Към любими Към любими
Тюлен
Алла Свириденко, данъчен експерт
май 2016 г./бр.42
https://site/journals/nibu/2016/may/issue-42/article-18147.html копие
Поводът да напиша тази статия беше въпрос на наш читател. Във фирмата, в която работи като счетоводител, беше открита грешка: при добавяне на нов елемент от дълготрайни активи към баланса първоначалната му стойност беше неправилно определена и съответно размерът на начислената амортизация беше изкривен. Как да коригирате грешка в амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство? Отговорът на този въпрос ще намерим в тази статия*.
Коригиране на грешки в счетоводството
Добавяме (намаляваме) размера на амортизацията. Общите правила за коригиране на счетоводни грешки в счетоводството и отчитането са разгледани подробно на стр. 3 от този номер. Затова тук няма да се повтаряме, а ще ви кажем конкретно как да коригирате счетоводно грешка в размера на начислената амортизация.
Така че, когато коригирате грешки в амортизацията, трябва да запомните основното правило:
такива грешки трябва да бъдат коригирани за целия период, когато сумата на амортизацията е била надценена (подценена)
И трябва да го направите така:
Ако говорим за грешка от минали години, тогава тя трябва да бъде коригирана чрез коригиране на баланса на неразпределената печалба (непокрита загуба) в началото на отчетната година ( клауза 4 P(S)BU 6);
Грешката в амортизацията на текущата година се коригира чрез счетоводни записи по същите счетоводни сметки, в които първоначално е отразена амортизацията (директно осчетоводяване - в случай на допълнителна амортизация и метода на "червеното сторниране" - ако е необходимо да се намали сумата на преди това начислена амортизация).
Но обърнете внимание! По правило въпросът не се ограничава само до коригиране на натрупаната сума на амортизацията при коригиране на грешки в амортизацията. Такива грешки често водят до изкривяване на данъка върху дохода, начислен през предходния отчетен период, което означава, че сумата на данъка ще трябва да бъде преизчислена и, ако е необходимо, коригирана. Например, предприятие погрешно приписва размера на таксата, платена на пенсионния фонд при закупуване на автомобил, не като увеличение на първоначалната цена на дълготрайния актив, а като част от разходите за отчетния период. В този случай счетоводителят ще трябва да изключи размера на таксата от изчисляването на обекта на данъчно облагане от предходния период, да преизчисли размера на амортизацията, начислена в предходни отчетни периоди, и съответно да преизчисли и, ако е необходимо, допълнително начисляват данък общ доход.
Допълнително начисляваме (намаляваме) данък общ доход. Най-лесният начин за преизчисляване на данъка върху доходите за миналата година би бил предприятия с ниски доходи, който не изчислявайте данъчните разлики. Такива предприятия не водят данъчна отчетност и изчисляват данък върху дохода въз основа на счетоводни данни. Поради тази причина обектът на данъчно облагане на предприятие с ниски доходи може да бъде изкривен в резултат на грешка в амортизацията, което означава, че платецът трябва да преизчисли размера на данъка.
Но за предприятията с високи доходи, както и предприятията с ниски доходи, които изчисляват данъчните разлики по собствена инициатива (отсега нататък ще наричаме всички тях хора с високи доходи), малко по-сложно. Такива предприятия поддържат както данъчна, така и счетоводна отчетност на дълготрайните активи. Следователно, когато определят размера на корекцията за миналогодишния данък върху дохода, те трябва да вземат предвид правилата за изчисляване на установената „амортизационна“ разлика Изкуство. 138 НКУ*.
* За повече информация относно изчисляването на амортизационната разлика в данъчното счетоводство вижте „Данъци и счетоводство“, 2015 г., № 79, стр. 13 .
Нека припомним, че същността на корекцията за амортизационната разлика е следната: платецът увеличава финансовия резултат преди данъци с размера на амортизацията (начислена съгласно правилата P(S)BU 7) Според клауза 138.1 НКУи веднага го намалява с размера на амортизацията (изчислена съгласно данъчните правила) съгласно клауза 138.2 NKU (вж. 025069200). Оказва се, че само определената по правилата амортизация попада в облагаемия обект на високодоходника NKU.Означава, че
хората с високи доходи ще трябва да коригират своя данък върху дохода само ако в резултат на грешка данъчната амортизация е изчислена неправилно
Но ако грешка е довела до изкривяване на счетоводните показатели и в данъчното счетоводство размерът на амортизацията е изчислен правилно (не се е променил), тогава няма да е необходимо допълнително да се начислява (намалява) данък върху дохода**.
** Забележка! Дори ако грешката ви не е повлияла на финансовия резултат (допусната е грешка в счетоводството и данъчната амортизация е изчислена правилно), пак ще трябва да коригирате такава грешка в отчитането на печалбата (вижте стр. 35 и 46).
За по-голяма яснота, нека да разгледаме един пример.
Пример. Компанията закупи автомобил през януари 2015 г. При записването на автомобила в баланса счетоводителят е допуснал аритметична грешка. В резултат на тази грешка първоначалната цена на автомобила (включително други капитализирани разходи) възлиза на 819 000 UAH. вместо 829 000 UAH. През май 2016 г. грешката беше открита. Размерът на действително начислената амортизация беше:
75075 UAH х 11 месеца);
27300 UAH ((819000 UAH: 10 години: 12 месеца)х 4 месеца).
Размерът на амортизацията, която е трябвало да бъде начислена въз основа на правилно изчислената първоначална цена от 829 000 UAH:
За февруари - декември 2015 г. - 75991.67 UAH.((829000: 10 години: 12 месеца) x 11 месеца);
За януари - април 2016 г. - 27633.33 UAH.((829000: 10 години: 12 месеца) x 4 месеца).
Размерът на амортизацията, която трябва да добавите допълнителни таксив счетоводството, за да коригирате грешка:
За февруари - декември 2015 г. - 916,67 UAH.(75991.67 UAH - 75075 UAH);
За януари - април 2016 г. - 333,33 UAH.(27633,33 UAH - 27300 UAH).
Нека приемем, според условията на нашия пример, че предприятието, допуснало грешка в амортизацията, е много печелившо и изчислява данъчните разлики. В същото време подходите за изчисляване на амортизацията на автомобила в данъка и счетоводството са еднакви, следователно сумите са еднакви реално натрупаниамортизация ( 75075 UAH) и амортизация, която е трябвало да бъде изчислена въз основа на правилно изчислената първоначална цена ( 75991.67 UAH.). Следователно, в резултат на занижаване на размера на амортизацията, дружеството е начислило наднормено данък върху доходите за 2015 г. в размер 165 UAH((75991,67 UAH. - 75075 UAH) x 18%: 100%).
В счетоводството на предприятието трябва да направите следните записи:
Таблица. Допълнителни корекции на амортизацията и данъка върху дохода
| Не. | Кореспонденция по сметката | Сума, UAH. |
||
| Добавена е допълнителна амортизационна сума за 2015 г | ||||
| Начислена допълнителна амортизация за 2016г | ||||
| * Моля, обърнете внимание: при изчисляване на амортизационната разлика в данъчното счетоводство облагаемият обект се увеличава с цялата сума на начислената амортизация, включително тази част от нея, която не е попаднала в счетоводни разходи, но е „уредена“ като част от разходите за незавършено производство , разходи, капиталови инвестиции (виж писмо Главна дирекция на Държавната фискална служба в Николаевска област от 29 март 2016 г. № 1043/10/14-29-15-02-20). |
||||
| Намален данък върху доходите за предходната 2015г | ||||
Счетоводителят извършва записванията, посочени в таблицата, въз основа на счетоводна справка, която съставя в месеца, в който е открита грешката. В счетоводния сертификат трябва да посочите причината за грешката, да предоставите необходимите изчисления в него, както и да определите кои счетоводни сметки ще трябва да бъдат коригирани (за пример за изготвяне на счетоводен сертификат вижте стр. 8).
Също така, запомнете! Коригирането на грешки от минали години изисква преизчисляване на съответната сравнителна информация във финансовите отчети ( клауза 5 P(S)BU 6). Следователно, след като коригирате грешката в амортизацията, трябва да съставите отново финансови отчети за предходната грешна година (в нашия случай 2015 г.). В този случай коригираните финансови отчети ще трябва да бъдат предадени на данъчните власти.
Освен това в текущите финансови отчети трябва да бъдат предоставени коректни (коригирани) данни (за повече информация как да направите това вижте статията на стр. 5).
Коригиране на отчета за доходите
Счетоводителят може да коригира грешка в амортизацията по всеки удобен за него начин:
Чрез картотекиране изясняваща данъчна декларация за доходи(UD);
Чрез пълнене VP приложениякъм текущата декларация данък общ доход.
Описахме общите правила за коригиране на грешки чрез UD, както и в текущата декларация, в предишни статии. Нека да разгледаме нюансите на коригиране на грешки в амортизацията.
Поправяме го чрез UD. УД се съставя под формата на обикновена декларация. В същото време всички показатели на основната част от UD за грешния период са попълнени правилно - т.е. сякаш не е допусната грешка в тях.
За да направите това, „правилните“ редове от грешната декларация в UD се пренаписват без промени в „грешните“ редове, които са били засегнати от грешката на амортизацията (например 02, 03, 04, 06, 17, 19) , показват коригираните показатели
В резултат на това UD ще съдържа коригирани стойности на облагаемия обект и данък върху дохода.
Когато коригирате самостоятелно грешка в амортизацията чрез UD, не забравяйте за раздела „Корекция на амортизацията“ на основната част на UD (редове 27, 30, 31). Трябва да се попълни, ако в резултат на грешка размерът на данъчните задължения върху печалбата се е променил (включително ако в резултат на грешка данъчните задължения са били подценени, което е довело до начисляване на глоба* и може би дори дузпа). Ако грешката в амортизацията по чудо не доведе до промени в размера на предишния начислен данък, тогава този раздел ще остане празен.
Сега по отношение на приложенията към UD. Както разбрахме по-рано, всички заявления, които са подадени заедно с декларацията за грешно отчитане, трябва да бъдат подадени заедно с УД. В този случай коригирането на грешката на високо печелившо предприятие ще покаже:
В "изясняване" AM приложение „Информация за начислена амортизация“(със знак „Х” в полето „Уточняване”);
В "изясняване" Приложение РИ "Ризници".
Показателите на „уточняващите” приложения се попълват в същия ред, както показателите на основната част на УД. Тоест правилните показатели се пренаписват от приложенията за отчитане, а показателите, в които е допусната грешка, се прехвърлят във вече коригирана форма (без грешка).
Но лицата с ниски доходи, които не изчисляват данъчните разлики, попълват или Приложение PI, или Приложение AM (последното се потвърждава от данъчните служители в консултация в списание „Бюлетин. Правото да знаете всичко за данъците и таксите“, 2016 г., № 14, стр. 18).
И един последен важен момент. При коригиране на амортизационна грешка от миналата година чрез счетоводния отдел, тримесечните предприятия ще трябва да представят пояснения отделно за всеки грешен период (1-во тримесечие, полугодие, 3-то тримесечие и година). Но едногодишните са несравнимо по-големи късметлии - те ще се ограничат до подаване на един UD в края на годината.
Коригираме това в текущата декларация. При самокорекция в текущата декларация, данъкоплатецът, заедно с декларацията за отчетния данъчен период, представя приложението VP към нея (за повече подробности вижте стр. 25). Моля обърнете внимание:
чрез приложението VP можете да коригирате грешки само за един период (т.е. за текущата декларация се подава само едно приложение VP)
Следователно, за да може едно тримесечно предприятие да коригира амортизационните грешки от няколко периода през 2015 г., то все пак ще трябва, заедно с приложението VP към текущата декларация, да изготви няколко UD - по един за всеки грешен период.
Що се отнася до попълването на самия формуляр за кандидатстване за VP. Таблица 1 „Проверка на амортизацията(ите) за дължимия (данъчен) период, настъпила след периода, за който е разкрита амортизацията“ се попълва по същия начин като основната част на грешната декларация, но вече без амортизационна грешка. Тоест отразяваме го във всички редове правилни показатели за коригирания данъчен период. В таблица 2 „Резултати от независима корекция на помилване(я)“ определяме сумата надценяване (подценяване) на данъчно задължение(ред 27), сума глобав размер на 5% от сумата на подценяването (ред 29), както и неустойки (ред 30), ако има такива. След това данните в редове 27, 29 - 30 от таблица 2 на приложението VP се прехвърлят в съответните редове на раздел „Администриране на корекции“ на отчетната декларация.
Но що се отнася до приложенията към грешната декларация, те не е необходимо да се подават заедно с молбата за VP. Освен това данъчните власти не се нуждаят не само от „правилните“ приложения, но и от тези, в които може да сте направили грешка, а именно приложения AM и PI.
- Грешка в размера на амортизацията от минали години се коригира чрез коригиране на баланса на неразпределената печалба (непокрита загуба) в началото на отчетната година.
- Амортизацията за текущата отчетна година се коригира чрез счетоводни записи по същите счетоводни сметки, за които е показана първоначалната амортизационна такса.
- Грешките в амортизацията също засягат данъчното счетоводство: когато ги коригирате, е необходимо да преизчислите размера на предишния начислен данък върху дохода, както и да направите корекции в подадените преди това отчети за данък върху дохода.
В съответствие с клауза 94 от Инструкциите за прилагане на Единния сметкоплан (одобрен със заповед на Министерството на финансите на Русия № 157n от 1 декември 2010 г.), институция, придобиваща държавна собственост, трябва да изчисли и начисли еднократно времева амортизация за времето, през което обектът е в хазната. Основата за изчисляване на еднократна амортизация са данни за балансовата стойност на обекта, която е посочена в регистъра на държавната или общинската хазна, както и периода от време, през който този обект е бил част от държавна собственост. , което е посочено в параграфи 84-93 от горните инструкции.
В съответствие с клауза 85 от Инструкциите за прилагане на Единните счетоводни стандарти, изчисляването на размера на амортизацията за годината на елемент от дълготрайни активи се извършва по линейния метод въз основа на неговата балансова стойност, норма на амортизация и срока на ползването му. Ако за този обект преди това е била начислена допълнителна амортизация, тогава годишната сума на амортизацията се изчислява по линеен метод въз основа на остатъчната му стойност към датата на регистрацията му и нормата на амортизация, изчислена от оставащия период на полезното му използване към датата. на регистрация.
Концепцията за остатъчна стойност към определена дата включва балансовата стойност на имота минус сумата, начислена за амортизация към определената дата.
Полезният живот на даден имот е полезният живот минус действителния период на използване към определена дата.
За да изчисли правилно размера на амортизацията на имот по време на престоя му в държавната (общинската) хазна, счетоводителят на институцията трябва да знае следните показатели:
- Остатъчна стойност и полезен живот на недвижими имоти към датата на регистрация в държавния регистър за изчисляване на амортизационната норма;
- Периодът от време, през който даден обект е в хазната, за да се изчисли размерът на амортизацията за този период.
Отразяване на предварителни амортизационни такси в 1C за счетоводство за държавни агенции
В програма 1C: Счетоводство на държавна институция 8допълнителната амортизация за периода, в който полученото имущество е в хазната, се формализира по следния ред.
- Необходимо е да създадете документ „Безвъзмездно получаване на дълготрайни активи и нематериални активи“, в който да посочите данните в съответствие с документите за прехвърляне.
- В документа „Операция“ трябва да въведете запис в размера на амортизацията на недвижимия имот, който се изчислява за периода на престоя му в хазната, като се вземе предвид месецът, в който е станал собственост на институцията (кредит 010400410 , дебит 040120271).
- Попълнете документа „Коригиране на амортизацията“ с датата на получаване на обекта в дълготрайни активи. В този случай трябва да добавите нов ред към неговата спецификация и да посочите в него имуществото, получено от хазната. В този случай оставащите редове на спецификацията ще бъдат попълнени автоматично.
За да попълните документа, не е необходимо да използвате бутона „Попълване“. След като въведете данните, трябва да публикувате документа, като щракнете върху бутона „Публикуване“ или „Ок“.
ВНИМАНИЕ!Осчетоводяването на документа за корекция на амортизацията отнема повече време от осчетоводяването на документа за транзакцията, така че трябва да изчакате, докато приключи.
Амортизацията на дълготраен актив ще започне да се начислява от следващия месец от месеца, в който е регистриран, на базата на остатъчната му стойност (минус допълнителната амортизация) и оставащия период на полезен живот.
В тази статия искам да говоря за начисляването, допълнителното начисляване и промените в параметрите на амортизация на дълготрайни активи в програмата 1C: Счетоводство на публична институция 8 издание 1.0. Амортизацията е постепенното намаляване на стойността на имуществото поради износване. В същото време има няколко начина за изчисляване на амортизацията: това е 100% начисляване при въвеждане в експлоатация на дълготраен актив на стойност 3000 рубли или повече. до 40 000 rub. и линеен метод - за дълготрайни активи на стойност над 40 000 рубли.
Бих искал още веднъж да обърна внимание на факта, че за да изчислите правилно амортизацията, трябва правилно да посочите кода OKOF в документа „Приемане за счетоводно отчитане на дълготрайни активи и нематериални активи“. Говорих за това подробно в статията.Закупуване и приемане за счетоводно отчитане на дълготрайни активи в програмата 1C: Счетоводство на държавна институция 8 издание 1.0.
За да проверите параметрите за изчисляване на амортизацията, отидете на картата на дълготрайния актив в раздела „Амортизация“.
Ако някой от параметрите трябва да бъде променен, тогава за това трябва да използвате специалния документ „Промяна на параметрите за амортизация“, който се намира в менюто „ОС, нематериални активи, правни актове“ - „Работа с регистри на информация за ОС ”. 
Създаваме нов документ и попълваме полетата, като променяме необходимите параметри. 
След като попълните документа, запазете го и го публикувайте. Сега от датата, посочена в документа, амортизацията ще се изчислява според новите параметри.
За да промените разходната сметка при изчисляване на амортизацията, има специален документ „Промяна на разходната сметка за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи“, намиращ се в същото меню.
Нека създадем нов документ.
Има възможност за автоматично попълване на табличната част на документа за счетоводната сметка. 
След това можете автоматично да промените KPI за амортизация. 
Можете също така автоматично да промените разходната сметка. 
След като попълните документа, запазете го и го публикувайте. Промените влизат в сила от датата на документа.
Самото изчисляване на амортизацията трябва да се извършва ежемесечно, в последния ден на месеца. За целта използваме документа „Изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи и нематериални активи“. 
Създаваме нов документ, натискаме бутона „Попълване“, попълваме го и го публикуваме. 
От документа можете да отпечатате „Отчет за начислена амортизация“. 
Има случаи, когато е необходимо да се спре или възобнови амортизацията. За тези цели е предназначен документът „Спиране на начисляването на амортизация“. Използва се за спиране на изчисляването на амортизацията при прехвърляне на дълготраен актив на консервация за период от повече от три месеца и за възобновяване на изчисляването на амортизацията след повторно консервиране. 
Нека създадем нов документ. Документът представя няколко операции за избор. 
Изберете желаната операция и попълнете раздела на таблицата. След попълване на документа, ние го подаваме.
Понякога все още има случаи, когато са необходими корекции на начислената амортизация. Например изчислената сума на амортизацията и салдото по сметка 104 за обекта се разминават или е необходимо да се начисли допълнителна амортизация до 100% от балансовата стойност за дълготрайни активи (нематериални активи), за които методът за изчисляване на амортизацията е „ 100% при въвеждане в експлоатация”.
22.08.2019
Всички предприятия с баланс са длъжни да водят записи за амортизационните отчисления. За да направите това, ежемесечно се правят записи в счетоводството за отписване на част от цената на дълготрайните активи като амортизация.
В допълнение, счетоводителят се сблъсква с тази концепция, когато преоценява, модернизира, пенсионира или отписва обекти. Всяка от тези операции води до необходимостта от отразяване на двойни записи в амортизационните сметки.
Счетоводно отчитане на амортизацията на ДМА
Амортизацията е парична единица за износване. Тоест, това е част от себестойността на актив, която се включва месечно в себестойността на продуктите, услугите и стоките.
Чрез амортизацията се извършва постепенно прехвърляне на стойността на един дълготраен актив, по която той се води счетоводно, към продукти и стоки.
В крайна сметка парите, изразходвани за придобиване на операционни системи, се връщат на компанията след получаване на плащане от купувачи и клиенти за закупените стойности.
Този процес е постепенен и продължава през целия полезен живот. За отчитането му счетоводителят прави ежемесечни записи в специално обособени счетоводни сметки.
Докато дълготрайният актив е вписан в баланса на предприятието, счетоводителят трябва да прави месечни амортизационни отчисления. Тази процедура се извършва до пълно износване, отписване поради негодност, повреда или прехвърляне на други лица.
Процесът на натрупване на амортизация се спира само в два случая:
- ОС е на консервация, при условие че продължителността й е над 3 месеца.
- Реставрация, реконструкция на обект, ако този процес отнема повече от година.
Ако се вземе решение за продажба или отписване на обект, счетоводителят определя остатъчната стойност на актива. За да направите това, начислената амортизация за целия период се отписва чрез осчетоводяване в сметка 01, където се определя остатъчният параметър.
Ако по време на експлоатацията на оборудване или друг обект първоначалната цена се промени поради преоценка, тогава натрупванията на амортизация също се преизчисляват и се правят необходимите записи.
По този начин счетоводителят е изправен пред необходимостта да отразява записи за отчитане на амортизацията на дълготрайни активи в следните случаи:
- извършване на месечни амортизационни плащания;
- промени в натрупаните удръжки поради (може да се увеличи или намали);
- отписване на амортизируем обект като ненужен (физическо или морално износване, повреда, непоправими дефекти);
- разпореждане с дълготрайни активи на трети страни (продажба, дарение, вноска в уставния капитал на други предприятия).
По каква сметка са отразени?
За целите на отчитане на амортизационните натрупвания за дълготрайни активи в плана е предвидена сметка 02:
- По дебит – показва се сумата на амортизацията на отписани и излезли от употреба обекти, както и намаление на спестяванията поради обезценяване на дълготрайни активи.
- При заем се събира начислена амортизация, включена в себестойността, като се отразява и увеличение на натрупаните удръжки поради преоценка.
По сметка 02 е възможно да се открият подсметки:
- 1 – показани са намаления за притежавани активи в баланса;
- 2 – амортизацията се отразява върху взетите на дългосрочен лизинг дълготрайни активи и върху наетия счетоводен баланс. Счетоводство и
По сметка 02 е необходимо да се осигури аналитично отчитане за всеки отделен дълготраен актив или група от подобни обекти.
Това ще ви позволи да получите необходимата информация за анализ на ефективността и осъществимостта на използването на дълготрайни активи.
Месечни двойни записи по сметка 02 при начисляване
От месеца непосредствено след месеца в организацията е необходимо да се изчисли амортизацията и да се отпише като разход.
Амортизационните разходи се изчисляват по кредита на сметка 02 в съответствие с дебита на счетоводните сметки на предприятието.
Изборът на съответна сметка зависи от предназначението и мястото на използване на обекта на дълготрайните активи, както и от естеството на дейността на предприятието - търговия, производство.
Амортизацията може да бъде отписана по следните счетоводни сметки:
- 20, 23 – за производствени съоръжения, съоръжения, заети в основното и спомагателното производство;
- 44 – за ДМА, експлоатирани от търговски дружества;
- 91 – за лизинг на ОС.
Таблица със записи за изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи:
Осчетоводяванията се правят ежемесечно през целия полезен живот на отчетния период, за който се отнасят. Няма значение какъв е финансовият резултат на предприятието.
Натрупването на отчисления не трябва да спира, с изключение на продължителни случаи на реставрация и консервация.
Сумата, за която се прави счетоводно записване, се изчислява по един от установените четири метода.
Как се отписва при изхвърляне?
Необходимостта от дерегистрация на дълготраен актив възниква по различни причини:
- Амортизацията е остаряла - оборудването е остаряло.
- Физическо износване – срокът на експлоатация е изтекъл или обектът е толкова износен, че вече не е годен за употреба.
- Повреда - ако ремонтът му не е осъществим по икономически причини или не е възможен.
- Прехвърляне на други лица при продажба, даряване или влизане в уставния капитал на други компании.
- Констатирани липси след инвентаризация.
Независимо от причината за дерегистрация на дълготраен актив, процедурата е една и съща:
- Към сметка 01 се открива отделна подсметка 11.
- Първоначалната или възстановителната стойност на дълготрайните активи се отписва в дебита на откритата подсметка.
- Натрупаната амортизация се прехвърля по кредита на откритата подсметка.
- Остатъчната стойност се определя и отписва в зависимост от причината за отписване на актива.
Прехвърлянето на амортизационните разходи, натрупани към датата на освобождаване или отписване, се извършва с помощта на счетоводния запис: Dt 02 Kt 01-11 - сумата на начислената амортизация се отписва.
При преоценка
Преоценката е процедура за преизчисляване на стойността, по която дълготрайните активи са посочени в баланса. Това се прави, за да съответства на действителните пазарни цени.
Резултатът от този процес може да бъде допълнителна оценка, когато първоначалната цена се увеличи, и намаление, когато тя намалее.
Стойностният показател, по който се отчитат дълготрайните активи в дебита на сметка 01, се променя в зависимост от резултатите от преоценката - увеличава се или намалява. Получената цена вече ще се нарича цена на замяна.
Съответно се променят и натрупаните амортизации по сметка 02. Освен това се прави пропорционално изчисляване на сумата, с която трябва да се намали или увеличи начислената амортизация в зависимост от промените във възстановителната стойност на дълготрайния актив.
Формула за преизчисляване на амортизацията:
Преизчислен A. = Артикул за възстановяване * Натрупан A. / Първоначален артикул.
Таблица със записи за отчитане на амортизацията по време на преоценка:
Пример
Първоначални данни:
На 20 февруари 2019 г. компанията закупи машина на обща стойност 720 000 рубли.
Периодът на използване на машината е определен на 6 години = 72 месеца.
Амортизацията се изчислява по линейния метод, месечни удръжки = 10 000.
Какви записи трябва да регистрира счетоводителят за периода от февруари до юни 2019 г.?
Решение:
Осчетоводяването на амортизационните разходи трябва да започне от 1 март 2019 г. до юни включително.
Да приемем, че компанията работи по опростената данъчна система и не плаща ДДС.
Таблица за публикуване:
| дата | Сума | Операция | Дебит | Кредит |
| 20.02 | 720 000 | Машината е пусната в експлоатация като ОС | 01-1 | 08 |
| 01.03 | 10 000 | Амортизацията за 1 месец е включена в производствените разходи | 20 | 02 |
| 01.04 | 10 000 | Амортизационни такси за 2 месеца ползване | 20 | 02 |
| 01.05 | 10 000 | Амортизация за 3 месеца експлоатация | 20 | 02 |
| 01.06 | 10 000 | Амортизация за 4 месеца | 20 | 02 |
| 10.06 | 720 000 | Първоначалната стойност на дълготраен актив е отписана поради продажбата му | 01-11 | 01-1 |
| 10.06 | 40 000 | Натрупаните удръжки за обекта се отписват | 02 | 01-11 |
| 10.06 | 680 000 | Машината се продава | 91-2 | 01-11 |
| 10.06 | 500 000 | Отразена е продажната цена на машината | 62 | 91-2 |
| 180 000 | Финансовият резултат от сделката е загуба | 99 | 91-2 |
Как се отразява излишно начислената сума за предходен период?
Ако амортизацията за предходния период е начислена неправилно в прекомерен размер, тогава грешките трябва да бъдат коригирани. Важно е в какъв период са приети - текущата година или миналата.
Механизмът за коригиране на счетоводни грешки е предписан в PBU 22/2010.
Ако сумата на амортизацията е била прекомерно начислена, тогава е необходимо да се сторнират излишните начисления, като се използват червени записи за тези сметки, за които са направени неправилни записи.
Ако е направена грешка през текущата година
Амортизацията се коригира до приключване на сметки 20 или 44 (в зависимост от това къде се вземат предвид спестяванията):
Осчетоводяване сторно: Dt 20 (44) Kt 02 - за сумата на излишната амортизация.
Корекция след закриване на сметка 20 (или 44):
В допълнение към горната операция за сторниране, трябва да коригирате сметка 90, за да отразявате разходи, които не са приети за данъчно счетоводство.
Сторно осчетоводяване: Dt 90,3 Kt 20 за надценената сума.
Ако прекомерното начисляване е настъпило през приключилата година
Трябва да се направят корекции по сметка 91 - осчетоводяване: Dt 02 Kt 91.
заключения
Счетоводното отчитане на амортизацията на дълготрайни активи се състои в отразяване на месечни удръжки по сметка 02 в съответствие със сметки за разходи (продажби или производство).
При дерегистрация на дълготраен актив се отписват и натрупаните удръжки.
Натрупванията в сметка 02 могат да се променят, ако стойността на обекта се промени в резултат на преоценка; в този случай начисленията се преизчисляват. Допълнително начислената амортизация се отразява в допълнителния капитал, а намалената амортизация се включва в други приходи.
- Тюлен
- Шрифт
- Цвят на фона
- в развитие
Данъци и счетоводство, Златен фонд.
За да се избегнат загуби, не се начислява амортизация. Сега излизаме от ситуацията
Кой, ако не счетоводител, знае, че в една развиваща се пазарна икономика едно предприятие може да очаква както възходи, така и спадове във финансово отношение. Добре е, ако в период на временни икономически затруднения предприятието може да разчита на резерв от собствената си печалба. Но какво ще стане, ако в резултат на спирането на дейността той натрупа загуби? Един изход от тази ситуация е временно спиране на изчисляването на амортизацията в данъците и счетоводството при определени условия. Ако тези условия не са изпълнени, възобновяването на амортизацията ще бъде изпълнено с редица трудности. Как да ги разрешите ще обсъдим в тази статия.
Ирина КИЯН, консултант на вестник „Данъци и счетоводство“, Наталия БЕЛОВА, икономист-аналитик на издателство „Фактор“
Статия Документи
- Граждански кодекс на Украйна от 16 януари 2003 г. № 435-IV. - Кодекс на Украйна за административните нарушения от 7 декември 1984 г. № 8073-X.Закон за данък върху доходите
- Закон на Украйна „За данъчното облагане на печалбата на предприятията“ с измененията на 22 май 1997 г. № 283/97-VR.Закон № 996
- Закон на Украйна „За счетоводството и финансовото отчитане в Украйна“ от 16 юли 1999 г. № 996-XIV.Закон № 2181
- Закон на Украйна „За процедурата за погасяване на задълженията на данъкоплатците към бюджетите и държавните доверителни фондове“ от 21 декември 2000 г. № 2181-III.Заповед No143
- Процедурата за съставяне на данъчна декларация за доходите, одобрена със заповед на Държавната данъчна администрация от 29 март 2003 г. № 143. - Счетоводна наредба (стандарт) 6 „Коригиране на грешки и промени във финансовите отчети“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Украйна от 28 май 1999 г. № 137. - Счетоводна наредба (стандарт) 7 „Дълготрайни активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на Украйна от 27 април 2000 г. № 92.Ситуация
Фирмата се занимава с търговия на едро, разполага с клонове и голям брой дълготрайни активи: административни сгради, складове с оборудване, транспортни средства, компютърна техника, офис мебели и др. През последните четири години обаче дейността му е застойна - извършени са само няколко дребни търговски и посреднически операции, в резултат на което разходите за дълго време превишават приходите.
За да избегне отчитането на загуби за този период, дружеството взе решение да не отразява балансовата стойност на дълготрайните активи към началото на отчетния период в своите данъчни декларации за доходите. И поради страха от непланиран одит от данъчните власти, ако отрицателен данъчен обект е бил деклариран за четири поредни тримесечия, амортизацията не е изчислена (вижте.
клауза 6.3 от Закона за данъка върху доходите ). В крайна сметка, според данъкоплатеца, той практически не извършва дейности, размерът на брутния доход е много малък, дълготрайните активи не се използват напълно и следователно не се използват в икономически дейности.Счетоводно не е начислявана и амортизация на ДМА.
В същото време решението за временно изтегляне на дълготрайни активи от експлоатация и тяхното запазване не беше формализирано.
Тази година дейността на дружеството се съживи, излезе на печалба, започнаха ремонти на сгради, съоръжения и транспортни средства.
И сега стопанският субект реши да възобнови начисляването на амортизация, сякаш никога не е спирал да го прави, т.е., като се започне от отчетната стойност, която се формира към момента на вземане на решение да не се начислява амортизация. Освен това данъкоплатецът желае да включи разходите за ремонт на дълготрайни активи като част от брутните разходи за отчетния период в рамките на лимита за ремонт от 10%.
Нека да видим доколко законни са такива действия на предприятието, насочени към избягване на отразяването на загуби в данъчните и счетоводните записи и дали в описаната ситуация цената на извършените ремонти може да бъде включена в брутните разходи. Да започнем със счетоводството.
Счетоводство
Анализиране на ситуацията
Дружеството не е показало загуби във финансовите отчети, тъй като наличието на непокрита загуба би могло да доведе до отрицателна стойност на собствения капитал (раздел I на пасивите на баланса), което означава, че може да бъде заплашено от принудително заличаване на държавна регистрация - ликвидация (вж.
част 4 Изкуство. 144, част 3 чл. 155 GKU ).Като не начислява амортизация, стопанският субект не е увеличил разходите за отчетния период и не е намалил балансовата стойност на дълготрайните активи, като по този начин е надценил финансовия резултат и сумата на нетните активи.
По този начин обаче, т.е. бягайки от реални загуби, предприятието е изкривило показателите на финансовата отчетност. Но един от принципите, на които се основава счетоводството и финансовата отчетност е
благоразумие . Този принцип включва използването на методи за оценка, които трябва предотвратяване на подценяването на пасивите и разходите и надценяването на активите и приходите на предприятието (Изкуство. 4 от Закон № 996 ).Следователно, ако размерът на амортизацията има значително влияние върху финансовите отчети на предприятието, то може да очаква:
Отрицателен одиторски доклад, потвърждаващ надеждността на данните от финансовата отчетност;
Отказ за издаване на заем от банката (след анализ на данните от финансовите отчети);
Прилагане от страна на статистическите органи на административни санкции на длъжностни лица за изкривяване на статистически отчетни данни (
Изкуство. 186 3 от Кодекса за административните нарушения ).Съгласно правилото, залегнало в
клауза 23 P(S)BU 7 , амортизацията в счетоводството се извършва през полезния живот (експлоатация) на обект на дълготрайни активи, установен при добавянето му към баланса на предприятието. Настъпва спиране на този процес за периода на реконструкция, модернизация, доизграждане и консервация на ДМА .Следователно, ако амортизацията не е начислена не по една от посочените причини, а по някаква друга причина, можем да говорим за
безпочвен спиране на амортизацията , което означава, че има грешка в счетоводството и финансовата отчетност. Като вземете това предвид, възобновете амортизацията, сякаш никога не е била спирана, забранено е .В разглежданата ситуация е необходимо да се коригира грешката, свързана с неначисляването на амортизация за целия период на бездействие на предприятието (за четири години). Според
клауза 4 P(S)BU 6 грешки, направени през предходни години и засягащи размера на неразпределената печалба (непокрита загуба), се коригират чрез коригиране на баланса на неразпределената печалба (непокрита загуба) в началото на отчетната година. Такава корекция се формализира в месеца, в който грешката е идентифицирана, със счетоводен сертификат, който съдържа: съдържанието на грешката, сумата и съответствието на счетоводните сметки, с помощта на които грешката е коригирана. Тоест компанията се нуждаеизчислява амортизация в счетоводството за целия период на спиране и я начислява , правейки запис: Dt 44 „Неразпределена печалба (непокрити загуби)“ - Kt 13 „Амортизация на нетекущи активи“.Като се вземе предвид размерът на корекцията, който трябва да достигне стопанският субект
остатъчна стойност на елемент от дълготрайни активи в началото на отчетния период . И само като се започне от тази остатъчна стойност, ще бъде възможно допълнително да се изчисли амортизацията на обекта на дълготрайния актив по общоприетия начин.Напомняме, че коригирането на грешка трябва да бъде оповестено в бележките към финансовия отчет. В допълнение, съответната корекция трябва да бъде показана във формуляр № 4 „Отчет за капитала на собственика“ за текущата година.
Данъчно счетоводство
Анализиране на ситуацията
Компанията реши да не показва сумата на начислената амортизация за периода на бездействие в данъчната декларация за доходите, защото искаше да избегне отразяването на загуби в нея, тъй като много хора знаят, че данъчните власти не са напълно лоялни към нерентабилните декларации. Данните за данъчната отчетност бяха изкривени с надеждата, че с течение на времето, когато дейността стане печеливша, данъкоплатецът ще може да се възползва от получения резерв и да намали размера на облагаемата печалба с размера на амортизацията, начислена за целия период на неактивност.
От една страна, неначисляването на амортизация в данъчното счетоводство не трябва да предизвиква оплаквания от данъчните власти, тъй като в резултат на такива изкривявания самото предприятие беше лишено, а не бюджетът - доброволно ограничи правото си да намали обект на облагане. Но, от друга страна, неначисляването на амортизация на дълготрайните активи, използвани в стопанската дейност, независимо от финансовото състояние на предприятието, е грешка. Амортизационните отчисления не се начисляват само в случай на извеждане от експлоатация на дълготрайни активи от група 1, при условие че такова изтегляне е документирано. А за дълготрайни активи от групи 2 - 4 амортизацията трябва да продължи да се начислява, дори ако са изведени от експлоатация, тъй като балансовата стойност на тези групи не се променя при такива условия. Фактът че
дълготрайните активи, които не са изведени от експлоатация по време на престой, подлежат на амортизация , потвърдено от служители на данъчния отдел в консултация, публикувана в седмичника „Данъчен, банков, митнически КОНСУЛТАНТ”, 2009 г., бр. 20, стр. 7.Такава привидно безобидна грешка в полза на бюджета може да доведе до значителни финансови загуби за предприятието в следващите отчетни периоди, ако реши да начисли амортизация за четири години наведнъж и да я отрази в ред 07 на данъчната декларация за доходите, както и да включи то в брутните разходи разходи за ремонт на дълготрайни активи.
И целият смисъл е, че:
Първо , ред 07 от декларацията служи за посочване в нея изключително на сумите на начислените амортизации затримесечие на фактуриране . Начисляването на амортизация в текущия данъчен период може да се извършва само за предходни данъчни периоди как да коригирате грешката признати в декларациите за тези периоди. Тази корекция е отразена или в уточняващото изчисление, или в ред 05.2 от декларацията ; Второ , предприятието може да начислява допълнителна амортизация само затри предходни данъчни години , или по-скоро за период, който не надвишава1095 календарни дни от датата на подаване на данъчната декларация за доходите, в която не е отразен размерът на амортизацията (Изкуство. 15 от Закон № 2181 ). По-ранни грешки (за първата година, в която не е начислена амортизация) вече не могат да бъдат коригирани - сумата на амортизацията за този период се губи с цел намаляване на облагаемата печалба завинаги. Потвърждение за това намираме в писмо на Държавната данъчна администрация от 30 януари 2002 г. № 608/6/15-1116 ; на трето място, Според п.п. 8.7.1 Закон за данък върху доходите през отчетния период разходите за подобряване на дълготрайни активи, подлежащи на амортизация, могат да бъдат включени в брутните разходи в размер, който не надвишава 10% от общата балансова стойност на всички групи дълготрайни активи към началото на този отчетен период . В продължение на четири години предприятието не е изчислявало отчетната стойност на всички групи дълготрайни активи към началото на всеки отчетен период и не я е отразявало в данъчните декларации за доходите. Той не е определен към 1 януари 2009 г., поради което данъкоплатецът няма основание за изчисляване на 10% лимит за ремонт и за включване на разходите за подобряване на дълготрайните активи през 2009 г. като брутни разходи. За съжаление, тази ситуация няма да бъде спасена дори чрез представяне на изясняващи изчисления с начислена амортизация за предходни отчетни периоди, тъй като балансовата стойност на групите дълготрайни активи, повтаряме, трябва да се изчисли към началото отчетна година, а изясняващите изчисления ще бъдат предоставени на данъчния орган през текущата година.Разбрахме, че като не е начислил амортизация на дълготрайни активи през периода на спад във финансовата и икономическата дейност, данъкоплатецът е направил грешка; сега, за да се върне към правилното отчитане на дълготрайните активи, той трябва сам да го коригира. За да направи това, той може да избере един от двата начина:
уточняващо изчисление , на линия 3 които ще трябва да посочите корекционната сума със знак „+“;актуална декларация , V ред 05.2 в който размерът на корекцията също ще трябва да бъде отразен със знак „+“ (п.п. „б” т. 2.3 от Заповед № 143) .В този случай трябва да се предостави изясняващо изчисление
за всеки данъчен период, в който е допусната грешка , през последните три години, тъй като едно уточняващо изчисление може да коригира грешките само на една предходна декларация. И ако корекцията е отразена в текущата декларация, тогава грешките могат да бъдат показани в нейния ред 05.2 всички предишни периоди (също през последните три години). Точно така служителите на данъчното ведомство предлагат да се използва уточняващото изчисление и текущата декларация. брошура „Подбор на информационни материали за изготвяне и подаване на корпоративни данъчни декларации” , донесе с писмо на Държавната данъчна администрация от 7 септември 2006 г. № 16636/7/31-3017 (виж „Данъци и счетоводство”, 2006, № 83).Все пак, имайте предвид: въпреки факта, че за да се намали облагаемата печалба, размерът на амортизацията може да се вземе предвид само за последните три години, за да се изчисли реалната балансова стойност на групите дълготрайни активи, от които е в момента е необходимо да се започне при изчисляване на амортизацията, трябва да се изчисли амортизацията
за всичките четири години . В противен случай балансовата стойност на групите дълготрайни активи и съответно сумата на амортизацията ще бъдат надценени, а обектът на облагане с данък върху дохода ще бъде подценен.Що се отнася до разходите, направени от предприятието за ремонт на дълготрайни активи, тази година, поради липса на 10% лимит за ремонт, те се използват за увеличаване на балансовата стойност на дълготрайните активи от групи 2 - 4 и отделни обекти от група 1. И само
в следващите отчетна година, при условие че грешката бъде коригирана, предприятието ще може да създаде лимит за ремонт от 10% и в неговите граници да включи разходите за подобряване на дълготрайните активи, извършени през 2010 г., като брутни разходи.Имайте предвид, че след коригиране на грешката, в зависимост от избрания метод, таблица 2 „Изчисляване на амортизационните отчисления“ от Приложение К1/1 към декларацията следва да се попълни, както следва:
Ако е избрано
уточняващо изчисление , тогава тази таблица се попълва така, сякаш изобщо не е имало грешка, т.е. в нейната колона 3 трябва да се посочи балансовата стойност на дълготрайните активи минус сумата на амортизацията, начислена през периода на престой на предприятието (за всичките четири години), и в колони 4 и 5 - размера на начислената амортизация въз основа на тази новоизчислена балансова стойност на дълготрайните активи;Ако е избрано
актуална декларация , то в таблица 2 на Приложение К1/1 в колони 3 и 4 трябва да се посочат правилните показатели, а в колона 5 и в ред 07 на таблица 2, както и в ред 07 от декларацията, ще трябва да се посочат амортизационните суми. въведени до края на годината, без да се включват допълнително начислените амортизационни отчисления за престой на предприятието. В противен случай, при изчисляване на облагаемия обект, допълнително начислените амортизационни суми ще бъдат взети предвид два пъти: веднъж - чрез ред 05.2, а вторият - чрез ред 07 на декларацията. Към 1 юли 2005 г. балансът на предприятието включва дълготрайни активи от четири групи. Балансовата стойност беше:Група 1 - 3 500 000 UAH;
Група 2 - 700 000 UAH;
Групи 3 - 100 000 UAH;
Групи 4 - 80 000 UAH.
В периода от 01.07.2005 г. до 01.07.2009 г. не са начислявани амортизационни отчисления.
Да приемем, че през август 2009 г. компанията е натрупала допълнителни амортизационни разходи за последните четири години в размер на:
За група 1 - 638 051 UAH;
За група 2 - 450 789 UAH;
За група 3 - 45748 UAH;
За група 4 - 74437 UAH.
Грешката се коригира в текущата декларация чрез попълване на ред 05.2. В този случай Таблица 2 от Приложение К1/1 към данъчната декларация за доходите за трите тримесечия на 2009 г. ще изглежда така:
Таблица 2. Норма на амортизационна застраховка
|
Код на ред |
Витрини |
Равносметка на кочана на квартала rozrakhunk |
Амортизация и дренаж |
|
|
Квартал Розрахунков |
Дъждовният сезон е период на растеж |
|||
|
Дълготрайни активи от група 1 с норма на амортизация 2 стот |
||||
|
Дълготрайни активи от група 2 с норма на амортизация от 10 стотин рубли |
||||
|
Дълготрайни активи от група 3 с амортизационна норма от 6 стотин рубли |
||||
|
Дълготрайни активи от група 4 с амортизационна норма от 15 стотин рубли |
||||
|
Дълготрайни активи от група 1 с норма на амортизация под 200 рубли |
||||
|
Дълготрайни активи от група 2 с норма на амортизация под 10 стотин рубли |
||||
|
Дълготрайни активи от група 3 с норма на амортизация под 600 рубли |
||||
|
Дълготрайни активи от група 4 с норма на амортизация под 15 стотин рубли |
||||
|
Нематериални активи |
||||
|
Общата сума на разходите за амортизация, която се появява в ред 07 на декларацията (сумата на редове B1 до B8 и ред B в колона 5) |
||||
В този случай това е редът, по който трябва да действате, за да възобновите изчисляването на амортизацията в счетоводството и данъчното счетоводство. Желаем ви финансова стабилност и само положителни резултати!
- Отпечатайте фрагмент