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs", 302.02 "Règlements avec les acheteurs et les clients pour les travaux effectués et les services rendu". Le sous-compte 302.00 "Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs" prend en compte les règlements avec les fournisseurs pour les matériaux de construction, les structures et les pièces, le matériel d'installation, etc., achetés aux dépens des fonds budgétaires, des fonds réservés et des recettes gratuites, des règlements pour la construction d'immobilisations. Pour les règlements avec les fournisseurs, le débit du compte 302.00 enregistre le montant des factures payées pour les matériaux de construction, les structures, tandis que les détails sont crédités au sous-compte 201.01. Les sous-comptes 105.00 ou 302.00 sont débités de la valeur des valeurs reçues des fournisseurs à l'entrepôt, si les valeurs ont été transférées à l'entrepreneur, en contournant l'entrepôt, et les sous-comptes 302.00 sont crédités. Pour les règlements avec les entrepreneurs, les montants transférés pour les travaux de construction et d'installation achevés sont enregistrés au débit du sous-compte 302.00, et le coût des structures et des pièces, des matériaux de construction transférés à l'entrepreneur pour les travaux de construction, tandis que le sous-compte 201.01 est crédité. Les montants des travaux de construction et d'installation exécutés par l'entrepreneur sont enregistrés au débit du sous-compte 401.00 et au crédit 302.01.

Le budget du Département pour l'année en cours est approuvé par le Conseil de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie. Les dépenses pour l'entretien du personnel de l'administration dans la région d'Oulianovsk sont incluses dans le volet dépenses du budget de la direction dans la région d'Oulianovsk. Une institution budgétaire qui est sous l'administration de la CRF et est éligible pour recevoir le crédit. Tous les fonds reçus du budget sont accumulés sur le compte 304.00 « Calculs intradépartementaux pour le financement du budget » résultant du processus de financement entre les principaux gestionnaires, gestionnaires et bénéficiaires relevant de leur compétence, ainsi que les transactions sur le mouvement de financement du bénéficiaire selon son estimation des revenus et dépenses.

Le débit du sous-compte 304.00 enregistre :

- le gestionnaire principal, gestionnaire dispose du montant des financements alloués ;

- du bénéficiaire - le montant des dépenses engagées pour l'année, ainsi que le montant des déficits identifiés s'il est impossible de recouvrer de la manière prescrite et autres radiations acceptées aux frais de l'établissement, retrait de financement;

Le sous-compte crédit 304.00 enregistre :

- du gérant principal, gérant - le montant des dépenses engagées au titre de l'année par les établissements relevant de leur compétence, sur la base des rapports remis, le retrait de financement pour les établissements relevant de leur compétence ;

- des bénéficiaires, ainsi que du gestionnaire principal, en tant que bénéficiaire - financement de ses dépenses, le montant des autres opérations qui augmentent le financement.

Lors de l'établissement du bilan consolidé, les soldes du sous-compte 304.00 à l'actif du bilan du gérant principal, du gérant et sur ces sous-comptes du passif du bilan de l'établissement, qui figurent à leur introduction, sont mutuellement exclus.

Selon l'Instruction sur la comptabilité dans les organisations budgétaires, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie en date du 30 décembre 1999. 107-n, Règlement sur la succursale de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie du 02/08/1991. un; Règlement pour le maintien de la comptabilité et de l'information financière dans la Fédération de Russie du 27.07.1998, 34-n; Loi fédérale de la Fédération de Russie du 21.1.196 n° 129 - FZ "Sur la comptabilité" ; Le Code budgétaire de la Fédération de Russie du 12/08/1998, qui guide la Direction.

Les « règlements avec différents débiteurs et créanciers » sont subdivisés en les sous-comptes suivants :

209.00 "Règlements pour pénuries"

303.04 "Taxe sur la valeur ajoutée"

302.07 "Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers"

Sur le sous-compte 302.07 "Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers", les règlements avec d'autres débiteurs et créanciers sont pris en compte, y compris les règlements avec les fournisseurs pour les biens fournis et les services fournis.

La comptabilité analytique des règlements sur le sous-compte 302.07 est conservée dans une feuille cumulative pour les règlements avec les autres débiteurs et créanciers (journal des transactions n° 4), dans laquelle pour chaque débiteur ou créancier elle se traduit par une opération au cours du mois.

Les entrées qu'il contient sont formées pour chaque document dans l'ordre suivant. Au début de chaque mois, à partir du relevé cumulé du mois dernier, pour chaque débiteur et créancier, les données des comptes pour lesquels des valeurs matérielles n'ont pas été reçues ou des services n'ont pas été fournis sont enregistrées.

Au fur et à mesure de l'avancement du paiement, des factures fournisseurs basées sur des ordres de paiement sont établies pour chaque débiteur ou créancier.

Au fur et à mesure de l'avancement du paiement, des factures fournisseurs basées sur des ordres de paiement sont établies pour chaque débiteur ou créancier. Les montants des avances cédées conformément aux conventions sont enregistrés. Le montant des biens matériels reçus et des services rendus est crédité au compte 302.07 sur la même ligne pour laquelle figure la dette, et au débit des comptes correspondants de la colonne. A la fin du mois, les totaux sont calculés et enregistrés dans le livre "Journal - principal".

Pour chaque position, le solde à la fin du mois est affiché. La comptabilité des règlements avec d'autres débiteurs et créanciers peut être conservée sur des cartes.

L'argent a été transféré du compte courant pour les services rendus. Un achat est effectué, une écriture comptable est effectuée :

Les marchandises ont été enregistrées dans l'entrepôt et installées :

Une procuration du formulaire type n° M -2a est délivrée à un employé du département pour recevoir les articles en stock.

La délivrance d'une procuration à des personnes qui ne travaillent pas dans ce département n'est pas autorisée. Une procuration non utilisée doit être retournée au service comptable le lendemain de l'expiration de la procuration, une note est faite dans le Journal de bord des procurations émises.

A la fin du mois, les totaux sont calculés et les données sont enregistrées dans le livre "Journal - principal" dans la colonne "Montant de la commande".

Toutes les transactions avec le compte courant sont reflétées sur le relevé bancaire le lendemain de la transaction. Les règlements avec les fournisseurs peuvent être effectués aussi bien par virement bancaire qu'en espèces. Le département reçoit une facture pour le paiement, elle est approuvée par le chef, puis l'ordre de paiement du compte vire les fonds avec le montant spécifié sur le compte courant du fournisseur. Après avoir crédité le montant, le fournisseur envoie la marchandise et un document de facture, où le nom de la marchandise et sa quantité, le montant unitaire, sont indiqués. Sur la base de ce document de paiement, la réception des marchandises est reçue à l'entrepôt et est déjà radiée de l'entrepôt conformément à la destination.

Pour comptabiliser les règlements sur les contributions à tous les fonds hors budget et budgétaires, des sous-comptes sont utilisés :

303.02.303.06 "Règlements avec la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie"

303.02 "Règlements avec la Caisse d'assurance médicale obligatoire de la Fédération de Russie"

303.02 "Règlements sur les cotisations d'assurance avec les fonds de pension de la Fédération de Russie"

L'accumulation du montant sur les Fonds est imputée au débit des comptes sur lesquels les salaires accumulés ont été imputés et au crédit des comptes 303.02. Dans ce cas, l'écriture comptable suivante est effectuée :

Débit du compte 401.01 "Dépenses sur le budget pour l'entretien de l'institution et d'autres activités"

Une partie des montants accumulés dans le Fonds d'assurance sociale et le Fonds de pension est utilisé par l'organisation pour l'employé, les prestations correspondantes pour invalidité temporaire, grossesse et accouchement, allocations familiales, etc. Selon le chapitre 24 "Taxe sociale unifiée" (contribution) du Code des impôts de la Fédération de Russie (deuxième partie), crédité aux fonds hors budget de l'État - la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie et les caisses d'assurance maladie obligatoire de la Fédération de Russie . L'UPF RF de la région d'Oulianovsk contribue aux fonds hors budget UST -26,2% (PFR - 20,0%, FSS RF - 2,9%, MHIF - 1,1%, MHIF Fonds territorial 2,0% avec salaire o) Impôt personnel - 13% , Accidents - 0,2%. (photo 2)

Figure 2 - La structure des paiements d'impôts pour l'UST

Le paiement s'effectue par virement bancaire à l'aide d'un compte bancaire de financement des frais du devis pour la maintenance de l'appareil avec les documents de paiement.

L'accumulation de ces avantages pour les employés de l'organisation est établie avec l'écriture suivante:

Débit des sous-comptes 302.13 ;

Compte de crédit 302.01 "Règlements avec les employés et les employés."

Le reste des montants des cotisations d'assurance sociale est transféré à la Caisse d'assurance sociale, les cotisations à la Caisse de retraite - au fonds spécifié et les cotisations aux caisses d'assurance maladie - aux caisses respectives.

Les dénombrements sont établis comme suit :

Débit du sous-compte 303.02 ;

Compte de crédit comptabilité de caisse 302.01.

2.3 Comptabilisation des règlements avec des personnes responsables

Selon la "Procédure de répartition des dépenses par rubriques et sous-sections pertinentes de la classification économique des dépenses budgétaires de la Fédération de Russie", les dépenses budgétaires et les dépenses provenant de sources extrabudgétaires sont classées en dépenses courantes et en capital, ainsi qu'en dépenses liés à la mise à disposition (remboursement) de prêts budgétaires (prêts budgétaires) ...

Les montants indiqués dans le rapport comprennent les dépenses pour : l'achat de carburants et lubrifiants (essence, huiles, etc.).

Sont également inclus les coûts d'achat : mobilier, inventaire, stores, ustensiles de table et de cuisine, outils, etc., équipements et électroménagers, incluant le coût de leur installation et de leur ajustement; équipement de protection individuelle pour les organes respiratoires et la peau, extincteurs; les dépenses pour l'achat de pièces détachées pour tous types de transports, équipements, mécanismes, instruments, dispositifs, appareils, communications, informatique et technologie d'organisation. Papeterie, matériel d'écriture, papier pour fax, copieurs, imprimantes, papier pour imprimerie, formulaires de politiques comptables et documents de rapport : livres, cartes, formulaires, chemises spéciales, boîtes pour stocker des documents d'archives, disquettes, cartouches, toner, médicaments, etc. Fournitures. Produits chimiques ménagers, articles et produits d'hygiène personnelle. Frais de paiement : fabrication des scellés ; reliure et reliure de documents.

Et également les montants comptables incluent les frais de déplacements professionnels, lors du déplacement des travailleurs (déplacement, indemnité journalière, appartement, levage), les frais de déplacement des employés, les indemnités de levage et les indemnités journalières lors du déplacement dans le service.

Les frais de déplacement professionnel comprennent :

Frais de paiement des voyages d'affaires à l'intérieur du pays et à l'étranger conformément à la législation de la Fédération de Russie (frais de logement, frais de déplacement jusqu'au lieu du voyage d'affaires et retour au lieu de travail permanent, paiement des services pour la vente préalable de voyages documents (frais de commission), per diem, remboursement des frais d'utilisation dans les trains avec literie, paiement des indemnités d'assurance pour l'assurance obligatoire des passagers pour le transport)

Lors de sessions, congrès, réunions, conférences, déplacements à des fins scientifiques ; sur les voyages de production des employés des instituts de recherche liés aux machines d'essai, aux appareils, au coût d'obtention de passeports étrangers et d'autres documents de visa lors d'un voyage d'affaires.

« Paiement des services de communication » Ce poste de dépenses comprend les dépenses des institutions et organismes financés selon l'estimation des revenus et dépenses, pour payer :

pour la mise à disposition de canaux de communication téléphonique et télégraphique, canaux de transmission de données d'informations); location de moyens techniques de téléphonie, de communication documentaire (services télégraphiques, de transmission de données et télépathiques), de liaisons, de lignes de communication spéciales et directes; cellulaire, INTERNET, ainsi qu'un abonnement à l'utilisation ; communication longue distance, fourniture d'accès au réseau téléphonique (installation de téléphones de bureau) et installation d'autres moyens de communication; connexion locale; télécopie, télégramme; expédition d'envois postaux, courriers et communications spéciales, virements postaux d'argent; boîtes aux lettres; radiogrammes; points radio.

"Hospitalité", il s'agit de charges incluses dans les « Autres charges d'exploitation ». Cette sous-section comprend les coûts de paiement des contrats de sécurité privée ; organisation d'événements dans le cadre du Programme d'État; élimination des catastrophes naturelles; paiement pour la publicité; assurance vie et biens; frais d'organisation d'expositions temporaires d'art; paiement des frais de scolarité pour les cours de perfectionnement.

Lors des règlements avec les personnes responsables, la Division utilise des instructions sur certaines questions comptables prévues par le plan de travail de 1998, qui stipule que les règlements avec les personnes responsables sont effectués conformément à l'Instruction comptable dans les institutions et organisations qui sont sur le budget, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 26.08.04, n° 70n.

Les employés de l'Office peuvent recevoir des espèces (avances) de la caisse contre un rapport sur les dépenses de ménage, de carburant et de lubrification, représentation, frais de port. Le Département émet des espèces sur le compte pour le montant et les conditions déterminés par le Chef en accord avec la banque qui fournit ses services de trésorerie. Dans ce cas, il faut être guidé par la Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par la lettre ci-dessus de la Banque de Russie pour la région d'Oulianovsk. Oulianovsk.

Compte actif 208,00 "Règlements avec des personnes responsables" prend en compte les règlements avec des personnes responsables sur les avances qui leur sont accordées pour payer ces dépenses qui ne peuvent pas être effectuées par des règlements en espèces.

L'arrêté détermine la composition des personnes financièrement responsables et seules ces personnes travaillant dans le département reçoivent de l'argent contre un rapport pour les frais de port, d'affaires, de représentant, de carburant et de lubrifiants.

Les avances sur rapport sont émises par arrêté du chef de service sur la base d'une demande écrite du salarié indiquant l'objet de l'avance (pour les déplacements, les besoins économiques - opérationnels, de représentation). Sur la demande d'émission des montants du rapport, est apposé le code de la classification budgétaire auquel la dépense doit être attribuée, Sur la demande d'émission des montants au titre du rapport, l'agent comptable inscrit le code de la classification de la classification budgétaire du budget de la Fédération de Russie, à laquelle la dépense doit être attribuée, et marque l'absence de dettes pour le responsable des avances antérieures.

Le montant de l'avance versée pour le rapport est déterminé par un calcul préliminaire des frais de voyage, d'indemnité journalière, d'appartement et d'autres dépenses.

L'argent émis pour le rapport ne peut être dépensé qu'aux fins prévues lors de son émission. Sur la dépense des montants d'avance, les personnes responsables présentent un rapport d'avance f. 286 avec la pièce jointe des documents confirmant les frais encourus. Les documents joints au rapport préalable sont numérotés par le déclarant dans l'ordre où ils sont enregistrés dans le rapport.

En comptabilité, les rapports préalables sont vérifiés arithmétiquement, et l'exactitude des documents et des dépenses aux fins prévues est également vérifiée. Une entrée est faite sur les résultats du contrôle du rapport préalable, indiquant le montant à approuver. Le rapport préalable est approuvé par le chef de service. Assurez-vous d'échanger avec le tampon « Redeemed ».

Les personnes qui ont reçu des acomptes en espèces, conformément au paragraphe 11 de la Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par la décision du conseil d'administration de la Banque centrale de Russie en date du 10.10.1993 n ° 40, ne doivent pas au plus tard 3 jours ouvrables après l'expiration de la période pour laquelle ils ont été délivrés, ou à compter du jour où ils reviennent d'un voyage d'affaires, remettre un rapport sur les montants dépensés au service comptable de la Branche et en faire le décompte définitif. L'émission de nouvelles avances au responsable peut être subordonnée au remboursement de l'avance précédemment émise.

Si le responsable ne soumet pas de rapport préalable au service comptable de l'institution dans le délai prescrit ou ne restitue pas l'argent non dépensé, le gestionnaire a le droit de retenir cette dette sur le salaire de la personne qui a reçu l'argent le Compte.

La partie la plus importante des montants déclarés sont les frais de déplacement. Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 mai 1996 n° 48 du 1er juin 1996. Les taux suivants de remboursement des dépenses liées au voyage d'affaires des employés d'organisations situées sur le territoire de la Fédération de Russie ont été établi:

Paiement pour la location d'un logement - en fonction des dépenses réelles, confirmées par les documents pertinents, mais pas plus de 800 roubles. par jour, et en l'absence de documents confirmant les coûts - d'un montant de 12 roubles. par jour;

Indemnité journalière - 100 roubles. pour chaque jour de voyage d'affaires.

Les frais de déplacement jusqu'au lieu du voyage d'affaires et retour sont payés en fonction des dépenses réelles, confirmées par les documents pertinents (en tenant compte des organisations établies pour l'utilisation du transport correspondant).

Le chef de service permet, à titre exceptionnel, d'effectuer des versements supplémentaires liés aux déplacements professionnels dépassant le nombre établi. Il convient de garder à l'esprit que les frais de déplacement payés au-delà des normes établies sont inclus dans le revenu des employés, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

Le sous-compte 208.00 est débité et le sous-compte 201.04 est crédité des sommes émises aux personnes responsables.

Pour les montants dépensés de l'avance et les soldes restitués des montants à déclarer, des écritures sont effectuées au crédit du sous-compte 208.00 et au débit des sous-comptes correspondants des comptes 105.00,106.00,401.00.

Les soldes créditeurs du sous-compte 208,00 "Règlements avec les personnes responsables" figurent au passif du bilan sous la rubrique "Règlements avec d'autres créanciers".

Un employé de l'Office, sur demande, a reçu un rapport de fonds pour les frais de voyage, la correspondance des factures est utilisée:

J-208,00

-201.04

Les soldes des fonds des frais de déplacement sont restitués à la caisse, puis restitués sur le compte de liquidation de l'Office, une écriture comptable est effectuée :

J - 201.04

K - 208,00

D-201.04

K - 208,00

Ces transactions sont reflétées dans le Journal des opérations n°3"Règlement avec des personnes responsables." Les soldes du sous-compte 208,00 "Règlements avec des personnes responsables" sont indiqués dans le livre "Journal - principal" dans le bilan pour l'exécution du devis en détail: débit - à l'actif sous le nom "Règlements avec d'autres débiteurs" , et les créanciers - au passif sous le nom de "Règlements avec d'autres créanciers". Les règlements avec les débiteurs devraient être achevés d'ici la fin de l'année. Les comptes débiteurs doivent être entièrement recouvrés, les comptes créditeurs doivent être payés.

Des espèces en espèces selon le relevé ont été émises contre les chauffeurs sur le carburant et les lubrifiants, les chauffeurs ont reçu des espèces chacun en fonction du montant déclaré, une écriture comptable est effectuée :

J 208.00

K 201.04

Sous-compte 208.14 - carburants et lubrifiants, des fonds ont été reçus de la caisse enregistreuse sous le rapport 201.04 (caissier), selon le relevé établi, le paiement est effectué à chaque personne financièrement responsable (conducteur) pour une certaine période, le comptable est présenté avec des lettres de voiture , des rapports préalables à la fin de la semaine de travail. Les conducteurs n'ont pas le droit de recevoir à nouveau des fonds s'ils n'ont pas signalé les fonds reçus plus tôt.

Pour les besoins du ménage, la personne financièrement responsable reçoit de l'argent de la caisse après avoir rempli la demande. Cette demande est approuvée par le chef du département, le comptable écrit le solde (s'il y a de l'argent non déclaré) et seulement après cela, le caissier commande l'argent à la banque. Si la personne responsable a acheté des biens matériels sur le marché, auprès de la population, alors la base du rapport peut être un acte (certificat) rédigé sous une forme arbitraire. L'acte (certificat) fixe à la fois le prix et la quantité de la marchandise. Dans l'acte, il est également nécessaire d'indiquer les données du passeport du vendeur, la plaque d'immatriculation nationale de la voiture et d'autres données qui permettraient aux autorités fiscales de vérifier l'exactitude de la présentation du document. L'acte est approuvé par le chef de l'établissement.

Les fonds ont été distribués pour la responsabilisation des besoins économiques, la personne financièrement responsable a reçu de l'argent de la caisse pour les besoins économiques :

J 208.00

K 201.04

Si les fonds ne sont pas entièrement décaissés, le responsable, lors de l'établissement du rapport préalable, affiche arithmétiquement le solde et le paie au caissier, déclaré avec le solde des fonds, dans ce cas, une écriture comptable est effectuée :

D 201.04

D'ici 208,00

Les fonds incomplets du déclarant ont été remis au caissier (201.04) (208,00)

Ensuite, le caissier, selon l'Instruction, est obligé de restituer les fonds non utilisés à la Banque en remplissant l'"Annonce", le caissier transfère l'argent de la caisse à la banque, dans ce cas, une écriture comptable est effectuée :

D 201.01

K 201.04

Les dépenses en espèces de la caisse (201.04) ont été restituées au compte courant (201.04).

Les fonds ont été émis depuis la caisse contre un constat d'affranchissement, une écriture comptable est effectuée :

J 208.00

K 201.04

Pour les montants des dépenses réelles encourues par les personnes responsables selon les rapports préalables approuvés, une écriture est établie :

Débit 401,00 "Dépenses sur le budget pour l'entretien de l'institution et d'autres activités" ou le compte correspondant 208,00

Compte de crédit 208,00 "Règlements avec des personnes responsables"

Une comptabilité analytique des règlements avec des personnes responsables est tenue pour chaque personne responsable, le montant de l'avance émise et les montants des dépenses encourues, ainsi que les avances non utilisées dans le journal des transactions n ° 3 - états cumulés pour les règlements avec des personnes responsables. Comme déjà mentionné ci-dessus, dans notre bureau, le traitement est effectué automatiquement et cela permet de traiter rapidement les feuilles de chiffre d'affaires pour chaque responsable. Un employé du département se voit attribuer un code permanent - le prochain numéro de série du département. Ensuite, après avoir saisi les données du rapport préalable, en fonction des résultats, un journal des opérations n°3 est constitué et les dépenses réelles et en espèces sont rapprochées.

Chapitre 3 Audit et révision des fonds dans les organisations budgétaires

3.1 Types et formes de contrôle dans les organisations

Dans une économie de marché, la fonction de contrôle devient la principale fonction de l'administration publique. Ayant reçu une large indépendance économique, décidant des sources d'attraction des ressources financières et de la répartition des revenus perçus, les entités commerciales sont responsables de la légalité de leurs activités et du reflet fiable de leurs résultats financiers dans les états comptables (financiers).

L'État et ses organes de contrôle, exerçant un contrôle sur les activités des entités économiques, assurent la protection de leurs citoyens contre les actions illégales des entrepreneurs, des dirigeants ; l'État garantit la sécurité des biens des citoyens et le respect des obligations assumées par les propriétaires vis-à-vis des employés, et les entités économiques vis-à-vis de l'État et entre elles.

Le contrôle peut être de nature juridique, administrative ; le contrôle technique, économique et économique général est d'une grande importance. Le contrôle financier occupe une place particulière dans le système des fonctions de contrôle.

Pour comprendre l'essence du contrôle financier, il est nécessaire de mettre en évidence les traits caractéristiques de ses éléments constitutifs, ce qui permettrait d'établir son individualité et de déterminer le rôle et la place parmi d'autres concepts connexes.

Le terme "contrôle" dans les activités scientifiques et pratiques est assez souvent utilisé. De nombreux chercheurs sur les problèmes de gestion sociale et de droit se tournent vers les questions d'organisation et d'exercice du contrôle, à un degré ou à un autre, mettant en évidence les buts, objectifs, fonctions, mécanisme de contrôle et la sphère de compétence des organes de contrôle.

Le contrôle se définit de différentes manières : comme moyen, facteur, forme, élément, fonction, type d'activité, système, retour d'information, condition, régulateur, garant, phénomène, institution, méthode, autorité, attribut, etc.

Les spécialistes de la théorie de la gestion, distinguant trois étapes des activités de gestion (conception et définition des objectifs ; organisation de la mise en œuvre de la décision adoptée ; contrôle de l'exécution), interprètent le contrôle comme une étape particulière du cycle de gestion. E. A. Kocherin note que la conception du contrôle comme étape finale de l'activité de gestion, qui permet de comparer les résultats obtenus avec ceux prévus, est un point de vue bien établi dans la littérature scientifique.

Certains chercheurs qualifient le contrôle de processus indépendant. Ainsi, N.P. Efimova estime qu'au sens large, le contrôle est un processus qui assure le fonctionnement d'un objet conformément aux décisions de gestion adoptées visant à atteindre avec succès les objectifs fixés. ND Pogosyan définit le contrôle comme un ensemble de processus réguliers et continus par lesquels leurs participants sous une forme légitime assurent le fonctionnement efficace du secteur public, ainsi que les activités d'autres entités économiques, quelle que soit la forme de propriété.

Contrôle financier- il s'agit d'un contrôle par des organismes spécialement autorisés du respect par les participants aux transactions financières, monétaires, de crédit, de change des exigences de la législation, des normes et des règles établies par l'État et les propriétaires. En conséquence, le contrôle financier de l'État est un contrôle financier effectué par des organes de l'État ou au nom de l'État afin d'assurer une politique financière de l'État unifiée et les intérêts financiers de l'État et de ses citoyens. Principes généraux du contrôle financier : légalité, indépendance, transparence.

Le principal objectif fonctionnel du contrôle financier, effectué dans l'intérêt de la société, est de contrôler l'exécution du budget, puisque ce dernier est une forme d'éducation et de dépense de fonds publics pour assurer les activités des autorités dans la poursuite d'un système financier unifié. , la politique de crédit et monétaire dans le pays, et la protection des intérêts financiers de la Fédération de Russie.

Le système budgétaire de la Fédération de Russie se compose de budgets de différentes formes de propriété. Ainsi, le budget fédéral et les budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie sont propriété de l'État.

Dans le cadre de la répartition des budgets par type de propriété, le contrôle financier de leur exécution est subdivisé en contrôle de l'État, exercé à la fois à l'échelle de la Fédération de Russie et dans chaque entité constitutive de la Fédération de Russie, et contrôle financier municipal, effectué au niveau de l'autonomie locale.

Dans la Fédération de Russie, l'essence du contrôle étatique et municipal n'est pas définie par la loi. Le contenu et les enjeux de l'organisation du contrôle financier de l'État dans la Fédération de Russie sont divulgués dans le décret du président de la Fédération de Russie du 25 juillet 1996 n° 1095 "sur les mesures visant à assurer le contrôle financier de l'État dans la Fédération de Russie". Selon ce document, en Fédération de Russie, le contrôle de l'État comprend le contrôle de l'exécution du budget fédéral et des fonds extrabudgétaires budgétaires, l'organisation de la circulation monétaire, l'utilisation des ressources de crédit, l'état de la dette intérieure et extérieure de l'État, réserves de l'État, l'octroi d'avantages et d'avantages financiers et fiscaux. Tout cela est une liste des principales tâches du contrôle financier de l'État, qui, bien sûr, ne suffit pas à en révéler l'essence.

De cette façon, contrôle de l'état Est un contrôle qui réalise les droits de l'État par des moyens légaux de protéger ses intérêts financiers et les intérêts financiers de ses citoyens à travers un système de mesures législatives, organisationnelles, administratives et répressives.

Contrôle de l'État conformément à la répartition des fonctions et des pouvoirs établie par la législation de la Fédération de Russie, il est attribué à la Chambre des comptes de la Fédération de Russie, à la Banque centrale de la Fédération de Russie, à la Direction principale de contrôle du Président de la Fédération de Russie, le ministère des Finances de la Fédération de Russie et ses divisions structurelles (la Direction principale du Trésor fédéral, le Département du contrôle et de l'audit financiers de l'État et leurs autorités territoriales), le ministère des Impôts et des taxes de la Fédération de Russie, le Comité national des douanes de la Fédération de Russie, le Service fédéral de Russie pour le contrôle des devises et des exportations.

En 2000, le ministère des Finances de la Fédération de Russie a approuvé l'Instruction sur la conduite des audits et des audits par les organes de contrôle et d'audit du ministère de la Fédération, qui clarifie les concepts, le but et les objectifs des audits, la procédure de réalisation des audits, leur exécution et la mise en œuvre des résultats des audits.

Le contrôle financier de l'État et des municipalités est subdivisé en interne et en externe.

Contrôle financier externe menées par des organes spéciaux créés et fonctionnant indépendamment de l'exécutif.

Financier interne le contrôle est exercé par des organes exécutifs créés par le pouvoir exécutif lui-même. Il peut également inclure le contrôle départemental effectué par les services de contrôle et d'audit des ministères et départements des organisations et institutions subordonnées afin de vérifier la dépense des fonds budgétaires alloués selon la classification budgétaire subordonnée, ainsi que l'utilisation de divers types de aide budgétaire.

Les notions d'inspection et de révision sont données dans l'instruction "Sur la procédure d'audit et d'inspection par les organes de contrôle et d'audit du ministère des Finances de la Fédération de Russie" approuvée par arrêtés du ministère des Finances de la Russie en date du 14 avril. , 2000 n° 42n.

Selon ce document, le contrôle consiste en une seule action de contrôle ou une étude de l'état des lieux dans un certain domaine d'activité de l'organisme audité. La vérification peut également signifier un événement qui implique la collecte et l'évaluation d'informations liées aux éléments de contrôle.

Un audit est un système d'actions de contrôle obligatoires pour la vérification documentaire et effective de la légalité et de la validité des transactions économiques et financières effectuées au cours de la période auditée par l'organisation auditée, l'exactitude de leur réflexion dans la comptabilité et le reporting, ainsi que la légalité des actions du chef et du chef comptable et d'autres personnes pour lesquelles, conformément à la législation de la Fédération de Russie et aux textes réglementaires, la responsabilité de leur mise en œuvre est établie.

L'analyse implique l'étude des processus économiques des objets de contrôle en interrelation, interdépendance et interdépendance, l'efficacité socio-économique et les résultats financiers finaux des activités de ces objets, formés sous l'influence de faits objectifs et subjectifs, qui se reflètent à travers le système d'information économique.

Un contrôle financier indépendant est effectué par des auditeurs indépendants et des cabinets d'audit.

Il fournit la disponibilité d'informations fiables, augmentant ainsi l'efficacité du marché des capitaux et permet d'évaluer et de prévoir les conséquences de diverses décisions économiques, ceci est inscrit dans la loi fédérale du 7 août 2001 n ° 119-FZ "sur Audit". Le but de l'audit est d'exprimer l'opinion des personnes auditées et la conformité de la procédure comptable avec la législation de la Fédération de Russie.

La mise en commun des tâches, des méthodes de contrôle, des sources d'information et, par conséquent, des méthodes et techniques de contrôle témoigne de la continuité des approches méthodologiques de son organisation.

CONTRÔLE FINANCIER

Figure 3 - Classification du contrôle financier

3.2 Planification et mise en œuvre de l'audit et de l'audit

L'audit est basé sur des méthodes et des techniques particulières pour identifier les aspects négatifs et généraliser les aspects positifs de l'opération.

Lors de l'audit, seules les opérations commerciales déjà réalisées sont étudiées sur la base des informations enregistrées.

L'essence de l'audit est un contrôle (en appliquant des connaissances particulières) sur la base d'informations comptables et économiques documentées d'un certain nombre de questions contrôlées sans faute par la direction, les propriétaires d'une entité économique ou une autorité supérieure.

Tâches de révision :

· Vérifier la sécurité des biens et l'efficacité de leur utilisation dans les activités économiques de l'organisation ;

· Identification des abus, conditions de leur occurrence et développement de mesures pour prévenir les abus ;

· Vérification de la direction exécutive et évaluation de l'efficacité du personnel de gestion de l'organisation;

· Recherche du système de contrôle interne, identification de ses goulots d'étranglement et augmentation de l'efficacité de son fonctionnement.

Règles d'audit :

1. Soudain. L'auditeur doit utiliser des moyens et des méthodes inattendus pour vérifier leurs actions pour les personnes contrôlées. La condition la plus importante pour obtenir la surprise dans la révision est la non-divulgation des étapes de sa préparation et de son démarrage. Par exemple, vérifier la caisse enregistreuse de notre succursale.

2. Activité. L'auditeur doit faire preuve d'initiative dans la recherche de méthodes et de moyens de vérification, d'une grande efficacité dans son travail et se conformer aux conditions de vérification. La lenteur de l'audit permet dans certains cas de masquer les infractions (établir les documents manquants, apporter et sortir des objets de valeur, enregistrer les disparus, etc.) Cependant, vous n'avez pas besoin d'être téméraire et de tirer des conclusions hâtives (signaler l'enquête, retirer de façon déraisonnable des fonctionnaires du travail, etc.) .).

3. Continuité. Les auditeurs ne peuvent quitter l'organisme audité pendant plusieurs jours. Les actions de révision engagées doivent être menées de manière active et continue jusqu'à ce que les faits révélés soient pleinement expliqués, les dommages révélés, les auteurs soient traduits en justice, c'est-à-dire avant l'exécution des tâches prévues dans le programme.

4. Caractère raisonnable. Les faits révélés et les conclusions d'audit doivent être documentés, ce qui implique une vérification supplémentaire de tout fait cité par les parties intéressées dans leur défense. Il est impossible de parler de la validité de l'audit si les demandes des parties intéressées sont ignorées pour effectuer des actions d'audit, à la suite desquelles des circonstances importantes peuvent être établies, en particulier des données justifiant les parties intéressées. Le biais et le caractère unilatéral associé de l'audit conduisent au fait que les violations individuelles ne restent pas entièrement clarifiées. Le non-respect de la règle de validité est à l'origine d'audits répétés et supplémentaires, d'examens comptables et de la restitution des documents d'audit par les autorités chargées de l'enquête.

5. Publicité. L'audit doit être rendu public. Dès le début de l'audit, les auditeurs établissent des contacts avec les employés de toutes les divisions structurelles de l'organisation. Ils annoncent les contacts avec les employés de toutes les divisions structurelles de l'organisation, annoncent le lieu et l'heure de réception des personnes souhaitant parler des questions liées à l'audit. Dans un premier temps, les résultats de l'audit sont discutés avec la direction de l'organisation auditée, puis le client de ces travaux (propriétaire, direction de l'organisation mère) en est directement informé. La règle de publicité de l'audit permet d'éliminer toute erreur commise par les auditeurs et les oriente vers une évaluation objective des matériaux.

Au Bureau, des audits soudains de la caisse enregistreuse sont effectués. Elle est conduite par des personnes désignées et agréées par arrêté. Il disparaît généralement tous les mois. Après l'audit, un acte est rédigé, dans lequel sont constatés tous les excédents ou pénuries d'épicéa. Une attestation d'audit est signée par tous les membres de l'audit et par le caissier lui-même.

En outre, l'audit peut provenir de la Banque. Service de crédit autorisé de la banque GRKTs GU de Russie pour la région d'Oulianovsk. La ville d'Oulianovsk, dans laquelle le Bureau est desservi, procède à un audit planifié des fonds reçus et dépensés par le Bureau. Lors de l'audit, la personne habilitée utilise le journal des opérations n°1, et vérifie également la discipline de trésorerie au cours des trois derniers mois.

Les membres du groupe d'audit (contrôleur - auditeur), sur la base du programme d'audit, déterminent la nécessité et la possibilité d'appliquer certaines actions d'audit, techniques et méthodes d'obtention d'informations, les procédures analytiques, le volume d'échantillons de données de la population auditée, qui offre une occasion fiable de recueillir les informations et les preuves requises.

Les résultats de l'audit sont documentés dans un acte, qui est signé par le responsable du groupe d'audit (contrôleur - auditeur) et, le cas échéant, par les membres du groupe d'audit, le responsable et le chef comptable (comptable) du organisme audité.

Un exemplaire du rapport d'audit exécuté, signé par le responsable du groupe d'audit (contrôleur - auditeur), est remis au responsable de l'organisme audité ou à une personne habilitée par lui, contre signature à réception, indiquant la date de réception.

A la demande du responsable et (ou) du chef comptable (comptable) de l'organisme audité, en accord avec le responsable du groupe d'audit (contrôleur - auditeur), un délai pouvant aller jusqu'à 5 jours ouvrables peut être fixé pour la prise de connaissance l'acte de vérification et sa signature.

S'il y a des objections ou des commentaires sur l'acte, les responsables de l'organisme audité qui le signent émettent une réserve à ce sujet avant leur signature et soumettent en même temps des objections ou des commentaires écrits au chef du groupe d'audit (contrôleur - auditeur), qui sont joints aux documents d'audit et en font partie intégrante.

Le responsable du groupe d'audit (contrôleur - auditeur), dans un délai de 5 jours ouvrables, est tenu de vérifier la validité des objections ou commentaires exprimés et de donner des avis écrits sur ceux-ci, qui, après examen et approbation par le responsable du contrôle et de l'audit organisme ou une personne habilitée par lui, sont transmises à l'organisme audité et jointes aux pièces de l'audit.

En l'absence de possibilité de tirer une conclusion motivée, le chef de l'organe de contrôle et d'audit ou son adjoint envoie une demande de clarification aux divisions compétentes du ministère des Finances de la Fédération de Russie ou à l'organisation dont la compétence comprend ces questions.

Les avis écrits sont remis par le responsable du groupe d'audit (contrôleur - commissaire aux comptes) selon les modalités prescrites par la présente Instruction pour la présentation du certificat d'audit.

Si les responsables de l'organisme audité refusent de signer ou de recevoir un rapport d'audit, le responsable du groupe d'audit (contrôleur - auditeur) à la fin de l'acte enregistre leur prise de connaissance de l'acte et refus de signer ou de recevoir l'acte .

Dans ce cas, l'acte d'audit peut être transmis à l'organisme audité par courrier ou d'une autre manière, en indiquant la date de sa réception. Parallèlement, des documents confirmant le fait d'envoyer ou un autre mode de transfert de l'acte sont joints à la copie de l'acte qui reste conservée dans l'organisme de contrôle et de vérification.

Le rapport d'audit comprend des parties introductives et descriptives.

La partie introductive de l'acte d'audit doit contenir les informations suivantes :

le nom du sujet de révision ;

· Date et lieu d'établissement du rapport d'audit ;

· Par qui et sur quelle base l'audit a été réalisé (numéro et date du certificat, ainsi qu'une indication de la nature prévue de l'audit ou un lien avec la tâche) ;

· La période auditée et le calendrier de l'audit ;

· Nom complet et coordonnées de l'organisation, numéro d'identification fiscale (TIN) ;

· Affiliation départementale et nom de l'organisation mère;

· Informations sur les fondateurs ;

· Les principaux objectifs et activités de l'organisation ;

· Licences détenues par l'organisation pour exercer certains types d'activités;

· Une liste et le détail de tous les comptes auprès des établissements de crédit, y compris les comptes de dépôt, ainsi que les comptes personnels ouverts auprès du Trésor fédéral ;

· Qui pendant la période auditée avait le droit de première signature dans l'organisation et qui était le chef comptable (comptable) ;

· Par qui et quand l'audit précédent a été effectué, ce qui a été fait dans l'organisation au cours de la période écoulée pour éliminer les lacunes et les violations identifiées.

La partie introductive de l'acte d'audit peut contenir d'autres informations nécessaires liées à l'objet de l'audit.

La partie narrative du rapport d'audit doit être divisée en sections conformément aux questions spécifiées dans le programme d'audit.

Dans l'acte d'audit, les auditeurs doivent observer l'objectivité et la validité, la clarté, la concision, l'accessibilité et la cohérence de la présentation.

Les résultats de l'audit sont énoncés dans l'acte sur la base de données et de faits vérifiés, confirmés par des documents disponibles dans les organisations auditées et autres, les résultats des contre-vérifications et des procédures de contrôle effectives, d'autres actions d'audit, les opinions de spécialistes et experts, explications des fonctionnaires et des responsables financiers.

La description des faits de violations révélés au cours de l'audit doit contenir les informations obligatoires suivantes : quels actes législatifs et autres actes juridiques normatifs ou leurs dispositions individuelles ont été violés, par qui, pour quelle période, quand et de quelle manière les violations ont été exprimées, le montant des dommages documentés et autres conséquences de ces violations ...

Dans le rapport d'audit, il n'est pas permis d'inclure diverses conclusions, hypothèses et faits qui ne sont pas étayés par des documents ou les résultats d'inspections, des informations provenant de documents d'organismes chargés de l'application des lois et des références à des témoignages donnés aux autorités chargées de l'enquête.

L'acte d'audit ne doit pas fournir une évaluation juridique et morale - éthique des actions des fonctionnaires et des personnes financièrement responsables de l'organisation auditée, qualifier leurs actions, leurs intentions et leurs objectifs.

La portée du rapport d'audit n'est pas limitée, mais les auditeurs doivent s'efforcer d'avoir une présentation raisonnablement brève, avec la réflexion obligatoire dans celle-ci de réponses claires et complètes à toutes les questions du programme d'audit.

Dans les cas où les violations identifiées peuvent être cachées ou s'il est nécessaire de prendre des mesures urgentes pour les éliminer ou pour engager la responsabilité des fonctionnaires et (ou) des personnes financièrement responsables, un acte séparé (intermédiaire) est rédigé lors de l'audit, et les des déclarations écrites sont demandées à ces personnes.

Un acte intérimaire est signé par un membre du groupe d'audit chargé de vérifier un point spécifique du programme d'audit, et par les fonctionnaires concernés et les personnes financièrement responsables de l'organisation auditée.

Les faits exposés dans l'acte intérimaire sont repris dans le rapport d'audit.

Les documents d'audit se composent d'un certificat d'audit et de ses annexes dûment exécutées, qui sont référencées dans le certificat d'audit (documents, copies de documents, attestations récapitulatives, explications des fonctionnaires et des personnes financièrement responsables, etc.).

Les documents d'audit sont remis au responsable de l'organisme d'audit au plus tard 3 jours ouvrables après leur signature dans l'organisme audité. Sur la dernière page de l'attestation d'audit, le responsable de l'organisme d'audit ou une personne mandatée par lui note : « Les documents d'audit ont été acceptés », la date est indiquée et signée par lui.

Les documents de chaque audit dans le travail de bureau de l'organisme de contrôle et d'audit doivent être un dossier séparé avec l'index, le numéro, le titre et le nombre de volumes correspondants de cette affaire.

Le chef de l'organisme de contrôle et d'audit, sur la base des documents d'audit soumis, dans un délai ne dépassant pas 10 jours calendaires, détermine la procédure de mise en œuvre des documents d'audit.

Sur la base des résultats de l'audit, le chef de l'organe de contrôle et d'audit adresse au chef de l'organisme audité une demande de prise de mesures pour réprimer les violations constatées, rembourser les dommages causés à l'État et traduire les auteurs en justice.

En outre, le chef de l'organe de contrôle et d'audit soumet aux organes du Trésor fédéral des documents d'audit sur l'utilisation ciblée des fonds du budget fédéral conformément à la procédure établie pour organiser les travaux sur la vente de ces matériaux.

Les résultats de l'audit effectué conformément au plan des principales questions de travail économique et de contrôle du ministère des Finances de la Fédération de Russie, les décisions du conseil d'administration et les ordonnances du ministère des Finances de la Fédération de Russie, les instructions du direction du ministère des Finances de la Fédération de Russie sont résumés par le Département du contrôle et de l'audit financiers de l'État et sont communiqués par écrit à la direction du ministère des Finances de la Fédération de Russie avec des propositions pour l'adoption de mesures relevant de la compétence de le ministère des Finances de la Fédération de Russie, visant à éliminer les violations identifiées et à réparer les dommages identifiés.

Les résultats de l'audit effectué conformément à des décisions motivées, aux exigences des services répressifs ou à la demande des autorités étatiques des entités constitutives de la Fédération de Russie ou des autorités locales conformément au paragraphe 7 de la présente instruction, sont communiqués à ces par le chef de l'organisme de contrôle et d'audit ainsi que des propositions de mesures visant à éliminer les violations constatées et à réparer les dommages. Si nécessaire, des documents d'audit sont également envoyés à ces organismes.

Les documents de l'audit, effectué conformément à des décisions motivées, aux exigences des services répressifs, leur sont transférés de la manière prescrite. Parallèlement, les copies de l'acte d'audit, les explications des responsables de l'organisme audité coupables des infractions constatées par l'audit, les documents confirmant ces infractions doivent être déposés dans les dossiers de l'organisme de contrôle et d'audit.

Les documents d'audits effectués sans décisions motivées précédemment émises par eux, au cours desquelles des violations de la discipline financière, un manque de fonds et d'actifs matériels, qui, conformément à la législation en vigueur de la Fédération de Russie, constituent la base de la mise en œuvre des documents d'audit dans le bien établi.

Les résultats de l'audit par le responsable de l'organisme de contrôle et d'audit, le cas échéant, sont communiqués à l'organisme supérieur ou à l'organe chargé de la direction générale des activités de l'organisme audité pour la prise de mesures.

L'organisme de contrôle et d'audit assure le contrôle de la mise en œuvre des documents d'audit et, si nécessaire, prend d'autres mesures prévues par la législation de la Fédération de Russie pour éliminer les violations identifiées et réparer les dommages causés.

L'organe de contrôle et d'audit étudie et résume systématiquement le matériel des audits et, sur la base de celui-ci, fait, si nécessaire, des propositions pour l'amélioration du système de contrôle financier de l'État, des ajouts, des modifications, une révision des actes législatifs et autres actes juridiques réglementaires en vigueur dans La fédération Russe.

Dans le cas de situations qui ne sont pas régies par la présente Instruction, les employés de l'organe de contrôle et d'audit sont tenus de respecter la législation de la Fédération de Russie et d'autres actes juridiques réglementaires.

Les organes de contrôle interne (départemental) de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie effectuent un contrôle financier ultérieur des activités financières et économiques des institutions financées par le budget du PFR par le biais d'audits et d'inspections.

Le personnel de la Commission d'Audit du PFR effectue :

Révisions des activités financières et économiques de la Direction exécutive du PFR, des organes régionaux du PFR et des institutions subordonnées au PFR à une fréquence déterminée, ainsi qu'en dehors du plan pour le compte du Conseil du PFR et à l'initiative ;

Inspections des questions individuelles des activités financières et économiques de la Direction exécutive du PFR, des organes régionaux du PFR et des institutions subordonnées au PFR au nom du Conseil du PFR et à l'initiative. Les services de contrôle et d'audit des Branches PFR réalisent :

Dans les régions dotées du Service unifié des pensions pour le contrôle des activités financières et économiques des institutions et des unités subordonnées à la division, le versement des pensions et des prestations aux pensionnés à une fréquence spécifiée, ainsi qu'en dehors du régime pour le compte du gestionnaire de la Division, RK PFR et à l'initiative ;

Dans les régions dotées du Service unifié des pensions, vérification de certaines questions d'activités financières et économiques des institutions et unités subordonnées au Département pour le versement des pensions et des prestations aux retraités au nom du directeur du Département, RK PFR et à l'initiative ;

Contrôles de certaines émissions d'activités financières et économiques des Branches PFR pour le compte du directeur de la Branche et du PFR RK.

Un audit est un système d'actions de contrôle obligatoires pour la vérification documentaire et effective de la légalité, de l'opportunité et de l'efficacité des transactions économiques et financières effectuées par l'institution auditée au cours de la période auditée, l'exactitude de leur reflet dans la comptabilité, ainsi que la légalité et l'exactitude des actions des fonctionnaires au cours de leur mise en œuvre.

La vérification est une action de contrôle de la situation dans un certain domaine d'activité de l'institution inspectée.

Le but de l'audit est de contrôler le respect de la législation et des intérêts financiers de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie lors de la dépense des fonds PFR pour le maintien de l'institution, la validité et l'opportunité des dépenses, la présence et le mouvement des biens et des obligations, l'utilisation de ressources matérielles et de main-d'œuvre conformément aux normes, standards et devis approuvés.

Les principales tâches de l'audit sont - de vérifier la validité des calculs des missions estimées, l'exécution des estimations et des objectifs clés, l'utilisation des fonds aux fins prévues, assurer l'utilisation économique et la sécurité des fonds et des actifs matériels, le respect des discipline et l'exactitude de la comptabilité et des rapports.

3.3 Enregistrement des résultats de l'audit et de l'audit

Lors de l'audit des transactions en espèces, il convient de se conformer à la Procédure pour la conduite des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par la décision du conseil d'administration de la Banque de Russie n ° 40 du 22 septembre 1993 et ​​les recommandations du comité méthodologique permanent. Conseil des départements régionaux pour la comptabilité et la dépense des fonds relevant de la Direction exécutive de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie.

Le premier jour du début de l'audit, un inventaire des soldes de trésorerie est réalisé, ainsi qu'un inventaire des pièces monétaires en caisse. Lors de la réalisation d'un inventaire, il convient de se conformer aux "Directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et des passifs financiers" approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 13 juin 1995 n ° 49.

Lors de l'inventaire de la caisse enregistreuse, vous devez vérifier :

Y a-t-il un ordre de nommer un caissier, y a-t-il des accords avec le caissier et les distributeurs (le cas échéant) sur la responsabilité individuelle complète sous la forme établie ?

Les conditions nécessaires pour assurer la sécurité des fonds lorsqu'ils sont délivrés de la banque et lorsqu'ils sont déposés à la banque ont-elles été créées (sécurité, véhicules, etc.) ;

L'exhaustivité et la ponctualité de l'affichage de l'argent reçu sur les chèques de la banque. Le rapprochement est effectué avec les relevés bancaires. En cas d'identification de corrections, ratures, etc. dans les extraits. il est nécessaire d'effectuer un contre-contrôle à la banque (ou de faire une demande écrite à la banque);

Intégralité de l'affichage des autres reçus. Le rapprochement est effectué en fonction des données comptables.

Exactitude de l'enregistrement des ordres de caisse entrants et sortants, livre de caisse, registre des ordres de caisse entrants et sortants ;

Y a-t-il des signatures pour la réception d'argent, vérifiez de manière sélective (si nécessaire, de manière continue) la conformité des signatures pour la réception d'argent dans les ordres de dépenses et les relevés avec les signatures dans d'autres documents (demande d'emploi, contrats de travail, etc.). Une attention particulière doit être portée à la cohérence des signatures lors du paiement des sommes déposées,

Exactitude de la tenue du livre de caisse et des soldes de trésorerie qui y sont affichés à la fin de la journée ;

Si les documents en espèces du reçu ont été rachetés avec le cachet « Reçu » et les documents de dépenses - avec le cachet « Payé » avec la date indiquée ;

L'exactitude du calcul des totaux dans les fiches de paie ;

L'exactitude des documents lors du dépôt des salaires ;

Afin d'identifier les « mannequins », vérifier sélectivement la conformité des noms de la paie avec d'autres documents (arrêtés d'admission au travail, accords de travail, comptes personnels pour le calcul des salaires, feuilles de temps, ordres, etc.) ;

L'exactitude de l'émission d'argent par procuration ;

La limite de stockage d'espèces à la caisse est-elle respectée, ainsi que la procédure de règlement en espèces avec les personnes morales ? La limite de conservation des espèces à la caisse est fixée par l'institution de la banque dans laquelle l'entreprise est desservie.

En outre, il convient de garder à l'esprit que le décret présidentiel n ° 1006 du 23/05/2094 établit la responsabilité d'effectuer des paiements en espèces avec d'autres entreprises, institutions, organisations au-delà des montants limites établis. Le montant maximum des règlements en espèces pour un paiement entre personnes morales est établi: du 30.06.93 à 500 mille roubles; du 25/11/94 - 2 millions de roubles; à partir du 29.09.97 - 3 millions de roubles; du 7.10.98 à 10 mille roubles. Le décret susmentionné du président de la Russie a établi la responsabilité des entreprises et de leurs dirigeants en cas de non-respect des conditions de travail en espèces et de la procédure d'exécution des transactions en espèces:

Pour les paiements en espèces - avec d'autres entreprises, institutions et organisations - au-delà des montants limites établis - une amende de 2 fois le montant du paiement effectué ;

En cas de non-réception (affichage incomplet) à la caisse des espèces - une amende de 3 fois le montant des espèces non reçues révélées ;

En cas de non-respect de la procédure actuelle de conservation des fonds libres, ainsi que d'accumulation d'espèces dans les caisses au-delà des limites établies - une amende correspondant à 3 fois le montant des espèces en espèces dépassant la limite révélée ;

Le chef d'entreprise qui a commis ces infractions se voit infliger une amende administrative de 50 fois le montant du salaire mensuel minimum établi par la législation de la Fédération de Russie.

Lors du contrôle des opérations bancaires sur les ordres de paiement, l'opportunité et la légalité des dépenses engagées, les faits de coûts non productifs et de pertes sont vérifiés.

Les faits de règlements mutuels avec les payeurs de cotisations d'assurance sont également révélés. Le Code fiscal de la Fédération de Russie a établi une nature exclusivement monétaire de l'exécution des obligations de payer des impôts, des frais et d'autres paiements obligatoires, et par conséquent, la compensation est une violation de la législation fiscale.

Vous devez également faire attention aux éléments suivants :

Si les montants figurant sur les relevés bancaires correspondent aux montants indiqués dans les documents principaux qui y sont joints ;

Existe-t-il un cachet bancaire sur les documents primaires joints aux extraits ? Si des documents sont trouvés sans cachet bancaire, il est nécessaire d'effectuer un contre-contrôle à la banque (ou de faire une demande écrite) afin de déterminer la régularité de l'opération effectuée ;

L'exactitude et l'exhaustivité du crédit des fonds déposés à la banque en espèces ;

La validité du transfert de fonds par ordres de paiement acceptés via les bureaux de poste (salaire déposé, pension alimentaire, etc.), ainsi que la fiabilité des destinataires des transferts indiqués dans la liste des adresses postales ;

Intégralité et fiabilité des relevés bancaires et des documents qui leur sont adressés. L'exhaustivité des extraits bancaires est établie par leur numérotation des pages et le virement du solde du compte. Le solde à la fin de la période du relevé précédent de la banque sur le compte doit être égal au solde du début de la période du relevé suivant. Si des corrections et des ratures non spécifiées sont installées sur le relevé bancaire, vous devez effectuer un contre-contrôle auprès de l'établissement bancaire.

Il est nécessaire d'analyser l'état des comptes débiteurs et créditeurs aux dates de clôture avec l'établissement de l'échéancier et des causes des arriérés. Déterminer si le rapprochement des règlements mutuels avec les organisations et les institutions est effectué en temps opportun. Il convient de garder à l'esprit que selon le Code civil de la Fédération de Russie, le délai de prescription général est de 3 ans. Le délai de prescription est interrompu si le débiteur commet des actes qui attestent la reconnaissance de la dette. Après l'interruption, le cours du délai de prescription recommence. Ainsi, si le débiteur n'a pas confirmé et remboursé sa dette dans les 3 ans, l'institution perd la possibilité de réclamer en justice les obligations du débiteur de se faire rembourser.

Lors de l'audit, vous devez faire attention à savoir s'il y a eu des cas de compensation de comptes créditeurs pour lesquels le délai de prescription a expiré dans le remboursement de comptes débiteurs d'autres organisations, ainsi que le transfert de ces dettes sur les comptes de particuliers. Les montants des dettes non réclamées en souffrance sont-ils transférés dans les revenus du budget du PFR à temps, est-il raisonnable de radier les comptes débiteurs du bilan de l'institution.

Lors de la vérification, portez une attention particulière à l'exactitude de l'annulation des montants de créance dont le recouvrement est sans espoir en raison de l'insolvabilité des débiteurs. Les créances irrécouvrables font l'objet d'une réflexion et d'une comptabilisation sur un compte hors bilan afin de suivre la possibilité de leur recouvrement en cas de changement de statut patrimonial du débiteur.

Sur le sous-compte 209.01 "Calculs pour manques", vous devez vérifier chaque montant. Une transcription du sous-compte 209.01 doit être jointe au certificat sur les résultats du contrôle. Déterminer quelles mesures sont prises pour combler le déficit. Tous les documents ont-ils été transférés aux autorités chargées de l'enquête pour déposer une plainte civile et quel type de correspondance existe-t-il sur cette question dans le service comptable.

Les règles d'émission de fonds pour la responsabilité et les règlements avec les personnes responsables sont régies par la Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie, approuvée par la décision du Conseil d'administration de la Banque de Russie n° 40 du 22 septembre 1993, le Instruction sur la comptabilité dans les établissements et organismes sur le budget du 26 août 2004 n° 70n.

Lors de l'audit, il est nécessaire de vérifier le respect de la procédure d'octroi des avances, l'exactitude de la préparation des rapports d'avance, la validité des dépenses engagées par les documents primaires, la ponctualité du remboursement des soldes des montants comptables , l'utilisation ciblée des avances émises.

La procédure de remboursement des frais de voyage est établie par l'instruction du ministère des Finances de l'URSS du 7 avril 1988, n° 62. Les normes de remboursement des frais de voyage sont périodiquement révisées par le ministère des Finances de la Russie. La résolution du Conseil du PFR du 29 décembre 1995 n° 190 "sur les normes de dépenses pour les déplacements professionnels" prévoit, dans des cas exceptionnels, l'autorisation de la direction du PFR de rembourser les frais de déplacement dépassant les normes établies. Par la Résolution du Conseil d'Administration du PFR du 8 juin 1999 n°72, le Directeur Exécutif du PFR et les responsables des antennes régionales du PFR, dans la limite des montants prévus pour les frais de déplacement selon le devis, sont admis appliquer les normes de remboursement des frais de déplacement établies par les autorités locales.

Le paiement de l'hébergement à l'hôtel est effectué en présence de factures et, en l'absence de celles-ci, le paiement est effectué conformément aux normes établies à cet effet par le ministère des Finances de la Russie.

Les voyages d'affaires des employés des institutions à Moscou ne peuvent être effectués qu'avec l'autorisation de la direction du PFR. Les rapports préalables doivent être soumis au plus tard trois jours après le retour d'un voyage d'affaires, les montants non dépensés sont retournés dans le même délai.

Au cours de l'audit, la sécurité des inventaires et des immobilisations, l'exactitude des documents pour les recettes et les dépenses, la validité de leur annulation, l'actualité et l'exactitude des inventaires des immobilisations et des inventaires sont vérifiées. Un inventaire sélectif des immobilisations et des actifs matériels est réalisé, dont les résultats sont documentés dans un acte.

Vous devez vérifier si l'équipement acheté répond aux exigences spécifiées dans les demandes. Les exigences du décret du président de la Fédération de Russie du 8 avril 1997 n° 305 "Sur les mesures prioritaires pour prévenir la corruption et réduire les dépenses budgétaires lors de l'organisation de l'achat de produits pour les besoins de l'État" sont-elles respectées lors de l'achat d'articles en stock? Analyser le volume de décaissement des fonds alloués à ces fins. En temps opportun et pleinement si les articles en stock sont accumulés. En cas de radiation anticipée d'actifs matériels, en justifier les raisons.

Il est également nécessaire de vérifier l'exactitude de l'attribution de valeurs aux immobilisations, l'exactitude de l'évaluation des immobilisations et des actifs matériels en comptabilité, l'exactitude de l'enregistrement et la réflexion dans la comptabilisation des transactions sur la réception et l'élimination des immobilisations et radiation

actifs matériels, l'exactitude de la comptabilité d'exercice et de la réflexion dans la comptabilisation de l'amortissement des immobilisations, l'exactitude de la réflexion des données sur la disponibilité et le mouvement des immobilisations et des actifs matériels dans la comptabilité et le reporting.

Analyser l'état de la comptabilité analytique des valeurs matérielles, l'exactitude de l'établissement des états cumulatifs f. 438, 396. Vérifiez si les données de la comptabilité analytique et synthétique.

De plus, lors de l'audit, il est nécessaire de vérifier si toutes les valeurs matérielles sont sous la garde des personnes désignées par arrêté du chef du département ; disponibilité d'accords sur la responsabilité matérielle. La comptabilité des valeurs matérielles est-elle correctement tenue (par les personnes financièrement responsables et dans le service comptable) et des documents sont établis pour l'acceptation et la livraison de ces valeurs depuis l'entrepôt ; vérifier l'exactitude de la tenue du livre de comptabilité d'entrepôt des matériaux f. M-17.

Un acte d'audit se compose du texte de l'acte et de ses annexes, auxquels il est fait référence dans le texte de l'acte (documents, copies de documents, explications des fonctionnaires et des personnes matériellement responsables, etc.)

Les résultats de l'audit sont énoncés dans l'acte sur la base de données et de faits vérifiés, confirmés par des documents disponibles dans l'organisation auditée, les résultats des procédures de contrôle effectives, d'autres actions d'audit, les explications des fonctionnaires et des personnes matériellement responsables.

L'exposé des faits des violations révélées au cours de l'audit doit contenir les informations obligatoires suivantes : quels actes législatifs et autres actes juridiques normatifs ou leurs dispositions individuelles ont été violés, par qui, quand, dans quelles circonstances, dans quoi la violation a été exprimée, le montant de dommages documentés.

Il n'est pas permis d'inclure dans le rapport d'audit les constatations des auditeurs et d'autres personnes, des hypothèses et des faits non confirmés par des documents ou les résultats des inspections.

Dans l'acte d'audit, les auditeurs ne doivent pas donner une évaluation juridique, morale et éthique des actions des fonctionnaires et des personnes matériellement responsables des organisations auditées et autres, qualifier leurs actions, intentions et objectifs, utiliser des concepts et des phrases qui ont un caractère délibérément évaluatif. ou sens accusateur.

La portée du rapport d'audit n'est pas limitée, mais les auditeurs doivent s'efforcer d'obtenir une présentation raisonnable et possiblement laconique avec la réflexion obligatoire en elle de réponses claires et complètes à toutes les questions du programme approuvé ou l'indication de raisons objectives pour l'impossibilité de formuler sans ambiguïté réponses aux questions posées dans le programme.

L'acte indique pour quelle période l'audit a été réalisé et quels documents ont fait l'objet d'un contrôle continu et aléatoire.

L'acte est signé par les commissaires aux comptes, ainsi que par le chef de l'établissement et le chef comptable. En cas de désaccord des personnes vérifiées avec les faits énoncés dans l'acte de contrôle, les personnes qui ont signé l'acte, en même temps que celle-ci, émettent une réserve avant leur signature et soumettent des explications écrites et des documents.

Dans les cas où l'audit a été réalisé pour le compte de la Commission d'Audit du PFR, une copie de l'acte est remise à la Commission d'Audit du PFR.

Conclusion

Dans le cadre des travaux de diplôme, l'organisation de la comptabilité, du contrôle et de l'audit des liquidités dans une institution d'État - le Bureau de la caisse de retraite de la Fédération de Russie dans la région d'Oulianovsk a fait l'objet d'une enquête. Sur la base des résultats de l'étude, il est légitime de tirer les conclusions suivantes :

la théorie et la méthodologie de la comptabilité de trésorerie sont représentées par un grand nombre d'ouvrages scientifiques et pratiques de scientifiques nationaux et étrangers, décrivant la séquence des opérations d'un comptable pour la comptabilité de trésorerie, leur enregistrement;

la réglementation normative de la comptabilité, du contrôle et de l'audit des fonds est régie par la loi « Sur la comptabilité », arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie « Sur l'approbation de la réglementation sur la comptabilité et l'information financière dans la Fédération de Russie », les documents réglementaires de la Banque centrale de la Fédération de Russie, les normes d'audit et d'autres documents ;

le département a créé les conditions nécessaires à la bonne organisation de la comptabilité, assuré la stricte mise en œuvre de toutes les divisions et services structurels, employés des départements et services, employés du département des exigences du chef comptable en termes de procédure d'élaboration et soumettre les documents nécessaires au service comptable ;

le chef comptable du département assure le contrôle et la réflexion sur les comptes comptables de toutes les opérations effectuées, la préparation des états financiers en temps voulu, les documents sont signés qui servent de base à l'émission des fonds ;

le travail comptable au bureau est automatisé, ce qui réduit et réduit le temps des comptables de l'organisation. Le système comptable automatisé couvre tous les registres comptables, mobilise toute la documentation primaire traitée, et à cette vitesse de traitement, vous pouvez obtenir un résultat positif sans erreurs graves, même en faisant quelques ajustements ;

le service comptable du Département exécute toutes les tâches qui lui sont assignées. La comptabilité est organisée conformément à la réglementation en vigueur. Pour la comptabilité, le Département utilise des formes et des méthodes avancées de comptabilité et de traitement de l'information basées sur l'utilisation généralisée de la technologie informatique moderne. Un contrôle est exercé sur l'exécution correcte et en temps opportun des documents et sur la légalité des opérations effectuées. Contrôle l'exactitude, la rationalité et la prudence des dépenses des fonds à des fins affectées conformément aux estimations de coûts approuvées pour le budget ;

dans la gestion, un contrôle strict est exercé sur l'utilisation rationnelle et économique des ressources matérielles, de main-d'œuvre et monétaires, une lutte contre la mauvaise gestion et le gaspillage est menée, des mesures sont prises pour prévenir à temps les phénomènes négatifs dans les activités économiques et financières, et à la ferme les réserves sont identifiées et mobilisées. Des registres sont tenus des dépenses et des revenus pour les fonds spéciaux, ainsi que des transactions pour d'autres fonds extrabudgétaires. De plus, la formation d'informations complètes et fiables sur les processus économiques et les résultats des activités du Département est en cours. La paie est organisée en temps opportun;

le département du Trésor de l'Office tient une comptabilité et un règlement stricts avec les débiteurs et les créanciers. Le département participe à l'inventaire des fonds, des règlements et des valeurs matérielles, en temps opportun et reflète correctement les résultats des inventaires dans la comptabilité. Aussi, périodiquement, des travaux pédagogiques sont menés avec les responsables financiers sur les questions de comptabilité et de sécurisation des stocks et des fonds dont ils ont la garde. En temps utile, l'Office prépare les états financiers et les soumet aux autorités compétentes, garantissant l'exactitude des états et des bilans.

Liste des sources utilisées

1. Code budgétaire de la Fédération de Russie.

2. Code civil de la Fédération de Russie.

3. Code fiscal de la Fédération de Russie.

4. Loi fédérale "sur la comptabilité" du 21.11.1996 n° 129-FZ.

5. Loi fédérale "sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie)" telle que modifiée par la loi fédérale n° 70-ФЗ du 28.04.1997.

6. Loi fédérale "sur l'approbation de l'instruction comptable dans les organismes budgétaires" du 28 janvier 2000 n° 2064.

7. Décret du Président de la Fédération de Russie du 23.05.1994 n° 1006 "Sur la mise en œuvre de mesures globales pour le paiement ponctuel et intégral des impôts et autres paiements obligatoires au budget".

8. Résolution du Comité d'État de la Fédération de Russie sur les statistiques du 18.08.1998 n° 88 sur les formulaires unifiés de documentation primaire pour l'enregistrement des transactions en espèces et l'enregistrement des résultats d'inventaire.

10. Ordonnance du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur la classification budgétaire dans la Fédération de Russie du 06.01.1998 n ° 1.

11. Instruction de la Banque centrale de Russie du 04.10.1993 n ° 18 sur la procédure à suivre pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie.

12. Instruction du ministère des Finances de la Fédération de Russie sur la comptabilité dans les institutions budgétaires du 26 août 2004, n° 70 n.

13.Instruction "Sur la procédure d'audit et de contrôle de contrôle -

Organes de contrôle du ministère des Finances de la Fédération de Russie "

du 14/04/2000. N° 42-n.

14. Instruction sur la comptabilité budgétaire : Ministère des Finances 26.08.2004 p.1-p.117.

15. Directives méthodologiques pour l'inventaire des biens et des obligations financières, approuvées par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 13.06.1995 n° 49.

16. Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 01/05/1998 n° 14-n "Sur les règles d'organisation de la circulation des espèces dans la Fédération de Russie".

17. Lettre de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 14 novembre 2001 n° 1050-U "Sur l'établissement du montant maximum des règlements en espèces dans la Fédération de Russie entre personnes morales".

18. Lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 mars 2000 n° 03-01-12 / 11-110 sur le nouveau plan comptable dans les organisations budgétaires.

19. Astakhov V.P. Comptabilité (financière) comptabilité: Manuel.-M.: PRIOR, 2000-467s.

20. Babaev Yu. A. Théorie de la comptabilité : manuel pour les universités. - M : UNITY-DANA, 2003.-304s.

21 Babich A. M., Pavlova L. N. Finance, circulation monétaire, crédit. - M. : UNITI, 2000.-- 385s.

22.Bogataya I.N. Comptabilité comptable. - Rostov-sur-le-Don : Phoenix, 2002. -410s.

23 Viflemsky A.B., Chirkina O.V. Comptabilité dans les organisations budgétaires ", 2002. - 220s.

24. Kamorzhanova N. A., Kartashov I. V. Comptabilité en diagrammes et figures: manuel. -M. : INFRA - M, 2002 -185 p.

25. Kozlova E. P. Comptabilité comptable dans les organisations. - M. : Finances et statistiques, 2001-352s.

26. Kondrakov N. P. Comptabilité comptable dans les organisations budgétaires. -M. : INFRA-M, 2003 .-- 315s.

27. N.P. Kondrakov Comptabilité - M. : INFRA-M, 2005-716 p.

Les règlements en espèces sont effectués par l'organisation soit en espèces, soit sous forme de paiements autres qu'en espèces.

Les règlements autres qu'en espèces sont effectués au moyen de transferts autres qu'en espèces sur les comptes de règlement, courants et en devises étrangères des clients dans les banques, un système de comptes de correspondants entre différentes banques, la compensation des compensations de créances mutuelles via des chambres de compensation, ainsi que l'utilisation de lettres de change et les chèques remplacent les espèces. Leur utilisation peut réduire considérablement le coût de la circulation monétaire, réduire le besoin d'argent liquide et assurer leur sécurité plus fiable.

Les paiements sans numéraire sont effectués pour les transactions sur matières premières et non sur matières premières. Les transactions sur matières premières comprennent l'achat et la vente de matières premières, de matériaux, de produits finis, etc.

Les transactions autres que les matières premières comprennent les règlements avec les services publics, les organismes de recherche, les établissements d'enseignement, etc.

Selon l'emplacement du fournisseur et de l'acheteur, les paiements autres qu'en espèces sont divisés en non-résident et en une ville (local).

Les règlements de non-résidents sont appelés règlements entre organisations desservies par des établissements bancaires situés dans des règlements différents, et homogènes - règlements entre organisations desservies par un ou plusieurs établissements bancaires situés dans le même règlement.

Les formes de paiements autres qu'en espèces sont déterminées par l'art. 862 du Code civil de la Fédération de Russie et le Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie (10)- ce:

règlements par ordres de paiement ;

règlements de collecte;

les règlements en vertu de la lettre de crédit ;

règlements par chèques.

Les formes de paiements autres qu'en espèces sont choisies par les organisations de manière indépendante et sont prévues dans des accords conclus par les organisations avec les banques. Dans le cadre des règlements autres qu'en espèces, les payeurs et les destinataires de fonds (demandeurs), ainsi que les banques et les banques correspondantes qui les servent, sont considérés comme des participants aux règlements.

Toutes les opérations sur les comptes bancaires sont effectuées uniquement sur la base des documents de règlement. Un document de règlement est un ordre émis sur papier ou sous forme électronique :

le payeur - sur le débit des fonds de son compte et leur transfert sur le compte du destinataire ;

bénéficiaire - à propos du débit des fonds du compte du payeur et de leur transfert sur le compte spécifié par l'acheteur.

Le règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie énonce les exigences relatives à l'exécution des documents de règlement sur support papier : les documents de règlement (à l'exception des chèques) sont remplis uniquement sur une machine à écrire ou un ordinateur en caractères noirs ; les chèques sont remplis avec un stylo à encre pâteuse, noire ou bleue, ou sur une machine à écrire en noir ; les corrections, les effacements, les taches, ainsi que l'utilisation de fluides correcteurs ne sont pas autorisés ; les documents de règlement doivent contenir les mentions obligatoires établies par le Règlement, etc.

Les documents de règlement doivent être remis à la banque dans un délai de 10 jours calendaires, sans compter le jour d'émission du document de règlement. La banque reçoit autant de copies de documents de règlement que nécessaire pour tous les participants aux règlements. Des copies des documents de règlement peuvent être faites à l'aide de papier de copie, d'équipement de duplication ou d'ordinateurs.

Le premier exemplaire du document de règlement (à l'exception du chèque) est signé par deux personnes autorisées (ou une personne, si l'organisation ne dispose pas d'une personne ayant le deuxième droit de signature). De plus, le document est tamponné.

La procédure d'émission, de réception, de traitement des documents de règlement électroniques et de règlement avec cette utilisation n'est pas régie par le règlement, mais par d'autres règlements de la Banque centrale de la Fédération de Russie, ainsi que par des accords entre les banques et les clients.

Le mouvement des fonds budgétaires et des fonds reçus de sources extrabudgétaires est enregistré par les institutions budgétaires dans les comptes de l'organe de trésorerie ou dans les comptes des établissements de crédit (si ces institutions ou leurs fonds reçus de sources extrabudgétaires ne sont pas transférés aux services de trésorerie), dans d'autres documents monétaires...

Pour la comptabilisation des fonds non monétaires, les comptes suivants sont utilisés :

09 « Fonds du budget fédéral » ;

10 « Fonds provenant des budgets des entités constitutives de la Fédération de Russie et des budgets locaux » ;

11 « Fonds reçus de sources extrabudgétaires » ;

Toutes les institutions budgétaires sont divisées en trois types en termes de forme organisationnelle et juridique :
- budget;
- autonome ;
- propriété de l'État.
Le type d'institutions le plus courant étant les institutions budgétaires, nous examinerons les problèmes de comptabilisation des opérations de trésorerie en utilisant leur exemple.
Pour refléter les transactions avec des fonds sur les comptes des établissements ouverts auprès des établissements de crédit ou auprès du Trésor fédéral, ainsi que les transactions avec des espèces et des documents monétaires, un compte de regroupement 020100000 « Fonds institutionnels » est prévu.
Conformément à l'article 70 des instructions pour l'application du plan comptable des institutions budgétaires, approuvé par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16 décembre 2010 N 174n (ci-après dénommé l'instruction N 174n), à générer des informations en termes monétaires sur la disponibilité des fonds des institutions et des transactions commerciales qui modifient les objets comptables spécifiés, les groupes de comptes suivants sont appliqués :
- 020110000 « Fonds sur les comptes personnels de l'établissement auprès de l'organe de trésorerie » ;
- 020120000 « Fonds dans les comptes de l'établissement dans l'établissement de crédit » ;
- 020130000 "Espèces à la caisse de l'établissement."
020110000 "Espèces sur les comptes personnels de l'établissement auprès de l'organe de trésorerie". La procédure d'ouverture et de tenue des comptes personnels par le Trésor fédéral et ses organes territoriaux est établie par l'arrêté du Trésor fédéral de Russie du 07.10.2008 N 7n.
Tenir des registres comptables des transactions autres qu'en espèces dans la monnaie de la Fédération de Russie, effectuées sur les comptes personnels d'une institution budgétaire ouverte auprès du Trésor fédéral, l'organe financier de l'entité constitutive de la Fédération de Russie (formation municipale), le les comptes analytiques suivants sont utilisés conformément à l'objet comptable et au contenu des opérations économiques :
- 020111000 "Fonds de l'établissement en compte personnel auprès de l'organe de trésorerie".
Les opérations de réception de fonds sur les comptes personnels d'une institution budgétaire sont établies par les écritures comptables suivantes :
D-t compte. 4 201 11 510 « Encaissements de fonds de l'établissement sur les comptes personnels de l'organisme de trésorerie » Compte Kt. 4 205 81 660 "Réduction de créances pour autres revenus" - perception d'une subvention prévue pour l'accomplissement d'une mission d'État (municipale) ;
D-t compte. 5 201 11 510 « Encaissements de fonds de l'établissement sur les comptes personnels de l'organisme de trésorerie » Compte Kt. 5 205 81 660 "Réduction des créances pour autres revenus" - réception de subventions à d'autres fins sur un compte personnel séparé d'une institution budgétaire;
D-t compte. 6 201 11 510 « Encaissements de fonds de l'établissement sur les comptes personnels de l'organisme de trésorerie » Compte Kt. 6 205 81 660 "Réduction des créances pour autres revenus" - réception des investissements budgétaires sur un compte personnel séparé d'une institution budgétaire;
D-t compte. 0 201 11 510 "Encaissements de fonds de l'établissement sur les comptes personnels de l'organisme de trésorerie" Compte Kt. 0 210 03 660 "Diminution des créances sur les opérations avec l'autorité financière en espèces" - réception de fonds de la caisse d'une institution budgétaire (reflétée sur la base d'une déclaration pour une contribution en espèces jointe à un extrait du compte personnel d'une institution budgétaire).

Exemple 1. Une institution budgétaire a reçu des subventions d'un montant de 200 000 roubles pour l'accomplissement d'une mission d'État.

D-t compte. 4 201 11 510 « Encaissements de fonds de l'établissement sur les comptes personnels de l'organisme de trésorerie » Compte Kt. 4 205 81 660 "Diminution des créances pour autres revenus" - reflétait la réception de subventions sur le compte personnel d'une institution budgétaire d'un montant de 200 000 roubles;
D-t compte. 4 205 81 560 "Augmentation des comptes débiteurs pour autres revenus" Compte Kt. 4 401 10 180 "Autres revenus" - revenus accumulés d'un montant de subvention pour l'exécution d'une mission d'État par une institution - 200 000 roubles.

Les opérations de retrait de fonds sur les comptes personnels d'une institution budgétaire sont établies au débit des comptes de comptabilité analytique du compte 0 206 00 000 "Calculs sur avances émises" au crédit du compte 0 201 11 610 "Créations de fonds de l'établissement à partir de comptes personnels dans l'organe de trésorerie" pour les motifs suivants:
- transfert d'acompte au fournisseur des stocks de matières ;
- transfert de prépaiement conformément aux contrats d'État (municipaux) conclus pour les besoins de l'institution (avances au titre des contrats d'achat de biens matériels, exécution de travaux, services);
- d'effectuer d'autres versements anticipés (article 73 de l'instruction N 174n).
Lors du transfert d'une avance au fournisseur de stocks de matières, l'inscription suivante sera effectuée dans la comptabilité de l'établissement :
D-t compte. 4 206 34 560 "Augmentation des comptes débiteurs sur avances pour l'achat de stocks" Compte Kt. 4 201 11 610 « Dispositions de fonds de l'institution à partir de comptes personnels dans l'organe de trésorerie » ;
Débit des comptes du compte de comptabilité analytique. 0 302 00 000 "Règlements pour les obligations assumées" Compte K-t. 0 201 11 610 "Disposition de fonds d'une institution à partir de comptes personnels dans le Trésor" - transfert de fonds en paiement d'actifs matériels (fabriqués) fournis, de services rendus, de travaux exécutés conformément aux contrats d'État (municipaux) conclus pour le besoins d'une institution budgétaire, ainsi que le transfert de fonds à d'autres créanciers, y compris les employés de l'institution, pour les obligations monétaires assumées à leur égard.
Lors du transfert de fonds au fournisseur pour le stock de matériel acheté, l'écriture suivante sera effectuée dans la comptabilité :
D-t compte. 4 302 11 830 "Réduction des comptes créditeurs pour l'achat des stocks" Kt count. 4 201 11 610 « Dispositions de fonds de l'institution à partir de comptes personnels dans l'organe de trésorerie » ;
Débit des comptes du compte de comptabilité analytique. 0 208 00 000 "Règlements pour avances émises" Compte K-t. 0 201 11 610 "Disposition de fonds d'une institution à partir de comptes personnels auprès du Trésor" - transfert de fonds à des personnes responsables sur la base de leur demande personnelle, sous réserve d'un rapport complet sur l'avance émise précédemment, indiquant l'objet de l'avance et la période pour laquelle il est délivré.
Lors du transfert de fonds du compte personnel de l'institution pour payer les déplacements lors de l'envoi d'un employé en voyage d'affaires, l'écriture comptable suivante sera effectuée :
D-t compte. 4 208 22 560 "Augmentation des comptes débiteurs des personnes responsables du paiement des services de transport" Compte Kt. 4 201 11 610 "Dispositions de fonds de l'institution à partir de comptes personnels dans l'organe de trésorerie".
- 020113000 "Fonds de l'établissement dans l'organe de trésorerie en transit."
Nous rappelons que les fonds en transit sont des fonds transférés vers une institution qui doivent être crédités sur ses comptes le mois prochain, ainsi que des fonds transférés d'un compte de l'institution à un autre compte, sous réserve du transfert (crédit) des fonds sur plus d'un jour ouvrable (p. .162 Instructions pour l'application du plan comptable unifié pour la comptabilité des organismes publics (organismes publics), des collectivités locales, des organes directeurs des fonds extrabudgétaires de l'État, des académies des sciences de l'État , institutions publiques (municipales) (ci-après - Instruction n ° 157n), approuvée par l'arrêté du ministère des Finances de la Russie du 01.12.2010 N 157n).
Les opérations de réception de fonds de l'établissement dans l'organe de trésorerie en transit sont matérialisées par les écritures comptables suivantes (article 74 de l'instruction N 174n) :
D-t compte. 0 201 13 510 « Encaissements de fonds de l'établissement à l'organe de trésorerie en transit » Crédit du compte de comptabilité analytique. 0 304 04 000 "Règlements intradépartementaux" - les fonds sont transférés en roubles dans le cadre de règlements entre le siège social, des subdivisions distinctes (succursales), qui seront crédités sur les comptes personnels de l'institution budgétaire au cours d'une autre période de référence;
D-t compte. 2 201 13 510 "Réception de fonds de l'établissement dans l'organe de trésorerie en transit" Compte Kt. 2 201 26 610 "Dispositions de fonds du compte à lettre de crédit d'une institution dans un établissement de crédit" - acceptation de la comptabilisation des fonds en roubles transférés du compte à lettre de crédit, mais non reçus un jour ouvrable;
D-t compte. 0 201 13 510 « Encaissements de fonds de l'établissement dans l'organe de trésorerie » Compte Kt. 0 201 27 610 "Dispositions de fonds d'une institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - des fonds ont été transférés pour convertir des devises étrangères dans la devise de la Fédération de Russie (roubles).
020120000 "Trésorerie sur les comptes d'un établissement auprès d'un établissement de crédit". Pour tenir des registres comptables pour les transactions avec des fonds sur des comptes d'institutions budgétaires ouverts conformément à la législation de la Fédération de Russie dans un établissement de crédit, les comptes analytiques suivants sont utilisés conformément à l'objet comptable et au contenu de la transaction commerciale:
- 020123000 "Les fonds institutionnels d'un établissement de crédit sont en transit".
Selon l'article 77 de l'instruction N 174n, les opérations de réception de fonds en transit sont matérialisées par les écritures comptables suivantes :
D-t compte. 0 201 23 510 "Réceptions de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en transit" Compte Kt. 0 201 26 610 "Cessions de fonds d'un établissement d'une lettre de crédit d'un établissement auprès d'un établissement de crédit" - réception de fonds en devises transférés d'un compte de lettre de crédit d'un établissement budgétaire, sous réserve de leur crédit sur ce compte à un jour ouvrable autre que le jour du transfert ;
D-t compte. 0 201 23 510 "Réceptions de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en transit" Compte Kt. 0 201 11 610 "Créations de fonds d'un établissement à partir de comptes personnels auprès d'un organisme de trésorerie" (compte 0 201 27 610 "Créations de fonds d'un établissement en devises à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit") - transfert de fonds à un compte lettre de crédit d'une institution budgétaire, sous réserve de leur crédit un jour ouvrable autre que le jour du virement;
D-t compte. 0 201 23 510 "Réception de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en transit" Ensemble de comptes 0 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse d'un établissement" - le retrait de fonds de la caisse d'un établissement en devise étrangère à créditer sur un compte dans un établissement de crédit conformément à l'annonce de paiement en espèces, à condition qu'elle soit créditée sur le compte d'un établissement budgétaire un jour ouvrable autre que le jour du virement.
- 020126000 "Lettres de crédit sur les comptes de l'établissement auprès de l'établissement de crédit".
Au sens généralement accepté, une lettre de crédit désigne une obligation monétaire conditionnelle acceptée par la banque (banque émettrice) au nom du payeur en vertu de la lettre de crédit d'effectuer un paiement en faveur du bénéficiaire des fonds en vertu de la lettre de crédit. montant spécifié dans la lettre de crédit lors de la présentation des documents à la banque par cette dernière conformément aux conditions de la lettre de crédit telles que spécifiées dans le texte des conditions de la lettre de crédit.
Les principaux documents réglementaires régissant les lettres de crédit dans la Fédération de Russie sont :
- Règlement sur les règles de transfert de fonds, approuvé par la Banque de Russie en date du 19 juin 2012, N 383-P ;
- Le Code civil de la Fédération de Russie (Art. Art. 867 - 873).
Le compte 020126000 est destiné à la comptabilité des flux de trésorerie sous lettre de crédit dans la monnaie de la Fédération de Russie et en monnaie étrangère dans le cadre de contrats avec des fournisseurs pour la fourniture de valeurs matérielles et pour les services rendus (clause 173 de l'instruction N 157n). Les transactions sur lettres de crédit émises en devises étrangères sont comptabilisées dans la devise de la Fédération de Russie au taux de change de la Banque de Russie à la date des transactions en devises étrangères. La réévaluation des fonds monétaires en monnaie étrangère est effectuée à la date des opérations en monnaie étrangère et à la date de clôture.
Voici la correspondance des comptes pour la réception des fonds au compte lettre de crédit d'un établissement budgétaire dans un établissement de crédit :
D-t compte. 0 201 26 510 « Encaissement sur la lettre de crédit de l'établissement auprès d'un établissement de crédit » Compte Kt. 0 201 11 610 "Dispositions de fonds d'une institution à partir de comptes personnels auprès du Trésor" - réception des fonds dans un délai d'un jour ouvrable ;
D-t compte. 0 201 26 510 « Encaissement sur la lettre de crédit de l'établissement auprès d'un établissement de crédit » Compte Kt. 0 201 23 610 "Reçus de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en transit" - réception (crédit) de fonds transférés le jour ouvrable précédent;
D-t compte. 0 201 26 510 « Encaissement sur la lettre de crédit de l'établissement auprès d'un établissement de crédit » Compte Kt. 0 201 27 610 "Dispositions de fonds d'un établissement en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - réception de fonds en devises étrangères dans un délai d'un jour ouvrable.
- 020127000 « Fonds d'un établissement en devises sur des comptes auprès d'un établissement de crédit ».
Selon l'article 177 de l'instruction N 157n, le compte 020127000 est destiné à la comptabilité des transactions sur les mouvements de fonds d'une institution en devises étrangères dans le cas où ces transactions ne sont pas effectuées par l'intermédiaire du Trésor fédéral.
Les opérations sur la réception de fonds d'une institution budgétaire en devises étrangères sur un compte auprès d'un établissement de crédit sont reflétées dans le compte D-ce. 0 201 27 510 « Encaissements d'un établissement en devises sur un compte auprès d'un établissement de crédit » et compte K-tu :
- 0 201 236 10 "Cessions de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en cours" - réception de fonds en devises étrangères sur un compte auprès d'un établissement de crédit après conversion de la monnaie de la Fédération de Russie;
- 0 201 34 610 « Cessions de fonds de la caisse de l'établissement » (ou compte 0 201 23 610 « Cessions de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en transit ») - encaissement d'espèces en devises sur un compte avec un crédit institution de la caisse de l'institution;
- 0 201 26 610 "Cessions de fonds d'une lettre de crédit d'un établissement auprès d'un établissement de crédit" - réception de fonds en devises étrangères d'un compte lettre de crédit sur un compte auprès d'un établissement de crédit dans un délai d'un jour ouvrable ;
- 0 401 10 171 "Produits de réévaluation des actifs" - reflet de l'écart de change positif lors de la conversion.
Les opérations de sortie de fonds d'un établissement budgétaire en devises d'un compte auprès d'un établissement de crédit sont dressées par les écritures comptables suivantes (article 82 de l'instruction n°174n) :
D-t compte. 0 201 13 510 « Encaissements de fonds de l'établissement dans l'organe de trésorerie » Compte Kt. 0 201 27 610 "Dispositions de fonds d'une institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - transfert de fonds pour la conversion de devises étrangères en roubles;
D-t compte. 0 201 26 510 « Encaissement sur la lettre de crédit de l'établissement auprès d'un établissement de crédit » Compte Kt. 0 201 27 610 « Dispositions de fonds d'une institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit » - transfert de fonds en devises étrangères vers un compte à lettres de crédit d'une institution budgétaire dans un délai d'un jour ouvrable ;
D-t compte. 0 201 34 510 "Réception des fonds à la caisse de l'établissement" Compte Kt. 0 201 27 610 "Dispositions de fonds d'une institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - la disposition de fonds en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit pour encaissement à la caisse d'une institution budgétaire ;
Le débit des comptes correspondants du compte de comptabilité analytique. 0 206 00 000 "Règlements pour avances émises" Compte K-t. 0 201 27 610 "Dispositions de fonds d'une institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - transfert de prépaiement en devises étrangères conformément aux accords conclus avec l'État (municipal) pour les besoins de l'institution ;
D-t compte. 0 401 10 171 "Produits de réévaluation des actifs" Compte Kt. 0 201 27 610 "Cessions de fonds d'un établissement en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - une différence de taux de change négative est reflétée.

Pour référence. La base juridique pour l'achat et la vente de devises par des entités économiques résidentes est établie par les dispositions de la loi fédérale n° 173-FZ du 10 décembre 2003 "sur la réglementation et le contrôle des devises" (ci-après - la loi n° 173-FZ).

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 11 de la loi N 173-FZ, l'achat et la vente de devises par les résidents ne doivent être effectués que par l'intermédiaire de banques agréées. Une banque agréée désigne un établissement de crédit établi conformément à la législation de la Fédération de Russie et habilité, sur la base de licences de la Banque de Russie, à effectuer des opérations bancaires avec des fonds en devises étrangères, ainsi qu'une succursale d'un établissement de crédit institution établie conformément à la législation d'un État étranger opérant sur le territoire de la Fédération de Russie, ayant le droit d'effectuer des opérations bancaires avec des fonds en devises étrangères.

Exemple 2 (nombres conditionnels). Le directeur d'une institution budgétaire a été envoyé en voyage d'affaires aux États-Unis pour une durée de 4 jours. Sur la base du rapport, il a reçu un billet d'avion payé et une indemnité journalière pour la durée du voyage. L'hébergement a été fourni par l'hôte. La convention collective de l'organisation établit que l'indemnité journalière pour les déplacements professionnels aux États-Unis est de 70 $ par jour.
L'institution a décidé d'acheter 280 $ US en utilisant des fonds provenant d'activités génératrices de revenus. Supposons qu'à la date d'acquisition de la monnaie, le taux de change de la Banque de Russie était de 31 roubles / dollar. ETATS-UNIS. La commission de la banque était de 120 roubles. Ainsi, l'institution a transféré 8 800 roubles à la banque. [(280 USD x 31 roubles) + 120 roubles]. Au moment où la devise étrangère a été créditée sur le compte de l'institution, le taux de change du dollar a changé et s'élevait à 30 roubles / dollar. ETATS-UNIS.
Les écritures suivantes ont été effectuées dans les livres comptables de l'établissement :
D-t compte. 2 201 23 510 « Encaissements de fonds d'un établissement dans un établissement de crédit en transit » Compte Kt. 2 201 11 610 "Dispositions de fonds de l'institution à partir de comptes personnels auprès du Trésor" - les fonds ont été transférés en roubles pour l'achat de devises d'un montant de 8680 roubles;
D-t compte. 2 201 27 510 « Encaissements de fonds d'un établissement en devises sur un compte auprès d'un établissement de crédit » Compte Kt. 2 201 23 610 "Cessions de fonds d'une institution dans un établissement de crédit en cours" - des devises étrangères ont été créditées sur le compte d'un montant de 8400 roubles. (280 USD x 30 RUB) ;
D-t compte. 2 401 20 226 " Dépenses pour autres travaux, prestations " Compte Kt. 2 201 27 610 "Cessions de fonds d'une institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit" - la commission de la banque a été radiée d'un montant de 120 roubles;
D-t compte. 2 401 10 171 "Produits de réévaluation des actifs" Compte Kt. 2 201 23 610 "Cessions de fonds d'une institution dans un établissement de crédit en transit" - reflète une différence de taux de change négative par rapport à la réévaluation de la monnaie d'un montant de 280 roubles. [(31 RUB - 30 RUB) x 280 $].
Supposons qu'au moment où la devise étrangère a été créditée sur le compte de l'institution, le taux de change du dollar était de 33 roubles / dollar. ETATS-UNIS.
Ainsi, à la suite d'une augmentation du taux de change du dollar, une différence de taux de change positive apparaît, qui est attribuée à une augmentation du résultat financier de l'exercice en cours :
D-t compte. 2 201 27 510 « Encaissements de fonds d'un établissement en devises sur un compte auprès d'un établissement de crédit » Compte Kt. 2 401 10 171 "Revenus de la réévaluation des actifs" - reflète la différence de taux de change positive de la réévaluation de la monnaie d'un montant de 560 roubles. [(33 roubles - 31 roubles) x 280 $].

Aux fins de l'imposition des bénéfices, la comptabilisation fiscale des résultats de l'acquisition (vente) de devises étrangères est reflétée comme suit :
1) dans le cadre des charges hors exploitation :
- sous la forme d'un écart de change négatif résultant de la réévaluation de la valeur des devises, à l'exception des avances émises (reçues), y compris sur des comptes en devises dans les banques, effectuées dans le cadre d'une modification du taux de change officiel de la devise étrangère contre la Banque de Russie rouble conformément aux paragraphes. 5 p.1 de l'art. 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie (Code des impôts de la Fédération de Russie);
- sous la forme d'une différence négative (positive) résultant de l'écart du taux de vente (achat) des devises étrangères par rapport au taux officiel de la Banque de Russie établi à la date du transfert de propriété des devises conformément aux paragraphes. 6 p.1 de l'art. 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie ;
2) dans le cadre du résultat hors exploitation :
- sous la forme d'un écart de change positif résultant de la réévaluation de la valeur des devises, à l'exception des avances émises (reçues), y compris sur des comptes en devises dans les banques, effectuées dans le cadre d'une modification du taux de change officiel des devises étrangères monnaie contre le rouble de la Fédération de Russie, établie par la Banque de Russie conformément à la clause 11 de l'art. 250 Code fiscal de la Fédération de Russie ;
- sous la forme d'une différence de taux de change positive (négative) résultant de l'écart du taux de vente (achat) de devises étrangères par rapport au taux officiel établi par la Banque de Russie à la date du transfert de propriété des devises étrangères conformément à alinéa 2 de l'art. 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie.
020130000 "Espèces à la caisse de l'institution." En vertu de l'article 83 de l'instruction N 174n, les comptes analytiques sont utilisés pour tenir des registres comptables des fonds monétaires, des documents monétaires à la caisse d'une institution budgétaire et des transactions commerciales sur leur mouvement conformément à l'objet comptable et au contenu de l'entreprise transaction:
- 020134000 "Caissier".
Les opérations d'encaissement à la caisse d'un organisme budgétaire sont établies sur la base des documents suivants :
- le formulaire unifié de la documentation comptable primaire N KO-1 "Reçu de commande en espèces" (formulaire selon OKUD 0310001), approuvé par le décret du Comité national des statistiques de Russie du 18/08/1998 N 88 "Sur l'approbation des formulaires unifiés de la documentation comptable primaire pour l'enregistrement des transactions en espèces, pour l'enregistrement des résultats d'inventaire" (ci-après - Résolution N 88));
- reçus (formulaire selon OKUD 0504510, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 décembre 2010 N 173n "Sur l'approbation des formulaires des documents comptables primaires et des registres comptables utilisés par les autorités de l'État (organismes de l'État), les autorités locales , organes directeurs des fonds extrabudgétaires de l'État, académies des sciences de l'État, institutions (municipales) de l'État et directives pour leur application ").
La réception des fonds à la caisse est matérialisée par les écritures comptables suivantes :
Compte D-t 0 201 34 510 "Réception des fonds à la caisse de l'établissement" Compte K-t. 0 210 03 660 "Diminution des créances sur les transactions avec une autorité financière en espèces" - la réception d'espèces dans la monnaie de la Fédération de Russie à la caisse à partir du compte personnel de l'institution ouvert auprès de l'organe de trésorerie, 0 201 27 610 "Dispositions de fonds de l'institution en devises étrangères à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit " - réception d'espèces en devises étrangères au caissier d'une institution budgétaire à partir d'un compte auprès d'un établissement de crédit;
D-t compte. 2 201 34 510 "Reçus de fonds au service caisse de l'établissement" Crédit des comptes correspondants de comptabilité analytique du compte 2 205 00 000 "Calculs de revenus" - reçu de revenus à la caisse de l'établissement ;
D-t compte. 0 201 34 510 « Encaissements à la caisse de l'établissement » Crédit des comptes correspondants de comptabilité analytique du compte 0 208 000 00 « Règlements avec les personnes responsables » - encaissement des soldes des montants comptables ;
D-t compte. 0 201 34 510 « Encaissements à la caisse de l'établissement » Crédit des comptes correspondants du compte de comptabilité analytique. 0 209 00 000 "Règlements pour dommages aux biens" - la réception d'espèces en compensation des dommages causés aux biens d'une institution budgétaire;
- les autres écritures comptables (article 84 de l'instruction N 174n).

Exemple 3. En janvier 2013, l'institution budgétaire A a effectué un inventaire, à la suite duquel une pénurie d'accessoires pour la fabrication de costumes de concert a été identifiée, avec un coût de 7 500 roubles selon les données comptables. La valeur marchande du matériel était également de 7 500 RUB.
L'employée de l'établissement a reconnu sa culpabilité et remboursé le montant des dommages à la caisse en fonction du prix du marché du bien manquant.
Les écritures suivantes ont été effectuées dans les livres comptables de l'établissement :
D-t compte. 2 401 10 172 "Produits d'exploitation avec actifs" Compte Kt. 2 105 36 440 "Diminution de la valeur des autres stocks - autres biens meubles de l'institution" - les accessoires manquants d'un montant de 7 500 RUB ont été amortis ;
D-t compte. 2 209 74 560 "Augmentation des comptes débiteurs pour dommages aux stocks" Compte Kt. 2 401 10 172 "Revenus des opérations avec actifs" - reflète le montant des dommages (valeur marchande des accessoires manquants) d'un montant de 7 500 roubles;
D-t compte. 2 201 34 510 "Reçus de fonds à la caisse de l'établissement" Compte Kt. 2 209 74 660 "Réduction des créances pour dommages aux stocks" - indemnisation des dommages causés par le coupable d'un montant de 7 500 roubles.

Aux fins du ch. 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les revenus sous forme de montants d'indemnisation pour les dommages reconnus par l'employé sont des revenus hors exploitation de l'institution (clause 3 de l'article 250 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Les opérations de retrait d'espèces à la caisse d'un établissement budgétaire sur la base des ordres de sortie de trésorerie (formulaire selon OKUD 0310002, approuvé par la Résolution N 88), sont établies par les écritures comptables suivantes :
D-t compte. 0 210 03 560 "Augmentation des comptes débiteurs pour les transactions avec une autorité financière en espèces" Compte Kt. 0 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse de l'institution" - la disposition des fonds dans la monnaie de la Fédération de Russie de la caisse de l'institution pour créditer le compte personnel de la trésorerie;
Le débit des comptes correspondants du compte de comptabilité analytique. 0 206 00 000 "Règlements pour avances émises" Compte K-t. 0 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse de l'institution" - paiement à partir de la caisse d'une institution budgétaire des paiements préliminaires au titre des contrats d'État (municipaux) pour les besoins de l'institution (avances);
D-t compte. 2 207 14 540 "Augmentation de l'endettement des débiteurs sur prêts et crédits" Compte Kt. 2 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse de l'institution" - la fourniture d'un prêt, un prêt de la caisse d'une institution budgétaire;
D-t compte. 0 209 81 560 "Augmentation des comptes débiteurs pour manque de fonds" Compte Kt. 0 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse de l'institution" - reflète le montant des pénuries, vols, pertes de fonds identifiés ;
D-t compte. 0 304 06 830 "Diminution des règlements avec les autres créanciers" Compte Kt. 0 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse de l'institution" - l'acceptation des comptes débiteurs pour la restauration d'une autre source de sécurité financière attirée pour remplir l'obligation.

Exemple 4 (utilisons les conditions de l'exemple 3). Le chef de l'institution a déposé les fonds reçus à la caisse (le montant des dommages indemnisés) sur le compte personnel de l'institution. Cette opération a été reflétée par le comptable comme suit :
D-t compte. 2 210 03 560 « Augmentation des créances clients sur opérations avec une autorité financière en espèces » Compte Kt. 2 201 34 610 "Dispositions de fonds de la caisse de l'institution" - des fonds ont été déposés sur le compte personnel de l'institution pour un montant de 7 500 roubles;
D-t compte. 2 201 11 510 « Encaissements de fonds de l'établissement sur les comptes personnels de l'organisme de trésorerie » Compte Kt. 2 210 03 660 "Réduction des créances sur les transactions en espèces avec l'autorité financière" - des fonds ont été crédités sur le compte personnel de l'institution pour un montant de 7500 roubles.

020135000 "Documents de caisse".
Selon la clause 169 de l'instruction N 157n, les documents monétaires sont :
- coupons payés pour les carburants et lubrifiants (carburants et lubrifiants) ;
- Les bons d'alimentation payants ;
- Chèques payants pour maisons de repos, sanatoriums, campings ;
- les notifications reçues pour les mandats postaux, les timbres-poste, les enveloppes timbrées et les timbres fiscaux de l'État, etc.
L'acceptation de ces documents à la caisse et la délivrance de ces documents à la caisse sont formalisées par les documents suivants :
- les tickets de caisse (formulaire selon OKUD 0310001) avec inscription de l'inscription « Stock » dessus ;
- les ordres de sortie de trésorerie (formulaire selon OKUD 0310002) avec l'inscription de l'inscription « Stock » sur ceux-ci.
Ces ordres de caisse sont enregistrés dans le Journal d'enregistrement des documents de caisse entrants et sortants séparément des ordres de caisse entrants et sortants qui traitent les transactions en espèces. La comptabilité des transactions avec des documents monétaires est conservée sur des feuilles séparées du livre de caisse de l'institution avec l'entrée "Stock".
Très souvent, les employeurs offrent à leurs employés des bons pour les maisons de vacances et à leurs enfants des bons pour les camps de santé. Dans la plupart des cas, l'employeur paie une partie du coût du bon et l'autre est payée par l'employé. Considérons la procédure permettant de refléter dans la comptabilité d'une institution budgétaire la réception et l'émission d'un document monétaire tel qu'un bon de villégiature et de sanatorium.

Exemple 5. Une institution budgétaire A, au détriment des fonds provenant d'activités génératrices de revenus, a acquis pour son employé un bon de villégiature-sanatorium d'une valeur de 20 000 roubles. Le contrat de travail stipule que lorsqu'il fournit un bon, le salarié doit rembourser à l'institution 17 % de sa valeur. À la réception du bon, le salarié versait sa part du coût du bon en espèces à la caisse de l'établissement.
Dans la comptabilité de l'établissement, ces opérations seront reflétées comme suit :
D-t compte. 2 206 26 560 « Augmentation des créances sur avances pour autres travaux, prestations » Compte Kt. 2 201 11 610 "Dispositions de fonds de l'institution à partir de comptes personnels auprès du Trésor" - le paiement a été effectué pour un bon de villégiature et de sanatorium d'un montant de 20 000 roubles;
D-t compte. 2 201 35 510 "Réception des documents monétaires à la caisse de l'établissement" Compte Kt. 2 302 26 730 "Augmentation des comptes créditeurs pour d'autres travaux, services" - un bon d'un montant de 20 000 roubles a été pris en compte;
D-t compte. 2 302 26 830 "Réduction des comptes créditeurs pour autres travaux, services" Kt count. 2 206 26 660 "Réduction des créances pour les avances sur d'autres travaux, services" - l'avance pour les règlements avec le sanatorium a été radiée d'un montant de 20 000 roubles;
D-t compte. 2 208 26 560 "Augmentation des comptes débiteurs des personnes responsables du paiement d'autres travaux, services" compte Kt. 2 201 35 610 "Élimination de documents monétaires de la caisse de l'institution" - un bon a été émis de la caisse à un employé d'un montant de 20 000 roubles;
D-t compte. 2 201 34 510 "Reçus de fonds à la caisse de l'établissement" Compte Kt. 2 208 26 660 "Réduction des comptes débiteurs des personnes responsables du paiement d'autres travaux, services" - l'employé a payé une partie du coût du bon d'un montant de 3400 roubles. (20 000 roubles x 17 %).
Après le retour de l'employé du sanatorium :
D-t compte. 2 401 20 226 " Dépenses pour autres travaux, prestations " Compte Kt. 2 208 26 660 "Diminution des comptes débiteurs des personnes responsables du paiement d'autres travaux, services" - reflète les coûts en termes de paiement du bon par l'institution d'un montant de 16 600 roubles. (20 000 roubles - 3 400 roubles).

Le Code civil de la Fédération de Russie prévoit deux types de paiements en espèces - en espèces et non en espèces. En règle générale, les institutions du secteur public utilisent des types de paiements autres qu'en espèces. En même temps, ils ne peuvent pas se passer de paiements en espèces. La vente de biens (travaux, services) à la population, le paiement des salaires aux employés de l'institution, les prestations sociales, les bourses, la mise en œuvre des frais de déplacement - tout cela implique l'utilisation d'espèces. Si les règlements sont effectués en espèces, il devient alors nécessaire d'effectuer des transactions en espèces.
Lors de l'enregistrement et de l'enregistrement des transactions en espèces, les établissements doivent être guidés par la procédure d'exécution des transactions en espèces dans la Fédération de Russie établie par la Banque de Russie (clause 167 de l'instruction N 157n).
La procédure pour effectuer des transactions en espèces sur le territoire de la Fédération de Russie afin d'organiser la circulation des espèces sur son territoire est déterminée par le règlement sur la procédure pour effectuer des transactions en espèces avec des billets et des pièces de la Banque de Russie sur le territoire de la Fédération de Russie , approuvé par la Banque de Russie en date du 12.10.2011 N 373-P (ci-après - Règlement N 373-P).
Pour effectuer des transactions en espèces, les institutions doivent établir le montant maximum autorisé d'espèces pouvant être stocké à la caisse une fois que le montant du solde de trésorerie à la fin de la journée de travail est affiché dans le livre de caisse (ci-après - la limite). Cette exigence est établie par la clause 1.2 du règlement N 373-P. Cette limite doit être fixée par un document administratif conservé de la manière déterminée par le chef de l'établissement ou une autre personne autorisée. La procédure de calcul de la limite de solde de trésorerie est précisée dans l'annexe au règlement N 373-P.
Les établissements doivent conserver des liquidités au-delà de la limite établie sur des comptes bancaires auprès d'établissements de crédit ou de la Banque de Russie (clause 1.4 du règlement N 373-P).
Un représentant autorisé d'une institution dépose des espèces dans une banque ou dans une organisation faisant partie du système de la Banque de Russie, dont la charte lui confère le droit d'effectuer le transport d'espèces, d'encaisser des espèces, ainsi que des transactions en espèces en conditions d'acceptation et de traitement des espèces pour les créditer, les transférer ou les transférer sur le compte personnel de l'institution.
Il est permis de trouver des fonds à la caisse au-delà de la limite :
- les jours de paiement des salaires, des bourses, des paiements inclus conformément à la méthodologie adoptée pour remplir les formulaires d'observation statistique de l'État fédéral dans la masse salariale et des paiements à caractère social, y compris le jour de la réception des espèces du compte bancaire pour les paiements spécifiés. Notez que le délai d'émission d'espèces pour ces paiements est déterminé par le responsable, cependant, il ne peut pas dépasser 5 jours ouvrables (y compris le jour de réception des espèces du compte bancaire pour les paiements spécifiés), qui découle de la clause 4.6 du règlement N 373-P ;
- les week-ends, jours fériés chômés si l'établissement effectue des opérations en espèces ces jours-là.
Dans d'autres cas, l'institution n'est pas autorisée à accumuler des liquidités au-delà de la limite de solde de liquidités établie.
L'utilisation des caisses enregistreuses (KKT) dans la mise en œuvre des paiements en espèces par les institutions budgétaires. Selon le paragraphe 1 de l'art. 2 de la loi fédérale du 22.05.2003 N 54-FZ "Sur l'utilisation des caisses enregistreuses dans la mise en œuvre des règlements en espèces et (ou) des paiements par cartes de paiement" (ci-après - la loi N 54-FZ) les organisations, y compris les institutions budgétaires, ceux qui effectuent des paiements ou des règlements en espèces au moyen de cartes de paiement, lors de la vente de biens, de travaux ou de prestations de services, doivent utiliser la caisse enregistreuse inscrite au Registre d'Etat de la CRE.
Clause 3 de l'art. 2 de la loi n° 54-FZ, une liste d'activités est établie dans la mise en œuvre desquelles une institution, en raison des spécificités de ses activités ou des particularités de son emplacement, peut effectuer des paiements en espèces et (ou) des règlements en utilisant des cartes de paiement sans l'utilisation de la CRE. Ainsi, par exemple, la possibilité de ne pas utiliser le CCP est prévue lors de la fourniture de nourriture aux élèves et employés des écoles d'enseignement général et des établissements d'enseignement assimilés à eux lors des sessions de formation. Les institutions budgétaires qui, conformément à la loi N 54-FZ, ne peuvent pas appliquer le CCP, doivent refléter leur choix dans la politique comptable de l'institution.
De même, le CCP ne peut être appliqué en cas de prestation de services à la population, à condition que les institutions délivrent les formulaires appropriés de déclaration stricte.

Exemple 6. Dans une institution budgétaire, un inventaire a été effectué, selon les résultats duquel une pénurie d'équipements sportifs a été révélée, avec un coût de 2000 roubles selon les données comptables. La valeur marchande de l'inventaire était également de 2 000 roubles.
L'employé de l'établissement a reconnu sa culpabilité et a remboursé le montant des dommages à la caisse de l'établissement en fonction du prix du marché du bien manquant.
Les écritures suivantes ont été effectuées dans les livres comptables de l'établissement :
D-t compte. 2 401 10 172 "Produits d'exploitation avec actifs" Compte Kt. 2 105 36 440 "Diminution de la valeur des autres stocks - autres biens meubles de l'institution" - l'équipement sportif manquant d'un montant de 2000 roubles a été radié;
D-t compte. 2 209 74 560 "Augmentation des comptes débiteurs pour dommages aux stocks" Compte Kt. 2 401 10 172 "Revenus des opérations avec actifs" - reflète les dommages (valeur marchande des stocks manquants) d'un montant de 2000 roubles;
D-t compte. 2 201 34 510 "Reçus de fonds à la caisse de l'établissement" Compte Kt. 2 209 74 660 "Réduction des créances pour dommages aux stocks" - indemnisation des dommages causés par le coupable d'un montant de 2000 roubles.

Bibliographie

1. Sur la comptabilité : Loi fédérale du 06.12.2011 N 402-FZ.
2. Lors de l'approbation de l'Instruction sur la procédure d'établissement et de présentation des états financiers annuels et trimestriels des institutions budgétaires et autonomes de l'État (municipales): Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 25 mars 2011 N 33n.
3. Sur l'approbation du plan comptable pour la comptabilité des institutions budgétaires et des instructions pour son application : Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 16.12.2010 N 174n.

Dispositions générales sur les relations budgétaires

Les paiements autres qu'en espèces dans les relations liées à la formation et à la dépense du budget se distinguent par une originalité importante.

Comme vous le savez, au cours des dernières années, des changements importants ont été apportés à la législation budgétaire visant à limiter de manière significative la participation indépendante des institutions publiques au chiffre d'affaires économique :

Du fait du passage à l'exécution budgétaire du Trésor (art. 215 du code budgétaire), tous les comptes bancaires indépendants des bénéficiaires sont fermés. Au lieu de cela, les destinataires sont ouverts des comptes personnels auprès du Trésor fédéral - Registres analytiques (inscription dans la comptabilité du Trésor), qui en fait ne sont pas des comptes bancaires, mais sont simplement des comptes comptables.

Les dépenses sur les comptes personnels sont médiatisées par les activités des organes du Trésor fédéral. Selon l'art. 215.1. Du Code budgétaire, - le service de caisse des comptes des budgets de tous niveaux est transféré aux compétences exclusives du Trésor fédéral.

Si auparavant, dans certaines situations, les organismes de crédit pouvaient jouer le rôle de la Banque centrale de la Fédération de Russie pour la gestion des comptes budgétaires sur la base d'un accord, cela est désormais inacceptable. Il y a eu une transition du système bancaire vers celui du Trésor.

La Banque centrale de la Fédération de Russie est devenue le caissier d'une entité publique représentée par une autorité exécutive (Trésor). Dans cet organe, des comptes personnels sont ouverts pour les administrateurs et les bénéficiaires des fonds budgétaires. Conformément à l'art. 215 du Code budgétaire, les organes exécutifs (au niveau fédéral - organes du Trésor fédéral) deviennent caissiers de tous les administrateurs et destinataires des fonds budgétaires, et effectuent des paiements aux frais des fonds budgétaires au nom et pour le compte des institutions budgétaires concernées. L'exercice par les organes du Trésor des fonctions d'exécution budgétaire s'exprime tout d'abord dans leurs activités de pouvoir unilatéral d'autoriser les paiements du budget

Le changement des approches de l'exécution de la trésorerie a conduit à une modification du principe de l'unité de la caisse (article 216 du Code budgétaire de la Fédération de Russie) en tant que principe principal de l'exécution des budgets par la trésorerie. Or ce principe suppose l'imputation de toutes les recettes, ainsi que les recettes provenant des sources de financement du déficit budgétaire, à un seul compte budgétaire, ainsi que l'exécution de toutes les dépenses budgétaires à partir de ce compte. Dans le même temps, selon la règle générale (article 155 du Code budgétaire de la Fédération de Russie), les comptes des budgets de tous les niveaux sont desservis par la Banque centrale de la Fédération de Russie. D'autres organismes de crédit, conformément à l'article 156 du Code budgétaire, ne peuvent servir des comptes budgétaires que si l'une des conditions suivantes est remplie : a) l'absence des bureaux territoriaux correspondants de la Banque centrale de la Fédération de Russie sur le territoire concerné ; b) l'impossibilité pour ces institutions de la Banque centrale de la Fédération de Russie d'exercer les fonctions de gestion des comptes des budgets respectifs.

Cette norme a fait l'objet d'un examen par la Cour constitutionnelle de la Fédération de Russie, qui a confirmé sa constitutionnalité. Du Code budgétaire de la Fédération de Russie en relation avec les demandes de l'Administration de Saint-Pétersbourg, de l'Assemblée législative du territoire de Krasnoïarsk, la Cour régionale de Krasnoïarsk et la Cour d'arbitrage de la République de Khakassie. " - Cela fait partie d'un système financier unifié, dont le fonctionnement doit garantir le respect des fondements de l'ordre constitutionnel et la sécurité financière des droits humains et civils et libertés. L'objet public du compte budgétaire stipule l'exigence d'une utilisation ciblée des fonds de ce compte, qui est réalisée grâce à l'établissement par le législateur fédéral de règles impératives particulières relatives au choix d'une forme particulière de gestion des comptes budgétaires par une entité constitutive. de la Fédération de Russie. Le manque de choix (en dehors de la Banque centrale de la Fédération de Russie) est dû à la situation économique actuelle de la Fédération de Russie.

Ainsi, comme dans le cas d'un paiement à une entité publique, tout va sur un seul compte, ainsi dans le cas des opérations de dépenses, les fonds à la contrepartie du budget sortent du même compte.

Sur la base des demandes des départements du Trésor fédéral, l'organe central, dans les limites du solde du compte unique du Trésor, transfère des fonds sur les comptes des départements pour les dépenses fédérales sur les territoires des entités constitutives respectives de la Fédération de Russie. Le département paie les dépenses des bénéficiaires des fonds budgétaires dans un délai d'un jour ouvrable, l'intégralité du solde inutilisé en fin de journée est reversée sur le compte unique du Trésor.

Le fait que la présence de comptes bancaires lorsque l'on travaille avec des fonds budgétaires soit une exception est également attesté par les normes déjà énoncées dans le premier chapitre de l'instruction "Sur la fermeture et l'ouverture de comptes bancaires ...".

Ainsi, l'article 2.4. Les instructions établissent que les comptes budgétaires ne sont ouverts que dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie. Une page 4.8. stipule que pour ouvrir un compte, une personne morale doit présenter un document confirmant son droit de service dans la banque.

Ainsi, on peut tout à fait d'accord avec A.V. Agranovsky, notant que les comptes budgétaires, contrairement aux comptes de règlement et aux comptes courants :

Ils sont ouverts, en règle générale, aux institutions budgétaires, c'est-à-dire aux organisations dont les activités sont financées par le budget correspondant ou le budget du fonds non budgétaire de l'État sur la base d'estimations de recettes et de dépenses ;

Ils ont une finalité strictement ciblée (paiement de biens, travaux et services dans le cadre de contrats étatiques et communaux, transferts à la population, etc.)

Un régime spécial de comptabilité et de contrôle est assumé en ce qui concerne l'utilisation des fonds d'A.V.. Agranovski. Sur le rôle de la convention de compte bancaire dans l'organisation des paiements sans numéraire. Droit et politique. 2005. N° 2. P. 95 ..

Comme indiqué, en participant aux paiements non monétaires dans les relations budgétaires, les organismes de crédit sont un mécanisme de redistribution intersectorielle et interrégionale du capital monétaire, élément clé des mécanismes de règlement et de paiement du système économique du pays. GÉORGIE. Tosunyan, A. Yu. Vikulin, A.M. Ekmalyan. Droit bancaire de la Fédération de Russie. Une partie commune. M., 1999. p. 15

En raison de l'importance particulière du rôle des établissements de crédit, le Code fiscal de la Fédération de Russie (articles 132-136 du Code fiscal de la Fédération de Russie) et le Code budgétaire de la Fédération de Russie (304, 305 du Code budgétaire de la Fédération de Russie) considèrent les établissements de crédit comme un sujet particulier de responsabilité.

Cela ne peut qu'être considéré comme justifié, car la réglementation juridique correcte, l'établissement des droits, obligations et responsabilités des établissements de crédit dépendent à la fois de la formation du budget et du mouvement des fonds budgétaires.

Selon l'art. 304 du RF BC, l'exécution tardive des documents de paiement pour le transfert de fonds à créditer sur les comptes des budgets respectifs, entraîne l'imposition d'amendes aux chefs d'établissements de crédit conformément au Code des infractions administratives de la Fédération de Russie établissement de crédit à hauteur d'un trois centième du taux de refinancement en vigueur de la Banque de Russie pour chaque jour de retard.

Selon la règle générale établie par l'art. 849 du Code civil de la Fédération de Russie et art. 80 de la loi "Sur la Banque de Russie", la période totale pour les règlements autres qu'en espèces ne doit pas dépasser deux jours ouvrables - au sein d'une entité constitutive de la Fédération et cinq jours - au sein de la Fédération de Russie, cependant, une législation spéciale peut établir d'autres modalités de paiement.

En instituant l'obligation pour l'établissement de crédit d'exécuter l'ordre de paiement du client de virer des fonds au budget, le code budgétaire transforme ainsi l'obligation juridique privée de l'établissement de crédit envers le client en une obligation juridique publique envers l'État. SUR LE. Kirienko. Non-encaissement des impôts : causes et conséquences // Déclarations d'audit. 1999 n°12.

Il est à noter que l'art. 133 du Code des impôts de la Fédération de Russie contient également des dispositions sur la responsabilité des banques en cas d'exécution tardive d'un ordre de paiement dans la partie relative aux recettes fiscales du budget. La violation de cette disposition entraîne l'imposition d'une obligation fiscale à l'établissement de crédit sous la forme d'une pénalité d'un montant de cent cinquante taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, mais pas plus de 0,2% par jour de retard .

Il y a concurrence entre les normes de l'art. 304 du RF BC et art. 133 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Dans la littérature juridique, l'opinion du Code des impôts de la Fédération de Russie a été exprimée. Partie un. Éd. DANS ET. Slom et A.M. Makarov. M. Statut. 2000.S. 461./ Cit. par Yemelyanova E.S. Responsabilité d'un établissement de crédit pour violation de la législation budgétaire. // Loi de finances. 2005. n° 2, page 27. que ni le Code des impôts de la Fédération de Russie, ni la BC RF ne contiennent de dispositions qui excluraient l'application simultanée de la responsabilité pour violation de l'art. 304 du RF BC et art. 133 NC.

Cependant, de telles poursuites contredisent les principes généraux du droit russe, qui stipulent que pour une infraction, la responsabilité n'est engagée qu'une seule fois. Problèmes de la théorie générale du droit et de l'État. / Ed. VS. Nersésyants. p. 498

Cette question a été résolue par la Résolution du Plénum de la Cour suprême d'arbitrage du 28 février 2001 n° 5, qui a indiqué qu'il était nécessaire de partir du fait que, dans les affaires pertinentes, l'art. 133 du Code s'applique à la place de l'art. 304 du Code budgétaire de la Fédération de Russie, qui établit une norme similaire, car, en vertu des articles 1 et 41 du Code budgétaire de la Fédération de Russie, la législation fiscale est spéciale par rapport à la législation budgétaire. Point 46 de la résolution de l'assemblée plénière de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 28 février 2001 n ° 5 "Sur certaines questions d'application de la première partie du Code des impôts de la Fédération de Russie" // Bulletin de la Cour suprême Cour d'arbitrage de la Fédération de Russie. 2001. N° 7.

Art. 304 du Code budgétaire de la Fédération de Russie contient une référence à l'article du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie, qui prévoit l'imposition d'amendes aux dirigeants d'un établissement de crédit en cas d'exécution tardive des documents de paiement pour le transfert de fonds à créditer sur les comptes des budgets respectifs.

Cependant, à l'heure actuelle, le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie ne contient pas de règle prévoyant la responsabilité pour une telle infraction (le même problème se pose dans les articles similaires 305-306 du Code civil de la Fédération de Russie), en ce qui concerne avec lequel de lege ferenda l'insuffisance indiquée doit être corrigée et complétée par le Code des infractions administratives de la Fédération de Russie avec les articles pertinents.