Tāpat kā grāmatvedībā, nodokļu grāmatvedībā izdevumi ir sadalīti tiešos un netiešos (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punkts). Taču tie ir pavisam citi jēdzieni.Ja grāmatvedībā ar tiešajām izmaksām saprot tos izdevumus, kas tieši (it īpaši bez sadales) ir iekļauti ražošanas pašizmaksā, tad nodokļu grāmatvedībā ar tiešajiem izdevumiem saprot visus izdevumus, kas ir iekļauts produktu nodokļu izmaksās.
Nodokļu maksātājs grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām patstāvīgi nosaka tiešo izdevumu sarakstu, kas saistīti ar preču ražošanu (darbu veikšanu, pakalpojumu sniegšanu) (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punkts). Attiecīgi tie attiecas uz kārtējā pārskata (taksācijas) perioda izdevumiem, jo produkti tiek pārdoti (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punkts). Kārtību tiešo izdevumu iekļaušanai nepabeigtās produkcijas, gatavās produkcijas un nosūtīto preču atlikumos nosaka Regulas Nr. 319 Krievijas Federācijas nodokļu kodekss.
ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pantā nepabeigtie darbi (WIP) ir produkti (darbi, pakalpojumi) ar daļēju gatavību, t.i. nav veiktas visas tehnoloģiskajā procesā paredzētās apstrādes (ražošanas) darbības. Nepabeigtie darbi ietver pabeigtos, bet klienta nepieņemtos darbus un pakalpojumus.
WIP ietver arī neizpildīto ražošanas pasūtījumu atlikumus un pašu ražoto pusfabrikātu atlikumus. Ražošanā esošie materiāli un pusfabrikāti tiek klasificēti kā nepabeigti ražojumi, ja tie jau ir apstrādāti.
WIP atlikumu novērtējumu kārtējā mēneša beigās veic nodokļu maksātājs, pamatojoties uz primāro grāmatvedības dokumentu datiem par izejvielu un materiālu, gatavās produkcijas apriti un atlikumiem (kvantitatīvā izteiksmē) pa cehiem (ražošanas un citas nodokļu maksātāja ražošanas nodaļas) un nodokļu uzskaites dati par veikto preču apjomu kārtējā mēnesī.tiešo izdevumu mēnesis.
Nodokļu maksātājs patstāvīgi nosaka tiešo izdevumu sadales kārtību par nepabeigto darbu un par kārtējā mēnesī saražoto produkciju (veiktajiem darbiem, sniegtajiem pakalpojumiem), ņemot vērā saražotās produkcijas (veikto darbu, sniegto pakalpojumu) izdevumu atbilstību. Šī procedūra ir noteikta rīkojumā par organizācijas grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām (UNP), un tā ir jāpiemēro vismaz diviem taksācijas periodiem.
WIP atlikumu summa kārtējā mēneša beigās tiek iekļauta nākamā mēneša tiešajos izdevumos.
Tādējādi nepabeigtās produkcijas veidošanas noteikumi nodokļu grāmatvedībā principā var neatšķirties no līdzīgiem noteikumiem grāmatvedībā. Noteicošais faktors ir ražošanas pašizmaksā iekļauto izdevumu sastāvs.
Grāmatvedībā ar netiešajām izmaksām saprot izdevumus, kas attiecas uz ražošanu kopumā (25. un 26. konts). Tie tiek iekļauti arī konkrēta produkta veida izmaksās, bet ne tieši, bet pēc atbilstošās daļas aprēķināšanas (sadales).
Nodokļu grāmatvedībā visi atlikušie izdevumi tiek iekļauti ražošanas un realizācijas netiešajās izmaksās, t.i. tie, kas netiek ņemti vērā produkcijas nodokļa izmaksās (neattiecas uz tiešajiem) un netiek atzīti par ar saimniecisko darbību nesaistītiem izdevumiem saskaņā ar Art. 265 Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa, bet principā tiek atzīti par izdevumiem Ch. Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 25. pants (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 1. punkts). Tajā pašā laikā pārskata (nodokļu) perioda netiešo izdevumu summa tiek pilnībā novirzīta peļņas samazinājumam par šo periodu (Krievijas Federācijas Nodokļu kodeksa 318. panta 2. punkts).
Izrādās, ka daļa no grāmatvedības netiešajiem izdevumiem nodokļu grāmatvedībā var attiekties uz tiešajiem izdevumiem. Piemēram, tas notiek, ja vispārējie ražošanas un vispārējie uzņēmējdarbības izdevumi, kas atspoguļoti 25. un 26. kontos, vai noteikta to daļa saskaņā ar UNP tiek uzskatīti par tiešajiem izdevumiem. Mehānismu ODP un OHR sadalei nodokļu uzskaites izdevumu novirzīšanai nodokļu maksātājs izvēlas patstāvīgi (izmantojot ekonomiski pamatotus rādītājus), kā arī ieraksta to savā grāmatvedības politikā nodokļu vajadzībām (Krievijas Nodokļu kodeksa 5. punkts, 1. punkts, 319. pants). Federācija).
Ņemiet vērā, ka šāda neatbilstība izdevumu klasifikācijā nodokļu vajadzībām nav tik būtiska, ja galu galā izdevumi, kas nodokļos un grāmatvedībā tiek saukti atšķirīgi, tiek iekļauti pašizmaksā un attiecīgi veido nepabeigtos darbus abos kontos.
Gluži pretēji, šādas neatbilstības izdevumu klasifikācijā ir ļoti būtiskas, kas rada neatbilstību starp faktiskajām izmaksām nodokļos un grāmatvedībā.
Piemēram, daļu no tiešajiem grāmatvedības izdevumiem nodokļu grāmatvedībā var klasificēt kā netiešos izdevumus. Jo īpaši saskaņā ar grāmatvedības uzskaites politiku grāmatvedības vajadzībām (turpmāk tekstā UBP) nomas maksa par pamatlīdzekļu posteni, ko izmanto tikai viena veida produktu ražošanai, tiek atzīta par tiešajiem izdevumiem un nekavējoties tiek atspoguļota 20. un saskaņā ar grāmatvedības politiku nodokļu vajadzībām šie izdevumi neattiecas uz tiešajām izmaksām.
Biežākais izmaksu neatbilstības gadījums ir tad, kad saimnieciskie un tehniskie izdevumi grāmatvedībā tiek iekļauti ražošanas pašizmaksā (t.i., konts 26 tiek sadalīts uz kontu 20) un attiecīgi nepabeigtajā ražošanā, un nodokļu uzskaitē šie paši izdevumi tiek iekļauti. atzīti par netiešiem, nekavējoties norakstīti un attiecīgi , nav iekļauti WIP.
Protams, lai vienkāršotu ienākuma nodokļa maksātāja grāmatvedības uzskaiti, grāmatvedības politikas noteikumos grāmatvedības un nodokļu uzskaites vajadzībām būtu jāparedz vienāds ražošanas pašizmaksā iekļauto izdevumu sastāvs. Bet tas ne vienmēr ir iespējams (piemēram, uzņēmuma vadības grāmatvedības jēdziena dēļ).
Organizācijām, kas piemēro PBU 18/02, ja pastāv neatbilstības starp nepabeigto darbu apjomu grāmatvedībā un nodokļu uzskaitē, rodas neatbilstības pārskata periodā atzītajā izdevumu summā, un kļūst nepieciešams atspoguļot pastāvīgās vai pagaidu atšķirības saskaņā ar PBU 18/02.
Krievijas Federālā nodokļu dienesta Starpreģionālās inspekcijas preses dienests Nr. 3 Belgorodas apgabalam
Notiek darbs (WIP)- tie ir produkti (darbi), kas nav izturējuši visus tehnoloģiskajā procesā paredzētos posmus (fāzes, apstrādes stadijas), un produkti, kas nav izturējuši montāžu, testēšanu un tehnisko pieņemšanu.
Nepabeigtais darbs var ietvert šādus produktu veidus:
izejvielas un pusfabrikāti, kuru apstrāde jau ir uzsākta ar mērķi pārvērst tos gatavā produkcijā;
nepilnīgi produkti;
preces, kuras nav izturējušas tehnisko pieņemšanu vai nepieciešamos testus;
izpildītos darbus (pakalpojumus), kurus pasūtītājs vēl nav akceptējis.
Nepabeigto darbu atspoguļošana grāmatvedības kontos
Lai apkopotu informāciju par nepabeigto darbu izmaksām atbilstoši Kontu plāna lietošanas instrukcijai, jāizmanto konts 20 “Pamatražošana”.
Šī konta debetā tiek iekasēti produktu ražošanā iesaistīto palīgnozaru un citu nozaru tiešie un izdevumi, un kredīts atspoguļo pabeigtās ražošanas faktisko izmaksu summu.
Notiek darbs: informācija grāmatvedim
- FSBU "Rezerves": galvenie noteikumi
...) krājumi; 2) nepabeigtie darbi. Materiālu krājumos iekļauti materiāli... (konts 105 07). Nepabeigtos darbus veido izmaksas, kas iestādei radušās par... (bioloģiskie aktīvi); c) nepabeigtos ražojumus, ko veido grāmatvedības iestāde saskaņā ar... sākotnējās izmaksas, atspoguļojot nepabeigtos ražojumus, ir daļa no faktiski radušās... tiek iekļautas nepabeigtās ražošanas faktiskajās izmaksās. Šie vispārīgie biznesa izdevumi tiek sadalīti...
- Kā uzskaitīt izdevumus līdz organizācijai ir ieņēmumi?
Ražošana" (tas ir, nepabeigtās produkcijas veidošanās un gatavās produkcijas pašizmaksa); ikmēneša... ražošana) runāt par nepabeigtās ražošanas pašizmaksas veidošanos noteikumu 63.punkta izpratnē... grāmatvedība ; - Risinājumu enciklopēdija. Nepabeigto darbu atlikumu vērtēšana peļņas nodokļa vajadzībām - Enciklopēdija... nepabeigto darbu izdevumu nodokļu uzskaites nianses (R. Romaņenko, M. Ivanovs, " ...
- Par to, kā nodokļu iestādes nesadalīja izdevumus ar nodokļu maksātāju
- Tiešo un netiešo nodokļu izdevumi
Iekļaut nepabeigtās produkcijas, gatavās produkcijas un nosūtītās produkcijas atlikumu izmaksās... uzkrātā nomas summa starp nepabeigto un gatavo produkciju radīs..., kā arī novērtēt nepabeigtās produkcijas atlikumus un gatavās preces... - krājumu krājumiem , bet attiecas uz nepabeigto ražošanu. Šādi secinājumi ir balstīti uz normām...
- FSBU “Rezerves” pieteikums
Kā krājumus un nepabeigtos ražojumus (turpmāk – krājumi), un... uzskaiti (bioloģiskie aktīvi); c) nepabeigtie ražojumi, ko veido uzskaites priekšmets, pamatojoties uz rezultātiem... "krājumu sastāvā ietilpst nepabeigtie ražojumi, kas tiek saprasti kā faktiski... materiālu krājumu un nepabeigto ražojumu grupēšana kārtībā lai nodrošinātu to analītisko... simbolisku maksu, atspoguļojas nepabeigtās produkcijas sastāvā ražošana Krājumu iznīcināšana (izdošana) tiek atspoguļota...
- Izpildītājam par ienākumu un izdevumu uzskaiti peļņas nodokļa vajadzībām
Un tiešie izdevumi, kas attiecināmi uz nepabeigtu produkciju kārtējā (pārskata) periodā, nav... (ieņēmumu noteikšanai), un nepabeigtā ražošana (izdevumu noteikšanai); WIP...
- Atbilst jaunajam federālajam standartam "Rezerves"
Klasificējami kā krājumi un nepabeigtie ražojumi (turpmāk – krājumi), kā arī grāmatvedības subjekta prasības... (bioloģiskie aktīvi); c) nepabeigtie darbi, ko veido grāmatvedības iestāde, pamatojoties uz rezultātiem... un grāmatvedības (finanšu) pārskatu sagatavošana Nepabeigtie darbi Grāmatvedības iestādei faktiski radušos izmaksu kopums... simboliska maksa, tiek atspoguļota kā daļa nepabeigtās produkcijas Krājumu atsavināšana (izdošana) tiek atspoguļota atbilstoši...
- Maksas pakalpojumu izmaksu vadības uzskaite
... Nr.157n nosaka prasību par nepabeigto darbu uzskaiti tikai tiešo izmaksu apmērā... neiekļauj nepabeigtās ražošanas faktiskajās izmaksās. Saistībā ar šādas prasības pakalpojumiem... veidojumi nepabeigto darbu uzskaitē netiek atstāti, bet katru mēnesi tiek slēgta pilna ražošana...
- Izmaksu aprēķināšanas iespējas "1C: Grāmatvedība 8", izd. 3.0
Mēneši starp ražotajām precēm un nepabeigtajiem darbiem. Vispārējie un vispārīgie ražošanas izdevumi tiek sadalīti... perioda beigās, veidojot nepabeigtās produkcijas bilanci. Faktisko ražošanas izmaksu aprēķins un...
- Ieņēmumu un izdevumu uzskaite budžeta iestādē
Un NMA. Izvade. Nepabeigto darbu inventarizācija (dokumentā paredzēts atspoguļot... uzskaitē atspoguļot nepabeigto darbu inventarizācijas faktu par kārtējo mēnesi. Dokumentu ieteicams ievadīt...
- Izmaksu kontu slēgšana: 20, 23, 25, 26
Mēneša slēgšanas rezultātos jāatspoguļo nepabeigtie darbi slēgtai vienumu grupai, kas... nozīmē, ka programmā notiek darbs, sarakstā nav pietiekami daudz ierakstu...
- Īpašuma inventarizācijas organizēšana (II daļa)
Uzņēmuma darbības specifika. Piemēram, nepabeigtās produkcijas uzskaite sastāv no nepabeigto preču, vienību... noteikšanas no ražošanas tehnoloģiskajiem procesiem, nepabeigtās produkcijas veida. Tā krāsainās metalurģijas uzņēmumos... .1993) rakstā “nepabeigtie darbi” mēneša sākumā un beigās... . Raktuvēs nepabeigtā produkcija ietver atlikušās nesprāgušās... rūdas un bloku (žurnālu) izmaksas. Tiek vērtēti nepabeigtie darbi: metāls cūkās un...
Kas tiek uzskatīts par nepabeigtu darbu? - šis jautājums agrāk vai vēlāk rodas daudziem grāmatvežiem. Kā saprast, ko nevajadzētu uzskatīt par WIP? Atbilde ir šajā rakstā.
Kādas izmaksas tiek saprastas ar nepabeigtu darbu?
Kas ietver nepabeigto darbu? definēt normatīvos dokumentus:
- Krievijas Federācijas Nodokļu kodekss, proti, 319. pants.
- Krievijas Federācijas Finanšu ministrijas 1998.gada 29.jūlija rīkojums Nr.34n “Par grāmatvedības un finanšu pārskatu kārtošanas noteikumu apstiprināšanu Krievijas Federācijā” (turpmāk – Rīkojums Nr.34n).
- PBU 4/99.
PADOMS: pievērsiet uzmanību PBU 5/01 “Krājumu uzskaite”, lai skaidri saprastu atšķirību starp krājumiem un nemateriālajiem aktīviem. Nepabeigtie ražojumi neietilpst krājumos, neskatoties uz to, ka, sastādot bilanci apgrozāmajos līdzekļos, postenī “Krājumi” tiek iekļauts arī nepabeigtās ražošanas apjoms.
Tātad kā ir ar nepabeigtajiem darbiem Var atribūts un kādas izmaksas ir domātas ar šo terminu? Par izmaksām, kas uzņēmumam radušās, ražojot darbu, preces, produktus, pakalpojumus, bet kuru pilns ražošanas cikls vēl nav pabeigts, varam teikt: Kas Viņi pieder pie nepabeigtajiem darbiem.
Šādas preces un izstrādājumus ražošanas nodaļa vēl nav izlaidusi, nav reģistrēti kā gatavie izstrādājumi un nav izturējuši visus nepieciešamos pieņemšanas un pārbaudes posmus. Pakalpojumi un darbi, par kuriem pasūtītājs vēl nav parakstījis pabeigšanas sertifikātus, tiek klasificēti kā nepabeigtie darbi.
Aktīvu apjomu, , lielos uzņēmumos ar lielu produkcijas skaitu grāmatvedībā var veidot trīs veidos (rīkojuma Nr.34n 64.punkts):
- pēc materiālu, izejvielu, komponentu izmaksu apjoma;
- pēc tiešajām izmaksām;
- par faktiskajām ražošanas izmaksām.
Citiem ražošanas veidiem nepabeigtās ražošanas izmaksas tiek ņemtas vērā faktiskajās izmaksās.
Nepabeigtā darba raksturojums
Aktīvi, kas tiek uzskatīts par nepabeigtu darbu?, ir šādas īpašības.
- Tehnoloģiskā cikla nepabeigtība. WIP produktiem nav galīgā dizaina, tie atrodas ražošanas cikla beigu posmā, bet vēl nav reģistrēti kā gatavie izstrādājumi.
- Nav pārbaudes vai testēšanas pēdējā posma. Produkti un darbi, kas gaida testēšanu vai kvalitātes kontroli atbilstoši tehnoloģiskajam vai ražošanas ciklam. Piemēram, rūpnieciskai iekārtai, kas paredzēta darbam ķīmiskajā ražošanā zem augsta spiediena, ražošanā jāveic augsta spiediena pārbaude. Kamēr šāda pārbaude nav veikta, iekārta netiek uzskatīta par gatavu produktu un to nevar nodot pircējam. Un tas nozīmē Kas atribūts viņa strādāt procesā tas ir aizliegts. Šādas instalācijas izmaksas tiek atspoguļotas 20. konta debetā.
- Trūkst visu sastāvdaļu. Reizēm ražošanas laikā rodas situācijas, kad nav pieejamas nepieciešamās sastāvdaļas (nav noliktavā, piegādātāji nepiegādā laikus, ir veiktas izmaiņas izstrādājuma dizainā). Produkti, kas gaida galīgo montāžu, tiek klasificēti kā nepabeigti ražojumi.
Nepabeigtie darbi veidojas ne tikai uz 20. kontu. Arī palīgdarbnīcas un pakalpojumu nozares un saimniecības var veidot aktīvu vērtību, kas tiek uzskatīts par nepabeigtu darbu?. Tāpēc viens no WIP raksturlielumiem ir vieta, kur tiek veidota vērtība:
- pamatražošana (20. konts),
- palīgdarbnīca (konts 23),
- apkalpojošās darbnīcas vai fermas (konts 29).
Vairāk par nepabeigto darbu izmaksu veidošanu varat lasīt rakstā.
Kādi aktīvi ietver nepabeigtos darbus?
Uzņēmuma apgrozāmie līdzekļi ir aktīvi, kuru apgrozības, iegādes vai lietošanas periods ir mazāks par 12 mēnešiem, vai arī šie līdzekļi tiek izmantoti (apgrozāmi) parastā ražošanas cikla laikā (ja tas ir ilgāks par 12 mēnešiem).
PBU 4/99 teikts, ka, veidojot uzņēmuma bilanci, sadaļā "Apgrozāmie līdzekļi" papildus krājumiem tiek pievienota gatavā produkcija, nauda, debitoru parādi, aktīvi. kas tiek uzskatīts par nepabeigtu darbu?. Nepabeigtās ražošanas izmaksas tiek apkopotas bilances postenī “Krājumi” ar pārējo šim veidam piederošo apgrozāmo līdzekļu summu.
Pārbaude: kurš no tālāk norādītajiem attiecas uz nepabeigtu darbu?
Pārbaudiet, vai labi saprotat kas tiek klasificēts kā nepabeigts darbs? Mēs piedāvājam izmantot testa jautājumu.
Pārbaudiet visas opcijas, kas kvalificējas kā WIP.
A. Gatavā produkcija noliktavā.
B. Darbnīcā saņemtās izejvielas un materiāli.
B. Palīgcehā ražotie pusfabrikāti, gatavi nosūtīšanai uz nākamo pārstrādes posmu pamatražošanā.
D. Produkti, kas nav izturējuši tehniskās kontroles nodaļas akceptu.
D. Izejvielas un materiāli uzņēmuma noliktavā.
E. Produkti, kas nav izturējuši obligātās tehnoloģiskās pārbaudes posmu.
Atbilde: uz aktīvu skaitu, kas attiecas uz nepabeigtu darbu, no iepriekšminētajām iespējām ietver aktīvus, kas norādīti punktos C, D, E.
Rezultāti
Lēmuma pieņemšana kas tiek klasificēts kā nepabeigts darbs?, jāņem vērā viens vienkāršs princips. Tas slēpjas šīs vērtības nosaukumā – nepabeigtības principā. Viss, ko uzņēmums ražo (ieskaitot darbus un pakalpojumus), bet nav pabeigts, pārbaudīts vai pārbaudīts, tiek iekļauts nepabeigtajā darbā.
Jebkura ražošanas uzņēmuma darbība ir saistīta ar gatavās produkcijas vai preču ražošanu, kas pēc tam tiks pārdotas. Šajā ciklā ir produkti, kas nav izgājuši visus tehnoloģiskā procesa posmus, un tāpēc notiek darbs. Kā nepabeigtais darbs tiek atspoguļots grāmatvedībā, grāmatvedības kontos, grāmatojumos - mēs apsvērsim tālāk.
Pašreizējais darbs un tā uzskaites iezīmes
Nepabeigtās produkcijas uzskaite (WIP) ir ļoti svarīgs aspekts uzņēmuma darbībā, jo no tā ir atkarīgas ne tikai turpmākās ražošanas izmaksas, bet arī organizācijas galīgie finanšu rādītāji:
Nepabeigto ražojumu uzskaiti regulē attiecīgie noteikumi, kas nosaka, kāda veida produktus var klasificēt kā nepabeigtos ražojumus:
- Produkti, kuriem ir nepilnīgs tehnoloģiskais process;
- Nepilnīgi produkti;
- Produkti, kas nav izgājuši tehnisko apskati vai testēšanu;
- Darbs vai produkti, kurus klients nepieņēma.
Attiecībā uz veidiem, kā parādīt notiekošo darbu, ir vairākas iespējas:
- Pamatojoties uz faktiskajām izmaksām (faktiskās izmaksas);
- Atbilstoši plānotajām izmaksu izmaksām;
- Atbilstoši patērēto izejvielu, materiālu un pusfabrikātu izmaksām:
Lūdzu, ņemiet vērā, ka, ja produkcija bija vienreizēja, tad var izmantot tikai pirmo izmaksu uzskaites iespēju, ja tā bija sērijveida ražošana, tad jebkuru no iepriekšminētajiem.
Lai pārbaudītu nepabeigto darbu apjomu, tiek veikta inventarizācija, kuras laikā produkti tiek svērti, mērīti un saskaitīti. Starp citu, krājumu uzskaitē nepiedalās materiāli un pusfabrikāti, kas nav apstrādāti.
Saņemiet 267 video nodarbības 1C bez maksas:
Notiek darbs pie grāmatvedības kontiem
Nepabeigto darbu parādīšanas secību nosaka pārdošanas fakta atzīšanas datums:
- Pēc darba pabeigšanas.
- Pēc paveiktā darba posmiem.
Pirmā metode ietver priekšlaicīgu inventarizāciju, kas ļauj noteikt nepabeigtā darba apjomu. Šie atlikumi tiek parādīti kontos 20, 23, 29, kas ļaus jums noteikt nepabeigto darbu izmaksas.
Otrā metode ir paredzēta nepabeigto darbu pakāpeniskai uzskaitei. Šim nolūkam tiek izmantots konts 46, kur debetā tiek parādīta samaksa par pabeigtiem darba posmiem, bet kredītā - pilnīga samaksāto izmaksu norakstīšana.
Rēķinu sarakste par nepabeigtajiem darbiem
Notiek darbs grāmatvedībā, sūtījumi:
| Konts Dt | Kt konts | Darījuma summa, rub. | Elektroinstalācijas apraksts | Dokumentu bāze |
| Izmaksu aprēķins, izmantojot pilno izmaksu metodi | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69 | 120 000 | Produktu ražošanā radušos tiešo izmaksu summa | |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 50 000 | Netiešo izmaksu summa, kas radušās produktu ražošanā | Grāmatvedības informācija |
| 40 | 20.01 | 170 000 | Gatavās produkcijas izmaksu attēlošana | Grāmatvedības informācija |
| 90.02.1 | 20.01 | 75 000 | Tiek parādīta veiktā darba izmaksas | Grāmatvedības informācija |
| 90.02.1 | 26 | 25 000 | Izmaksas iekļautas pārdošanas cenā | Grāmatvedības informācija |
| WIP norakstīšana | ||||
| 20.01 | 10, 02, 70, 69, 60, 71 | 210 000 | Tiešo izmaksu summa, kas iekļauta nepabeigtā darba izmaksās | Izraksti, pieprasījuma rēķins, grāmatvedības sertifikāts |
| 20.01 | 23, 25, 26 | 95 000 | Netiešo izmaksu summa, kas iekļauta nepabeigtā darba izmaksās | Grāmatvedības informācija |
| 91.2 | 20.01 | 305 000 | WIP norakstīšana | Norakstīšanas akts |
| 94 | 20.01 | 45 000 | Atspoguļots WIP trūkums | Inventāra saraksts |
| 20.01 | 94 | 45 000 | Nepabeigtā darba trūkums tika norakstīts normas robežās | Inventāra saraksts |
| Nepabeigto darbu uzskaite pakāpeniskas darbu izpildes laikā | ||||
| 46 | 90 | 150 000 | Parāda pabeigtā darba posma izmaksas | Akts, tāme |
| 62 | 46 | 150 000 | Samaksa par paveikto darbu | Maksājuma uzdevums |
| Nepabeigta būvprojekta iegāde | ||||
| 08.03 | 60.01 | 750 000 | Nepabeigta būvprojekta iegāde | Nosūtīšanas piezīmes |
| 19.03 | 60.01 | 135 000 | Uzkrātā PVN summa | Pārbaudiet |
| 68.02 | 19.03 | 135 000 | PVN atskaitījums | Pārbaudiet |
| 60.01 | 51 | 885 000 | Naudas līdzekļu pārskaitījums uz pārdevēja norēķinu kontu | Maksājuma uzdevums |
| 08.03 | 60.01 | 500 000 | Darbuzņēmēja būvniecības pakalpojumu iekļaušana projekta sākotnējās izmaksās | Pabeigšanas sertifikāts |
| 19.03 | 60.01 | 90 000 | Uzkrātā PVN summa | Pārbaudiet |
| 68.02 | 19.03 | 90 000 | PVN atskaitījums | Pārbaudiet |
| 60.01 | 51 | 590 000 | Naudas līdzekļu pārskaitījums uz izpildītāja norēķinu kontu | Maksājuma uzdevums |
| 68 | 51 | 100 000 | Valsts nodevas samaksa caur banku | Maksājuma uzdevums |
| 08.03 | 68 | 100 000 | Samaksātā valsts nodeva ir iekļauta objekta sākotnējās izmaksās | Grāmatvedības informācija |
| 01.01 | 08.03 | 1 350 000 | Būvprojekta nodošana ekspluatācijā | Nodošanas un pieņemšanas sertifikāts |
Nepabeigtais darbs (WP) attiecas uz produktiem un darbiem, kuru ražošana nav pabeigta. Viņi neizgāja visas nepieciešamās fāzes, nebija pilnībā nokomplektēti vai vienkārši neizturēja piemērotības pārbaudi.
Šādu preču grupā ietilpst:
- Materiāli un izejmateriāli, ar kuriem darbs jau ir uzsākts, bet tie vēl nav gatavā produkcija, bet atrodas apstrādes vai montāžas procesā;
- Produkti, kas vēl nav samontēti;
- Produkti, kas nav izturējuši nepieciešamos kvalitātes un drošības testus;
- Darbs ir pabeigts, bet gaida klienta apstiprinājumu.
Kā nepabeigtie darbi tiek atspoguļoti grāmatvedības pārskatos?
20. konts “Pamatražošana uzkrāj visas galvenās izmaksas. Tā izmantošanu apstiprina “Kontu plāna lietošanas instrukcija”.
Visi tiešie un netiešie izdevumi, kā arī citu darbnīcu izdevumi, kas attiecas uz šo produktu, tiek pārskaitīti uz tā debetu. Aizdevums nosaka ražošanas izmaksu summu, kad tā jau ir pabeigta.
Galīgais atlikums perioda beigās norāda kopējo IR cenu konkrētam uzņēmumam.
Notiekošais darbs ir iespējams divās situācijās:
- Produktu ražošana;
- Pakalpojumu vai darbu sniegšana.
Var teikt, ka NP grāmatvedībā attiecas uz izdevumiem, kas tiek tērēti pamata ražošanas procesiem, kas ietver gan pamata izmaksas, gan citas ražošanas izmaksas. Un šī:
- Cena par materiāliem, izejvielām;
- Nolietojums;
- Pamatražošanas darbinieku atalgojums.
Nepabeigto darbu novērtēšana grāmatvedības kontos
NP novērtēšanu grāmatvedībā var veikt vairākos veidos, kuru izvēle ir tieši atkarīga no darbības un tajā izmantoto tehnoloģiju īpašībām.
Ražošana lielos daudzumos vai lielapjoma iepirkumi attiecas uz tādām vērtēšanas iespējām kā:
- Atbilstoši saražotās produkcijas faktiskajām izmaksām;
- Saskaņā ar standarta izmaksām (plānu);
- Tiešajiem izdevumu posteņiem;
- Iztērēto resursu kopējās izmaksas.
Vērtēšanas metodi uzņēmuma vadības un grāmatvedības nodaļa izvēlas neatkarīgi, tā ir norādīta tikai dekrētā “Par uzņēmuma grāmatvedības politiku”.
Nepabeigto darbu nodokļu uzskaite
Uzņēmuma grāmatvedības politika nosaka arī peļņas aplikšanas ar nodokli principus, tiešos un netiešos izdevumus uzkrājot peļņā. Tiešās izmaksas ir tās, kas ir iekļautas ražošanas izmaksās un attiecas uz noteiktu produkta veidu. Netiešo nevar attiecināt uz noteiktu produkta veidu.
Galvenais princips izmaksu iekļaušanai tiešajās izmaksās ir to saistība ar ražošanu un politika, vai tās iekļaut pašizmaksā vai ne.
Uzņēmums arī patstāvīgi nosaka IR un gatavās produkcijas tiešās izmaksas konkrētajā mēnesī, pamatojoties uz izejvielu pieejamību ražošanai un gatavās produkcijas skaitu noliktavā. Visiem veiktajiem izdevumiem jāatbilst uzņēmuma sniegto preču un pakalpojumu nomenklatūras sarakstam.
PADOMS. Ja izmaksas ir absolūti neiespējamas attiecināt uz konkrētu produktu vai pakalpojuma sniegšanu, tad šajā gadījumā tās tiek definētas kā netiešas.
Direktoru sanāksmēs būtu jāapsver mehānisms, kā piešķirt citus izdevumus, kurus nevar attiecināt uz konkrētu produktu vai pakalpojumu.
Noteikto kārtību nevar piemērot ilgāk par diviem taksācijas periodiem.
Pakalpojumu sniegšanas nepabeigto darbu uzskaite
Iepriekš tika apspriests, kas ir nepabeigtais darbs, taču uz pakalpojumiem šī koncepcija neattiecas. Lai aprēķinātu samaksai nepieciešamo ienākuma nodokli, uzņēmumam no pamatdarbības saņemtā ienākuma summa jāsamazina par tiešo izdevumu summu, nevis jāsadala atlikums ienākuma nodoklī.
Piemēram, viesnīcā izdevumi tiek ņemti vērā to rašanās periodā, un uzņēmuma IR atlikumu sadale vienkārši netiek veikta.
Tādējādi uzņēmuma grāmatvedības politika (ja tā ir strukturēta šādi) rada visus nosacījumus grāmatvedības vienkāršošanai uzņēmumā, jo tā būs saskaņota ar nodokļu uzskaiti.
Principi nepabeigto darbu atspoguļošanai finanšu pārskatu veidlapā Nr.1 “Bilance”
IR novērtēšanas metodes konkrēta uzņēmuma grāmatvedībā var būtiski mainīt finanšu rādītājus gada pārskatos. Jo īpaši attiecībā uz posteni “Krājumi” un apgrozāmo līdzekļu apjomu kopumā. Dati par resursu bilanci, izmaksu apmēru, peļņu vai zaudējumiem var tikt arī sagrozīti, ja nepareizi tiek kārtota nepabeigto darbu uzskaite. Izmaksu pozīcijas tiks aprēķinātas nepareizi. NP izdevumi bilancē atspoguļoti apgrozāmo līdzekļu rindā “Krājumi”.
PADOMS. Ar ilgu darbības ciklu šos aktīvus var uzturēt kā ilgtermiņa. Šajā gadījumā tie būtu jāņem vērā pamatlīdzekļu grupas postenī.
Grāmatvedībā nepabeigtā ražošana tiek klasificēta kā vispārīga un uzskaitīta 20. kontā “Pamatražošana”. Atlikums šajā grāmatvedības kontā atspoguļo tā vērtību noteiktā periodā. Konta 23 atlikumā norādīta palīgiekārtas NP cena, bet kontā 29 norādīta servisa darbnīcu vai noliktavu ražošanas izmaksas.
IR atlikums bilancē, kā minēts iepriekš, tiek veidots kā 20., 23. un 29. konta atlikumu summa plus citi posteņi rindā “Krājumi”.
Nepabeigto darbu uzskaite
“Mantu un finansiālo saistību inventarizācijas metodiskie norādījumi”, kas pieņemti ar Finanšu ministrijas 1995.gada 13.jūnija rīkojumu Nr.49, regulē NP inventarizāciju.
Tās iezīmes tiek veiktas, tikai ņemot vērā konkrētas organizācijas, firmas vai uzņēmuma darba specifiku, un tāpēc grāmatvedības politikā tās tiek fiksētas atsevišķi. Liela apjoma ražošanas gadījumā NP inventarizāciju veic, ņemot vērā posmus:
- Pārbaude, vai raktuves vietā nav pilnībā samontētas vai pabeigtas vienības, materiāli, atlikumi;
- Detaļu un mezglu noliktavu apjoma noteikšana;
- IR atlikumu noteikšana atceltiem darījumiem vai pasūtījumiem, kas gaida ražošanas atsākšanu.
Nepabeigtie darbi ir īpašs uzskaites postenis, kuram ir jāpievērš uzmanība no uzņēmuma, jo novērtēšanas un uzskaites metodes tiek veidotas, pamatojoties uz uzņēmuma izvēlētajām grāmatvedības metodēm. Organizācijās, kas sniedz pakalpojumus un darbu, IR izmaksas tiek ierakstītas kā to darba veidu izmaksas, par kuriem ienākumi vēl nav atzīti. Grāmatvedības politikā jāņem vērā arī izmaksu sadalīšanas tiešajos un netiešajos principi, to uzskaite un peļņas aplikšana ar nodokli. Nepabeigtie darbi ir postenis, kas ietekmē izdevumus un attiecīgi arī peļņu, tāpēc tās pareiza atspoguļošana grāmatvedībā ir ļoti svarīga!
